Cours 8 (STS, J.-M. Schwab) L amortissement Méthodes et calculs d'amortissements Les biens d une entreprise se déprécient par l usure, par l extinction d un droit (brevet, licence, exclusivité) ou plus simplement par l écoulement du temps. La dépréciation par obsolescence est flagrante pour le matériel informatique par exemple. Ces biens ne gardent donc pas toujours la même valeur. Cette perte de valeur est appelée amortissement, à ne pas confondre avec l amortissement d une dette qui consiste à établir un plan de remboursement de cette dette. La méthode de l amortissement direct La diminution d une valeur d actif s inscrit au crédit du compte, avec pour contrepartie une augmentation des charges au débit d un compte appelé «amortissement». Ainsi dans l exemple de la Jaguar de direction achetée frs. 140'000.--, et en admettant une perte de valeur de 20 % l an, l amortissement se comptabilisera de la façon suivante : Actifs sàn 140.0 1).0 3) spb 112.0 140.0 140.0 Charges + Débit Amortissement Crédit - 1).0 2) spb.0 Poste 3) Véhicules 112.0 2) amort..0
La comptabilisation de l amortissement permet de faire supporter à chaque exercice comptable sa part de dépréciation d actif. Qu en serait-il si la voiture était vendue après 3 ans à 50 % de sa valeur sans qu il ait été procédé à l amortissement? Pour simplifier, imaginons que l achat a lieu en début d exercice Figure : achat de la voiture + Débit 140.0 Banque Crédit - 1) 140.0 sàn 500.0 1) 140.0 Pour simplifier, imaginons que la vente a lieu 3 ans plus tard en fin d exercice Figure : vente de la voiture sàn 140.0 1) 70.0 spb 70.0 + Débit Banque Crédit - sàn 500.0 1) 70.0 Dans ce cas il n est pas possible de laisser à l actif du bilan un compte présentant un solde de frs. 70'000. alors que l inventaire (la voiture) est à zéro. Il convient donc de procéder au correctif de la valeur d actif, c est à dire de constater que la voiture qui figurait pour frs. 140'000. dans le dernier bilan ne valait en fin de compte que la moitié. C est ainsi la troisième année qui supporte la totalité de la dépréciation alors que l actif en question a contribué à la réalisation des bénéfices de l entreprise pour les années 1, 2 et 3, même s il s agit de la voiture de direction. Figure : diminution de valeur d actif et comptabilisation de la moinsvalue. sàn 140.0 1)vente 70.0 2) 70.0 140.0 140.0 2
Poste Véhicules 0.0 + Débit Perte s/véhic. Crédit - 2) 70.0 3) spb 70.0 3) perte* 70.0 *Afin de ne pas polluer le résultat du compte Exploitation par une perte due à la vente d un véhicule, il est possible et même recommandé de comptabiliser cette perte directement au débit du compte «Pertes et Profits» La méthode de l amortissement indirect La figure ci-dessous illustre l amortissement de la voiture lors de la troisième année. Année 1 Actifs et Passifs sàn 140.0 spb 140.0 Charges + Débit Amortissement Crédit - 1).0 2) spb.0 3) spb.0 1).0 Poste 3)fds am..0 Véhicules 140.0 2) amort..0 3
Année 2 sàn 140.0 spb 140.0 + Débit Amortissement Crédit - 1).0 2) spb.0 3) spb 56.0 sàn.0 1).0 2) amort..0 Poste 3)fds am. 56.0 Véhicules 140.0 Année 3 sàn 140.0 spb 140.0 + Débit Amortissement Crédit - 1).0 2) spb.0 3) spb 84.0 sàn 56.0 1).0 Poste 3)fds am. 84.0 Véhicules 140.0 2) amort..0 4
