Instructions générales sur la manière de remplir la déclaration d impôt des personnes physiques

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1 LIBERTÉ ET PATRIE Canton de Vaud Instructions générales sur la manière de remplir la déclaration d impôt des personnes physiques BIS Impôt cantonal et communal Impôt fédéral direct Délai pour le dépôt des déclarations : 15 mars

2 Chiffres SOMMAIRE Pages de la des déclaration instructions Informations importantes Indications Situation personnelle, professionnelle et générales familiale... 1 et 3 Salariés Revenu de l activité lucrative Prestations en capital Frais professionnels Double activité des conjoints 2 Indépendants Instructions complémentaires 4 Rentes, Revenu retraites Primes d assurances et intérêts d épargne 15 et pensions Service d une rente... 4 AVS et AI Rentes... 1 Cotisations des salariés Cotisations des personnes sans activité lucrative... 4b et c Assurances Revenu: rentes et retraites Revenu: prestations en capital Primes d assurances et intérêts d épargne 30 Fortune... 5 Immeubles Revenu Frais d entretien Fortune... Gains immobiliers... 6 Titres Revenu Fortune... 6 Impôt anticipé... 6 et 10 Loteries Gains et Sport-Toto Déduction des mises... 7 Successions Revenu et 43 Intérêts passifs, dettes... Frais médicaux... Fortune... Donations Déclaration... Revenus et charges extraordinaires... Passage à la taxation annuelle / brèche fiscale et à et à et et et et et et et à 12, à et 12 bis 31 et 32 7 et et bis à 12 bis 35 et 36 3

3 INFORMATIONS IMPORTANTES Le canton de Vaud passant au 1 er janvier 2003 du système de la taxation bisannuelle praenumerando (les impôts 2001 et 2002 sont basés sur la moyenne des revenus 1999 et 2000 par exemple) au système de la taxation annuelle postnumerando (les impôts 2003 sont basés sur les revenus 2003), la déclaration d impôt que vous devez remplir cette année et les présentes instructions sont quelque peu modifiées. Le passage à la taxation annuelle provoque une brèche de calcul, c est-à-dire que les déductions et les revenus des années 2001 et 2002 ne sont pas pris en compte. Néanmoins, l autorité de taxation doit les connaître. C est la raison pour laquelle la déclaration d impôt BIS s arrête après les déductions et ne contient pas de revenu et de fortune imposables. Toutefois, pour ne pas pénaliser les contribuables, il est prévu de déduire certaines charges extraordinaires et, parallèlement et par mesure d équité, d imposer les revenus extraordinaires. Diverses informations concernant ces revenus et charges extraordinaires, et la manière de les annoncer au fisc, sont situées aux pages 2 bis à 12 bis. Vous trouverez ces pages en tournant cette brochure et en commençant à la lire du côté «Instructions générales complémentaires». Les pages qui suivent vous permettent de compléter votre déclaration comme par le passé. Des renseignements complémentaires peuvent être obtenus sur notre site internet ou auprès de l Office d impôt de votre district. 4

4 Les instructions générales Les instructions générales donnent les explications utiles sur l impôt cantonal et communal ainsi que sur l impôt fédéral direct. Ces instructions sont complétées par diverses notices parmi lesquelles il convient de citer: la brochure «Instructions complémentaires concernant la détermination de la valeur locative». la notice concernant les obligations fiscales des contribuables exerçant une activité lucrative indépendante. la brochure destinée aux exploitants du sol. L Office d impôt de district vous sait gré de bien vouloir les consulter et de remplir avec soin et complètement votre déclaration d impôt. Il est à votre disposition pour vous donner tout renseignement complémentaire et vous remettre, sur demande, les formules et notices qui pourraient vous être utiles. La déclaration d impôt, qui vaut pour l impôt cantonal et communal ainsi que pour l impôt fédéral direct, est en quatre parties détachables. Chacun doit déposer la déclaration de base et la «DÉCLARATION SPÉ- CIALE revenus et charges extraordinaires des années 2001 et 2002». Le dépôt de l annexe «Etat des dettes» est obligatoire pour tout contribuable qui a des dettes et doit supporter des intérêts passifs. Enfin, l Etat des titres permet de déterminer la fortune imposable en titres et autres placements de capitaux, ainsi que son rendement; il constitue en outre la demande d imputation ou de remboursement de l impôt fédéral anticipé et permet de calculer le montant déductible au titre d intérêts de capitaux d épargne. Toute demande relative à la perception de l impôt doit faire l objet d un courrier séparé adressé à l Office d impôt de district. LA DÉCLARATION D IMPÔT ET SES ANNEXES, REMPLIES DE MANIÈRE EXACTE ET COMPLÈTE, DOIVENT ÊTRE DÉPOSÉES JUSQU AU 15 MARS 2003 ÉTAT DES TITRES: instructions et modèle: pages 6 à 12. IMPÔT CANTONAL ET COMMUNAL: pages 13 à 35. «DÉCLARATION SPÉCIALE revenus et charges extraordinaires des années 2001 et 2002»: instructions pages 2 bis à 12 bis. 5

5 Etat des titres et autres placements de capitaux Instructions et modèle (Déclaration, chiffres 6 et 29) Lors de chaque période fiscale, près de Etats des titres sont déposés. Leur contrôle sera grandement facilité si ces formules sont remplies de manière exacte et complète. Nous vous remercions d y vouer toute l attention nécessaire. L Etat des titres a plusieurs fonctions: a) Il permet de déterminer la fortune imposable en titres et autres placements de capitaux (ch. 29 de la déclaration) ainsi que son rendement (ch. 6 de la déclaration). b) Il permet d obtenir l imputation ou le remboursement de l impôt fédéral anticipé prélevé sur les rendements échus. Il faut rappeler que la retenue à la source de cet impôt ne dispense pas le bénéficiaire du revenu de l obligation de déclarer celui-ci. Le contribuable y trouve d ailleurs son avantage, les impôts ordinaires payés sur ce rendement étant généralement inférieurs à l impôt anticipé. c) Il permet de déterminer la déduction possible d intérêts de capitaux d épargne. Qui doit déposer un Etat des titres? Cette formule doit être jointe à la déclaration de tout contribuable détenant des titres et autres placements de capitaux (livrets d épargne, obligations, bons de caisse, autres créances, actions et parts sociales, parts de fonds de placement, par exemple) ou ayant bénéficié du rendement d une telle fortune durant les années Enfin, il est indispensable de remplir l Etat des titres si l on entend obtenir l imputation ou le remboursement de l impôt anticipé. Epoux vivant en ménage commun enfants: Il est recommandé d indiquer séparément les valeurs appartenant à l épouse et aux enfants mineurs (voir instructions générales pages 13 et 14). Même s ils sont à la charge de leurs parents, les enfants majeurs doivent déposer avec leur déclaration leur propre Etat des titres. L imputation ou le remboursement de l impôt anticipé L Etat des titres joint à la déclaration d impôt permet d obtenir l imputation ou le remboursement de l impôt anticipé retenu sur les rendements échus durant les années Un nouvel Etat des titres ne sera donc requis que lors de la période fiscale 2003, en Le contribuable qui a déjà obtenu, en 2002, l imputation ou le remboursement de l impôt anticipé retenu en 2001 le mentionne expressément sur l Etat des titres. 6

