LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Jean-Michel DEGEORGE INTRODUCTION

I- OBJECTIFS ET MOYENS DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE. La comptabilité générale est un système d information se présentant sous la forme d un ensemble de documents. Son but premier est de décrire les opérations de l entreprise à l intention de divers utilisateurs intéressées. 2

LES OBJECTIFS 1- Déterminer la valeur du patrimoine de l entreprise, c est à dire sa situation nette, à savoir la différence entre ses droits et ses obligations. Situation nette = actifs - dettes 3

LES OBJECTIFS 2- Mesurer la variation du patrimoine de l entreprise d une période à une autre. cette variation est égale au résultat, qui est la différence entre les charges consommées sur la période et les produits enregistrés sur la même période. 4

LES MOYENS: 1- Le PCG: Plan Comptable Général de 1999. 2- Les systèmes comptables: Les 3 systèmes comptables qui dépendent de la taille de l entreprise et de sa volonté de développer ses comptes. Les documents de synthèse qui forment un tout indissociable: - Le compte de résultat : Il explique la variation du patrimoine de l entreprise sur une période donnée. - Le bilan : Il présente la situation du patrimoine de l entreprise à une date donnée. - L annexe : Elle regroupe un ensemble d informations indispensables à la compréhension des autres documents. 5

LES MOYENS 3- Le plan des comptes: Il comprend 9 classes. Un système de codification, à partir de l adjonction d un chiffre à partir du numéro de chaque classe, permet d identifier les grandes masses du compte de résultat et du bilan. 6

LES MOYENS - Les comptes de situation : Ces sont des comptes de bilan. - Les comptes de gestion : Ce sont des comptes du compte de résultat. - Les comptes spéciaux : Ce sont les comptes de classe 8. - Les comptes de classe 9 : Il sont réservés à la comptabilité analytique. 7

LES PRINCIPES COMPTABLES Explicite Principe de régularité Principe de sincérité Principe de prudence Principe de fidélité Principe de permanence des méthodes Principe de bonnes informations Principe de noncompensation Implicite Principe de continuité de l'exploitation Principe de l'indépendance des exercices Principe de stabilité de l'unité monétaire 8

LE BILAN Le bilan donne une image de la situation patrimoniale de l'entreprise à l'instant "t" Le patrimoine fait l'objet d'un double classement La composition du patrimoine: Actif du bilan L'origine du patrimoine: Passif du bilan Comme ce double classement porte sur le même objet : => Passif = Actif = valeur du patrimoine brut Le bilan permet de déterminer la situation nette de l entreprise qui est la différence entre ses droits (les actifs) et ses obligations (les dettes). 9

L'ACTIF Les biens constituant le patrimoine y sont classés: Suivant leurs fonctions économiques Actif immobilisé: biens destinés à rester de façon durable dans l'entreprise Actif circulant: biens destinés à se renouveler rapidement lors du cycle d'exploitation Suivant leur nature A.I: immobilisation corporelles & immobilisations financières A.C: les stocks de M.P & marchandises, les créances clients, les disponibilités caisse et banque 10

LE PASSIF Le passif décrit l'origine des ressources Ressources étrangères: les dettes Ressources propres (capitaux propres) classées en : Ressources externes: apports des propriétaire Ressources internes: bénéfices générés par l'exploitation de l'entreprise 11

PRÉSENTATION SCHÉMATIQUE DU BILAN ACTIF Actif immobilisé Immo. Incorporelles, corporelles & fin. Stocks et encours Marchandises, MP, produits finis Créances Clients et autres Disponibilités Banque et caisse PASSIF Capitaux propres Capital, réserves et résultat Provisions Risques, charges et autres Emprunts et dettes Financières, fournisseurs et autres 12

PRÉSENTATION CHIFFRÉE DU BILAN Actif immobilisé Actif circulant ACTIF PASSIF Capitaux Propres immobilisations corporelles (1) 2 650 000 Capital 2 245 000 immobilisations finacières (2) 10 000 Résultat de l'exercice (bénéfice) (5) 27 500 Total 1 2 660 000 Total 1 2 272 500 Dettes stocks 5 000 Emprunts & dettes assimilées 500 000 créaces sur les clients (3) 25 000 Dettes envers les fournisseurs (6) 4 000 disponibilité (4) 86 500 total 2 116 500 Total 2 504 000 Total général 1+2 2 776 500 Total général 1+2 2 776 500 1 terrains 400 000 4 banque 78 900 constructions 1 500 000 caisse 7 600 matériels 750 000 86 500 2 650 000 2 prêts 10 000 3 client Lambert - client Michaud 25 000 25 000 5 d'après comptde de résultat 27 500 6 fournisseur RVI 4 000 13

