Date : Août 2004 Exercice 2.4 JRI (partie 1). J'roule inc. (JRI) est une petite entreprise spécialisée dans la vente de roues pour les vélos de montagne. Elle a été créée le 1 er mai de cette année par votre cousin Alain, diplômé en marketing. Lors d'une rencontre familiale, Alain vous avoue que son cours de comptabilité est très loin dans sa mémoire et qu'il a des inquiétudes face aux différentes décisions qu'il a à prendre concernant la comptabilité. Alain doit se dépêcher de trouver réponse à ses questions car la gestion des stocks est importante pour son entreprise pour éviter les ruptures de stock. Sachant que vous étudiez aux HEC, que vous suivez le cours de comptabilité et que vous avez certainement besoin d'argent, il vous engage pour le conseiller. Il vous indique qu'il se souvient qu'il y a différentes méthodes d'évaluation des stocks et différents systèmes d'inventaire. Cependant, il ne se rappelle plus les possibilités, ni comment choisir ce qui lui conviendra le mieux. Par ailleurs, dans le cas où il s'apercevrait que les résultats de JRI seraient meilleurs si ses choix avaient été différents, il se demande s'il aura la possibilité de les modifier par la suite. Voici les informations qu'il vous remet concernant les achats et les ventes au cours du mois de mai : Informations concernant les achats Date Quantité Coût unitaire Coût total 1 er mai 0 4$ 2 20$ mai 10 2$ 20$ 1 mai 2 48$ 1 200$ 2 mai 1 0$ 70$ 31 mai 20 48$ 960$ 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 1
Informations concernant les ventes Date Quantité et prove nance Prix de vente unitaire Prix total 3 mai 30 : 30 - lot du 1 er mai 60$ 1 800$ 13 mai 1 : 10 - lot du 1 er mai 6$ 97$ - lot du mai 23 mai 20 : - lot du 1 er mai 63$ 1 260$ - lot du mai 10 - lot du 1 mai 29 mai 10 : 10 - lot du 2 mai 6$ 60$ Travail à faire : 1. Indiquez à Alain le système d'inventaire le plus approprié pour son entreprise. 2. Calculez le coût des stocks selon les quatre méthodes d'évaluation en fonction de l'inventaire périodique et permanent. 3. Indiquez à Alain la méthode d'évaluation qui serait la plus appropriée pour son entreprise. 4. Répondez à sa question concernant la possibilité de changer de méthode d'évaluation des stocks et de système d'inventaire. 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 2
Date : Août 2004 Solution - Exercice 2.4 JRI (partie 1) 1. Système d'inventaire le plus approprié L'inventaire permanent n'est pas nécessairement plus approprié que l'inventaire périodique. Cependant, avec l'inventaire permanent, il y a un moyen de contrôle supplémentaire que l'inventaire périodique n'offre pas. En effet, selon l'inventaire permanent, la mise à jour du poste stock se fait après chaque transaction d'achat ou de vente de marchandises. Alors, suite à une prise d'inventaire, il est possible de comparer le coût des stocks dénombrés avec le coût des stocks présenté dans les livres comptables, ce qui permet de mieux contrôler les vols. Évidemment, il y a des coûts supplémentaires à engager pour adopter un système d'inventaire permanent. Puisque l'inventaire périodique ne permet pas de connaître en tout temps le niveau de stock détenu (à moins de procéder à une prise d'inventaire à tous les jours!!!) et qu'il est important pour Alain de ne pas avoir de rupture de stock, il devrait plutôt adopter le système d'inventaire permanent. Ainsi, il aura en tout temps l'information dont il a besoin sur le niveau de ses stocks. 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 3
