Applications et exercices centres d analyse :

Applications et exercices centres d analyse : Application 1 : La société Arc-en-ciel sous-traite la fabrication de tissu pour une entreprise de confection. Dans le but de calculer les coûts et les résultats, cinq centres d analyse ont été définis (prestations connexes, approvisionnements, atelier filage, atelier tissage, magasin) pour répartir les charges indirectes de la comptabilité générale qui se composent de (Achats et autres charges externes, Impôts et taxes, Charges de personnel, Autres charges courantes de gestion, Charges financières, Amortissements des biens d exploitation). TAF : Représenter schématiquement le passage des charges indirectes de la comptabilité générale aux centres d analyse. Exercice 1 : Distinction centre principal centre auxiliaire : Centres d Analyse Page 1

Une petite entreprise de confection de vêtements a divisé son organisation en 8 centres d analyse. *Le centre Approvisionnement reçoit la matière première des différents fournisseurs. *Le centre Création s occupe de la conception de patrons papiers incluant toutes les parties d un vêtement, de la création d un prototype sur la base du patron papier puis de la numérisation de ce dernier si le prototype est validé. *Le centre Découpe : s occupe des différentes découpes nécessaires selon les types de tissu utilisés pour chaque vêtement. Les activités successives au sein de ce centre sont le placement (différents morceaux de tissu placés les uns à côté des autres), le matelassage (constitution d un matelas de tissu selon l ordre de fabrication décidé et le placement à respecter) et la découpe à proprement parler grâce à une table à découpe. * Le centre Montage : donne lieu aux différentes activités suivantes : piquage, assemblage, pose de biais, pose de liseré, pose de pressions et de boutons, réalisation d ourlets, repassage en cours et final puis pliage et ensachage. *Le centre Administration : s occupe de tout ce qui est gestion du personnel, des immobilisations et des factures ainsi que de la négociation ou renégociation des contrats avec les clients. *Le centre Informatique : s occupe de tout le système informatique nécessaire à la production ou à l administration de l entreprise. *Le centre Maintenance et Entretien : est affecté aux tâches de nettoyage des machines et des lieux. *Le centre Entreposage s occupe de la mise des vêtements emballés dans un entrepôt et de la mise à disposition des vêtements pour les clients qui viennent directement chercher les vêtements à l entrepôt. TAF : D après cette description, quels sont les centres auxiliaires et les centres principaux? Application 2 : Dans une entreprise, les frais du centre «Administration» s élevant à 48 000 DH sont à répartir entre les centres récepteurs suivants en fonction des coûts de production des produits vendus. TAF: *Centre «Fabrication des tables» : coût de production des tables, 2 000 000 DH *Centre «Fabrication des armoires» : coût de production des armoires, 2 500 000DH *Centre «Fabrication des classeurs» 3 500 000DH 1-Calculer le montant de l assiette de répartition. 2-Calculer le taux de frais. 3-Procéder à la répartition entre les couts des charges du centre administration. Composantes Calcul de l assiette de répartition : Montants Calcul du taux de frais Centres d Analyse Page 2

Répartition des charges du centre administration sur les autres centres Centres Calcul Montant Vérification : Application 3 : Répartition primaire et secondaire sans prestations réciproques Pour le mois de mai, la société Arc-en-ciel dispose des renseignements suivants : A- Répartition primaire des charges indirectes Le montant des charges indirectes est de : 1 962 800. Il se répartit comme suit sur les différents centres Centres Montants Prestations connexes 147 950 DH Approvisionnements 580 000 DH Atelier filage 432 650 DH Atelier tissage 439 450 DH Magasin 362 750 DH 1- TAF : Présenter le tableau de répartition primaire et secondaire des charges indirectes de la société arc en ciel. Déversement des charges de la CG dans les centres d analyse Centres Total global Centres auxiliaires Prestations connexes Centres principaux Approvisionne ments Centres de Distribution production Filage Tissage Magasin Total après répartition primaire Commentaire : Centres d Analyse Page 3

B : suite (application arc en ciel) répartition secondaire (sans prestations réciproques) Le centre «prestations connexes» est un centre auxiliaire de la société Arc-en-ciel qui se répartit entre les trois centres principaux : Filage Magasin Tissage Prestations connexes 30% 60% 10% TAF: 1- répartir les charges du centre prestations connexes sur les autres centres. 2-Compléter le tableau de répartition des charges indirectes en faisant apparaitre la répartition secondaire. 3- Que conclure. Répartition des charges du centre Prestations Connexes Centres Total à répartir Centres principaux Approvisionnements Centres de production Distribution Prestations connexes Filage Tissage Magasin De la Répartition primaire à la répartition secondaire Centres Total global Centres auxiliaires Prestations connexes Centres principaux Approvisionne ments Centres de Distribution production Filage Tissage Magasin Total après répartition primaire Répartition secondaire Total après répartition secondaire Centres d Analyse Page 4

C- Suite (application arc en ciel) : unité d œuvre et coût de l unité d œuvre : La société Arc-en-ciel fabrique deux types de pièces de tissus U et V, correspondant à deux qualités différentes. Chacun de ces produits est traité successivement dans les deux ateliers filage et tissage, puis passe par le magasin qui s'occupe du conditionnement et de l'expédition. Les unités d'œuvre ou taux de frais sont les suivants : *Approvisionnements : le kilogramme de matière achetée Atelier * filage : l'heure de main-d'œuvre directe (MOD). *Atelier tissage : l'unité de produit fini. *Magasin : 100DH de ventes. On possède par ailleurs les informations suivantes pour le mois de mai : *Achats de matières premières : 50 000 kg. *Heures de main-d'œuvre directe : 4 300. *Nombre de rouleaux produits : 5 800. Nombre de rouleaux U vendus : 3 000 à 1 000 Dh l'unité. *Nombre de rouleaux V vendus : 3 200 à 1 200DHl'unité. Le tableau de répartition des charges indirectes est déjà établie(application2). TAF: Calculer le coût de l unité d œuvre Calcul du coût de l unité d œuvre Centre auxiliaire Centres principaux Total réparti secondaire Approvisionn Filage Tissage Magasin Nature de l UO Nombre d UO Coût UO Application 4 : Tableau de répartition primaire et secondaire avec prestations réciproques 1- Soit le tableau suivant après répartition primaire: Centres d Analyse Page 5

Global Centres auxiliaires Centres principaux Administr Entretien Approvis Distribut Total primaire 620 000 112 000 28 000 200 000 280 000 2- Les informations suivantes sont pour la répartition secondaire: Totaux à répartir Centres auxiliaires Centres principaux Administration Entretien Approvis Distribut Administration 112 000 10% 40% 50% Entretien 28 000 20% 40% 40% TAF: Administration 1- Recalculer le montant des centres auxiliaires après prestations croisées 2-Présenter le tableau de répartition secondaire Montant répartition primaire POUR ADMINISTRATION Reçu du centre entretien Montant global à recalculer et à répartir Montant répartition primaire Pour entretien Reçu du centre Administration Montant global à recalculer et à répartir Entretien Calcul : Centres d Analyse Page 6