LE COMPTE DE RÉSULTAT Le CdR explique l'évolution du patrimoine durant la période écoulée. La formation du résultat de la période est détaillée dans les comptes de gestion de charges et produits. Le CdR est subdivisé en trois grandes catégories: Opérations d'exploitation Opérations financières Opérations exceptionnelles Il est présenté indifféremment sous forme de tableau ou de liste dans un système de base ou un système développé 14

COMPTE DE RÉSULTAT: PRÉSENTATION EN TABLEAU Dans cette présentation les charges sont à gauche et les produits à droite Charges Produits Exercice Exercice N N-1 N N-1 Charges d'exploitation 100 Produits d'exploitation 50 Charges financières 5 Produits financiers 10 Charges exceptionnelles 5 Produits exceptionnelles 5 Participation des salriés Impôts sur les bébéfices solde créditeur = bénéfice solde débiteur = perte 45 Total total 15

COMPTE DE RÉSULTAT: PRÉSENTATION EN LISTE Dans la présentation en liste les produits et les charges sont regroupées de manières à faire ressortir trois résultats partiels Exercice N N-1 Produits d'exploitation 100 (Charges d'exploitation) -50 Résultats d'exploitation (A) Produits financiers (Charges financières) Résultat finacier (B) Produits exceptionnels (Charges exceptionnelles) Résultat exceptionnel (c) (Participation des salariés) (d) (Impôts sur lers bénéfice) (e) Résultat de l'execice A+B+C-d-e 16

L annexe et les documents sociaux: L annexe contient : - Les dérogations à l application d une prescription comptable. - Les choix des méthodes et les changements. - L état de l actif immobilisé. - L état des amortissements. - L état des provisions. - L état des échéances des créances et des dettes. 17

L annexe et les documents sociaux: Les documents sociaux sont au nombre de 3 : - Le tableau des affectations des résultats. - Le tableau des résultats des 5 derniers exercices. - L inventaire du portefeuille des valeurs mobilières. 18

SUPPORTS ET TECHNIQUES DES OPÉRATIONS COMPTABLES Les comptes, le principe de la partie double, la notion de flux Le journal Le grand livre La balance des comptes Le livre d'inventaire 19

PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE C'est le principe fondamentale de la comptabilité générale A tout compte débité correspond un ou plusieurs comptes crédités pour le même montant ou inversement Exemple: paiements des salaires par chèque bancaire CdR Bilan Charges Produits Actif Passif Charges de personnel Banque D C D C D C D C 20 000 20 000 20

PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE: L explication par les flux: Les opérations de l entreprise sont assimilées à des flux et chaque flux est analysé en terme d emploi et de ressource. Ressource : Moyen à caractère financier auquel on a recours et qui permet une opération économique. Emploi : utilisation qui a été faite des ressources dont on a disposé. emploi = ressource Dans la pratique : emploi = débit et ressource = crédit. Dans un compte, le débit se trouve à gauche et le crédit à droite. 21

LA NOTION DE FLUX Un flux est une quantité de biens, services, ou valeur monétaire en mouvement entre deux agents économiques ou deux entreprises. 1. A l'origine d'un flux il y a une ressource 2. On distingue: flux physiques et flux financiers 3. Flux externes & flux internes 4. Enregistrement des flux en comptabilité: Afin de connaître l'évolution du patrimoine de l'entreprise, il est nécessaire de conserver les informations relatives aux flux modifiant le patrimoine de l'entreprise L'emploi se note à gauche du compte (point d arrivée) La ressource se note à droite du compte (point de départ) 22

LES FLUX Les flux réels, naissent des engagements entre l'entreprise sélectionnée un agent économique externe. Il s'agit, par exemple, de vente de marchandises un client, d'achat de matières premières, d'investissement ou de service un fournisseur. Les flux réels sont des flux potentiels de trésorerie, dans la mesure où ils conduisent, à terme ± proches, à un flux de trésorerie effectif. Les flux financiers correspondants encaissements et aux décaissements réalisés : encaissements des clients, règlement des fournisseurs le passage d'un flux réel à un flux financier traduit le décalage qui existe entre l'engagement d'une opération et son règlement. 23

LES PROCÉDÉS COMPTABLES Le livre journal (ou journal). Le grand livre. La balance. 24

LA BALANCE & LE JOURNAL Enregistrement des opérations Triés par ordre chronologique Triés par nature des opérations journaux comptes balance Total des journaux Total de la balance = 25

LE LIVRE D'INVENTAIRE Contrairement à la confusion fréquente liée à la terminologie, le livre d'inventaire ne retrace pas l'intégralité des opérations d'inventaire de stocks en fin d'année. Toute entreprises doit, au moins une fois par an, faire un inventaire de ses éléments d'actifs et passif et arrête tous ses comptes en vue d'établir ses documents de synthèse. La récapitulation de l'inventaire ainsi que les documents de synthèse sont transcrits dans le livre d'inventaire. 26