6 Revenu provenant de successions: jusqu à la date du partage, le droit au remboursement doit être exercé par les héritiers, en commun, au moyen de la formule S-167, auprès de l Office de l impôt anticipé du canton du dernier domicile du défunt. Pour les valeurs américaines dont le rendement a subi la retenue supplémentaire d impôt USA, on utilisera la formule R-US 167. Dès la date du partage, les héritiers domiciliés en Suisse exercent leur droit par la demande ordinaire d imputation. Remboursement d impôts étrangers retenus à la source Retenue supplémentaire d impôt USA Imputation forfaitaire d impôt: s agissant de valeurs mobilières et de créances étrangères pour lesquelles le contribuable peut, en vertu d une convention en vue d éviter la double imposition, demander le remboursement des impôts étrangers perçus à la source, leur rendement imposable correspond au rendement net qu indique le bordereau de paiement ou l avis de crédit, augmenté des impôts dont le contribuable a été dégrevé à l étranger et, le cas échéant, des impôts étrangers pour lesquels le contribuable demande en Suisse l imputation forfaitaire. Le droit à l imputation forfaitaire d impôt pour les dividendes et intérêts échus en et provenant des Etats suivants: Albanie, Allemagne, Argentine, Australie, Autriche, Belgique, Biélorussie, Bulgarie, Canada, Chine, Corée (Sud), Côte-d Ivoire, Croatie, Egypte, Equateur, Espagne, Finlande, France, Grande-Bretagne, Grèce, Hongrie, Inde, Indonésie, Irlande, Islande, Italie, Jamaïque, Japon, Kazakhstan, Luxembourg, Macédoine, Malaisie, Maroc, Mexique, Moldavie, Norvège, Nouvelle-Zélande, Pays-Bas, Philippines, Pologne, Portugal, République slovaque, République tchèque, Roumanie, Russie, Singapour, Slovénie, Sri Lanka, Suède, Thaïlande, Trinité-et-Tobago, Tunisie, USA, Venezuela et Vietnam, doit être exercé au moyen de la formule DA-1. En revanche, les rendements pour lesquels ces Etats contractants prévoient le dégrèvement entier de leur impôt doivent être indiqués dans l Etat des titres et non pas dans la formule DA-1. Pour les redevances de licences provenant des Etats suivants: Albanie, Australie, Autriche, Biélorussie, Canada, Chine, Corée (Sud), Côted Ivoire, Egypte, Equateur, Espagne, France, Grèce, Inde, Indonésie, Italie, Jamaïque, Japon, Kazakhstan, Malaisie, Maroc, Mexique, Nouvelle-Zélande, Philippines, Portugal, République slovaque, République tchèque, Singapour, Sri Lanka, Thaïlande, Trinité-et-Tobago, Tunisie, Venezuela et Vietnam, il s exerce au moyen de la formule DA-3. Où déposer la demande d imputation? Le canton de domicile au 1 er janvier 2003 est compétent pour traiter la demande d imputation de l impôt anticipé retenu sur les revenus échus en 2001 et Les personnes qui ont pris domicile dans le canton en 2002 exercent leur droit au remboursement de l impôt anticipé retenu sur un revenu échu en 2001 dans le canton où elles étaient domiciliées au 31 décembre Dans quel délai? Dans le même délai que la déclaration d impôt. Les formules R-US 164 et DA-1 éventuelles seront jointes à l Etat des titres, avec les pièces justificatives. Le droit au remboursement de l impôt fédéral anticipé se prescrit à l expiration de la troisième année civile suivant celle au cours de laquelle l impôt a été retenu. 7

7 Etat des titres colonnes 7-8 Chiffre 6 de la déclaration Revenus provenant de titres et autres placements de capitaux Il s agit en particulier: de tous les intérêts et parts aux bénéfices provenant d avoirs et de participations de toute nature et reçus sous forme de versement, virement, inscription au crédit, imputation ou d une autre manière; des prestations appréciables en argent provenant d avoirs ou de participations et reçues sous forme d actions gratuites, d obligations gratuites, de libérations gratuites ou sous toute autre désignation, si ces prestations ne constituent pas juridiquement un remboursement d un avoir ou d une part au capital que possède le contribuable. Excédents de liquidation participations appartenant à la fortune privée: les excédents obtenus lors de la dissolution de personnes morales sont imposés au titre de revenus extraordinaires et doivent être portés sous chiffre 10 de la déclaration (voir instructions pages 22 et 6 bis); participations appartenant à la fortune commerciale: le bénéfice comptable réalisé lors de la liquidation de la personne morale est également un revenu extraordinaire. La demande d imputation ou de remboursement de l impôt anticipé se fait par la formule Rendement des titres et placements de capitaux faisant partie de la fortune commerciale Le rendement de ces titres et placements de capitaux doit être déclaré pour son montant brut dans l Etat des titres avec mention de son appartenance à la fortune commerciale (par la lettre E ou dans une rubrique distincte); il est donc porté sous chiffre 6 de la déclaration. Afin d éviter une double imposition, ce revenu, qui a été comptabilisé, est déduit du revenu net de l exploitation jusqu à concurrence du montant pour lequel il l a influencé. Lorsque la clôture des comptes ne coïncide pas avec la fin de l année civile, les rendements des titres et autres placements de capitaux portés dans l Etat des titres sont ceux qui sont échus durant les deux années civiles ayant précédé la période fiscale, et non pas les rendements comptabilisés. Seuls ces derniers doivent être déduits du revenu de l activité lucrative indépendante. 8