Tableau de répartition primaire et secondaire avec prestations croisées Totaux Centres auxiliaires Centres principaux Répartition primaire Total après répartition croisée Répartition Admini Répartition Entretien Total après répartition secondaire Administration Entretien Approvisio Distribution Tableau de répartition primaire et secondaire avec prestations croisées Centres d Analyse Page 7

Exercices (répartition primaire et secondaire): Exercice 1 : Répartition avec prestations croisées entre centres auxiliaires Soit le tableau de répartition secondaire suivant : Eléments Centres auxiliaires Centres principaux A B C X Y Total répartit 15 000 60 000 19 940 80 000 120 000 primaire A - 10% 10% 50%? B - - 20%? 40% C 30% - - 50%? Total réparart secondaire TAF : Présenter le tableau de répartition secondaire. Exercice 2 : Répartition des charges indirectes sans prestations réciproques entre centres d analyse Une petite société fabrique et vend 3 produits A, B et C. Elle distingue 7 centres d analyse en son sein : 3 centres auxiliaires (Logistique et Informatique, Administration et Entretien) ; 4 centres principaux (Achat, Atelier 1, Atelier 2 et Distribution). Pour le mois d avril N, il a été récupéré les données physiques et financières suivantes : Volume de production et de vente : Prix de vente : Produit A : 1 000 unités Produit B : 2 500 unités Produit C : 2 000 unités Produit A : 36 DH Produit B : 33 DH Produit C : 30 DH Matières premières (prix au kg et quantités en kg) : Matières premières M1 M2 M 3 Prix unitaire 2 3 1,5 Consommation unitaire A 0,5 0,2 0,2 Consommation unitaire B 0,5 0,1 0,2 Consommation unitaire C 0,5 0,1 0,1 Heures machine utilisées en atelier 1 : Produit A : 100 h Produit B : 125 h Produit C : 100 h Centres d Analyse Page 8

Temps de main-d œuvre directe utilisé en atelier 2 : Même durée pour chaque produit fabriqué Le personnel travaille 35 heures par semaine et il y a 4 semaines 1/3 durant le mois. Main-d œuvre directe (charges sociales comprises) : Achat : 4 500 DH (pour 2 personnes) Atelier 2 : 6 750 DH (pour 3 personnes) Main-d œuvre indirecte (charges sociales comprises) : Logistique et Informatique : 9 000 DH (pour 4 personnes) Administration : 12 000 DH (pour 4 personnes) Entretien : 4 000 DH (pour 2 personnes) Achat : 4 500 DH (pour 2 personnes) Atelier 1 : 5 000 DH (pour 2 personnes) Atelier 2 : 11 250 DH (pour 5 personnes) Vente : 11 000 DH (pour 4 personnes) Dotations aux amortissements : Logistique et Informatique : 2 000 DH Administration : 5 000 DH Entretien : 500 DH Achat : 2 500 DH Atelier 1 : 12 500 DH Atelier 2 : 4 000 DH Vente : 6 000 DH Charges diverses : Logistique et Informatique : 6 000 DH Administration : 20 000 DH Entretien : 1 000 DH Achat : 5 000 DH Atelier 1 : 10 000 DH Atelier 2 : 10 000 DH Vente : 8 000 DH *La clé de répartition (secondaire) pour les charges du centre Logistique et Informatique est : Centres d Analyse Page 9

Administration : 20 % Entretien : 0 % Achat : 10 % Atelier 1 : 20 % Atelier 2 : 20 % Vente : 30 % *La clé de répartition (secondaire) pour les charges du centre Administration est le nombre d employés (à l exclusion du centre Logistique). *La clé de répartition (secondaire) pour les charges du centre Entretien est le montant des dotations aux amortissements (à l exclusion de celles des centres Logistique et Administration). -Les unités d œuvre sont : le kg de matières premières achetées pour le centre «Achat» ; le nombre d heures machine pour le centre «Atelier 1» ; le nombre d heures de main-d œuvre directe pour le centre «Atelier 2» ; le chiffre d affaires pour le centre «Vente». TAF : Faire le tableau de répartition des charges indirectes du mois d avril N, en mettant en évidence la répartition primaire, secondaire et le coût de l unité d œuvre. Arrondir le total de la répartition secondaire au DH et le coût de l unité d œuvre à deux chiffres après la virgule. Le taux de frais sera exprimé en pourcentage. Centres d Analyse Page 10

Corrigé Exercices(TD1) centres d analyse Exercice 1 : Distinction entre centre principal et centre auxiliaire Les centres auxiliaires sont des centres support ou transversaux, à savoir qu ils fournissent des services à plusieurs entités dans le processus de transformation et de distribution d un produit ou d un service. Ici, les centres auxiliaires sont le centre Administration, le centre Informatique et le centre Maintenance et Entretien. Au contraire, les centres principaux constituent les étapes dans le processus de transformation et de distribution d un produit ou d un service, d où notamment la possibilité d imputer directement leurs coûts au produit ou service pour faire apparaître un coût d achat, un coût de production et un coût de revient des produits vendus. D après la description faite des centres d analyse, le centre Approvisionnement est en amont des autres centres principaux. Le centre Création intervient avant le centre Montage et le centre Découpe se situe en aval de ce dernier. Le centre Entreposage intervient en dernière étape, à la suite du centre Découpe. Ces cinq centres d analyse successifs Approvisionnement, Création, Montage, Découpe et Entreposage représentent ainsi les centres principaux. Exercice 2 : Répartition secondaire avec prestations croisées entre centres auxiliaires. Il faut trouver tout d abord les montants à répartir : On a : Centres Montants à répartir A 15 000+0,3 C(1) B 60 000+0,1 A(2) C 19 940+0,1A+0,2B(3) Dans la3ème équation on peut remplacer B par (2) C (19 940 + 0,1 A + 0,2 (60 000 + 0,1 A))= (19940+0,1A+12 000+0,02A) C 31 940 + 0,12 A Puis dans ce dernier résultat on peut remplacer A par (1) C 31 940 + 0,12 (15 000+0,3 C) C 35 000 Corrigé Exercices centres d analyse Page 1

Après avoir trouvé C= 35 000 on peut trouver les montants des autres centres A et B A=15 000+0,3 C 15 000+ (0.3*35 000 ) = 25 500 B=60 000+0,1 A 60 000+ (0,1*25 500) = 62 550 Donc les montants à répartir sont : A 25 500 B 62 550 B 35 000 Tableau de répartition secondaire : Eléments Centres auxiliaires Centres principaux A B C X Y Tot rep primaire 294 940 15 000 60 000 19 940 80 000 120 0 A - -25 5000 2 550 2550 12750 7 650 B - -62 550 12 510 25 020 25 020 C - -35 000 17 500 7 000 Total rep secondaire 294 940 0 0 0 135 270 159 670 Corrigé Exercices centres d analyse Page 2

