Première partie LE SYSTÈME D INFORMATION COMPTABLE

Première partie LE SYSTÈME D INFORMATION COMPTABLE 1

Chapitre 1 OBJECTIFS ET PRINCIPES DE LA COMPTABILITE Application Partenaires Entrepreneurs ou dirigeants (PDG, gérant) Apporteurs de capitaux Tiers (fournisseurs, clients) Organismes financiers État et administrations Utilité de ces informations Juger la qualité de leur gestion et envisager l avenir. Apprécier le choix de leur placement. Évaluer la capacité de l entreprise à faire face à ses engagements (remboursement de crédit, livraison des biens et services commandés). Apprécier la solvabilité de l entreprise qui désire emprunter. Calculer l impôt et recouvrer les différentes taxes et cotisations sociales dont l entreprise est redevable, l entreprise jouant le rôle de collecteur d impôts. Établir des statistiques. Prendre les mesures qui s imposent en matière de politique économique, sociale et fiscale. 2

Chapitre 2 SAVOIR LIRE LES DOCUMENTS COMPTABLES ET FINANCIERS Application 1 1. Répondre aux questions suivantes concernant l agence incentive Ballero. Quel est le montant dû par les clients? Combien ont-ils réglé à l agence en 2008? Quel est le montant de la dette envers les fournisseurs? Quel est le montant des règlements effectués à leur profit courant 2008 par l agence? Insister sur la différence entre «fournisseurs» (de biens et services consommés) et «fournisseurs d immobilisation» Quel est le montant des disponibilités dont dispose l agence fin 2008? Quel est le montant net des achats de l exercice pour fabrication des séjours? Combien l agence doit-elle encore aux organismes financiers qui lui ont consenti un emprunt? Quel montant a-t-elle remboursé en 2008? Quel est le montant des intérêts payés sur ces emprunts? L agence a-t-elle vendu des immobilisations corporelles au cours de l exercice? Si oui, quel était leur prix d achat? Quel est le montant net des immobilisations corporelles fin 2008? 64 600 107 400 (ne pas envisager les autres cas pour lesquels le compte client peut être crédité : avoirs ) 82 390 44 810 5 190 + 97 800 = 102 990 59 000 + 82 850 = 141 850 32 000 42 000 4 000 Oui 2. Calculer le résultat de l exercice. Que représente-t-il? 1 500 85 000 + 11 500 + 12 000 = 108 500 Total produits 183 850 Total charges 167 450 Résultat (bénéfice) 16 400 3