8 Etat des titres colonne 10 Chiffre 29 de la déclaration Valeur déterminante des titres et autres placements de capitaux Règle générale: les titres et autres placements de capitaux sont évalués à leur valeur vénale au 1 er janvier Règles particulières: Titres cotés en Suisse: est déterminant le cours moyen en bourse du mois de décembre Ce cours figure dans la Liste officielle des cours 2003, que l on peut acquérir, dès fin janvier, auprès de l Administration fédérale des contributions, Eigerstrasse 65, 3003 Berne, ou de l Administration cantonale des impôts, Rte de Chavannes 37, 1014 Lausanne (répondeur téléphonique 24/24 h: 021/ ; fax: 021/ ). La liste officielle des cours peut également être consultée sur le site Internet de l Administration fédérale des contributions à l adresse suivante: Titres cotés uniquement à l étranger: est déterminant le dernier cours coté en La conversion en francs suisses des valeurs étrangères doit se faire au cours qu indique la Liste officielle des cours. Titres non cotés: ils sont déclarés à leur valeur vénale. Si cette valeur n est pas connue, le contribuable peut inscrire la valeur déterminée par l autorité fiscale selon les Instructions concernant l estimation des titres sans cours en vue de l impôt sur la fortune, édition Les sociétés qui ont fourni les extraits de comptes et bilans nécessaires ont été informées ou le seront au début de 2003 de la valeur des titres établie par l autorité cantonale; elles communiquent ce cours à leurs actionnaires ou sociétaires. Il s agit d une estimation au 1 er janvier 2002 qui est, en règle générale, déterminante pour la déclaration d impôt BIS. Toutefois, si les circonstances se sont sensiblement modifiées au cours de l exercice 2002 ( ), l estimation pourra être revue. Avoirs (créances): ils sont inscrits à leur montant total. S il s agit d avoirs litigieux ou d avoirs dont le recouvrement n est pas sûr, on peut en tenir compte de manière appropriée. Les avoirs en monnaie étrangère doivent être convertis en francs suisses aux cours qui sont appliqués pour les titres cotés à l étranger. 9

9 Modèle d Etat des titres Instructions et exemples Comptes postaux privés Les intérêts bruts doivent être portés dans les colonnes 5 et 6 de l Etat des titres; le solde disponible au 1 er janvier 2003 figure dans la colonne 10 (exemple 1). Avoirs auprès des banques a) Livrets d épargne, de placement, «jeunesse», «aînés», de dépôt: préciser s ils sont nominatifs ou au porteur. Les intérêts bruts des livrets nominatifs ne sont pas soumis à l impôt anticipé s ils n excèdent pas 50 fr. pour une année civile; ils doivent alors être portés dans les colonnes «non soumis» de l Etat des titres (colonnes 7 et 8). Exemples: 2. livret au porteur; 3. livret nominatif ordinaire de l épouse (intérêts portant sur toute la durée ); 4. livret nominatif de l enfant mineur (indiquer l année de naissance) ouvert en b) Comptes courants, comptes d épargne, de placement, de salaire, de dépôt, d impôt, comptes privés, etc. Les intérêts bruts soumis à l impôt anticipé doivent être portés dans les colonnes 5 et 6 de l Etat des titres et les intérêts non soumis dans les colonnes 7 et 8. Bons de caisse Obligations Créances a) Bons de caisse et obligations: indiquer clairement le nom du débiteur, ainsi que les dates d émission et d échéance. En cas d achat ou de vente, indiquer la date de l opération. Seuls les coupons échus doivent être portés dans les colonnes «rendements soumis à l impôt anticipé», ou dans les colonnes «non soumis» s il s agit d emprunts dont le débiteur est domicilié à l étranger. Les intérêts courus dès la dernière échéance jusqu à la date du transfert de l obligation sont imposés, à leur échéance, auprès du détenteur du titre. Pour les obligations dont la rémunération se fait principalement par un intérêt unique, l imposition de l intérêt couru est faite, en cas de vente, auprès de l aliénateur. Exemples: 5. bon de caisse (indiquer la durée: p. ex. 1999/2003); 6. bon de caisse arrivé à échéance et converti pour une nouvelle durée, avec souscription d un complément; 7. obligation vendue avant le 1 er janvier 2003, mais dont les seuls intérêts échus en 2001 ont été encaissés; 8. obligation étrangère dont les intérêts ne sont pas soumis à l impôt anticipé. 10

10 b) Créances: indiquer le nom, le prénom et l adresse exacte du débiteur. Si les intérêts bonifiés ont fait l objet d une retenue d impôt anticipé, ils seront portés dans les colonnes des rendements soumis à cet impôt et les justificatifs seront joints à l Etat des titres. Exemple: 9. créance (prêt) dont les intérêts n ont pas fait l objet d une retenue de l impôt anticipé. Actions Parts sociales Parts à des fonds de placement Indiquer la raison sociale et le siège de la société ainsi que le nombre, le montant nominal des actions («nominatives» ou «au porteur») et parts sociales; indiquer le nombre de parts aux fonds de placement. En cas d achat ou de vente, préciser la date de l opération. Exemples: 10. actions nominatives en partie vendues avant le 1 er janvier 2003 avec indication des dividendes échus en 2001 et 2002 ; 11. actions au porteur; 12. parts à un fonds de placement étranger. Comptes à terme En raison des périodes relativement courtes des prêts aux banques, il est indispensable d indiquer clairement les dates de début et de fin de ces périodes. Exemple: 13. compte à terme de fr. pour la période du 1 er mars 2001 au 1 er mars Relevés bancaires des dépôts de titres Les rendements et la fortune indiqués par les relevés des banques et portés en bloc dans les colonnes respectives de l Etat des titres doivent être accompagnés des relevés fiscaux bancaires établis pour les deux années (2001 et 2002). Exemple: 14. report des rubriques de deux relevés fiscaux annuels. Gains de loteries Sport-Toto Voir pages 22 et 12 bis 11

