PARTIE I PRESENTATION DE LA TECHNIQUE ET DE L ORGANISATION COMPTABLE CHAPITRE I LES PRINCIPES DE LA LOGIQUE COMPTA SECTION I LE PRINCIPE DE LA COMPTABILITE EN PARTIE DOUBLE I Le fonctionnement de l entreprise A- La phase initiale de la création de l entreprise sous forme de société Associés : Apports : - Matériel NATURE CAPITAL Trésorerie, Banque - Financier NUMERAIRE CAPITAL immobilier - connaissance La création d entreprise s opère grâce à la souscription d un capital et ce sont les associés qui apportent les capitaux. Ex : Soit X et Y qui créent une société au capital de 300 000. X apporte 100 000. Y apporte un immeuble d une valeur de 50 000, des machines d une valeur de 100 000 et des matières 1ères d une valeur de 50 000. ACTIF : ce que l entreprise a PASSIF : ce que l entreprise doit - immeuble : 50 000 - machines : 100 000 - Matières 1ères : 50 000 - Banque : 100 000 Total : 300 000 Capital : 300 000 Total : 300 000 Ex 2 : L associé principal importe 50 000. Il contracte un emprunt pour un montant de 130 000. Il achète un local pour un montant de 100 000, du mobilier pour 50 000 et du stock pour 40 000. Il paye la moitié de ce stock au comptant et l autre moitié est un crédit fournisseur. Il lui reste 10 000 sur le compte bancaire. Etablir le bilan à l ouverture. ACTIF : ce que l entreprise a - Local : 100 000 - Mobilier 50 000 - Stock 40 000 - Trésorerie : 10 000 Total : 200 000 PASSIF : ce que l entreprise doit Capital : 50 000 Banque : 130 000 fournisseur : 20 000 Total : 200 000
B- Le fonctionnement de l entreprise après la création Une entreprise a une activité de production, c est à dire qu elle va acheter des matières premières, elle va payer des salaires et pour cela elle va utiliser des sommes déposées à la banque. Elle va aussi vendre des produits qu elle aura fabriqués, ce qui va permettre des entrées d argent. Suite ex 2 : à l aide du bilan 2, l entrepreneur vend à ses clients la moitié de son stock avec une marge bénéficiaire de 50%. Le client ne paye pas au comptant. Etablir le nouveau bilan ACTIF : ce que l entreprise a - Local : 100 000 - Mobilier 50 000 - Stock 20 000 - Trésorerie : 10 000 - Créances clients : 30 000 Total : 210 000 PASSIF : ce que l entreprise doit Capital : 50 000 Banque : 130 000 fournisseur : 20 000 Bénéfice : 10 000 (dû aux associés) Total : 210 000 II L approche par les flux A- La notion de flux L activité de l entreprise se traduit par des opérations avec l extérieur et donc par des flux. Et ce sont ces flux qui doivent être enregistrés en comptabilité. On distingue 2 types de flux : - des flux monétaires ou financiers - des flux réels (ex : achats de marchandise au comptant ou en espèce) On enregistre les flux dans les comptes. B- Enregistrement des flux dans des comptes. Ces comptes sont répertoriés dans le plan comptable général. On peut avoir le compte banque, le compte matériel, le compte prestation de service ou le compte caisse. Chaque compte va se présenter de la manière suivante : - débit (à gauche) : ce qui rentre dans l entreprise - crédit (à droite) : ce qui sort de l entreprise Ex : achat matériel dans une entreprise : Caisse (porte-monnaie) 12/01 1000 25/01 300 22/01 solde : 1200 Le compte nous renseigne sur les flux mais aussi sur sa situation à un moment donné. Chaque opération met en relation au moins 2 comptes.
Ex : achat de marchandise pour une valeur de 1000 payée par chèque bancaire Marchandise Banque 1000 1000 Ex2 : vente de marchandise au comptant par chèque pour un montant de 500 Vente Marchandises Banque Remarque : dans la réalité, la majorité des échanges se font à crédit. Cela signifie que les biens sont livrés ou que les services sont réalisés mais que le paiement n intervient que plus tard. Ex : Vente à crédit de marchandise pour un montant de 700 Vente Marchandises 700 700 Client Ex2 : achat de marchandise pour 200 Achat Marchandises 200 Fournisseur 200 Ex3 : achat de marchandise : 1000. 40% paye comptant, le reste dette fournisseur Achat Marchandises Banque 1000 Fournisseur 400 600 Ex4 : vente de marchandises : 3000, payée à hauteur de 1/3 par chèque EXERCICE1 : Retrait par chèque de pour alimenter la caisse de l entreprise. Achat de matériel à crédit pour un montant de 20 000 Achat de fourniture au comptant pour 2000 par chèque. Réparation de la machine : en espèce Paiement pour un montant de 20 000 du matériel acheté dans l opération n 2 Matériel Banque
2000 Réparation II La synthèse des flux Caisse Fournisseur Fournitures 2000 SD : 2000 Cette synthèse doit permettre d établir le compte de résultats de l entreprise et de donner un état de la situation du patrimoine de l entreprise. A- Le compte de résultats de l entreprise C est un document de synthèse qui permet de déterminer si l entreprise a réalisé à la fin de l année un bénéfice ou une perte. Ce document regroupe toutes les charges de l entreprise, c est à dire enregistrer dans les comptes de classe 6 et enregistrer les produits qui correspondent au compte de classe 7. CLASSES: 1 : Capitaux 2 : Immobilisation (biens d investissement) 3 : Stock 4 : Tiers (fournisseurs, clients, Etat, salariés, associés) 5 : Moyens de paiement, comptes financiers (banque, caisse) 6 : Achats (charges) 7 : Ventes (produits) COMPTES : 607 : Achat Marchandises 707 : Vente Marchandises 411 : Client 401 : Fournisseur 512 : Banque 53 : Caisse 61 / 62 : Charge externe 64 : Charge de personnel Le compte de résultats va retracer les comptes de charges et de produits.