Application 2 1. A l aide des extraits du bilan de la résidence de tourisme Arcadie (annexes 1 et 2), compléter l état des échéances des créances et des dettes (annexe 3). Annexe 3 : état des échéances des créances et des dettes Créances Créances de l actif immobilisé Montant brut Degré de liquidité Échéances à 1 an Échéances à + 1 an Participations 28 000 0 28 000 Prêts 7 000 5 000 2 000 Autres 1 000 1 000 0 Dettes Emprunts obligataires Emprunts auprès des établissements de crédit - à deux ans au maximum à l origine - à plus de deux ans à l origine Montant brut 7 000 120 000 Échéances à 1 an 6 000 20 000 Degré d exigibilité Échéances à + 1 an Créances de l actif circulant Dettes fournisseurs 47 000 39 000 8 000 Créances clients 42 000 34 000 8 000 Dettes fiscales et sociales 6 000 6 000 Autres 2 600 2 300 300 Dettes sur immobilisations 27 500 7 200 20 300 Échéances à + 5 ans 1 000 70 000 30 000 Total 80 600 42 300 38 300 Total 207 500 78 200 99 300 30 000 2. Combien l agence devra-t-elle débourser l exercice prochain pour rembourser ses dettes arrivant à échéance? : 78 200. Application 3 1. A l aide des documents financiers donnés en annexes, répondre aux questions suivantes : Quelle est la valeur d origine de l hôtel? Quelle était sa valeur nette comptable lors de sa revente? Quel est le montant de la plus ou moins-value réalisée sur les cessions en 2008? Quelle est la valeur nette comptable des immobilisations corporelles en 2008? Quelle est la valeur d achat des différents titres (placement court et long terme)? Quel est le montant des achats de titres immobilisés en 2008? 1 120 000 (tableau des immobilisations) 1 120 000 456 000 = 664 000 456 000 tableau des amortissements 125 000 47 000 = 78 000 produits exceptionnels sur opération en capital charges exceptionnelles sur opération en capital 171 000 + 1 360 000 + 2 328 000 + 29 000 = 3 888 000 Titres immobilisés + VMP (valeur brute) 9 000 + 48 000 = 57 000 8 000 (tableau des immobilisations) Combien doivent les clients en 2008? 21 000 Quel est le montant des dettes d exploitation en 20 000 + 14 000 = 34 000 2008? En 2007? 124 000 + 21 000 = 145 000 Quel est le montant du crédit accordé par les fournisseurs d immobilisations en 2008? Quel est le coût salarial en 2008? En 2007? Comparer. Quel est le montant de la dépréciation sur stock constatée en 2008? Quel est le montant de l augmentation de capital effectuée en 2008? Sachant que le chiffre d affaires de l hôtel les Mouettes était de 880 K en 2007, calculer l augmentation du chiffre d affaires du parc d attractions en 2008. 328 000 (salaires et traitements + charges sociales) 900 000 + 400 000 = 1 300 000 1 102 000 + 520 000 = 1 622 000 Diminution de 322 000 soit 20 % environ 2 000 (tableau des provisions) 2 400 000 2 150 000 = 250 000 Chiffre d affaires du parc en 2007 : CA total CA de l hôtel = 4 819 000 880 000 = 3 939 000. Il n y a donc pas eu augmentation de CA mais stabilisation, ou plus précisément une diminution de 3 910 000-3 939 000 = - 29 000 4

2. Comparer les deux bilans (2007 et 2008) et calculer les variations en valeurs absolues et en valeurs relatives des postes suivants : 2008 2007 Variation en valeur Variation en % Chiffre d affaires global 3 910 000 4 819 000-909 000-18,86% Chiffre d affaires du parc d attractions 3 910 000 3 939 000-29 000-0,74% Autres charges externes 1 480 000 2 094 000-614 000-29,32% Charges de personnel 1 300 000 1 622 000-322 000-19,85% Intérêts versés 100 000 180 000-80 000-44,44% 3. Calculer les ratios 1 suivants pour les deux exercices : Ratios 2008 2007 Résultat / chiffre d affaires 185 000 / 3 910 000 = 4,73 % 34 000 / 4 819 000 = 0,7 % Résultat / capital. 185 000 /2 400 000 = 7,7 % 34 000 / 2 150 000 = 1,58 % Charges du personnel / chiffre d affaires 1 300 000 / 3 910 000 = 33,25 % 1 622 000 / 4 819 000 = 33,70 % Que représentent-ils? Le premier ratio représente la rentabilité économique de l entreprise (1 de CA dégage 0,0473 de bénéfice en 2008, ce qui tout à fait correct et largement mieux qu en 2007). Le second ratio représente la rentabilité financière de l entreprise (l entreprise dégage 0,077 de bénéfice pour 1 de capital investi en 2008, performance largement supérieure à celle de 2007). Enfin le dernier ratio représente la part du CA consacré à la rémunération du personnel. Les mesures prises par M. Dutilleux ont-elles été efficaces? Globalement les mesures ont été efficaces au niveau de la rentabilité même si on constate encore une légère baisse du chiffre d affaires. 1 Un ratio est un rapport entre deux grandeurs significatives. 5