11 Désignation exacte des valeurs : Date exacte et genre Rendements bruts Fortune Valeur nominale Livrets d épargne : indiquer s ils sont nominatifs ou au porteur. de la mutation Valeur imposable des obligations et Taux Obligations : nom du débiteur, dates d émission et d échéance. achat A soumis à l impôt anticipé nombre de titres de Obligations de caisse : mois et années d émission et d échéance. non soumis à l impôt anticipé au 1 er janvier 2003 vente V pour les actions, l intérêt Autres créances : nom, prénom et adresse du débiteur. remboursement R (à reporter au recto) parts et parts de fonds ou Actions, parts : valeur nominale du titre, action ordinaire ou privilégiée. Cours ou souscription S de placement. dividende Parts de fonds de placement : N o du coupon ou échéance. évaluation conversion C Total N o du livret d épargne, % en % ou actions gratuites AG c/c. par titre Compte postal privé Livret banque X, au porteur Livret banque X, nominatif (épouse) Livret banque X, nom (Gilles 2001) créé % Bdc banque Z A % Bdc banque Z R % Bdc banque Z C A % Obl. Canton de Vaud 1993/2003 V Obl. XXX Londres % prêt à Mme U.T., rue... Lausanne act. nom. société V..., Berne, nom. V act. port. société Pr., Lausanne, 500. nom parts Fonds de placement C (Etranger) cpte à terme banque X ( ) N div relevé titre banque O (voir relevé annexé) Total des rendements soumis à l impôt anticipé, à reporter dans les colonnes 7 et Report des formules : R-US DA Total des rendements et de la fortune imposables, à reporter dans la déclaration chiffre 29 de la déclaration chiffre 6 de la déclaration Le contrôle de l Etat des titres et du droit au remboursement sera d autant plus facilité que les pièces justificatives auront été spontanément jointes à ce document (relevés de titres, avis de crédit, avis de situation, etc.) 12

12 Déclaration page 1 IMPÔT CANTONAL ET COMMUNAL POUR 2001 ET 2002 Situation personnelle, professionnelle et familiale Date déterminante: 1 er janvier 2003 N entrent pas en considération les modifications postérieures au 31 décembre Exception Début d assujettissement à l impôt dans le canton après le 1 er janvier 2001: la situation le jour du début de l assujettissement est alors, en règle générale, déterminante. Exemple: contribuable prenant domicile dans le canton le 1 er juin La date déterminante pour la situation personnelle, professionnelle et familiale est celle du 1 er juin Epoux vivant en ménage commun Le revenu et la fortune des époux vivant en ménage commun s additionnent, quel que soit le régime matrimonial. Les époux déposent une seule déclaration qui doit être signée par les deux conjoints. Ils exercent ensemble les droits et obligations que le droit de procédure accorde aux contribuables. Les époux qui ne vivent plus en ménage commun de façon durable et qui administrent séparément leurs biens sont considérés comme contribuables distincts à l impôt cantonal et font chacun leur propre déclaration. Enfants mineurs Le revenu et la fortune des enfants mineurs sont ajoutés aux éléments imposables du détenteur de l autorité parentale. Seul le revenu provenant de l activité lucrative est taxé séparément, que les enfants vivent ou non en ménage commun avec leurs parents, qu ils travaillent chez des tiers ou dans l exploitation de leurs parents. Ce revenu comprend également les gains acquis en compensation par l enfant, tels que les indemnités journalières découlant d assurances chômage, maladie, accidents et invalidité, les rentes de la CNA /SUVA et les indemnités pour dommages permanents (y compris les indemnités d invalidité versées à des enfants n ayant pas encore exercé d activité lucrative). La déclaration doit être établie par le détenteur de l autorité parentale ou par le tuteur. L impôt est dû au lieu de résidence de l enfant ou au siège de l autorité tutélaire. 13

13 Déclaration page 1 Enfants mineurs (nés de 1985 à 2002) et enfants majeurs en apprentissage ou aux études Qu ils soient ou non à la charge du contribuable, les enfants mineurs, placés sous son autorité parentale, doivent figurer sous cette rubrique. Cette règle est également applicable aux enfants majeurs en apprentissage ou aux études. Autres personnes incapables de subvenir seules à leurs besoins, à la charge du contribuable Il s agit des personnes qui ne peuvent pourvoir seules à leur subsistance et dont les frais d entretien sont assumés par le contribuable en totalité ou pour une part substantielle (au moins fr. par an). N en font pas partie les personnes qui vivent dans le propre ménage du contribuable (épouse, enfants, parents, concubin, etc.), y travaillent ou rendent régulièrement des services. Enfants mineurs et enfants majeurs en apprentissage ou aux études, ainsi que personnes nécessiteuses faisant ménage commun avec le contribuable veuf, séparé, divorcé ou célibataire Pour l application de l impôt fédéral direct, il est indispensable que le contribuable veuf, séparé, divorcé ou célibataire indique s il fait ménage commun avec des enfants mineurs, des enfants majeurs en apprentissage ou aux études ainsi que des personnes incapables de subvenir seules à leurs besoins. Ces indications ont une importance afin de garder un certain historique lors du passage de la taxation bisannuelle praenumerando à la taxation annuelle postnumerando. 14