Remarque : il ne faut pas confondre les charges (classe 6) avec les immobilisations puisque les charges sont des flux qui sont destinés à être revendus ou consommés au cours de l exercice. Les immobilisations sont des biens destinés à rester dans l entreprise pendant au moins 1 an. EXERCICE : Une entreprise au cours d une année réalise les opérations suivantes : - Achat de marchandises : montant 100 - Vente de marchandises : 180 - Paiement des salaires : 30 - Achat d un terrain : Déterminer le résultat de l exercice : CHARGES 100 30 PRODUIT 180 Résultat : 180 (100+30) = 50 CHARGES (6) PRODUIT (7) charges exploitation charges financières charges exceptionnelles Produits exploitation Produits financiers Produits exceptionnels BENEFICE PERTE Dans les charges d exploitation, on peut trouver toutes les charges relatives aux achats, au loyer, l assurance, salaire, téléphone. Dans les charges financières : on retrouve les charges d intérêt de prêt. Dans les charges d exceptionnelles, on peut avoir la valeur des immobilisations cédées. Par rapport aux produits d exploitation, on retrouve les ventes, les prestations de service. Dans les produits financiers, on peut retrouver les dividendes, les revenus de prêts. Et dans les produits exceptionnels, on peut retrouver les prix de ventes des immobilisations. EXERCICE : Au cours de l année, les opérations suivantes sont réalisées : Achat de marchandise pour 1000 Paiement de l impôt : 600 Réception d une facture EDF : 100 Achat de marchandises : 500 par chèque Retrait d espèces : 100 Encaissement des dividendes : 60 Paiement des salaires : 600 par chèque Pénalités perçues sur annulation d une Vente de marchandises : 5000 par chèque vente : 80 au comptant Vente de marchandise : 500 par caisse Retour de marchandise défectueuse au fournisseur : 200 CHARGES (6) : perte PRODUITS (7) : bénéfice Charges d exploitation 1000 + 500-200 : marchandises 100 : EDF 600 : salaires 600 : paiement impôts Total : 2600 Produit exploitation 5000 : vente marchandises 500 : vente de marchandises Produit financier 60 : encaissement de dividendes Produit exceptionnel 80 : pénalités reçues Bénéfice : 3040 Total : 5640 Solde du compte banque : 100 600 + 5000 600 500 + 60 + 80-2060
Solde du compte caisse : + 100 + 500 => 600 B- Le bilan Il fait apparaître l état du patrimoine de l entreprise. Ce qu elle doit s appelle le passif et ce qu elle possède s appelle l actif. Il présente l origine des fonds de l entreprise, c est à dire ce qu on appelle les ressources. Il présente également l utilisation des ressources que l on appelle les emplois. En actif : on retrouve les immobilisations et l actif circulant. L actif immobilisé correspond à l ensemble des biens destinés à rester de façon durable dans l entreprise. Ils ne se consomment pas au 1 er usage, ils ne sont pas destinés à être revendus immédiatement. On distingue 3 types d immobilisation : - les immobilisations incorporelles (ex : brevets, logiciels, fonds commerciaux) - les immobilisations corporelles (ex : terrain, construction, matériel) - les immobilisations financières (ex : actions, obligations) L actif circulant est l ensemble des biens détenus par l entreprise mais qui sont rapidement renouvelés lors du cycle d exploitation. Au passif, on retrouve les ressources de l entreprise avec les capitaux propres qui sont constitués du capital (apport des propriétaires de l entreprise) des réserves (part des résultats des années passées non distribuée aux associés), des résultats de l exercice (bénéfice ou perte). On retrouve aussi les dettes (emprunt, dettes fournisseurs, fiscales ou sociales). ACTIF Actif immobilier immobilisations incorporelles immobilisations corporelles immobilisations financières Actif circulant stock créances client valeurs mobilières de placement banque caisse TOTAL ACTIF PASSIF Capitaux propres Capital Réserves Résultats d exercice Dettes emprunt auprès des établissements de crédit dettes fournisseurs dettes fiscales dettes sociales TOTAL PASSIF Remarque : dans le bilan, le total actif est égal au total passif. SECTION II LES AUTRES PRINCIPES COMPTABLES I L évaluation des flux : A La quantification monétaire au coût historique Le principe est que tous les biens acquis par l entreprise sont enregistrés à leur valeur d origine. Exemple : Le 1 er janvier 95, on achète un immeuble pour un montant de 100 000 F et le 1 er janvier 2007, cet immeuble est évalué à 200 000. Selon le principe des coûts
historiques, le bien apparaît au bilan pour la valeur de 100 000 F. (le bénéfique n est pas réalisé mais potentiel. Sa valeur peut encore évolué et donc chuter). B Le principe de prudence Il implique une appréciation raisonnable des faits afin de tenir compte d incertitudes ou de risques avenirs. Exemple : on achète une action pour un montant de 100, si à la fin de l année cette action a un cours de 90, on va faire une provision pour un montant de 100-90=10. En revanche, si à la fin de l année, l action vaut 110, selon le principe de prudence, on ne constate rien car il n y a qu un gain probable. II Les principes d observation : A Le principe de découpage dans l espace On va distinguer l entreprise de ses propriétaires c est à dire que l entreprise est une entité qui est propre et l entrepreneur ne peut y intégrer ses dépenses personnelles. A Le principe de découpage dans le temps On parle d exercice comptable pour une période de 12 mois et chaque exercice est séparé de l exercice suivant puisque à la fin de chaque exercice, on doit fournir bilan et compte de résultats.