Levent KILIG Compta Finance Comprendre, construire et faire parler les comptes Groupe Eyrolles, 2006 ISBN : 2-7081-3623-2
Sommaire Avant-propos... 13 Introduction Comptes annuels et normes IFRS... 17 1. Généralités sur les comptes annuels... 17 1.1 Les comptes annuels : pour quoi faire?... 17 1.2 Comptes individuels (ou sociaux) et comptes consolidés... 19 2 La révolution «copernicienne» des normes IFRS... 19 2.1 Vers un langage comptable universel... 19 2.2 L apport des normes IFRS... 20 2.3 Satisfaire les besoins des actionnaires... 21 Première partie LA FABRICATION DES COMPTES ANNUELS Chapitre 1 Faisons la lumière sur le bilan... 25 1. Généralités sur le bilan... 25 1.1 Le bilan est une photographie algébrique du patrimoine... 25 1.2 Le bilan est une photographie juridique du patrimoine... 27 2. Structure du bilan... 28 2.1 Composantes essentielles du bilan... 29 2.2 Structure détaillée du bilan... 30 Résumé des points sensibles... 37 Le jardin des comptables en herbe... 38 Problème de comptabilité... 41 Problème... 41 Solutions... 42 Chapitre 2 Faisons la lumière sur le compte de résultat et le résultat 45 1. Structure du compte de résultat... 45 1.1 Composantes essentielles du compte de résultat... 46 1.2 Structure détaillée du compte de résultat... 47 5
Compta Finance 2. La double forme du résultat... 50 2.1 Tous les chemins mènent au résultat comptable... 50 2.2 La double détermination, comptable et fiscale, du résultat... 53 3. La mesure du résultat sur la base du bilan : la théorie du bilan... 54 3.1 Les opérations ne faisant pas apparaître de résultat... 55 3.2 Les opérations faisant apparaître un résultat... 61 4. La mesure du résultat sur la base du compte de résultat... 63 4.1 Le résultat comme différence des produits et des charges... 63 4.2 L agrégation des différents résultats : le résultat net comptable (RNC)... 65 Résumé des points sensibles... 66 Le jardin des comptables en herbe... 67 Problèmes de comptabilité... 70 Quiz... 70 Problème... 70 Solutions... 71 Chapitre 3 La méthode comptable... 75 1. Le strabisme des comptables : le principe de la partie double... 75 2. Exemple type servant de référence : l entreprise de César... 77 2.1 Analyse de l apport personnel... 78 2.2 Analyse du paiement des frais de constitution... 78 2.3 Analyse de l achat de matières premières à crédit... 79 2.4 Analyse de la vente au comptant... 80 2.5 Analyse de la vente du violon à crédit... 80 2.6 Analyse de l emprunt... 80 3. La traduction comptable de l équilibre emploi-ressource... 81 3.1 Le compte... 81 3.2 L exemple de la comptabilité de César... 82 3.3 Débit et crédit... 84 3.4 Généralisation des règles du jeu comptable... 84 3.5 Le solde du compte... 85 3.6 La logique de codification des comptes... 87 Résumé des points sensibles... 91 Problèmes de comptabilité... 92 Quiz... 92 Problème... 92 Solutions... 94 6 Groupe Eyrolles
Sommaire Chapitre 4 La construction des comptes annuels... 99 1. Les étapes de la construction des comptes annuels... 99 2. Le livre-journal... 100 2.1 La notion de livre-journal... 100 2.2 L exemple de la comptabilité de César... 100 3. Le grand-livre... 101 3.1 La notion de grand-livre... 101 3.2 L exemple de la comptabilité de César... 102 4. La construction de la balance... 103 4.1 La notion de balance... 103 4.2 L exemple de la comptabilité de César... 104 5. Le montage des comptes annuels... 104 5.1 Rappel des préceptes de base... 105 5.2 L exemple de la comptabilité de César... 105 Résumé des points sensibles... 107 Le jardin des comptables en herbe... 108 Problèmes de comptabilité... 111 Quiz... 111 Problème... 111 Solutions... 