Exercice 3 : Etapes de conception du tableau de répartition des charges indirectes Première étape : répartition primaire des charges indirectes : Pour chaque centre il s agit de regrouper les charges indirectes qui le concernent. Tableau de répartition primaire des charges indirectes Centres auxiliaires Centres principaux Eléments de Logist Admin Entret Achat Atelier1 Atelier 2 Ventes Total coûts pour Répartition primaire MO 9 000 12 000 4000 4 500 5 000 11 250 11 000 56 750 indirectes Dot 2 000 5 000 500 2 500 12 500 4 000 6 000 32 500 amortis Ch 6 000 20 000 1 000 5 000 10 000 10 000 8 000 60 000 diverses Totaux primaires 17 000 37 000 5 500 12 000 27 500 25 250 25 000 149 250 Deuxième étape : répartition secondaire On a un transfert en escalier entre les centres auxiliaires : il y a un sens unique dans l affectation des charges entre centres auxiliaires, allant de la Logistique, vers l Administration puis l Entretien pas de prestations croisées. Avant de remplir le tableau de répartition, il faut calculer les clés de répartition des centres administrations et entretien. Pour administration : la répartition se fait sur la base du nombre d employés(directs et indirects) des centres récepteurs. Nombre d employés hors logistique et administration (l administration est à exclure car elle ne peut pas livrer des prestations à elle-même et il faut la vider après) : Centres bénéficiaires Nombre de salariées Quote-part des charges administratives indirectes affectée aux centres d analyse Calcul En % Entretien 2 2/20 10 %* Achat 4 (2 directs et 2 indirects) 4/20 20% Atelier 1 2 2/10 10% Atelier 2 8 (3+5) 8/20 40% Corrigé Exercices centres d analyse Page 3

Vente 4 4/20 20% Total 20 Total 100% 10% le nombre de salariés du centre entretien représente 10% des salariés des centres bénéficiant des prestations du centre administration et par conséquence il va recevoir 10% des charges à répartir du centre administration. Pour entretien : Sur le même principe, on définit la quote-part des charges d entretien indirectes affectée aux centres d analyse.le référence est la dotation aux amortissements(le centre logistique et administration sont exclus d office, et le centre entretien ne peut pas livrer des prestations à lui-même et il faut le vider aussi après). Centres bénéficiaires Dotations aux amortissements Quote-part des charges administratives indirectes affectée aux centres d analyse Calcul En % Achat 2 500 2500/25 500 10%* Atelier 1 12 500 12500/25 500 50% Atelier 2 4 000 4000/25 000 16% Vente 6 000 6000/25000 24% Total 25 000 100% 10% : part des dotations du centre achat dans les dotations globales des centres bénéficiaires va donc recevoir 10% des charges du centre entretien On aura donc le tableau des clés de répartition suivant : Répartition secondaire Centres auxiliaires Centres principaux Logist Admin Entret Achat Atelier1 Atelier 2 Ventes Logistiques et - 20% - 10% 20% 20% 30% informatiques Administration - 10% 20% 10% 40% 20% entretien - 10% 50% 16% 24% Ceci permettra d avoir le tableau de répartition des charges indirectes suivant : Corrigé Exercices centres d analyse Page 4

Centres auxiliaires Centres principaux Logist Admin Entret Achat Atelier1 Atelier 2 Ventes Total Répartition primaire MO 9 000 12 000 4000 4 500 5 000 11 250 11 000 56 750 indirectes Dot amortis 2 000 5 000 500 2 500 12 500 4 000 6 000 32 500 Ch diverses 6 000 20 000 1 000 5 000 10 000 10 000 8 000 60 000 Totaux 17 000 37 000 5 500 12 000 27 500 25 250 25 000 149 250 primaires Repar logist -17 000 3 400-1 700 3400 3 400 5 100 - Rep admin -40 400(a) 4 040 8080 4040 16160 8080 - Rep entret -9540 954 4 770 1526,5 2 289,6 - Totaux secondaires 0 0 0 22 734 39 710 46 336,4 40 470,60 149 250 *(a) pour le centre Administration il ne faut pas répartir que le total de la répartition primaire mais l ensemble des charges y compris celles reçues dans le cadre de la répartition secondaire soit : (37 000 (total primaire) + 3 400(reçu du centre logistique et informatique)=40 400) de façon à le vider après la répartition secondaire. Troisième étape : détermination du nombre d unités d œuvre et calcul de leur coût: Pour le centre achat : l unité d œuvre est le KG acheté il s agit donc de calculer le nombre total des KG achetés toute matière confondue. Calcul du nombre d unité d œuvre pour le centre achat Produit A Produit B Produit C Total M1 1000*0,5(a) 500 2500*0,5 1 250 2000*0,5 1000 2 750 ( b ) M2 1000*0,2 200 2500*0,1 250 2000*0,1 200 650 M3 1000*0,2 200 2500*0,2 500 2000*0,1 200 900 Total global 4300 k g ( c) (a)pour chaque produit l entreprise utilise 0,5 Kg de la Matière M1.comme elle a fabriqué 1000 produit elle a donc acheté (1000*0,5) de matière première M1. Le même calcul doit être fait pour les autres produits et les autres matières. (b) : 2750 c est la quantité achetée de M1 pour les trois produits (c) : 4 300 kg représente la quantité globale en kg des trois matières (M1 ; M2 ; M3) achetées nombre d unité d œuvre du centre achat. Corrigé Exercices centres d analyse Page 5

Calcul du nombre d unité d œuvre pour le centre Atelier1 L UO est l heure machine il faut donc calculer le nombre d heures machines pour cet atelier concernant les trois produits Nombre d unité d œuvre pour l atelier 1 Produit A Produit B Produit C Total Heures machines 100 125 100 325* C est le nombre d heure machine utilisé dans cet atelier pour fabriquer les trois produits A, B et C. nombre d unité d œuvre du centre Atelier 1 pour le centre atelier 2 : L unité d œuvre est l heure de main d ouvre directe il faut donc calcer le nombre des heures travaillée par les employés dans cet atelier au cours du mois. Cette durée dépend du nombre de salariées et de la durée travaillée au cours du mois. Calcul du nombre d unité d œuvre de l atelier 2 Durée travaillée Nombre de salariés Durée totale travaillée (nombre d heure de main d œuvre directe) 35 x (4 + 1/3)* 3 455** *Dans une semaine on travaille 35 heures Dans le mois il ya 4 semaines et 1/3 la durée globale de travail mensuel est 35 x (4 + 1/3) ** le nombre d heures de main directe de l atelier nombre d unité d œuvre du centre Atelier 2. Pour le centre vente l unité d œuvre est le chiffre d affaire Il faut donc calculer le montant global du chiffre d affaire Quantité vendue Prix unitaire TOTLA Produit A 1000 36* 36 000 Produit B 2500 33 82 500 Produit C 2000 30 60 000 Chiffre d affaire global 178 500 Prix de vente unitaire du produit A Corrigé Exercices centres d analyse Page 6

