Préparation M1 Contrôle de Gestion Manel Benzerafa Alilat 1
Rappel des concepts étudiés en Licence 3 1. Les sections homogènes (coûts complets) 2. La méthode A.B.C. 2
Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Définition Le coût complet d un objet : ensemble des charges pouvant être rattachées à cet objet Objectif de la méthode des CC: calculer et comprendre la formation du coût de revient (coût complet) pour en analyser les différentes composantes comparer le coût de revient de chaque objet de coût à son prix de vente pour dégager son résultat et apprécier sa rentabilité 3
Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Composantes du coût complet Charges directes : affectables directement à l objet de coût ex. matière première, main d œuvre directe Charges indirectes : concernent plusieurs objets de coûts ex. loyers, consommation globale d électricité, communications téléphoniques, leur traitement nécessite une répartition préalable avant d être imputées aux coût d un objet déterminé 4
Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Découpage en centre d analyse Définition : centre d analyse division ou unité comptable de regroupement des charges indirectes avant leur imputation au coût du produit correspond à des tâches homogènes Typologie centres opérationnels : leurs coûts sont liés au volume d'activité centres principaux : correspondent au cycle d'exploitation (approvisionnement, production, distribution) centres auxiliaires : fournissent des prestations aux centres principaux (entretien, chauffage, gardiennage, reprographie,...) centres de structure : leurs coûts sont indépendants du volume d'activité. (fonctions communes : administration des bâtiments, sécurité, informatique, ) 5
Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Charges directes Charges indirectes Affectation Centre auxiliaire 1 Centre auxiliaire 2 Centre auxiliaire 3 Répartition Centre principal A Centre principal B Centre principal C Centre principal D Imputation Coût de l objet du coût
Les sections homogènes - La méthode des coûts complets 7
Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Etape 1 : Répartition primaire 8
Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Etape 2 : Répartition secondaire le centre auxiliaire entretien se répartit respectivement à hauteur de 35%, 60%, 5% dans les centres principaux découpage, assemblage, distribution Découpage : 113500 * 35% = 39725 9
Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Etape 3 : Calcul du coût de l Unité d Œuvre par centre 10
Rappel des concepts étudiés en Licence 3 1. Les sections homogènes (coûts complets) 2. La méthode A.B.C. 3. La marge sur coût variable 11
La méthode A.B.C. Activity Based Costing Principes fondamentaux : Méthode fondée sur l analyse transversale des différents processus de l entreprise plutôt que sur la division des coûts par fonction Répartition des charges indirectes basées sur la notion d activité et non plus sur celle des centres d analyse Objectif : mieux comprendre l origine des coûts 12
La méthode A.B.C. Activity Based Costing Démarche : 13
La méthode A.B.C. Activity Based Costing Définitions activité : un ensemble de tâches ordonnées et liées entre elles dans un but donné ex. gestion des commandes, livraison des produits, réglage, montage, facturation, Inducteur de coût : facteur permettant d expliquer la variation du coût de l activité Centre de regroupement : regroupe les activités ayant le même inducteur de coût et permet de calculer le coût par inducteur ex. livraison, facturation, mise en service nombre de commandes clients
La méthode A.B.C. Activity Based Costing Activités Inducteurs Gestion des commandes Recherche Lien de causalité Nombre de commandes Nombre de modèles 15
La méthode A.B.C. Activity Based Costing Affectation Charges indirectes Centre de travail 1 Centre de travail 2 Centre de travail 3 Activité A Activité B Activité C Activité D Activité E Activité F Activité G Activité H Imputation via l inducteur Centre de regroupement W Centre de regroupement X Centre de regroupement Y Centre de regroupement Z Coût unitaire de l inducteur = Charges imputées au centre de regroupement Volume de l inducteur 16