14 I. REVENU BRUT TOTAL (en Suisse et à l étranger) Déclaration page 2, Généralités Généralités Le contribuable doit faire figurer dans sa déclaration l ensemble de ses revenus acquis en Suisse et à l étranger. Le revenu, selon le droit fiscal cantonal et fédéral, comprend notamment le produit du travail, le rendement de la fortune mobilière et immobilière, ainsi que les gains d autres sources et les avantages appréciables en argent, tels que: les prestations en capital obtenues pour la renonciation à une activité, la cessation ou l inaccomplissement de celle-ci; les prestations en capital provenant de la prévoyance professionnelle ou de la prévoyance individuelle liée, ainsi que celles découlant d un contrat d assurance de rentes; les revenus provenant d usufruits, de rentes et pensions de toute nature. Les gains immobiliers réalisés par le contribuable ensuite de l aliénation d immeubles faisant partie de la fortune privée (essentiellement les immeubles de placement et d habitation du contribuable et de sa famille) sont soumis, en droit cantonal, à l impôt sur les gains immobiliers. Les gains obtenus sur les immeubles destinés à la culture du sol et affectés à l exercice de l activité du contribuable (agriculture, viticulture, arboriculture, cultures maraîchères et horticoles, etc.) sont également assujettis à l impôt sur les gains immobiliers. S agissant de l impôt sur les gains immobiliers, les époux vivant en ménage commun sont considérés comme contribuables distincts. Comme chaque opération immobilière est susceptible d entraîner une imposition du gain immobilier réalisé, toute aliénation d immeuble nécessite l établissement d une déclaration d impôt spéciale sur formule , que le contribuable adressera, dans les trente jours, avec les justifications requises, à l autorité de taxation de son domicile fiscal dans le canton. Les formules nécessaires peuvent être obtenues auprès de l Office d impôt de district. Si l autorité de taxation constate que le gain réalisé relève non de l impôt sur les gains immobiliers, mais de l impôt sur le revenu, elle en avise le contribuable et lui donne les instructions nécessaires en vue de l établissement de sa prochaine déclaration pour l impôt ordinaire. Les gains de loterie, concours, Sport-Toto et autres institutions semblables, doivent être indiqués sous chiffre 10 de la déclaration d impôt ainsi que sur la formule «DÉCLARATION SPÉCIALE revenus et charges extraordinaires des années 2001 et 2002». A ce sujet, voir page 12 bis des Instructions générales complémentaires. 15

15 Déclaration page 2, chiffres 1 à 3 Revenu d une activité lucrative Pourquoi faire une distinction entre: Activité dépendante et activité indépendante Activité principale et activité accessoire L activité dépendante est celle qui est exercée pour le compte d autrui. Le revenu qui en provient est attesté par un certificat de salaire, établi par l employeur. En revanche, celui qui exploite sa propre affaire, pour son compte et à ses risques et profits, a une activité indépendante; il est imposé sur le résultat de cette exploitation, déterminé sur la base d une comptabilité. Les biens dont il est propriétaire sont répartis entre fortune commerciale et patrimoine privé. Qu elle soit exercée à titre dépendant ou indépendant, l activité lucrative peut être principale ou accessoire. Sur le plan fiscal, cette distinction a une certaine importance pour la déduction des frais d acquisition. En outre, les règles régissant l AVS ne sont pas les mêmes pour une activité accessoire dépendante ou indépendante. 16

16 Déclaration page 2, chiffre 1 Revenu provenant d une activité lucrative Chiffre 1 dépendante Activité principale Le revenu d une activité dépendante principale doit être déclaré selon les indications du certificat de salaire. Il faut donc indiquer: en avant-colonne, le montant brut du salaire; dans les colonnes des années de calcul, le montant net du salaire, après déduction des cotisations sociales (AVS/AI/APG/AC/AANP) et des cotisations courantes versées à la caisse de prévoyance professionnelle (rachat d années d assurances, voir chiffre 11e et page 7 bis). Le revenu d une activité pour le compte d autrui comprend le traitement ordinaire et les revenus complémentaires, tels qu allocations de renchérissement, indemnités pour prestations spéciales, pourboires, gratifications, tantièmes, etc. Font également partie de ce revenu les sommes reçues de fonds de compensation ou de prévoyance sociale et qui sont destinées à remplacer le salaire (allocations pour perte de gain, allocations d assurance maladie, accidents, chômage, etc.) ou à le compléter (allocations de ménage et pour enfants). Pour les indemnités de chômage, il y a lieu de joindre une attestation de la caisse d assurance chômage. Si l une ou l autre des prestations précitées n est pas portée dans le certificat de salaire, elle doit être déclarée sous chiffre 1b. Les gratifications extraordinaires d ancienneté obtenues pour vingt-cinq ans de service sont annoncées pour leur montant total (voir également pages 5 bis et 6 bis des instructions complémentaires). Si la rémunération a été faite en totalité ou en partie sous forme d une réduction de loyer (cas principal: gérant d immeubles ou concierge), la différence entre le loyer normal et le loyer réduit doit être déclarée comme revenu. Gains accessoires Ces gains sont ceux qui proviennent d une activité lucrative accessoire et sur lesquels les cotisations AVS/AI/APG/AC/AANP sont perçues à la source (versées par celui qui alloue les gains) ou payées au moyen de timbres. Les autres gains accessoires figureront sous chiffre 2, lettre b. En cas de doute sur ce point, il convient d indiquer la nature du gain accessoire, afin que la distinction nécessaire pour l AVS puisse être faite par les autorités. Les commissions allouées au titre d intermédiaire, les indemnités pour activité exercée au sein d une autorité publique, les rétributions pour activité journalistique, artistique, littéraire, scientifique ou sportive, pour expertises, direction d associations, leçons privées, travaux de comptabilité, travaux artisanaux, gérances d immeubles, conciergeries et nettoyages, sont des gains accessoires lorsqu ils ne sont pas acquis dans le cadre d une activité lucrative principale. Est également considérée comme accessoire l activité dépendante exercée d une manière régulière à moins de 30% de l horaire de travail normal. 1a et 1b 1c 17

