UFR SCIENCES PHARMACEUTIQUES ET BIOLOGIQUES COURS DE GESTION ANNEE SCOLAIRE 2013-2014 INTERVENANT : Isabelle Kei Boguinard THEME 2 : LA TRADUCTION COMPTABLE DES FLUX SENS ET PORTEE DE L ETUDE : Assimiler le mécanisme des flux et la tenue du journal NOTIONS ET CONTENUS : Notions de flux Notions d emploi et de ressource Le livre journal PLAN DETAILLE : I L'ENTREPRISE ET LES FLUX ÉCONOMIQUES A - Les partenaires de l'entreprise B- Les flux et leur analyse II. IDENTIFICATION DES FLUX A - Point départ du flux = Origine ou Ressource B - Point d arrivée du flux = Destination ou emploi C - Montant du flux : D - Nature du flux III. ENREGISTREMENT DES FLUX 1
THEME 2 : LA TRADUCTION COMPTABLE DES FLUX La comptabilité a pour objet de décrire les faits qui caractérisent l activité économique de l entreprise. Pour cela, elle doit enregistrer les flux économiques qui concernent l entreprise. Avant d aborder la traduction comptable des flux, nous allons déterminer la notion de flux économiques. I. L'ENTREPRISE ET LES FLUX ÉCONOMIQUES Afin que la comptabilité puisse produire les documents de synthèse, il est nécessaire de préalablement saisir les différents flux résultant des échanges de l'entreprise avec ses partenaires et des mouvements internes. A - LES PARTENAIRES DE L'ENTREPRISE Salariés Travail Salaires Fournisseurs Biens et services Paiement Banques Prêts Biens et services Clients Remboursements ENTREPRISE Encaissement Etat et collectivités publiques Propriétaires de l'entreprise Services publics (1) Impôts Apport de capitaux (1) Mise à disposition d'infrastructures publiques, subventions,.. Prélèvements et dividendes 2
B- LES FLUX ET LEUR ANALYSE On distingue : les flux physiques, les flux monétaires. B.1. Les flux physiques Les flux physiques externes d'entrée de sortie Les flux physiques externes internes FLUX PHYSIQUES EXTERNES D'ENTREE Les flux de biens entrant EXEMPLES les marchandises achetées pour être revendues en l'état les matières prémières et fournitures achetées pour être incorporées dans les produits fabriqués les matières et fournitures consommables achetées pour le fonctionnement courant de l'entreprise Fournitures administratives, fournitures d'entretien Les flux de services entrant les services consommés en provenance des tiers Services d'un transporteur, d'un expert comptable, d'un garagiste, d'une agence d'interim. le travail fourni par les salariés de l'entrprise les services rendus par les banques En prêtant de l'argent, la banque rend un service financier à l'entreprise. Les flux d'investissement biens et services achetés pour un usage prolongé pendant plusieurs années Terrains, constructions machines-outils, mobilier, matériels et logiciels informatiques,. 3
FLUX PHYSIQUES EXTERNES DE SORTIE Les flux de biens sortant les ventes de marchandises, EXEMPLES Produit de l'activité principale d'une entreprise commerciale les ventes de produits fabriqués Produit de l'activité principale d'une entreprise de production Les flux de services sortant les prestations de service Produit de l'activité principale d'une entreprise de service Les flux sortant relevant d'une activité annexe ou effectués à titre exceptionnel Location d'un immeuble propriété de l'entreprise, ; Cession d'une machine usagée,. Exemple1 : Achat d un bien payé comptant La pharmacie de «l Hotel de Ville» achète un ordinateur à FCFA 750 000 à l entreprise «Shop Informatique», ordinateur que le pharmacien règle immédiatement par chèque bancaire. Chèque bancaire PHARMACIE DE L HOTEL DE VILLE FCFA 750 000 SHOP INFORMATIQUE Un ordinateur C est une opération bilatérale: Chaque agent économique fournissant une prestation à l autre: - Le pharmacien reçoit du matériel informatique en provenance de Shop informatique. - Shop informatique reçoit FCFA 750 000 en contrepartie du bien vendu. Nous observons ainsi deux mouvements de valeur FCFA 750 000 de sens inverse. Nous avons donc mis en évidence deux flux économiques de sens opposé: - un flux réel - un flux financier 4