La méthode A.B.C. Activity Based Costing Exemple L entreprise Beutz fabrique deux produits A & B, elle travaille uniquement sur commande. Elle vous communique ci-dessous les renseignements pour la période concernée. Affectation des charges indirectes aux activités Centre de travail Activités Charges indirectes Inducteurs Administration Comptabilité fournisseurs 8000 Références matières premières Comptabilité clients 10000 Commandes clients Choix des fournisseurs 12500 Références matières premières Approvisionnement Gestion des commandes 15000 Références matières premières Stockage 28000 Références matières premières Montage 65000 Nombre de produits Fabrication Assemblage 58000 Nombre de produits Contrôle 32000 Nombre de produits Livraison 35000 Commandes clients Distribution Facturation 11000 Commandes clients Vente clientèle 14000 Commandes clients Volume des inducteurs Produit A Produit B Nombre de références matières premières 8 12 Nombre de produits 200 800 Nombre de commandes clients 160 90 17
La méthode A.B.C. Activity Based Costing Exemple Questions : 1. Déterminer les centres de regroupement et affecter les charges indirectes correspondantes 2. Calculer le coût unitaire des inducteurs 18
La méthode A.B.C. Activity Based Costing Correction 1. Détermination des centres de regroupement et affectation des charges indirectes par centre Activités Centre de regroupement Comptabilité fournisseurs 8000 Choix des fournisseurs 12500 Gestion des commandes 15000 Stockage 28000 63500 Références matières premières Nombre de produits Commandes clients Montage 65000 Assemblage 58000 Contrôle 32000 155000 Comptabilité clients 10000 livraison 35000 facturation 11000 visite clientèle 14000 70000 19
La méthode A.B.C. Activity Based Costing Correction 2. Calcul du coût unitaire des inducteurs Références matières premières Nombre de produits Commandes clients Total charges indirectes 63500 155000 70000 Volumes inducteurs 20 1000 250 Coût unitaire des inducteurs 3175 155 280 20
Rappel des concepts étudiés en Licence 3 1. Les sections homogènes (coûts complets) 2. La méthode A.B.C. 3. La marge sur coût variable 21
La Marge sur Coût Variable Marge sur coûts variables = CA CV MCV CF = Résultat TMCV = MCV/CA MCV = TMCV*CA Résultat = CA CV CF = MCV CF = (TMCV*CA) CF Prévision du résultat sur la base du TMCV, CA et CF Prévision du CA nécessaire à partir d un résultat donné 22
La Marge sur Coût Variable MCV Indicateur de gestion qui mesure le performance d un produit Répond aux questions suivantes : Quelle est la contribution d un produit à absorber les charges fixes? Ce produit est-il rentable? L entreprise a-t-elle intérêt à : développer sa production supprimer sa production Quelle sont les conséquences d une augmentation ou d un diminution des coûts variables ou des coûts fixes sur la rentabilité? Faut-il sous-traiter ou non telle ou telle activité? 23
La Marge sur Coût Variable Remarque : MCV dégagée par chaque produit représente le manque à gagner qui résulterait de l abandon du produit au niveau de l entreprise décision de suppression d un produit risque de diminution du résultat global 24
La Marge sur Coût Variable Exemple Cas d une entreprise mono produit TMCV = 40% CF=150000 CA envisagé 600 K Résultat = 40%*600000 150000 = 90000 25
La Marge sur Coût Variable Exemple Cas d une entreprise à plusieurs produits Calculer la MCV & le TMCV par produit P1 P2 P3 Ensemble de l'entreprise Montant % Montant % Montant % Montant % CA 250000 100 150000 100 100000 100 500000 100 Composition 50% 30% 20% 100% CV 137500 67500 95000 300000 MCV Calculer le TMCV de l entreprise à partir des TMCV des 3 produits 26
La Marge sur Coût Variable Exemple Correction P1 P2 P3 Ensemble de l'entreprise Montant % Montant % Montant % Montant % CA 250000 100 150000 100 100000 100 500000 100 Composition 50% 30% 20% 100% CV 137500 67500 95000 300000 MCV 112500 45 82500 55 5000 5 200000 40 TMCV de l entreprise = moyenne pondérée des taux de marge des produits TMCV Entreprise = 45%*50% + 55%*30% + 20%*5% = 40% 27