Calcul du coût de l unité d œuvre Centres auxiliaires Centres principaux Logist Admin Entret Achat Atelier1 Atelier 2 Ventes Totaux 0 0 0 22 734 39 710 46 336,4 40 470,60 secondaires Nature UO Kg de MP Heures machines Heures de MOD Chiffre d Affaire Nombre 4 300 325 455 178 500 UO Coût UO 5,29* 122,18 101,84 0,2267 ou 22,67%** * 22 734/4 300=5,29 sur chaque KG acheté l entreprise supporte 5,29 dh comme charge indirecte **Taux de frais : montant en euros divisé par un montant en euros Pour un euro de chiffre d affaires, on a 23 centimes de charges indirectes de vente. Pour un montant X de chiffre d affaires, on a 22,67 % de X de charges indirectes de vente. Tableau de répartition global des charges indirectes Centres auxiliaires Centres principaux Logist Admin Entret Achat Atelier1 Atelier 2 Ventes Total Répartition primaire MO 9 000 12 000 4000 4 500 5 000 11 250 11 000 56 750 indirectes Dot amortis 2 000 5 000 500 2 500 12 500 4 000 6 000 32 500 Ch diverses 6 000 20 000 1 000 5 000 10 000 10 000 8 000 60 000 Totaux 17 000 37 000 5 500 12 000 27 500 25 250 25 000 149 250 primaires Repar logist -17 000 3 400-1 700 3400 3 400 5 100 - Rep admin -40 400 4 040 8080 4040 16160 8080 - Rep entret -9540 954 4 770 1526,5 2 289,6 - Totaux 0 0 0 22 734* 39 710 46 336,4 40 470,60 149 250 secondaires Nature UO Kg de MP Heures machines Heures de MOD Chiffre d Affaire Corrigé Exercices centres d analyse Page 7

Nombre UO 4 300 325 455 178 500 Coût UO 5,29** 122,18 101,84 22,67%*** *22734= total primaire +prestations reçues au titre de la répartition secondaire soit 1200+1700+8080+954. 5,29=(22734/4300)=(total secondaire du centre/ nombre d unités d œuvre) vu que l unité d œuvre est me gk acheté 5,29 signifie que sur chaque Kg acheté l entreprise supporte une charge indirecte de 5,29 Dh. **22,67% représente le taux de frais càd que sur le chiffre d affaire de chaque produit l entreprise supporte 22,67% comme charge indirecte ou 0,2267 dh de charge indirecte pour chaque Dh de vente. Corrigé Exercices centres d analyse Page 8

Applications coûts d achat : Une entreprise vous remet les informations suivantes du mois de d octobre N concernant le centre approvisionnement responsable des achats de trois matières A ; B et C. Quantité achetée en tonnes Prix d achat Remise TVA (récupérable) unitaire Matière A 170 700 10% 20% Matière B 150 900 10% 20% Matière C 720 320 10% 20% Factures Matière A Matière B Matière C Brut 119 000 135 000 230 400 Remise 10% 11 900 13 500 23 040 Net commercial 107 100 121 500 207360 Tva 21 420 24 300 41 472 Net ttc 128 520 145 800 248 832 Informations complémentaires: Charges directes: Pour l achat de la matière à l entreprise a dû verser à un intermédiaire une somme de 1 360 Dh. Les Charges indirectes d'achat: Regroupées dans un centre «approvisionnement», comprennent : ** les frais de transports assurés par la société A NAGRO se composent de: +rémunération (salaire et cotisations patronales) du conducteur: 5 000 DH par mois; +l'amortissement du camion de 2 000 DH par mois. ** Téléphone et communication (abonnement mensuel : +un téléphone avec abonnement mensuel est mis à la disposition du conducteur et autres frais de communication: 500 Dh. **les charges liées au contrôle des livraisons : se composent de + Rémunération mensuel du salarié responsable des contrôles de livraisons : 3 500 DH ; +Amortissement mensuel des installations : 1 480 DH. L'unité d'œuvre est la tonne achetée. TAF: Calculer le montant des charges indirectes du centre approvisionnements Calculer Déterminer les coûts d'achat des différentes matières. Charges de transport Calcul des charges indirectes du centre approvisionnement Eléments Montants Applications cout d achat et évaluation des stocks Page 1

Téléphone et communication Charges de contrôle et de livraison Total des charges du centre Nature de l UO Nombre d UO Cout UO Calcul du cout d achat Coût d achat Matière A Coût d achat Matière B Coût d achat Matière C Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant Prix d achat 170 700 107 100* 150 900 121 500 720 320 207 360 Charges directes d achat - - 1 360 - - - - - - Charges indirectes d achat 170** 12 2 040 150 12 1 800 720 12 8 640 Coût d achat 170 650 **** 110 500*** 150 822 123 300 720 300 216 000 *Il faut prendre en compte le net commercial et non le montant brut en cas de remise. *sur chaque tonne achetée l entreprise supporte une charge indirecte de 12 et elle a acheté 170 tonnes de A. Les charges indirectes seront réparties sur les différents produits en fonction des tonnes achetées car l unité d œuvre est la tonne achetée. *** 110500 : coût global supporté par l entreprise pour acheter 170 tonnes de A. ****650=(110500/170) coût d achat unitaire. Données: Applications évaluation des stocks : Stock au 1er juin : 30 unités à 120 DH l une Entrées du mois : Applications cout d achat et évaluation des stocks Page 2