113 Chapitre 5 La taxe sur la valeur ajoutée... 119 1. La TVA est un impôt prodigieux... 119 1.1 La TVA est un impôt qui fonctionne en tandem... 120 1.2 La TVA est un impôt indolore... 121 1.3 La TVA est un impôt difficile à frauder... 121 2. La logique de fonctionnement de la TVA... 122 3. Les statuts fiscaux des entreprises au regard de la TVA... 123 3.1 Le champ d application de la TVA... 123 3.2 Les exonérations légales... 125 4. La détermination de la dette de TVA par les entreprises... 126 4.1 La TVA collectée... 126 4.2 LA TVA déductible... 129 5. Le mode de comptabilisation de la TVA... 129 Résumé des points sensibles... 133 Le jardin des comptables en herbe... 134 Groupe Eyrolles 7
Compta Finance Problèmes de comptabilité... 138 Problème n 1... 138 Quiz... 138 Problème n 2... 139 Solutions... 140 Chapitre 6 Les charges et les produits jeu d écriture... 145 1. Pourquoi comptabiliser des charges ou produits jeu d écriture?... 145 1.1 Constituer des réserves occultes... 146 1.2 Présenter un bilan et un résultat justes... 147 1.3 Économiser de l impôt... 149 2. Les aspects comptables de l amortissement... 150 2.1 Méthodes d estimation des amortissements... 151 2.2 La confection du plan d amortissement... 152 2.3 La traduction comptable de l amortissement... 156 3. Les aspects comptables de la dépréciation et de la provision... 159 3.1 La dépréciation et la provision sont une application du principe de prudence... 159 3.2 Les deux formes de pertes latentes... 160 3.3 La traduction comptable de la dépréciation et de la provision... 165 Résumé des points sensibles... 168 Le jardin des comptables en herbe... 170 Problèmes de comptabilité... 175 Problème n 1... 175 Quiz... 175 Problème n 2... 176 Solutions... 176 Chapitre 7 Les ajustements des comptes de gestion... 181 1. L indépendance des exercices... 181 2. L ajustement des stocks... 182 2.1 La variation des stocks en comptabilité... 183 2.2 Les stocks d articles consommables... 184 2.3 Les stocks de produits finis... 186 3. L ajustement des charges et des produits... 188 3.1 L ajustement des comptes de charges... 188 3.2 L ajustement des comptes de produits... 191 Résumé des points sensibles... 194 Le jardin des comptables en herbe... 195 8 Groupe Eyrolles
Sommaire Problème de comptabilité... 198 Quiz... 198 Solutions... 199 Problème de synthèse de la première partie... 200 Solutions... 202 Deuxième partie LE MONDE ENCHANTÉ DE L OPTIMISATION COMPTABLE Chapitre 1 L art d optimiser les options comptables... 209 1. La mesure du résultat n est pas une science exacte... 209 1.1 La relativité des règles comptables... 209 1.2 Le résultat est le fruit d une véritable optimisation comptable... 211 2. Les options ayant une incidence sur le résultat comptable... 212 2.1 Les options d évaluation des biens... 212 2.2 Les options d activation des charges... 216 2.3 La marge de manœuvre dans l évaluation des charges jeu d écriture... 217 2.4 L optimisation des options dans un groupe de sociétés... 218 Résumé des points sensibles... 222 Le jardin des comptables en herbe... 223 Problèmes de comptabilité... 226 Quiz... 226 Problème... 226 Solutions... 227 Chapitre 2 L art de présenter un bilan flatteur... 229 1. Pourquoi doper le résultat comptable?... 229 1.1 Les mobiles du juriste... 229 1.2 Les mobiles du financier... 230 2. Comment doper le résultat comptable?... 233 2.1 La capitalisation des charges... 233 2.2 Les délices du coup d accordéon... 242 Résumé des points sensibles... 249 Le jardin des comptables en herbe... 250 Groupe Eyrolles 9