17 Déclaration page 2, chiffres 1, 2 et 3 Il en va de même d une activité déployée à plein temps occasionnellement et pendant une durée réduite. On indiquera en avant-colonne les gains bruts, après déduction des cotisations AVS/AI/APG/AC/AANP. Au titre de frais d acquisition, le contribuable peut déduire, en règle générale, sans justification spéciale, 20% des gains accessoires bruts, mais au maximum francs par an. Si la déduction est inférieure à 700 francs, elle peut être portée à ce montant sans toutefois être supérieure aux gains accessoires bruts. Le contribuable qui fait valoir des déductions plus élevées en indiquera le détail. Si les autorités fiscales ont fixé, pour certaines indemnités de la Confédération, du canton ou des communes, des déductions à forfait particulières (par exemple pour les jetons de présence servant principalement à compenser des frais de repas, versés aux membres d autorités publiques, de commissions, etc.), ces indemnités doivent être inscrites directement dans les colonnes principales à leur montant net imposable. La déduction forfaitaire de 20% n entre pas en considération pour les revenus provenant de l une ou l autre de plusieurs activités principales, lorsque le contribuable exerce à la fois plus d une profession (par exemple s il occupe un emploi semi-officiel à rétribution fixe, à côté d une activité commerciale indépendante); dans de tels cas, les déductions se déterminent d après le genre d activité (activité lucrative indépendante: chiffre 2, ou dépendante: chiffre 12). La déduction à forfait n est pas accordée non plus pour les revenus que touche le contribuable en sa qualité d administrateur d une personne morale revenus à déclarer sous chiffre 1a car les frais y relatifs sont en général remboursés spécialement. Chiffre 2 Revenu provenant d une activité lucrative indépendante Les contribuables exerçant, à titre principal ou accessoire, une activité lucrative indépendante doivent se reporter aux explications de la «Notice concernant les obligations fiscales des contribuables exerçant une activité lucrative indépendante» ainsi qu aux brochures d instructions complémentaires qui peuvent être obtenues gratuitement auprès de l Office d impôt de district ou de l Administration cantonale des impôts. Chiffre 3 Gain de l épouse Pour le gain de l épouse, les explications données sous chiffres 1 et 2 sont applicables par analogie. Il convient de rappeler que l activité lucrative exercée par la femme mariée parallèlement à ses occupations ménagères est accessoire si elle est déployée à plein temps occasionnellement et pendant une durée réduite. Est également accessoire l activité dépendante exercée de manière régulière à moins de 30% de l horaire de travail normal. 18

18 Déclaration page 2, chiffre 4 Rentes et pensions Chiffre 4 A l impôt cantonal, les rentes et pensions sont imposables en règle générale pour leur montant total. Les prestations provenant de l assistance publique (y compris le «revenu minimum de réinsertion RMR») ou privée, de l assistance légale due aux parents ne sont pas imposables (voir toutefois lettre d ci-après). Il en va de même des rentes de l assurance militaire qui ont commencé à courir avant le 1 er janvier Rentes AVS et AI Toutes les rentes AVS et AI sont imposables, y compris les rentes extraordinaires. Font exception et ne sont donc pas imposables: les rentes AVS et AI dans la mesure où elles ont entraîné la réduction d une rente de l assurance militaire, sauf si les rentes de l assurance militaire ont commencé à courir après le 1 er janvier 1994; les allocations pour impotents de l AVS et de l AI; les prestations complémentaires et l aide complémentaire à l AVS et à l AI versées par les cantons et les communes aux personnes nécessiteuses. Rentes, pensions et retraites Les rentes, pensions et retraites, notamment celles qui sont versées par une institution de prévoyance en faveur du personnel ou par l ancien employeur (joindre l attestation), constituent un revenu imposable, de même que les rentes versées par la Caisse nationale suisse en cas d accidents (CNA/SUVA) ou d autres établissements d assurance accidents. Font exception et ne sont donc pas imposables les allocations pour impotents de la CNA/SUVA ou d autres établissements d assurance accidents. Rentes viagères et prévoyance individuelle liée Par rentes viagères, on entend toutes les rentes dépendant de la vie d une personne (du bénéficiaire de la rente, du débiteur de la rente ou d un tiers) qui cessent au moment de son décès et découlent d un contrat d assurance de rentes ou d un autre contrat de rentes (rente viagère des articles 516 et suivants du Code des obligations). En règle générale, ces rentes sont imposables à 40% du montant versé. Les rentes provenant d assurances de rente viagère «vaudoise» conclues avant le 10 novembre 1999, dont les primes pouvaient totalement être portées en déduction du revenu imposable, qui commencent à courir ou deviennent exigibles avant le 1 er janvier 2016, sont imposables à 100%. Les revenus provenant d un contrat d entretien viager doivent être estimés au montant qui aurait dû être payé à des tiers pour obtenir les prestations correspondantes. En règle générale, ces prestations sont imposables à 40%. Les rentes provenant d un contrat ou d une convention de prévoyance individuelle liée (3 e pilier a OPP 3) sont portées sous cette rubrique. Elles sont imposables à 100%. 4a 4b 4c 19

19 Déclaration page 2, chiffres 4 et 5 4d Pension alimentaire La pension alimentaire que le conjoint divorcé ou imposé séparément obtient pour lui-même, ainsi que les contributions reçues par le détenteur de l autorité parentale pour l entretien d enfants mineurs dont il a la garde constituent un revenu soumis à l impôt. Le débiteur de ces prestations peut les déduire de son propre revenu (chiffre 15, lettre b, de la déclaration). Les contributions d entretien d un enfant majeur ne sont pas imposables. Le débiteur de ces prestations ne peut donc pas les déduire de son revenu. Chiffre 5 Revenu brut de la fortune immobilière Observation Le contribuable qui possède des immeubles doit en indiquer le détail, soit sous chiffre 28 de la déclaration, soit sur une feuille à part et joindre à sa déclaration d impôt la formule «Etat des dettes». Le contribuable qui possède des immeubles dans plusieurs communes ou cantons indiquera les rendements et frais s y rapportant de façon détaillée afin de permettre à l autorité de taxation de procéder à la répartition des éléments imposables. 5a 5b et 5c Loyers et fermages Il est recommandé de joindre à la déclaration d impôt un état locatif. Les loyers et fermages sont déclarés pour leur montant brut qui comprend: les loyers reçus, y compris le montant de la réduction de loyer accordée au concierge ou au gérant en rétribution de son travail; tous les paiements des locataires pour frais accessoires (contribution d eau, éclairage de la cage d escalier, ascenseur, etc.) sauf les indemnités pour chauffage et eau chaude. Les recettes provenant de la location de logements de vacances meublés seront ordinairement indiquées à raison de 4/5, ceci pour tenir compte de l usure de l ameublement et des frais d entretien plus élevés de tels appartements. Comme fermage, il faut aussi déclarer les prestations en nature fournies par le fermier. Valeur locative des immeubles dont le contribuable est propriétaire ou usufruitier Voir instructions concernant la détermination de la valeur locative, texte en vigueur depuis le 1 er janvier