Sorties du mois : *le 10 : 20 unités à 150 DH l une *le 17 : 35 unités à 110 DH l une *le 26 : 15 unités à 180 DH l une *le 06 : 15 unité. *le 12 : 25 unités. *le 28 : 35 unités. Valorisation des sorties au CMUP de la période Date Libellé Q CU Montant Date Libellé Q CU Montant 01/06 Stock. Init 30 120 3600 06/06 Sortie 15 131,5** 1 972,5 10/06 Entrées 20 150* 3000 12/06 Sortie 25 131,5** 3 287,5 17/06 Entrées 35 110 3850 28/06 Sortie 35 131,5** 4 602,5 26/06 Entrée 15 180 2700 30/06 Stock final 25 131,5** 3 287,5 Total 100 131,5** 13 150 Total 100 131,5** 13150 *Les entrées sont prises en compte à leur valeur d entrée. **Il faut calculer un CMUP de la période qui sera utilisé pour évaluer toutes les sorties du mois ainsi que le stock final (Valeur SI+ Valeur des entrées de la période)/(quantité SI + quantités des entrées) ((30*120)+(120*150)+(35*110)+(15*180))/(30+20+35+15)=131,50 DH Valorisation des sorties au CMUP après chaque entrée Entrées sorties Stock final Date Libellés Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant 01/06 SI 30 120 3 600 - - - 30 120 3 600 06/06 Sorties 15 120* 1 800 15 120 1 800 10/06 Entrée 20 150** 3 000 - - - 35 137,14 4 800 12/06 Sortie - - - 25 137,14 10 137,14 1 371,4 17/06 Entrée 35 110 3 850 45 116,03 5 221,4 26/06 Entrée 15 180 2 700 60 132,02 7 921,4 28/06 Sortie - - - 35 132,02 4 620,07 25 132,02 3 300,5 *Entre le 01 et le 06 aucune entrée le coût à retenir est 120 DH. **les entrées sont prises en compte à leur valeur d entrée. *Pour le 10 : une nouvelle entrée il faut calculer un CMUP après cette entrée (valeur stock avant entrée+valeur de l entrée)/quantité SI + quantité de l entrée) ((15*120)+(20*150))/15+20)=137,14 DH à utiliser pour évaluer le stock final du 10 et toutes les sorties à partir du 10 jusqu à nouvelle entrée. *le 17 une nouvelle entrée il faut calculer un nouveau CMUP de la même manière que le 10. ((10*137,14)+(35*110))/(10+35))=116,03 DH à à utiliser pour évaluer le stock final du 17 et toutes les sorties à partir du 17 jusqu à nouvelle entrée. Après l entée du 26 il faut calculer un nouveau CMUP à utiliser pour évaluer le SF et les sorties ((45*116,03)+(15*180))/(45+15))=132,02 DH Applications cout d achat et évaluation des stocks Page 3

Valorisation des sorties FIFO Entrées sorties Stock final Date libellés Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant 01/06 SI 30 120 3 600 30 120 3600 06/06 Sorties 15 120 1 800 15 120 1 800 10/06 Entrée 20 150 3 000 - - - 15 20 120 150* 1 800 3 000 12/06 Sortie - - - 15 10** 120 150 1 800 1 500 10 150 1 500 17/06 Entrée 35 110 3 850 - - - 10 35 *** 26/06 entrée 15 180 2 700 10 35 15 28/06 sortie - - - 10 25 ***** 150 110 1 500 2 750 **** 10 15 150 110 150 110 150 110 180 1 500 3 850 1 500 3 850 2 700 1 100 2 700 *On ne calcule rien juste on classe les lots de stocks selon leur ancienneté ( du plus ancien au plus récent) L ancien se compose de 15 unités et le plus récent de 20 unités) **Le 12 il ya une sortie de 25 unités le principe de FIFO est de puiser dans le lot le plus ancien jusqu à son épuisement puis puiser dans le lot suivant est ainsi de suite pour compléter donc il faut prendre 15 unités de l ancien lot évaluée à 120 DH et compléter à partir du lot récent soit 10 évaluée à 150 DH. En stock vont rester 10 unités du lot recent. ***Après l entrée du 17 : on aura en stock un lot de 10 unités évaluée à 150 DH et 35 à 100 DH ****a prés l»entrée du 26 on aura trois lots évalués a des prix différents classées du plus ancien au plus récent. ***** sortie de 35 : il faut puiser dans le lot le plus ancien et compléter à partir des autres lots selon leur ancienneté. il faut donc prendre les 10unités évaluées à 110 DH du lot le plus ancien et puiser le reste du second lot soit 15 unités évaluées à 180 DH. Valorisation des sorties LIFO Entrées Sorties Stock final Date Libellés Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant 01/06 SI 30 120 3 600 30 120 3 600 06/06 Sorties - - - 15 120 1 800 15 120 1 800 10/06 Entrée 20 150 3 000 - - - 20 15 150 120* 3 000 1 800 12/06 Sortie - - - 20 5 ** 150 120 3 000 600 17/06 Entrée 35 110 3 850 - - - 35 10 **** 26/06 Entrée 15 180 2 700 - - - 15 35 10 **** 10*** 120 1 200 110 120 180 110 120 3 850 1 200 2 700 3 850 1 200 Applications cout d achat et évaluation des stocks Page 4

28/06 Sortie - - - 15 20 ***** 180 110 2700 2200 15 10 110 120 1650 1200 *En comparaison avec FIFO, les lots sont classées en sens inverse : du plus recent ( 20 unités à 150 DH) au plus ancien (15 à 120 DH). ** pour la sortie de 25 en date du 12 : il faut puiser dans le lot le plus recent puis compléter des lots les plus anciens prélever tout d abord 20 unités évaluée à 150 DH et prendre 5 unités à 120 DH de l ancien lot *** en stock vont rester les unités du lot le plus ancien. ****même principe : classement du plus recent au plus ancien. ***** : sortie de 35 : puiser dans le lot le plus recent 15 unités à 180 DH puis compléter du second lot 15 unités à 110 DH et le reste en stock soit 15 du second lot à 110DH et 10 unités du lot le plus ancien à 120 DH Tableau récapitulatif CMUP Fin CMUP/Entrée FIFO LIFO Sorties (total) 9 862,5 9 849,2 9 350 10 300 Stock Final (au 3 287,5 3 300,8 3 800 2 850 26) Total (sorties +SF) 13 150 13 150 13 150 13 150 Applications cout d achat et évaluation des stocks Page 5

Applications coûts d achat : Une entreprise vous remet les informations suivantes du mois de d octobre N concernant le centre approvisionnement responsable des achats de trois matières A ; B et C. Quantité achetée en tonnes Prix d achat Remise TVA (récupérable) unitaire Matière A 170 700 10% 20% Matière B 150 900 10% 20% Matière C 720 320 10% 20% Factures Matière A Matière B Matière C Brut 119 000 135 000 230 400 Remise 10% 11 900 13 500 23 040 Net commercial 107 100 121 500 207360 Tva 21 420 24 300 41 472 Net ttc 128 520 145 800 248 832 Informations complémentaires: Charges directes: Pour l achat de la matière à l entreprise a dû verser à un intermédiaire une somme de 1 360 dh. Les Charges indirectes d'achat: Regroupées dans un centre «approvisionnement», comprennent : ** les frais de transports assurés par la société A NAGRO se composent de: +rémunération (salaire et cotisations patronales) du conducteur: 5 000 DH par mois; +l'amortissement du camion de 2 000 DH par mois. ** Téléphone et communication (abonnement mensuel : +un téléphone avec abonnement mensuel est mis à la disposition du conducteur et autres frais de communication: 500 Dh. **les charges liées au contrôle des livraisons : se composent de + Rémunération mensuel du salarié responsable des contrôles de livraisons : 3 500 DH ; +Amortissement mensuel des installations : 1 480 DH. L'unité d'œuvre est la tonne achetée. TAF: Calculer le montant des charges indirectes du centre approvisionnements Calculer Déterminer les coûts d'achat des différentes matières. Applications cout d achat et évaluation des stocks Page 1