2. Calcul du coût des stocks selon les différentes méthodes et les deux systèmes d'inventaire. Nombre de roues de vélos de montagne en stock au 31 mai : Stocks au début: 0 1 Total des achats : 120 Total des ventes : 7 Total en stock 4 1 Étant donné que JRI a débuté ses activités le 1 er mai, il n'y avait pas de stock au début de l'exercice a. Coût propre - Le coût des stocks vendus = le coût réellement payé pour le stock - Donc le coût des stocks non vendus = le coût réellement payé pour les stocks qui sont toujours dans l'entreprise. - Exige de pouvoir distinguer le prix d'achat du stock que nous vendons. Inventaire périodique Le coût du stock est de 2 1$. Lot du 1 er ma i (0 roues dont 4 vendues) : Valeur du stock : x 4$ = 22$ Lot du mai (10 roues dont 10 vendues) : Valeur du stock : 0 x 2$ = 0$ Lot du 1 mai (2 roues dont 10 vendues) : Valeur du stock : 1 x 48$ = 720$ Lot du 2 mai (1 roues dont 10 vendues) : Valeur du stock : x 0$ = 20$ Lot du 31 mai (20 roues dont 0 vendues) : Valeur du stock : 20 x 48 = 960$ 4 2 1$ 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 4
Inventaire permanent Le coût du stock est de 2 1$. N.B : Pour la méthode du coût propre, le coût du stock à la fin est toujours le même peu importe le système d'inventaire qui est utilisé. B. Coût moyen - Le coût unitaire des stocks vendus = coût moyen des stocks du début et des stocks achetés - Donc le coût unitaire des stocks non vendus = coût moyen des stocks du début et des stocks achetés Inventaire périodique Le coût du stock est de 2 130$. Coût des stocks du début = 0$ Total des roues en stocks au début = 0 (c'est le début de l'exploitation!!) Coût total des achats = 680$ (2 20 + 20 + 1 200 + 70 +960) Nombre de roues acheté = 120 roues (0 + 10 + 2 + 1 + 20) Coût moyen : 0$ + 680$ = 47.33$ par roue 0 roues + 120 roues Coût des stocks au 31 mai = 47.33$ x 4 roues = 2 130$ 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal
Inventaire permanent Le coût du stock est de 2 178$ Date Entrées Sorties Solde Qté Coût Total Qté Coût Total Qté Coût Total 1 er mai 0 4 2 20 0 4 2 20 3 mai 30 4 1 30 20 4 900 mai 10 2 20 30 47.33 1 1 420 13 mai 1 47.3 710 1 47.33 710 3 1 mai 2 48 1 200 40 47.7 1 910 23 mai 20 47.7 9 20 47.7 9 2 mai 1 0 70 3 48.71 1 70 29 mai 10 48.7 487 2 48.71 1 218 1 31 mai 20 48 960 4 48.40 2 178 Note : La méthode du coût moyen en inventaire permanent fait en sorte que le coût moyen des produits varie après chacun des achats mais n est aucunement affecté suite aux ventes. En effet, le coût moyen est calculé après chaque achat et c est ce coût qui sera retenu lors du calcul du coût unitaire moyen de la vente suivante. Ce sont donc les méthodes de calcul différentes utilisées selon le type d inventaires (périodique vs permanent) qui explique l écart entre les résultats (2 130 $ vs 2 178 $). c. Épuisement successif (PEPS) - Le coût des stocks vendus = le coût des premières unités achetées - Donc le coût des stocks non vendus = le coût des dernières unités achetées 1 Le calcul du coût moyen se fait ainsi: 1 420$ = 47.33$ 30 roues 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 6
Inventaire périodique Le coût du stock est de 2 190$ Lot du 31 mai (20 roues dont 20 non vendues) : Valeur du stock : 20 x 48$= 960 Lot du 2 mai (1 roues dont 1 non vendues) : Valeur du stock : 1 x 0$ = 70 Lot du 1 mai (2 roues dont 10 non vendues) : Valeur du stock : 10 x 48$ = 480 4 2 190$ Inventaire permanent Le coût du stock est de 2 190$ Date Entrées Sorties Solde Qté Coût Total Qté Coût Total Qté Coût Total 1 er mai 0 4 2 20 0 4 2 20 3 mai 30 (1 er 1 30 20 (1 er mai)4 900 mai)4 mai 10 2 20 20 (1 er mai)4 10 ( mai)2 1 420 13 mai 1 (1 er 67 (1 er mai)4 mai)4 10 1 mai 2 48 1 200 10 2 23 mai 10 (1 er mai)4 ( mai)2 (1 mai)48 ( mai)2 74 (1 er mai)4 ( mai)2 (1 mai)48 1 94 22 20 240 20 (1 mai)48 960 2 mai 1 0 70 20 (1 mai)48 1 (2 mai)0 1 710 29 mai 10 (1 480 10 (1 mai)48 mai)48 1 (2 mai)0 1 230 31 mai 20 48 960 10 1 (1 mai)48 (2 mai)0 20 (31 mai)48 2 190 4 2 190 Note : Pour la méthode de l'épuisement successif, comme pour la méthode du coût propre, le coût du stock à la fin est toujours le même peu importe le système d'inventaire qui est utilisé. 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 7