Les flux physiques internes La circulation des matières premières, fournitures et services dans la structure de production et/ou de distribution de l'entreprise, constitue des flux internes. Schéma des flux internes dans l'entreprise de transformation Matières premières Fournitures Stock de matières Stock de fournitures Ateliers de Production Stock de Produits finis Produits finis Services. Flux externes Flux internes Flux externes Exemple : Dans le Laboratoire de l Hôtel de Ville, des éléménts (plantes, minéraux, etc ) de valeur FCFA 1 500 000 (matières 1ères) sont transformés en médicaments (produit fini) LABORATOIRE DE L HOTEL DE VILLE PLANTES, MINERAUX, ETC MEDICAMENTS B.2. Les flux monétaires Les paiements effectués entre l'entreprise et ses partenaires constituent des flux monétaires. Les flux monétaires peuvent être classés en : - flux monétaires contrepartie des flux physiques externes, - flux monétaires de financement Flux monétaires Contrepartie des flux physiques externes d'entrée De sortie d'entrée De financement Les flux monétaires contrepartie des flux physiques externes De sortie 5
LES FLUX MONÉTAIRES, CONTREPARTIE DES FLUX PHYSIQUES EXTERNES. EXEMPLES Paiements reçus des clients Paiements adressés aux fournisseurs Salaires versés Intérêts payés au banquier Le versement d'intérêts est la contrepartie du service financier rendu par la banque qui a prêté l'argent. Exemple : Vente de marchandises à crédit payées ultérieurement La Pharmacie de l Hôtel de Ville vend pour FCFA 65 000 de médicaments à crédit à Yapo. médicaments PHARMACIE DE L HOTEL DE VILLE valeur FCFA 65 000 YAPO une créance Yapo règle par chèque bancaire la totalité des médicaments achetées. Annulation de la créance PHARMACIE DE L HOTEL DE VILLE valeur FCFA 65 000 YAPO un chèque bancaire Nous avons de nouveau deux flux économiques de sens inverse: - un flux réel de marchandises - un flux financier Le flux financier est ici formé par la créance/dette liant Yapo et la Pharmacie de l Hôtel de Ville. Yapo reconnaît (le plus souvent sur un écrit, facture acceptée par exemple) devoir FCFA 65 000 à la Pharmacie de l Hôtel de Ville, payables à telle date (échéance); symétriquement on dit que Pharmacie de l Hôtel de Ville a sur Yapo une créance de FCFA 65 000. La dette de l un est la créance de l autre. Les flux monétaires de financement 6
Ces flux apportent des ressources de financement à l'entreprise. Ils n'ont pas de contrepartie physique. LES FLUX MONÉTAIRES DE FINANCEMENT. EXEMPLES Les apports et prélèvements des propriétaires de l'entreprise. Les emprunts et leurs remboursements Les apports en capital constituent des flux de financement qui entrent dans l'entreprise. Les prélèvements sont des flux de financement qui sortent de l'entreprise. L'emprunt est un flux de financement entrant, son remboursement est un flux de financement sortant. II. IDENTIFICATION DES FLUX Pour caractériser un flux, il faut noter : son point de départ ; son point d arrivée ; son montant ; et sa nature. A - Point départ du flux = Origine ou Ressource On désigne généralement par ressource, au sens de source du mouvement de valeur, l origine du flux. (R) B - Point d arrivée du flux = Destination ou emploi C est le point d arrivée du flux correspondant à l emploi économique de la valeur en mouvement. (E) C - Montant du flux : S il s agit d un flux monétaire, le montant figure sur les billets de banque, le chèque, etc... S il s agit d un flux réel et de service, le montant figure sur les factures, les bulletins de paie, etc. D - Nature du flux Le flux est soit un flux réel, soit un flux financier. III. ENREGISTREMENT DES FLUX 7
Nous avons déjà vu qu une opération d échange entre une entreprise x et un agent extérieur donne toujours naissance à deux flux de sens contraire et de même valeur. Nous avons vu que pour cette entreprise x : l un des flux a son origine dans l entreprise l autre flux a sa destination dans l entreprise. La comptabilité de l entreprise x note les deux flux uniquement par rapport à l entreprise, elle enregistre : -en ressource, le flux qui a son origine dans l entreprise x, -en emploi, le flux qui a sa destination dans l entreprise x. L égalité de valeur des flux entraîne l égalité de la ressource et emploi. La méthode comptable d enregistrement des flux repose sur deux conventions de base et quatre modalités d exécution. Première convention : Tout flux sortant d un agent ou pôle constitue une ressource, tout flux entrant dans un agent ou pôle constitue un