Charges de transport Calcul des charges indirectes du centre approvisionnement Eléments Montants Téléphone et communication Charges de contrôle et de livraison Total des charges du centre Nature de l UO Nombre d UO Cout UO Prix d achat Calcul du cout d achat Coût d achat Matière A Coût d achat Matière B Coût d achat Matière C Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant Charges directes d achat Charges indirectes d achat Coût d achat Applications cout d achat et évaluation des stocks Page 2

Applications évaluation des stocks : Données: Stock au 1er juin : 30 unités à 120 DH l une Entrées du mois : Sorties du mois : *le 10 : 20 unités à 150 DH l une *le 17 : 35 unités à 110 DH l une *le 26 : 15 unités à 180 DH l une *le 06 : 15 unité. *le 12 : 25 unités. *le 28 : 35 unités. Valorisation des sorties au CMUP de la période Date Libellé Q CU Montant Date Libellé Q CU Montant 01/06 Stock. Init 06/06 Sortie 10/06 Entrées 12/06 Sortie 17/06 Entrées 28/06 Sortie 26/06 Entrée 30/06 Stock final Total Total Valorisation des sorties au CMUP après chaque entrée Entrées sorties Stock final Date Libellés Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant 01/06 SI 06/06 Sorties 10/06 Entrée 12/06 Sortie 17/06 Entrée 26/06 Entrée 28/06 Sortie Valorisation des sorties FIFO Entrées sorties Stock final Date libellés Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant 01/06 SI 06/06 Sorties 10/06 Entrée Applications cout d achat et évaluation des stocks Page 3

12/06 Sortie 17/06 Entrée 26/06 entrée 28/06 sortie Valorisation des sorties LIFO Entrées Sorties Stock final Date Libellés Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant 01/06 SI 06/06 Sorties 10/06 Entrée 12/06 Sortie 17/06 Entrée 26/06 Entrée 28/06 Sortie Sorties SF Total Tableau récapitulatif CMUP Fin CMUP/Entrée FIFO LIFO Applications cout d achat et évaluation des stocks Page 4

Application : cas particuliers coûts de production Application 1 : Déchets et Produits Résiduelles La société «RESINTEX» fabrique trois produits A, B et C à partir de trois matières premières successivement dans trois ateliers différents 1 et 2 et 3. Pour le mois de Mai elle vous fournit les informations suivantes. Produits fabriqués Produit A Produit B Produit C Processus de production : Matières utilisées A partir de la Matière M1 A partir de la Matière M2 A partir de la Matière M3 Dans l atelier 1 : sont traitées les trois matières premières : Le traitement de M1 donne un déchet D1 représentant 10% de M1 consommées. Son évacuation coûte 100 DH la tonne. Le traitement de M2 donne lieu à un déchet D2 représentant 5% de M2 consommées. Il est vendu à 80DH le Kg après retraitement. Les frais de retraitements représente 10 dh la tonne. Les frais de distribution représentent 20 DH la tonne de déchet vendue. Le traitement de M3 donne lieu à un déchet D3 représentant 5% des matières consommées réutilisables en entier par l entreprise pour la fabrication de C. Sa valeur sur le marché est de 40 Dh le Kg. Dans l atelier 2 : Sont ajoutés des composants chimiques pour la conservation pour obtenir respectivement les produits A, B et C. Dans l atelier 3 : les produits obtenus sont mis dans des emballages «tubes en plastiques» ayant la même contenance (100 gramme par tube) à raison d un tube par produit. L entreprise vous communique les informations suivantes : Charges indirectes des centres de production Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Total répartition 101 750 200 000 120 000 secondaire Nature de l UO Tonnes traitées Heures de MOD Nombre de produits emballés Nombre d UO Coût de l UO Consommation et Charges : Le service technique vous communique les charges supportées pour la fabrication des trois produits : Consommation M1 Produit A Produit B Produit C 500 tonnes pour 250 DH la tonne Cas particuliers cout de production (produits résiduels, sous produits et encours) Page 1

Consommation M2 700 tonnes pour 500 DH la tonne Consommation M3 650 tonnes pour 400 DH la tonne Produits chimiques 200 000 DH 150 000 100 000 Déchets consommés - -? (réutilisables) MOD atelier 1 750 heures pour 20 de l heure 400 heures pour 20 DH de l heure 350 heures pour 20DH de l heure MOD atelier 2 500 heures pour 13 DH de l heure 200 heures pour 13 DH de l heure 300 heures pour 13 DH de l heure MOD atelier 3 500 heures pour 17 DH de l heure 450 heures pour 17 DH de l heure 400 heures pour 17 DH de l heure Emballages Chaque tube coûte 10 DH Chaque tube coûte 10 DH Chaque tube coûte 10 DH Production : Produits finis et emballés Quantité fabriquée au cours du mois Produit A 5 000 Produit B 4 000 Produit C 3 000 REBUTS concernant le produit B Dans la production du produit B figure 200 tubes défectueux vendables à 30 DH le produit. L entreprise dépense pour chaque produit B défectueux avant sa vente 10 DH de frais de traitement. TAF : 1- Compléter le tableau des charges indirectes. 2- Evaluer les déchets D1, D2 et D3. En déduire l impact sur le coût de des produits correspondants. 3- Evaluer les rebuts et déterminer son impact sur le coût de production de B. Déduire la quantité de produits B non défectueux. 4- Calculer le coût de production de A, B et C. Déchet D1 Calcul : Traitement des déchets et des rebuts Impact sur le coût de production de A : Déchet D2 Calcul : Impact sur le coût de production de production de B : Cas particuliers cout de production (produits résiduels, sous produits et encours) Page 2

Déchet D3 Calcul : Impact sur le coût de production de C : Rebuts (B) Calcul : Impact sur le coût de production de B : Nombre de produits B non défectueux est : Coût de production de A Charges Eléments Q PU Total Charges directes Coût d achat de M1 consommées Produits chimiques Tubes utilisés MOD Atelier 1 MOD Atelier 2 MOD Atelier 3 Charges indirectes Centre Atelier 1 Centre Atelier 2 Centre Atelier 3 Déchet D1 Frais d évacuation Coût de production A Coût de production de B Charges Eléments Q PU Total Charges directes Coût d achat de M2 consommées Produits chimiques Tubes utilisés MOD Atelier 1 MOD Atelier 2 MOD Atelier 3 Charges indirectes Centre Atelier 1 Centre Atelier 2 Centre Atelier 3 Déchet D2 Déchets vendables Rebuts Vendables Coût de production B Cas particuliers cout de production (produits résiduels, sous produits et encours) Page 3

