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Formation PME Comptabilité analytique (ou comptabilité d exploitation) La comptabilité générale (ou comptabilité financière), à savoir le bilan ou le compte de résultats, constitue un pilier essentiel de la gestion d entreprise. Elle renseigne sur les résultats enregistrés par une société au cours de l exercice. Qu en estil de la comptabilité analytique (ou comptabilité d exploitation)? La comptabilité analytique est un outil standard qu utilisent toutes les grandes entreprises pour mesurer et améliorer leur rentabilité. Les PME sont souvent réticentes à utiliser ce type d instrument en plus de leur comptabilité générale, soit parce qu elles n en voient pas la nécessité, soit parce que le coût leur paraît trop élevé. La présente formation a pour objectif de vous familiariser avec la comptabilité analytique et surtout de vous en présenter les grandes lignes. Cet outil répondra à certaines de vos questions, notamment sur la façon de fournir une prestation en générant le moins de possibles ou d optimiser une prestation malgré des contraintes de. 1. Objectif de la comptabilité analytique La comptabilité analytique est un outil qui vise essentiellement à améliorer la transparence au sein de l entreprise. Elle souligne notamment quels sont les générés par un domaine ou quelles sont les performances nécessaires à la création d un produit ou d une prestation de service. Cette comptabilité fournit en outre à la gestion d entreprise des informations supplémentaires pour lancer des mesures correctrices si les résultats de l organisation ne correspondent pas aux attentes. Elle permet de répondre de façon plus ciblée aux questions suivantes: Le prix facturé par l entreprise pour un produit ou une prestation estil adapté? Problématique: en l absence d une comptabilité analytique, le coût de revient d un produit ou d une prestation est mal calculé et ces derniers sont vendus trop cher ou pas assez cher sur le marché. Pourquoi les ontils grimpé en flèche dans un département donné? Problématique: des décisions erronées ont été prises dans le cadre des mesures d économies et d optimisation budgétaire lors de la planification et de la budgétisation. 2. Différence entre comptabilité analytique et comptabilité générale La comptabilité générale a pour objectif de saisir de façon systématique et rigoureuse des valeurs réelles. Elle documente ainsi toutes les opérations comptables pertinentes liées à l activité opérationnelle. La comptabilité générale s intéressant principalement aux affaires qui lient l entreprise et son environnement, en vue notamment de mesurer sa compétitivité, elle a besoin d être complétée par d autres sources d informations. La comptabilité analytique peut à cet égard constituer une source d informations interne très importante. Elle saisit toutes les activités internes de l entreprise et, contrairement à la comptabilité générale, peut prendre en compte des opérations non monétaires. Elle permet ainsi de déterminer les et les tâches directement ou indirectement occasionnés par les différentes fonctions assurées par l entreprise. Enfin, il faut également retenir que, contrairement à la comptabilité générale, la comptabilité analytique n est pas soumise à des directives, ni sur le fond ni sur la forme, et que son élaboration est exclusivement laissée à l appréciation de l entreprise. 3. Le compte des Elément essentiel de la comptabilité analytique, le compte des reflète la ventilation des générés par l entreprise en fonction de leur nature, des services qui les générèrent et de leurs supports. Les sections suivantes ainsi que le tableau ciaprès expliquent les différentes étapes du calcul des. Compte des types de Coûts directs (directement imputables) support de Coûts indirects (imputables indirectement) support de Compte des Compte des centres de Centres de indirects Bâtiment Energie Centres de directs Achat de matériel Atelier 1 Atelier 2 Vente Administration Calcul des supports de Produit 1 Produit 2 Produit 3 Avant de passer à l explication des aspects essentiels de la comptabilité analytique, nous expliquerons la différence entre comptabilité générale et comptabilité analytique. Vous comprendrez mieux pourquoi la comptabilité analytique est un outil de gestion moderne. Powered by Page 2
3.1. Coûts, types de et compte des types de La première étape du calcul des consiste à déterminer les générés par l entreprise. On entend par coût la valeur des biens et services consommés pour produire une prestation définie à une période donnée. Le compte de résultats de la comptabilité générale sert de base au calcul de ces. Souvent, les comptes des charges du compte de résultats correspondent aux présentés par la comptabilité analytique (p. ex. salaires, matériel). S ils ne concordent pas, les définitifs doivent être distingués des charges dans le compte des types de. Le compte des types de définit ainsi les exacts générés par la production d une prestation ou d un produit par l entreprise au cours d une période de décompte définie. Les sont classés en fonction de leur nature. En d autres termes, il s agit plutôt d un recensement et d un classement des que d