Chapitre 3 LA COMPTABILITÉ DE GESTION : LE CALCUL DES COÛTS COMPLETS Application 1 Séminaire Éléments Quantité PU Montant Coût d achat des prestations Location salle 10 96,00 960 Hébergement 2 x 20 = 40 68,50 2 740 Restauration 6 x 20 = 120 29,00 3 480 Golf 20 30,00 600 Visite château et écuries 20 9,50 190 Coût d achat 7 970 Coût de production Coût d achat des prestations 7 970 Charges indirectes de fabrication 6 60,00 360 Coût de production 8 330 Coût de revient Coût de production 8 330 Charges indirectes de distribution 9 800 / 100 = 98 3,00 294 Coût de revient 8 624 Prix de vente 9 800 Résultat 1 176 Circuit «Paris au Moyen-Âge» Éléments Quantité PU Montant Coût d achat des prestations Location car 1 190,00 190 Guide 1 80,00 80 Visites 40 5,50 220 Restauration 1 910,00 910 Coût d achat 1 400 Coût de production Coût d achat des prestations 1 400 Charges indirectes de fabrication 1 75,00 75 Coût de production 1 475 Coût de revient Coût de production 1 475 Charges indirectes de distribution 1 500 / 100 = 15 3,00 45 Coût de revient 1 520 6 Prix de vente 1 500 Résultat - 20

Application 2 Éléments Quantité PU Montant Coût d achat des prestations Carburant ((1 400 x 2) + 300) x 30/100 1.2 1 116 Frais d autoroute 150 Hébergement touristes 48 450 21 600 Hébergement chauffeurs + guide 2 450/2 450 Réveillon 48 67.5 3 240 Excursion Valence 48 25 1 200 Honoraires guide 652 Repas trajet 48 x 2 15 1 440 Coût d achat 29 848 Coût de production Coût d achat des prestations 29 848 Amortissement car 900 Salaires des chauffeurs 2 700,00 1 400 Coût de production 32 148 Coût de revient Coût de production 32 148 Charges indirectes de gestion 36 000 / 3 900 000 97 500 900 production Coût de revient 48 692 33 048 Prix de vente 48 750 36 000 Résultat 48 58 2 952 Application 3 2 places 4 places Location canoë Prix Prix Quantités Montant Quantités unitaire unitaire Montant Coût de production Charges directes 15 000 1,00 15 000 10 000 1,00 10 000 Charges indirectes 15 000 0,98 14 700 10 000 0,98 9 800 Total 15 000 1,98 29 700 10 000 1,98 19 800 Coût de distribution Charges indirectes 6 000 4,5 27 000 5 500 4,5 24 750 Total 6 000 4,5 27 000 5 500 4,5 24 750 Coût de revient 15 000 3,78 56 700 10 000 4,455 44 550 Prix de vente 15 000 4 60 000 10 000 5,5 55 000 Résultat 15 000 0,22 3 300 10 000 1,045 10 450 Adolescents Enfants Location VTT Prix Prix Quantités Montant Quantités unitaire unitaire Montant Coût de production Charges directes 2 400 2,35 5 640 800 2,35 1 880 Charges indirectes 2 400 6,00 14 400 800 6,00 4 800 Total 2 400 8,35 20 040 800 8,35 6 680 Coût de distribution Charges indirectes 30 000 / 10 4,5 13 500 8 400 / 10 4,5 3 780 Total 3 000 4,5 13 500 840 4,5 3 780 Coût de revient 2 400 13,975 33 540 800 13,025 10 460 Prix de vente 2 400 12,5 30 000 800 10,5 8 400 Résultat 2 400-1,475-3 540 800-2,575-2 060 7