d. Épuisement à rebours (DEPS) - Le coût des stocks vendus = le coût des dernières unités achetées - Donc le coût des stocks non vendus = le coût du stock au début et des premières unités achetées Inventaire périodique Le coût du stock est de 2 20$ Lot du 1 er mai (0 roues dont ve ndues) : 4 x 0$ = 2 20$ Inventaire permanent Le coût du stock est de 2 12 $ Date Entrées Sorties Solde Qté Coût Total Qté Coût Total Qté Coût Total 1 er mai 0 4 2 20 0 4 2 20 3 mai 30 (1er mai)4 1 30 20 (1er mai)4 900 mai 10 2 20 20 (1er mai)4 10 ( mai)2 1 420 13 mai 10 ( mai)2 (1er mai)4 74 1 (1er mai)4 67 1 mai 2 48 1 200 1 (1er mai)4 2 (1 mai)48 1 87 23 mai 20 (1 mai)48 960 1 (1er mai)4 2 mai 1 0 70 1 1 29 mai 10 (2 mai)0 00 1 31 mai 20 48 960 1 20 (1 mai)48 91 (1er mai)4 (1 mai)48 (2 mai)0 1 66 (1er mai)4 (1 mai)48 (2 mai)0 1 16 (1er mai)4 (1 mai)48 (2 mai)0 (31 mai)48 2 12 4 2 12 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 8
Note : L inventaire permanent fait en sorte que le coût utilisé lors de la vente d un produit est celui du plus récent produit acheté (car ce sont les derniers produits achetés qui sont vendus en premier). Contrairement à la méthode de l épuisement successif, la méthode de l épuisement à rebours ne présente pas nécessairement un même résultat selon que l on utilise un système d inventaire périodique ou un système d inventaire permanent. En effet, en inventaire périodique, les coûts attribués aux produits vendus sont ceux des derniers achat s de l exercice (calcul fait en fin d exercice) alors qu en inventaire permanent, les coûts attribués aux produits vendus sont ceux des achats les plus récents avant la vente en question (calcul fait après chaque vente). Voici un tableau récapitulatif de toutes les méthodes d'évaluation en fonction des systèmes d'inventaire: Inventaire Périodique Inventaire Permanent Coût propre 2 1$ 2 1$ Coût moyen 2 130$ 2 178$ Épuisement successif (PEPS) 2 190$ 2 190$ Épuisement à rebours (DEPS) 2 20$ 2 12$ Alain ne devrait pas choisir la méthode du coût propre, car il est très difficile de suivre les mouvements des stocks et de garder la trace de toutes les roues (il n'y a pas nécessairement de # de série sur chacune). De plus, il n'y a pas vraiment de différence entre les roues et ce ne sont pas des produits de grande valeur, ce qui justifie de ne pas utiliser le coût propre. Alain pourrait donc utiliser le coût moyen, PEPS ou DEPS sans problème. Il faut s'assurer que la méthode choisie permet le meilleur rapprochement des produits et des charges. Étant donné qu'il y a des variations de prix tout au long de l'année, il serait mieux d'utiliser le coût moyen afin de ne pas influencer la détermination du coût des stocks, et possiblement du prix de vente, en raison d'une hausse ou d'une baisse du coût non permanente. 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 9
Je suggère qu'alain n'utilise pas la méthode DEPS, car c'est une petite entreprise De plus, cette méthode n'est pas acceptée par le fisc. Ceci permettra d'éviter à Alain d'avoir à calculer le coût des stocks selon deux méthodes, pour la comptabilité et pour la fiscalité, et ainsi d'éviter des coûts supplémentaires. 4. Changement de méthode d'évaluation et de système d'inventaire Il n'est pas interdit de changer de système d'inventaire. Alain pe ut, s'il le désire, passer de l'inventaire périodique à l'inventaire permanent et vice versa. Cependant, s'il adopte l'inventaire permanent dès le départ, il ne serait pas conseillé de changer pour l'inventaire périodique en raison des coûts qui sont nécessaires à l'implantation du système permanent qui auraient été dépensés pour rien. En ce qui concerne le changement de méthode d'évaluation, il n'est pas permis de la modifier uniquement dans le but d'améliorer les résultats de l'entreprise et ce en raison du PCGR de la permanence des méthodes (comparabilité de l'information). Cependant, il y a certains cas où Alain pourrait changer de méthode, par exemple, dans le cas où le changement serait effectué pour se conformer à une nouvelle règle comptable ou pour adopter les mêmes méthodes qui sont utilisées généralement dans le secteur d'activité de l'entreprise (dans ces cas, le changement de méthode est autorisé parce que cela permet de rendre comparable l'entreprise avec les autres entreprises du même secteur). 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 10