20 Déclaration page 2, chiffres 5, 6, 7 et 8 Locaux professionnels En ce qui concerne la valeur locative des locaux professionnels du contribuable dans son propre immeuble, voir les explications contenues dans les brochures d instructions complémentaires destinées aux indépendants. 5d Revenu des titres et créances Chiffre 6 Voir «Etat des titres, instructions et modèle» pages 6 à 12. Revenu provenant de successions non partagées Chiffre 7 Pour le revenu provenant de successions non partagées, il faut joindre à la déclaration un état détaillé du revenu et de la fortune afin d éviter des demandes de renseignements qui causeraient aux autorités fiscales et au contribuable un surcroît de travail important. Les rendements de capitaux frappés de l impôt anticipé doivent être indiqués sans déduction de l impôt anticipé (rendement brut). Les héritiers ont droit au remboursement ou à l imputation de l impôt anticipé mis à la charge de la succession non partagée. Pour les conditions et le mode d exercice de ce droit, on se reportera aux formules S-167 (formule de demande) et S (instructions y relatives) que l on peut se procurer à l Administration cantonale des impôts, Rte de Chavannes 37, 1014 Lausanne, ou à l Office d impôt de district. Pour le revenu d autres masses de biens (de communautés sans personnalité juridique par ex.), l exercice du droit à l imputation de l impôt anticipé se règle de la même manière que pour les parts au revenu de sociétés simples (voir les explications contenues dans la notice concernant les obligations fiscales des contribuables exerçant une activité lucrative indépendante). La part à la fortune doit être mentionnée sous chiffre 34 de la déclaration d impôt. Autres revenus Chiffre 8 A part les «autres revenus» mentionnés dans la déclaration, on indiquera sous cette rubrique les recettes provenant de la location de biens mobiliers (par ex. chevaux, automobiles, meubles, matériel d exploitation, etc.), les rendements provenant d assurances de capitaux susceptibles de rachat (prestations en cas de vie ou prestations en cas de rachat), conclues dès le 1 er janvier 1999 et financées par une prime unique (différence entre le montant versé par l assureur et la prime unique) ainsi que tous les autres revenus non mentionnés sous l un des chiffres précédents. Les prestations en capital provenant d assurances sur la vie susceptibles de rachat à primes périodiques, ou à prime unique souscrites avant le 1 er janvier 1999, de l aide complémentaire cantonale et communale à l assurance vieillesse et survivants et à l assurance invalidité (AVSC et AIC), 21

21 Déclaration page 2, chiffres 8 et 10 ainsi que les recettes provenant de l assurance militaire dont les rentes ont commencé à courir avant le 1 er janvier 1994, de l assistance publique (y compris le «revenu minimum de réinsertion RMR») ou privée, de l assistance légale due aux parents, d une succession, d un legs ou d une donation ne sont pas imposables. Le revenu provenant d un droit d habitation doit être estimé au montant qui aurait dû être payé à des tiers pour un logement semblable. Le revenu provenant de la sous-location d appartements ou de chambres sera inscrit à son montant net, c est-à-dire après déduction des frais qui s y rapportent. S il s agit d appartements entiers ou de chambres non meublés, on tiendra compte des frais effectifs. S il s agit de chambres meublées, on pourra, dans les cas ordinaires, simplifier le calcul du rendement net en déduisant des recettes totales pour sous-location, chauffage, service, etc., les montants suivants: la partie du loyer afférente aux locaux sous-loués (pour une chambre, ordinairement, le montant obtenu en divisant le loyer total de l appartement par le nombre de chambres); pour les autres frais (chauffage, éclairage, matériel de nettoyage, lessive, etc.), 20% des recettes totales. Les autorités fiscales sont en droit d exiger des pièces justificatives. Chiffre 10 Gains et prestations en capital Prestations et bénéfices en capital Les prestations en capital touchées en 2001 et 2002 peuvent être imposées de deux façons différentes. S agissant : a) Des revenus extraordinaires réalisés durant les années 2001 et 2002 ou lors d un exercice clos au cours de cette période, ils sont soumis à un impôt annuel entier perçu à la moitié du taux applicable à ces seuls revenus, pour l année fiscale où ils ont été acquis. Les prestations touchées par les époux vivant en ménage commun s additionnent pour la détermination du taux d imposition. Le quotient familial des époux sans enfant leur est applicable. Sont en particulier considérés comme des revenus extraordinaires les revenus non périodiques de fortune tels les revenus provenant de l aliénation ou du remboursement d obligations à intérêt unique prédominant et les dividendes de substance, les prestations en capital, les gains de loterie et les revenus extraordinaires provenant de l activité lucrative indépendante tels que les bénéfices en capital réalisés, les réévaluations comptables d éléments de la fortune commerciale, les dissolutions de provisions et de réserves, ainsi que les amortissements et provisions justifiés par l usage commercial qui ont été omis. Il en va de même des revenus inhabituellement élevés par rapport aux années antérieures en raison d une modification de la politique salariale de l entreprise ainsi que des versements de capitaux remplaçant des versements périodiques, des parts au bénéfice et autres prestations appréciables en argent obtenues lors de la cessation d une activité ou 22