Application 4 Charges de personnel 112 h à 18 2 016 Frais généraux 784 Total 2 800 Randonnée Bien-être Coût impression des flyers 2400 450 (2 800) * 20 000 / 28 000 (2 800) * 8 000 / 28 000 Charges personnel + frais généraux = 2000 800 Coût de l opération 4400 1250 CRT Auvergne - Mailing randonnée massif du Sancy A Coût de l opération 4 400,00 B Distribution (nombre d'envois) 20 000 C Retours (réponses reçues) 812 D Taux de retours 4,06% E Taux de concrétisation 20% F Ménages consommateurs 162 G Jours sur place (en moyenne) 6,2 H Taille des foyers (en moyenne) 2,8 I Consommation induite par foyer (en moyenne) 1 215,20 J Consommation induite 197 348 K Coût d'acquisition des contacts 5,42 L Coût d'acquisition des ménages clients 27,09 M Rapport à l'euro investi 44,85 I (consommation induite par foyer) : G x H x 70 (consommation journalière par personne) CRT Auvergne Mailing séjour Bien-être A Coût de l opération 1 250,00 B Distribution (nombre d'envois) 8 000 C Retours (réponses reçues) 324 D Taux de retours 4,05% E Taux de concrétisation 25% F Ménages consommateurs 81 G Jours sur place (en moyenne) 8,5 H Taille des foyers (en moyenne) 1,7 I Consommation induite par foyer (en moyenne) 1 734,00 J Consommation induite 140 454 K Coût d'acquisition des contacts 3,86 L Coût d'acquisition des ménages clients 15,43 M Rapport à l'euro investi 112,36 8

Chapitre 4 LES COÛTS PARTIELS ET LE CALCUL DES MARGES Application 1 Méthode des coûts variables : Charges fixes Montant Loyer château 10 000 Amortissement des costumes 12 000 Amortissement matériel audiovisuel 8 000 Amortissement mobilier salles de conférences 4 200 Amortissement matériels et mobilier 14 000 Salaires animateurs 108 000 Frais généraux 20 000 Total 176 200 Individuels Groupes Chiffre d affaires 29 X 6 000 = 174 000 350 000 Charges variables Restauration 12 X 6 000 = 72 000 18 X 30 X 120 = 64 800 Honoraires 1 600 X 120 = 192 000 Total 72 000 256 800 Marge sur coût variable 102 000 93 200 Marge sur coût variable globale 195 200 Charges fixes 176 200 Résultat 19 000 Méthode des coûts spécifiques : Charges fixes directes individuels Groupes Amortissement matériel audiovisuel 8 000 Amortissement mobilier salles de conférences 4 200 Salaires animateurs 108 000 Total 108 000 12 200 Charges fixes indirectes : 176 200 (108 000 12 200) = 56 000 Individuels Groupes Chiffre d affaires 174 000 350 000 Charges variables 72 000 256 800 Marge sur coût variable 102 000 93 200 Charges fixes directes 108 000 12 200 Marge sur coûts spécifiques 6 000 81 000 Marge sur coûts spécifiques 75 000 Charges fixes 56 000 Résultat 19 000 Conclusion : On note un problème de rentabilité du produit «individuel». Faut-il augmenter le prix? Diminuer le coût des prestations (principalement fixes propres). 9