Coût de production de C Charges Eléments Q PU Total Charges directes Charges indirectes Coût d achat de M3 consommées Produits chimiques Tubes utilisés MOD Atelier1 MOD Atelier 2 MOD Atelier 3 Centre Atelier 1 Centre Atelier 2 Centre Atelier 3 Déchet D3 réutilisables Coût de production de C Applications 2 : Sous produits La fabrication d un produit A donne en même temps deux sous produits X et Y. Les frais engagés au cours du mois de septembre sont les suivants : Charges directes et indirectes Montants Consommation de matières premières 175 000 MOD 25 000 Charges indirectes 60 000 Production de la période : A X Y Production 2 000 1 000 250 Le sous produit X subit un traitement supplémentaire avec les frais suivants : Traitement supplémentaire du sous produit X Valeur MOD 7 500 DH Charges indirectes 4 000 DH Le sous produit X est vendu à 30dh l unité. Les Charges de distribution s élèvent à 6 000dh. Le bénéfice réalisé représente 4% du prix de vente. Pour le sous produit Y il est évalué à son coût d achat estimé à 25 DH l unité. TAF : 1- Déterminer les valeurs des sous produits. 2- Déterminer le coût de production du produit A. Les deux sous produits ne sont pas stockés. Cas particuliers cout de production (produits résiduels, sous produits et encours) Page 4

Prix de vente MOD Charges indirectes Charges de distribution Marge bénéficiaire Valeur du sous produit X Valeur du sous produit X Q PU Total Valeur du Sous produit Y Valeur du sous produit Y Q PU Total Coût de production de A : Coût de production de A : Coût d achat des MP consommées MOD Charges indirectes Valeur sous produit X Valeur sous produit Y coût de production de A Q PU Total Application 3 : Encours de production La société «Nabila» fabrique des produits P dans trois ateliers constituent chacun une section analytique. Pour fabriquer un produit il faut 1 kg de MP et une demi-heure de MOD et 4 heures machines. Charges indirectes Nature de l UO Atelier 1 Kg de matière utilisée Atelier2 Heure machine Atelier 3 Heure de MOD Pour les mois d Août et de Septembre vous disposer des informations suivantes : Août Septembre 1kg de MP 30DH 36DH 1HMOD 280dh 300dh 1 heure machine 90 dh 100 Dh Coûts des unités d œuvre : *Atelier 1 12 13 *Atelier 2 15 15 *Atelier 3 10 12 Production de Septembre 2000 produits finis. Cas particuliers cout de production (produits résiduels, sous produits et encours) Page 5

Les charges de la période sont les suivantes : Charges Eléments Valeur Directes MP MOD Heures machines Indirectes Atelier 1 Atelier2 Atelier 3 Au premier septembre il y avait 500 encours et en fin Septembre, il restait 200 encours. Tous les encours étaient au même stade de finition et avaient reçu la totalité des MP, ¼ de la MOD et 1/3 des heures machines. TAF : Evaluer les encours et Calculer le coût de production des produits terminés en Septembre. Evaluation des encours initiaux : Valeur encours initial (se baser sur les valeurs d aout) Q PU TOTAL Charges directes MP MOD Heure machine Charges indirectes Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Valeur encours initiaux Charges directes Charges indirectes Valeur encours initiaux Valeur encours final (se baser sur les valeurs de septembre) Q PU TOTAL MP MOD Heure machine Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Calcule du coût de production de la période : Charges directes MP MOD Heure machine Charges indirectes Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Encours Initial Final Coût de production global Cas particuliers cout de production (produits résiduels, sous produits et encours) Page 6

Corrigé retraitements des charges de la comptabilité générale Application 1 : Détermination des charges de la comptabilité générale : Nature des charges Comptabilité générale Année 9 mois Semestre Trimestre Achats de matières premières 49 350 Prime d assurance (annuelle) 9 000 2 250 Locations et charges locatives 4 000 Entretien et réparation (9 mois) 6 000 2 000 Transport 10 000 Frais postaux (semestrielle) 9 000 4 500 Impôts et taxes(annuelle) 24 000 6 000 Rémunération du personnel 100 000 pénalités fiscales 3 000 amortissement F préliminaires 6 000 1 500 (annuel) Amortissement hors FP(annuel)* 30 000 7 500 Total charges de la CG 190 100 Les dotations aux amortissements(36 000) sont réparties entre : +Dotations pour FP :6 000 +Dotations hors FP(36000-6000)=30 000 Retraitements des charges : Nature des charges Achats de matières premières Prime d assurance (annuelle) Locations et charges locatives Entretien et réparation (9 mois) Comptabilité Générale Comptabilité analytique trimestre Trimestre 49 350 49 350-2 250 2250-4000 4 000-2 000 2 000 - Nature des différences d incorporation Transport 10 000 10 000 - Frais postaux 4 500 4 500 - (semestrielle) Impôts et taxes 6000 6000 - annuelles Rémunération du 100 000 100 000 - personnel pénalités fiscales 3000 3000-3 000 non incorporables amortissement F 1500 1500-1500 non incorporables préliminaires Amortissement 7500 7500 - hors FP Rémunération des CP 24000/4=6000 +6000 ch supplétives Corrigé retraitements des charges Page 1

Rémunération de l exploitant 8000 +8000 ch supplétives Pour - : les charges sont liées a l exploitation et il n ya pas de différences entre charges de la CG et de la CA ce qui fait que la différence d incorporation est nulle. Calcul des charges de la comptabilité analytique Charges de la comptabilité générale 190 100 Charges non incorporables pénalités fiscales -3000 amortissement F préliminaires -1500 Différences d incorporations Aucune différence constatée - Charges supplétives R théorique des capitaux propres +6000 R théorique de l exploitant +8000 Total charges comptabilité analytique 199 600 Application 2 : Charges non incorporables Charges exceptionnelles A déduire 460 000 Sans rapport avec l activité normale de l entreprise Impôt sur les bénéfices A déduire 420 000 Charges non incorporables Total 880 000 - Amortissement des frais d établissement Installations techniques Retraitements des amortissements (charges d usage) A déduire A reinteger A déduire 30 000 - Choix comptable de les activer - - Charges comptables Aucun retraitement correspondent aux charges Matériel informatique - A réintégrer 150 000 Matériel de transport A déduire : (500 000*0,20) =100 000 Total 130 000 150 000 d usage Car la charge comptable est sous évaluée par rapport a la charge d usage - La charge comptable est surévaluée par rapport a la charge comptable de 20% Corrigé retraitements des charges Page 2

Pour dépréciation des stocks Retraitements des provisions (charges étalées) A déduire A réintégrer A déduire 40 000 - Car exceptionnelle et sans rapport avec l activité de l entreprise Compte clients Aucun retraitement - Correspond à la dépréciation habituelle Total 40 000 - Charges supplétives 1-Rémunération théorique es ((1500 000*0,05*(6/12)+ 112500 capitaux propres 3000000*0,05*(6/12)) = (37500+75 000) 2-Rémunération de l exploitant ((21 000+ 10000)*3)-(45 000)) * +48 000 Total 160 500 Jusqu au 30 juin le montant des capitaux propres est de 1500 000 calculer les intérêts correspondant a 6 mois (((1500 000*0,05*(6/12) A partir du 1 er juillet le montant des capitaux propres devient 3000000dh calculé le montant des intérêts correspondant 2- Cout réel mensuel d un cadre dans cette fonction est de (21 000+10000) Pour les trois mois c est de ((21 000+10000)*3) L entreprise a déjà payé au stagiaire 45 000 Le montant a réintégrer est de (( (21 000+10000)*3)-45 000)) Calcul du montant des charges de la comptabilité analytiques : Charges de la CG 8 910 000 Charges non incorporables 880 000 Différences d incorporation sur amortissement à déduire 130 000 Différence d incorporation sur amortissement à réintégrer 150 000 Différences d incorporation sur provisions a déduire 40 000 Différence d incorporation sur provision à réintégrer - Charges suppletives 160 500 Montant des charges de la comptabilité analytique Produits de la comptabilité générale 8 910 000 Produits non incorporables exceptionnels 40 000 Produits de la comptabilité analytique Corrigé retraitements des charges Page 3