emploi. Deuxième convention : Le flux est traduit par une écriture ou un article qui comporte : D abord l emploi : le nom de l agent ou du pôle qui reçoit le flux entrant Ensuite la ressource : le nom de l agent ou pôle que livre le flux sortant Enfin le montant : l intensité du flux exprimée en unités monétaires. Exemple : Le Fournisseur Labopharm vend des marchandises à la Pharmacie de l Hôtel de Ville : FCFA 58 000 ; Le pharmacien règle aussitôt en espèces. Graphe: Médicaments FOURNISSEUR LABOPHARM valeur FCFA 58 000 PHARMACIE DE L HOTEL DE VILLE des espèces Ecriture: E Achats de marchandises 58 000 R Caisse Première modalité: 8
Toutefois, pour sauvegarder la possibilité d enregistrer simultanément plusieurs flux entrants ou sortants d un même agent ou pôle, le comptable précise le montant, une première fois au niveau de l emploi, une seconde fois au niveau de la ressource. Ce qui fait certes, double emploi dans l exercice précédent. E Achats de marchandises 58 000 R Caisse 58 000 Mais s avère utile dans l exemple ci-dessous. Exemple : La Pharmacie de l Hôtel de Ville règle par chèque bancaire: - Le Fournisseur Labopharm : FCFA 260 000 qui lui a vendu des marchandises à crédit, - Diomandé son employé : FCFA 75 000 - Des impôts à l Etat : FCFA 50 000 Graphe: FOURNISSEUR LABOPHARM EMPLOYE DIOMANDE PHARMACIE DE L HOTEL DE VILLE ETAT Ecriture: E Fournisseur Labopharm 260 000 E Salaire Diomandé 75 000 E Impôts 50 000 R Banque 385 000 Deuxième modalité : 9
Cet enregistrement très contracté mérite d être justifié par une référence à une pièce comptable ou à défaut une explication. L une ou l autre s appelle traditionnellement le libellé. E Achats de marchandises 260 000 R Fournisseur Labopharm 260 000 Labopharm, fact n 2558/CI du 28/02/2014 E Fournisseur Labopharm 260 000 R Banque 260 000 Notre chèque n 548236 en rglt fact Labopharm n 2558/CI du 28/02/2014 Troisième modalité : Pour distinguer les articles entre eux ou les repérer, on les complète par des données chronologiques ou alphabétiques. 03/03 E Achats de marchandises 260 000 R Fournisseur Labopharm 260 000 Labopharm, fact n 2558/CI du 28/02/2014 12/03 E Fournisseur Labopharm 260 000 R Banque 260 000 Notre chèque n 548236 en rglt fact Labopharm n 2558/CI du 28/02/2014 Quatrième modalité : Enfin on associe le nom du compte au numéro de compte. 03/03 6011 Achats de marchandises 260 000 4011 Fournisseur Labopharm 260 000 Labopharm, fact n 2558/CI du 28/02/2014 12/03 4011 Fournisseur Labopharm 260 000 5211 Banque 260 000 Notre chèque n 548236 en rglt fact Labopharm n 2558/CI du 28/02/2014 Résumé : l enregistrement des pièces comptables précédentes sera structuré ainsi : 10
Numéro du compté débité Date de l'opération Montant débité Numéro du compte crédité Montant crédité 03/03 6011 Achats de marchandises 260 000 4011 Fournisseur Labopharm 260 000 Labopharm, fact n 2558/CI du 28/02/2014 12/03 4011 Fournisseur Labopharm 260 000 5211 Banque 260 000 Notre chèque n 548236 en rglt fact Labopharm n 2558/CI du 28/02/2014 Nom du compte débité Nom du compte crédité Libéllé de l'opération (il s'agit en règle génerale de la référence de la pièce justificative) Le registre d enregistrement de ces flux est traditionnellement appelé journal puisqu il principe tenu au jour le jour. est en Les totaux de bas de page sont à reporter en haut de la page suivante, ils permettent de contrôler l égalité des emplois et des ressources. Le livre journal qui doit être tenu obligatoirement par tous les commerçants était traditionnellement tenu sur un support papier. Il peut désormais être présenté sous forme de document informatique. Ainsi, un formalisme particulier est imposé au comptable car le livre journal peut être utilisé comme moyen de preuve. Cependant, il est fait obligation de : ne sauter aucune ligne lors de l enregistrement des opérations ne surcharger ni biffer une écriture ne surcharger aucune page ni en sauter conserver le journal et toutes les pièces comptables ayant servi a l enregistrement et ce pendant une durée d au moins dix ans. Les erreurs lors de l élaboration du livre journal, doivent être corrigées par des écritures de contrepassation : on passe l'écriture erronée en sens inverse pour l'annuler, puis on passe la bonne écriture. 11