Compta Finance Problèmes de comptabilité... 254 Problème n 1... 254 Problème n 2... 254 Solutions... 254 Chapitre 3 Comment on peut vous tromper en manipulant les comptes... 257 1. Les failles du plan comptable général exploitées pour manipuler les comptes... 257 1.1 Les manipulations visant à enjoliver les comptes annuels... 258 1.2 Les manipulations visant à enlaidir les comptes annuels... 263 2. Comment décoder les manipulations comptables irrégulières?... 265 2.1 La lecture attentive de l annexe... 265 2.2 La vérification de la logique interne des comptes... 268 Résumé des points sensibles... 272 Le jardin des comptables en herbe... 273 Problèmes de comptabilité... 275 Problème n 1... 275 Problème n 2... 275 Problème n 3... 276 Solutions... 276 Troisième partie L ART DE FAIRE PARLER TRÈS VITE LES COMPTES ANNUELS Chapitre 1 Haro sur les comptes annuels... 281 1. Les faiblesses du bilan comptable... 281 1.1 Une image lacunaire du patrimoine de l entreprise... 281 1.2 Une image déformée du patrimoine de l entreprise... 284 2. Les faiblesses du compte de résultat... 286 2.1 Les insuffisances du compte de résultat... 286 2.2 Le résultat n est pas égal à la trésorerie... 288 Résumé des points sensibles... 291 Le jardin des financiers en herbe... 292 Problèmes de finance... 294 Quiz... 294 10 Groupe Eyrolles
Sommaire Chapitre 2 Les règles d or pour faire parler les comptes... 297 1. Employer des ratios de gestion... 297 1.1 Règle n 1 : traduire les valeurs absolues en valeurs relatives... 297 1.2 Règle n 2 : connaître les normes des ratios... 302 2. Situer les ratios dans un contexte... 302 2.1 Règle n 3 : faire un examen analytique... 303 2.2 Règle n 4 : procéder à un benchmarking sectoriel et/ou concurrentiel... 303 3. Éviter les erreurs méthodologiques... 304 3.1 Règle n 5 : ne pas confondre le thermomètre et la fièvre... 304 3.2 Règle n 6 : prendre des précautions dans la lecture des ratios... 305 Résumé des points sensibles... 308 Le jardin des financiers en herbe... 309 Problèmes de finance... 311 Quiz... 311 Chapitre 3 L art de faire parler très vite le compte de résultat... 313 1. Les SIG... 313 1.1 Les soldes mesurant l activité... 314 1.2 Les soldes mesurant les résultats... 317 2. La CAF... 321 2.1 La mesure de la CAF... 323 2.2 L intérêt de la CAF... 325 3. Les ratios clés de mesure de la performance... 328 3.1 Les ratios mesurant la performance opérationnelle de l entreprise... 328 3.2 Les ratios mesurant la productivité des moyens de production... 335 3.3 Les clignotants d alerte... 336 3.4 Les ratios mesurant la rentabilité de l entreprise... 338 3.5 Le ratio mesurant la capacité de remboursement de l entreprise... 341 3.6 La confection d une note de synthèse sur l évolution de la performance... 343 Résumé des points sensibles... 346 Le jardin des financiers en herbe... 347 Problèmes de finance... 350 Quiz... 350 Problème... 350 Solutions... 352 Groupe Eyrolles 11
Compta Finance Chapitre 4 L art de faire parler très vite le bilan... 359 1. La trésorerie est une résultante... 359 1.1 Les deux étapes de la construction d un bilan financier... 359 1.2 Du bilan financier aux paramètres financiers clés du bilan... 365 2. Le bilan est une mine d informations financières... 368 2.1 Comprendre et maîtriser la situation financière... 368 2.2 Le temps, c est de l argent... 372 3. L évolution de la structure financière dans le temps... 380 3.1 L analyse de l évolution de la situation financière... 380 3.2 Les remèdes permettant d assurer le sauvetage financier de l entreprise... 388 Résumé des points sensibles... 394 Le jardin des financiers en herbe... 396 Problèmes de finance... 400 Quiz... 400 Problème... 400 Solutions... 403 Index... 412 12 Groupe Eyrolles