un réel calcul. Les différents types de sont présentés ciaprès. répartition élaborée par l entreprise et adaptée en fonction du poste qui a entraîné ces. Exemples: parts des frais de personnel, frais des matières auxiliaires et des matières de production, énergétiques, des outils, amortissements, impôts, intérêts calculés. Coûts selon la provenance: Les primaires des facteurs de production ( externes, p. ex. frais de matériel) relèvent de la comptabilité d entreprise. Les secondaires (prestations internes) sont un outil interne lié au compte des. Coûts liés à l activité: Coûts fixes: fixes, toujours d un même montant et indépendants des fluctuations modérées du chiffre d affaires (p. ex. loyer, intérêts, salaires) Coûts variables: variables dépendant du chiffre d affaires (p. ex. consommation de matériel et frais de matériel) Coûts en fonction des facteurs de production utilisés: Frais de personnel (salaires, primes, sociaux, etc.) Frais de matériel (matières premières, matières auxiliaires, etc.) Coûts des services (transport, énergie, conseil, assurance, etc.) Coûts du capital (amortissement, intérêt, etc.) Coûts des locaux (loyer, bail, nettoyage, etc.) Coûts par fonction d exploitation: Frais d approvisionnement et de matériel Coûts de fabrication Frais de distribution Frais fiscaux Frais de gestion Coûts imputables: Coûts directs liés à un produit déterminé (matériel de fabrication, salaires à la tâche, etc.) ou à la fonction assumée au sein de l entreprise (salaire du responsable de la distribution, énergétiques et frais de nettoyage liés à l administration) et qui lui sont directement imputables. Coûts indirects: contrairement aux directs, les indirects ne peuvent être imputés à un produit ou à une fonction. C est pourquoi cette attribution s effectue indirectement selon une clé de 3.2. Centres de et compte de centres de La deuxième étape du calcul des consiste à déterminer les centres de. On distingue: les centres de indirects (p. ex. bâtiment, chauffage, etc.) les centres de directs (p. ex. achat de matériel, entrepôt de matériel, atelier, hall de production, vente, administration, etc.) Dans le compte des centres de, les indirects issus du compte des types de sont imputés suivant la clé de répartition sur les différents centres de directs ou indirects. Ce compte permet de contrôler la rentabilité de l entreprise en fonction des domaines. Il informe sur les au sein de l entreprise (répartition/imputation/responsabilité). Type de matériel fabrication gestion et de distribution Total I Frais de chauffage généraux Bâtiment1 Bâtiment2 Total II Coûts en CHF 0 300 1 6 100 7 Compte des centres de Centres de indirects Bâtiment 1 Bâtiment2 80 80 0 0 Centres de Achats / entrepôt de matériel 70 Centres de directs Atelier 1 85 180 265 31 5 Atelier 2 65 1 185 10 195 Administration et vente 1 1 170 Powered by Page 3
3.3. Supports de et calcul des supports de Les produits et services ayant entraîné des lors de la production sont appelés «supports de». Le calcul des supports de montre quels sont les produits et services générant des (imputation des ). Il en ressortira des directs clairement imputables figurant dans le compte des types de et des indirects apparaissant dans le compte des centres de et imputables aux différents supports de. On distingue deux types de calculs des supports de, le calcul des supports de par période, également appelé «compte de résultats à court terme», et le calcul du coût de revient par support de (ou calcul du coût de revient). 3.3.1. Calcul du coût de revient par support de ou calcul du coût de revient Le calcul du coût de revient par support de détermine les par unité ( de production, de gestion et de distribution) des prestations d exploitation, en d autres termes le coût de revient par unité de support de. Le calcul du coût de revient prévisionnel permet de déterminer les à l avance, en estimant les directs et en répercutant dessus les indirects. Le calcul du coût de revient définitif repose sur le même type d opération, sauf qu il s agit des définitifs et non prévisionnels. Il permet notamment de contrôler les résultats du calcul du coût de revient prévisionnel pour des mandats individuels. Différentes formes de calcul peuvent être appliquées en fonction de l entreprise. En voici des exemples: Calcul du coût de revient par support de (calcul du supplément/calcul du coût de revient) 1. 2. Matériel 2 000 Rémunération 5 h à CHF 90 4 Coûts directs (total) 2 4 Supp. indirects 30% 735 coût de revient 3 185 Coûts directs du matériel 400 + indirects du matériel (%) 0 total frais de matériel 600 Salaires 100 + indirects de fabrication (300%) 300 total de fabrication 400 Coûts de production 1000 + frais de gestion et de distribution (%) 0 coût de revient 10 3.3.2. Calcul des supports de par période ou compte de résultats à court terme Le compte de résultats à court terme, également appelé «calcul des supports de par période», a pour objectif de déterminer régulièrement le résultat à court terme d un ou de plusieurs supports de, sur une période donnée (mensuelle, trimestrielle, etc.). Les sont mis en regard des prestations (résultats) de la période sous revue (résultat d exploitation = produit d exploitation liés à la fourniture des prestations de l entreprise). Pour évaluer si l entreprise a réalisé des progrès, les valeurs de l année précédente, les objectifs ciblés, etc. peuvent être utilisées comme référence. Le compte de résultats à court terme sert à identifier rapidement les problèmes et à pallier les lacunes dans la mesure du possible. Il précise comment les différentes gammes de produits ont obtenu un résultat donné, ce qui permet d obtenir des informations utiles pour le contrôle de gestion et la gestion prévisionnelle. Pour que le compte de résultats à court terme soit le plus réaliste possible, il est nécessaire de disposer d un compte des, si possible sous la forme d un compte des partiels (cf. chapitre 4). Le compte de résultats à court terme ne peut fournir des informations indispensables à la gestion de l entreprise qu à l aide des comptes des centres de, des types de ou des supports de. Le tableau suivant illustre un exemple de calcul du compte de résultats à court terme sur la base des définitifs (en utilisant les réellement générés lors de la fourniture du produit ou de la prestation). Les calculs peuvent également être effectués sur la base des ordinaires (en utilisant les moyennes des définitifs antérieurs ou alors des informations actualisées relatives à des valeurs corrigées). Le présent calcul explique quelle a été la contribution des produits A et B au résultat d exploitation. Schéma du calcul du coût de revient Coûts directs du matériel + indirects du matériel % = Frais de matériel Coûts directs de fabrication + directs spéciaux de fabri. + indirects de fabri. 1 % = de fabrication Coûts de production + stock minimum de produits stock maximumde produits Compte de résultats à courtterme Feuille du support de (feuille de répartition II) sur la base des définitifs Total Coûts définitifs en CHF 400 000 0 000 600 000 100000 1000 2 000 8 000 Support de Résultat A en CHF RésultatB en CHF 1000 3 000 75 000 10 225 000 475 000 60 000 40 000 90 000 60 000 1 000 1 00 000 375 000 475 000 = Coûts de fabrication produits vendus 8 000 375 000 475 000 + frais indirects de gestion 2,9% 25 000 11 030 13 970 + frais directs excep. de fabrication + indirects de distribution 4,1 % 35 000 15 440 19 560 = coût de revient des produits vendus 91 0 000 401 470 8 530 Produits du chiffre d affaires 1 000 000 400 000 600 000 Résultat d exploitation 90 000 1 470 91 470 Hypothèse: les volumes produits et écoulés sont identiques Powered by Page 4
4. Calcul des selon la méthode des complets ou selon la méthode des partiels Un calcul des peut être effectué selon deux méthodes: la méthode des complets et la méthode des partiels. Le calcul des complets est une méthode de calcul des qui impute tous les générés au support de (le produit). Ainsi, tous les directs, tous les indirects, les fixes et les variables issus du calcul des types de sont imputés aux supports de dans le calcul des supports de. Cette méthode est particulièrement indiquée pour les perspectives et planifications à moyen et long termes, dans lesquelles il est essentiel que l entreprise puisse couvrir tous ses. Le calcul des partiels part du principe que la production de produits ou de prestations ne génère que des variables, qui fluctuent en fonction des volumes d emploi ou de production. Les fixes ne sont pas pris en compte dans cette méthode de calcul. Le calcul des partiels permet de calculer la marge de couverture d un produit, c estàdire sa contribution à la couverture des variables de l entreprise. Voici comment calculer cette marge: 5. Conclusions L introduction et l application de la comptabilité analytique peut s avérer très complexe selon la forme de l entreprise et les caractéristiques de la branche. Il est donc essentiel de ne pas rechercher une solution optimale à 100 % dès le départ, mais de mettre en place la comptabilité analytique progressivement de manière à ce qu elle évolue au fil des années et que l entreprise acquière de l expérience en la matière. L introduction de la comptabilité analytique passe nécessairement par une profonde réflexion sur l entreprise, condition sine qua non de l utilisation d un outil de gestion professionnel. Exploitezen tous les avantages! Recettes du produit./. variables = marge de couverture Somme de toutes les marges de couverture./. fixes = résultat d exploitation Le calcul des partiels permet également de calculer le prix plancher d un produit, c estàdire le prix qui permet tout juste de couvrir les variables (marge de couverture = 0). Le prix plancher d un produit calculé avec la méthode des complets serait sensiblement plus élevé car cette méthode prend en compte l ensemble des. Or sur un marché très compétitif, des prix trop élevés peuvent poser de grandes difficultés à une entreprise. Les informations sur la marge de couverture peuvent également servir de base décisionnelle pour optimiser la gamme de produits, calculer le seuil de rentabilité ou «break even point» de l entreprise (quel chiffre d affaires obtenir pour couvrir toutes les charges?) ou le seuil de rentabilité en quantité (combien de pièces fautil vendre pour obtenir un certain bénéfice?). Powered by Page 5