Application 3 : Détermination des charges de la comptabilité générale : Nature des charges Comptabilité générale Année Mois Compte 61 et 63-127 000 Comptes 65-2 300 Dota amorti Frais préliminaires 18 000 1 500 Dotations immobilisations incorporelles +moitié : 210 000*10% +moitié : 300 000*20% 21 000 21 000 1 750 1 750 Dotations provisions pour litiges 120 000 10 000 Autres provisions pour risques 140 000 11 667 Amortissements exce 36 000 3 000 Total 158 967 Retraitements des charges : Nature des charges Comptabilité générale Comptabilité analytique Nature des différences d incorporation Année Mois Année Mois 127 000 127000 Compte 61 et 63 Comptes 65 2300-2 300 Non incopr Dota amorti -FP 18 000 1 500-1 500 non Incorp -IM Incorp : +moitié : 210 21 000 1 750 21 000 1 750-000*10% +moitié : 21 000 1 750 60 000 5 000 +3 250 Ch d usage 300 000*20% Dot provisions -litige excepti -autres pro pr risques 120 000 140 000 5 000 6750 +1 750 Dce sur amortiss 10 000 11 667 180 000 15 000-10 000 +3 333 Non Incor Ch étalées 21 667 15 000-6 667 Dces sur provisions 36 000 3 000-3 000 Non incorpo Amortissements exceptionnels Rémunération 2 000 +2 000 cp propres 9 500 + 9500 Rémunération exploitant Total 158 967 160 250 +1 283 On peut déduire les charges de la CA de ce tableau Charges de la comptabilité analytique =158 967+1 283= 160 250 Charges supplétives Corrigé retraitements des charges Page 4

Comme on peut les calculer à partir de ce tableau suivant : Calcul des charges de la comptabilité analytique Charges de la comptabilité générale 158 967 Charges non incorporables Dot frais préliminaires -1 500 Compte 65-2 300 Provisions pour litiges exceptionnelles -10 000 Amortissement exceptionnel -3 000 Différences d incorporations Charges d usage (amortissement 300 000) +3 250 charges étalées (autres prov. Risques et charges) + 3 333 Charges supplétives R théorique des capitaux propres + 2 000 R théorique de l exploitant + 9 500 Total charges comptabilité analytique 160 250 Corrigé retraitements des charges Page 5

Exercice 1 Valorisation des sorties au CMUP de la période Date Libellé Q CU Montant Date Libellé Q CU Montant 01/01 SI 300 30 9000 05/01 SORTIE 250 29,31 7327,5 10/01 Entrée 1000 29 29 000 12/01 SORTIE 700 29,31 20517 15/01 Entrée 600 29,5 17 700 19/01 SORTIE 650 29,31 19051,5 31/01 SF 300 29,31 8793 Total 1900 29,31 55700 Total 1900 29,31 55689**** CMUP de fin de période=(valeur stock début de période+valeur des entrées de la période)/(q stock début de la période+q entrées) (55700/1900= 29,315). --> retenir 2chiffres après la virgule va donner une différence d incorporation de 11 (****55700 et 55689) Valorisation des sorties au CMUP après chaque entrée Entrées sorties Stock final Date Libellés Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant 01/01 SI 300 30 9 000 300 30 9 000 05/01 Sortie 250 30 7500 50 30 1500 10/01 Entrée 1 000 29 29 000 1050 29,04* 30 492 12/01 Sortie 700 29,04 20 328 350 29,04 10 164 15/01 Entrée 600 29,5 17 700 950 29,33** 40 932 19/01 Sortie 650 29,33 19 064,5 300 29,33 8799 Après chaque entrée il faut calculer un CMUP (valeur stock avant entrée +valeur de l entrée)/(q avant en entrée+q entrée). * (1500+29000)/(50+1000)=29,04 retenir 2 chiffres après la virgule. ** (10164+17700)/(350+600)=29,33. Valorisation des sorties FIFO Entrées sorties Stock final Date libellés Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant 01/01 SI 300 30 9000 300 30 9000 05/01 Sortie 250 30 7500 50 30 1500 10/01 Entrée 1000 29 29000 50 1000 12/01 Sortie 50* 30 650 29 15/01 Entrée 600 29,5 17 700 350 600 19/01 Sortie 350 29 300 29,5 30 29 1500 29000 1500 18850 350 29 10150 29 29,5 10150 17700 10150 8850 300 29,5 8850 Il faut puiser dans le lot le plus ancien et compléter à partir du lot les plus récents. Applications cout d achat et évaluation des stocks Page 1

Valorisation des sorties LIFO Entrées Sorties Stock final Date Libellés Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant 01/01 SI 300 30 9000 300 30 9000 05/01 Sortie 250 30 7500 50 30 1500 10/01 Entrée 100 0 29 29000 1000 50 29 30 29 000 1500 12/01 Sortie 700 29 20300 300* 50 15/01 Entrée 600 29, 5 19/01 600 50 17 700 600 300 50 29,5 29 17700 1450 250 50 29 30 29,5 29 30 29 30 8700 1500 17700 8700 1500 7250 1500 Il faut puiser dans le lot le plus récent et compléter si nécessaire à partir du lot ancien. Tableau récapitulatif CMUP Fin CMUP/Entrée FIFO LIFO Sorties (total) 8850 8799 8850 8750 Stock Final (au 26) Total (sorties +SF) 46896 46893 46850 46950 Valorisation des sorties au CMUP de la période hypothèse 1 Date Libellé Q CU Montant Date Libellé Q CU Montant 01/01 SI 300 30 9000 05/01 Sortie 250 29,31 7327,5 10/01 Entrée 1000 29 29 000 12/01 Sortie 700 29,31 20517 15/01 Entrée 600 29,5 17 700 19/01 Sortie 650 29,31 19051,5 SF 250* 29,31 7327,5 Mali sur 50 29,31 1465,5 inventaire de stock Total 1900 29,31 55700 Total 1900 29,31 55 689 Il s agit du Stock réel Comme le stock réel est inferieur au stock théorique de 50 il s agit d un mali sur Applications cout d achat et évaluation des stocks Page 2

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