Application 2 1. Coût de revient de la manifestation pour les trois hypothèses de fréquentation en distinguant les charges variables et les charges fixes. Fréquentation 600 personnes Détails des calculs Montants % Chiffre d affaires 700 X 600 420 000 Charges variables 268 800 64 Prestations hôtelières 360 X 600 = 216 000 Visites 21 X 600 = 12 600 Navettes 54 X 600 = 32 400 Programme 13 X 600 = 7 800 Marge sur coût variable 151 200 36 Charges fixes 142 000 Publicité 4 000 Location des salles 17 000 Cachet des artistes 118 000 Frais divers 3 000 Résultat 9 200 Hypothèse basse 15 % Hypothèse haute + 15 % Détail des calculs Montants Détail des calculs Montants Chiffre d affaires 420 000 X 85 % 357 000 420 000 X 115 % 483 000 Charges variables 357 000 X 64 % 228 480 483 000 X 64 % 309 120 Marge sur coût variable 357 000 X 36 % 128 520 483 000 X 36 % 173 880 Charges fixes 142 000 142 000 Résultat - 13 480 + 31 880 Conclusion : Rentabilité faible pour l hypothèse de base et perte pour l hypothèse basse risque financier pour l agence. 2. M. Capri envisage, pour améliorer la rentabilité de l opération, d ouvrir le festival à un public plus large, moins exigeant. Calcul de la marge sur coût variable de ce nouveau forfait et du résultat global du festival (pour les trois hypothèses identiques pour les deux forfaits) Fréquentation 400 personnes Détails des calculs Montants % Chiffre d affaires 400 X 400 = 160 000 160 000 Charges variables 120 000 75 Prestations hôtelières 220 X 400 = 88 000 Visites 21 X 400 = 8 400 Navettes 54 X 400 = 21 600 Programme 5 X 400 = 2 000 Marge sur coût variable 40 000 25 Hypothèse basse 15 % Hypothèse haute + 15 % Détail des calculs Montants Détail des calculs Montants Chiffre d affaires 160 000 X 85 % 136 000 160 000 X 115 % 184 000 Marge sur coût variable 136 000 X 25 % 34 000 184 000 X 25 % 46 000 Nouvelles charges fixes (location salles, publicité, artistes) : 3 000 + 2 000 + 15 000 = 20 000 Charges fixes totales : 142 000 + 20 000 = 162 000 10

Éléments Hypothèse basse Hypothèse de base Hypothèse haute Détails Montants Détails Montants Détails Montants Marge sur C V premier forfait 128 520 151 200 173 880 Marge sur C V second forfait 34 000 40 000 46 000 Total M/CV 162 520 191 200 219 880 Charges fixes 162 000 162 000 163 000 Résultat 520 29 200 56 880 Conclusion : la manifestation dégagera toujours un bénéfice allant de 520 minimum à 56 880 maximum (selon les hypothèses retenues). L agence ne prend donc pas de risques financiers. Application 3 1. Calculer le coût de production du séminaire. Éléments Détails Montants Coût variable 10 980 Hébergement : 100 X 30 = 3 000 3 000 Restauration : 42 X 3 X 30 3 780 Vol parapente : 80 X 30 2 400 Location chevaux : 60 X 30 1 800 Charges fixes 3 300 Location salles de réunion 1 500 Honoraires artistes 1 800 Coût de production 14 280 2. Quel prix de vente sera proposé au client (arrondir à la dizaine d euros supérieure). Marge = 14 280 x 15 % / (85 %) = 2 520 Prix de vente : 14 280 + 2 520 = 16 800. 3. Quel serait le prix si l agence appliquait un taux de marge de 17,5 %? Marge = 14 280 x 17,5 % = 2 499 Prix de vente = 14 280 + 2 499 = 16 779. Application 4 Éléments Frais individuels (charges variables) Frais collectifs (charges fixes) Transport car 4 000 Hébergement 54 x 2 = 108 Restauration: Déjeuner Dîner Visites : Palais des Papes Musée des outils et cave Soirée folklorique Cavaillon 22 x 2 = 44 28 x 2 = 56 6 16 20 400 Rémunération du Guide Hébergement guide et chauffeurs Restauration guide et chauffeurs 360 54 x 2 x 3 = 324 (22 + 28) x 2 x 3 = 300 Total 250 5 384 11

Groupe 32 personnes Groupe 40 personnes Charges variables 250 X 32 = 8 000 250 X 40 = 10 000 Charges fixes 5 384 5 384 Coût de production direct global 13 384 15 384 Coût de production direct unitaire 418,25 384,60 Subvention unitaire 100,00 100,00 Prix de vente unitaire 318,25 284,40 Le séjour ne peut avoir lieu pour 32 participants (PV trop élevé). Nombre minimum de participants : CP = PV + subvention : 290,00 + 100,00 = 390,00 CV unitaire + CF / n = 390,00 390 250 = 140 140 X n = 15 384 39 participants (notion de seuil de rentabilité). 12