Le fonds d amortissement n est pas de l argent épargné sur un compte bancaire en vue du remplacement de l actif amorti. Le fonds d amortissement cumule les moins-values comptables afin de donner une information correcte sur la valeur des actifs que possède l entreprise. La valeur comptable d un bien amorti selon la méthode indirecte sera déterminée en soustrayant du compte d actif le fonds d amortissement qui figure au passif. Amortissement constant La figure ci-dessous illustre un amortissement constant sur cinq ans 140 achat années 5
Amortissement décroissant La figure ci-dessous illustre un amortissement décroissant de la voiture 140 56 34 achat 20 19 années 11 6
Vente d un bien amorti Perte considérée comme exceptionnelle selon la méthode indirecte 1) Vente de la voiture 50.0 2) Dissolution du fonds d amortissement 3) Perte équivalente à la différence entre le prix de vente (50.0) et la valeur comptable (140.0 84.0 = 56.0) Actifs et Passifs sàn 140.0 1) 50.0 2) 84.0. 3) 6.0 140.0 140.0 sàn 84.0 2) 84.0 84.0 84.0 + Débit Banque. Crédit - sàn 500.0 1) 50.0 spb 550.0 Pertes Pertes et Profits. Profits Pert Hors Ex. 6.0 Bén Expl 143.0 spb Bén net 137.0 Poste fds am. 0.0 Banque 550.0 Bénéfice 137.0 Capital Véhicules 0.0 Charges + Débit Pertes Crédit - 3) 6.0 spb 6.0 + Débit Frais ent. Véhicule Crédit - Divers frais 7.0 spb 7.0 Ch. Hors Exploitation Prod. Perte véhic. 6.0 spb 6.0 Ventes A Ventes B Amort..0 Honoraires Loyer Electricité Nettoyage Télécom. Entr. Véhic. 7.0 Spb (excédent de Produits) 143.0 Bénéfice Expl..... XXX.X XXX.X 7
Bénéfice considéré comme étant lié au frais d entretien du bien amorti selon la méthode indirecte. 1) Vente de la voiture frs. 60.0 2) Dissolution du fonds d amortissement 3) Bénéfice équivalent à la différence entre le prix de vente (60.0) et la valeur comptable (140.0 84.0) Actifs et Passifs sàn 140.0 1) 60.0 2) 84.0 3) 4.0 144.0 144.0 sàn 84.0 2) 84.0 84.0 84.0 + Débit Banque. Crédit sàn 500.0 1) 60.0 spb 560.0 Charges et Produits - Débit Bénéfice except. Crédit + + Débit Frais ent. Véhicule Crédit - Essence 0.4 Essence 0.6 Service 1.5 Carrosserie 4.5 3)Ben.s/vte 4.0.. Spb 3.0 7.0 7.0 Ch. Hors Exploitation Prod. Pertes Spb Bén net 147.0 Pertes et Profits. Profits Bén Expl 147.0 Poste fds am. 0.0 Banque 560.0 Bénéfice 147.0 Capital Véhicules 0.0 Ventes A Ventes B Amort..0 Honoraires Loyer Electricité Nettoyage Télécom. Entr. Véhic. 3.0 Spb (excédent de Produits) 147.0 Bénéfice Expl..... XXX.X XXX.X 8
Perte considérée comme étant liée au frais d entretien du bien amorti selon la méthode directe. 1) Vente de la voiture frs. 50.0 2) Perte équivalente à la différence entre le prix de vente (50.0) et la valeur comptable (56.0) Actifs et Passifs sàn 56.0 1) 50.0 2) 6.0 56.0 56.0 + Débit Banque. Crédit - sàn 500.0 1) 50.0 spb 550.0 Pertes Spb Bén net 137.0 Pertes et Profits. Profits Bén Expl 137.0 Poste Banque 550.0 Bénéfice 137.0 Capital Véhicules 0.0 Charges + Débit Pertes Crédit - + Débit Frais ent. Véhicule Crédit - Essence 0.4 Essence 0.6 Service 1.5 Carrosserie 4.5 2)Perte s/vente6.0.. Spb 13.0 13.0 13.0 Ch. Hors Exploitation Prod. Ventes A Ventes B Amort..0 Honoraires Loyer Electricité Nettoyage Télécom. Entr. Véhic. 13.0 Spb (excédent de Produits) 137.0 Bénéfice Expl. XXX.X XXX.X