22 Déclaration page 2, chiffre 10 de la renonciation à celle-ci ou lors de la renonciation à l exercice d un droit. Les revenus qui auraient déjà été imposés en application de l article 82 de la loi du 4 juillet 2000 sur les impôts directs cantonaux, dans sa teneur au 31 décembre 2002, sont intégrés dans le calcul de l impôt, sous déduction de l impôt déjà perçu. b) Des versements de capitaux provenant d une institution de prévoyance en relation avec une activité dépendante ou indépendante (assurance facultative) et des versements de capitaux analogues, ayant un caractère de prévoyance, versés par l employeur, ainsi que des sommes versées à la suite de décès, de dommages corporels permanents ou d atteinte durable à la santé, l impôt est calculé sur la base du taux représentant le tiers des taux d imposition inscrits à l article 47 LI. Les prestations touchées par les époux vivant en ménage commun s additionnent pour la détermination du taux d imposition. Le quotient familial des époux sans enfant leur est applicable. La nature de la prestation versée doit être indiquée avec précision (par exemple capital retraite, capital réservé d une assurance de rentes, remboursement des primes d assurance de rentes, remboursement des cotisations de retraite, indemnité de départ ou de licenciement, etc.). Indemnités pour dommages permanents Les indemnités pour dommages permanents (par ex. les dommages-intérêts résultant de la responsabilité civile en cas d accident) sont soumises à l impôt lorsqu elles se rapportent à des dommages causés à la personne du contribuable. Les indemnités qui ont pour but de compenser la perte subie sur un objet qui fait partie de la fortune privée ne sont pas imposables. En revanche, lorsque les indemnités sont destinées à compenser un revenu imposable ou lorsqu elles ont été obtenues en relation avec l exploitation de l entreprise du contribuable (par ex. dédits, indemnités pour dommages causés à des biens faisant partie de la fortune commerciale), celui-ci doit les comprendre dans son revenu imposable. On indiquera également sous chiffre 10 les prestations en capital (y compris les prestations représentant une participation au bénéfice) provenant d assurances sur la vie non susceptibles de rachat (assurances temporaires en cas de décès sans prestation en cas de vie et assurances en cas de vie sans prestation en cas de décès), ainsi que les prestations complémentaires découlant d assurances sur la vie susceptibles de rachat, en cas de décès par accident ou après une longue maladie. Indemnités équitables Par indemnités équitables, il faut entendre les prestations touchées par les enfants et petits-enfants majeurs qui vivent en ménage commun avec leurs parents ou grands-parents et leur consacrent leur travail (art. 334 du Code civil suisse). Ces prestations, qui concernent principalement les exploitants du sol, sont imposables à l impôt cantonal, ainsi qu à l impôt fédéral direct. 23

23 Déclaration page 3, chiffre 11 II. DÉDUCTIONS GÉNÉRALES Chiffre 11 11a Primes d assurances et intérêts d épargne a) Assurances maladie et accidents, assurances sur la vie Le contribuable a droit à une déduction forfaitaire au titre de primes d assurances maladie, accidents et d assurances sur la vie de 1800 francs pour les personnes seules et de 3600 francs pour les époux vivant en ménage commun. Cette déduction est augmentée de 1200 francs par enfant à charge du contribuable ou pour chaque personne pour laquelle il peut faire valoir la déduction pour personne à charge. Exemples: Célibataire, veuf, séparé, divorcé francs Célibataire, veuf, séparé, divorcé avec 1 enfant * francs Célibataire, veuf, séparé, divorcé avec 2 enfants * francs Couple sans enfant * francs Couple avec 1 enfant * francs Couple avec 2 enfants * francs Couple avec 3 enfants * francs Couple avec 4 enfants * francs *ou personne à charge Le montant correspondant à votre situation de famille est à reporter sous chiffre 11a de la déclaration. 11b b) Intérêts de capitaux d épargne Les intérêts de capitaux d épargne (carnets d épargne, livrets de dépôts, comptes courants, comptes postaux, obligations suisses ou étrangères, bons de caisse, prêts hypothécaires ou autres, etc.) sont déductibles jusqu à concurrence de 1400 francs pour le contribuable célibataire, veuf, divorcé ou imposé séparément et de 2800 francs pour les époux vivant en ménage commun. La déduction est augmentée de 300 francs pour chaque enfant à charge du contribuable. Exemples de déductions maximales: Célibataire, veuf, séparé, divorcé francs Célibataire, veuf, séparé, divorcé avec 1 enfant francs Célibataire, veuf, séparé, divorcé avec 2 enfants francs Couple sans enfant francs Couple avec 1 enfant francs Couple avec 2 enfants francs Couple avec 3 enfants francs Le contribuable qui prétend à cette déduction doit additionner, dans la formule Etat des titres, tous les intérêts, soumis ou non soumis à l impôt anticipé, pour chaque année, et en indiquer le total, en avant-colonne sous chiffre 11b de la déclaration. Il doit ensuite les reporter dans les colonnes «déductions» 2001 et 2002, mais au maximum selon les montants relevant de sa situation de famille, conformément au tableau ci-dessus. 24

24 Déclaration page 3, chiffre 11 Exemple pour un couple marié avec deux enfants: intérêts 2001: et intérêts 2002: Maximum admis Intérêts de capitaux d épargne: 2001: : Prévoyance individuelle liée OPP3 (3 e pilier A) Les cotisations des salariés et des indépendants versées à des formes reconnues de prévoyance au sens de l article 82 LPP sont déductibles dans les limites de l ordonnance du Conseil fédéral du 13 novembre 1985 (OPP 3). Constituent des formes reconnues de prévoyance les contrats de prévoyance liée conclus avec les établissements d assurances et les conventions de prévoyance liée conclues avec les fondations bancaires, ces dernières pouvant éventuellement être complétées par un contrat de prévoyance risque; les modèles de contrats doivent avoir été approuvés par l Administration fédérale des contributions. Toute déduction présuppose une activité lucrative, l assujettissement illimité à l impôt ainsi que l assujettissement AVS/AI du contribuable. En cas d interruption passagère de l activité lucrative (service militaire, chômage, maladie, etc.), le droit à la déduction reste acquis. Tout conjoint qui exerce une activité lucrative peut, en principe, déduire les cotisations qu il verse selon un contrat de prévoyance dans lequel il figure comme preneur de prévoyance. Si l un des conjoints seconde l autre dans sa profession ou dans son exploitation commerciale, cette collaboration est présumée rentrer dans les limites de l assistance que se doivent les époux; sinon, il appartient aux époux de prouver l existence d un rapport de travail dépassant ces limites. 11d Déduction pour les contribuables assurés sous le régime du 2 e pilier Les salariés et indépendants assurés obligatoirement ou facultativement à une institution de prévoyance professionnelle (2 e pilier) peuvent déduire les montants versés, mais au maximum : fr. pour l année de calcul 2001, fr. pour l année de calcul Déduction pour les contribuables qui ne sont pas assurés sous le régime du 2 e pilier Les salariés et indépendants qui ne sont pas affiliés à une institution de prévoyance professionnelle (2 e pilier) peuvent déduire les montants versés jusqu à 20% du revenu provenant d une activité lucrative, mais au maximum: fr. pour l année de calcul 2001, fr. pour l année de calcul Par revenu du travail, il faut entendre l ensemble du revenu obtenu par le contribuable dans l exercice d une activité lucrative indépendante ou dépendante, principale ou accessoire. Aucune déduction n entre en ligne de compte si une perte résulte de l activité lucrative. 25