27/04/2012 updated version LABORA. La méthode du premier entrée premier sortie PEPS, ou first in first out FIFO

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1 La méthode du premier entrée premier sortie PEPS, ou first in first out FIFO On fait sortir dans le calcul les lots les plus anciens, dans l'ordre d'ancienneté, et on comptabilise les sorties au coût d'achats de ces lots. Date Libellés Entrées Sorties Stock Q P U P T Q P U P T Q P U P T 01/01 Stock initial , /01 Sortie de 40 unités 40 24, , /01 Entrée de 150 unités pour 3 750$ , ,00 25, /01 Sortie de 200 unités , , , Totaux La méthode du dernier entrée premier sortie DEPS, ou last in first out LIFO On fait sortir dans le calcul les lots les plus récemment achetés (dans l'ordre inverse de l'ancienneté), et on comptabilise les sorties au coût d'achats de ces lots. Date Libellés Entrées Sorties Stock Q P U P T Q P U P T Q P U P T 01/01 Stock initial , /01 Sortie de 40 unités 40 24, , /01 Entrée de 150 unités pour 3 750$ , ,00 25, /01 Sortie de 200 unités , , , Totaux La méthode du coût d'achat moyen pondéré des entrées. Les sorties sont calculées en déterminant le coût moyen pondéré des entrées: Après chaque entrée, on calcule le coût unitaire moyen pondéré des sorties + le cumul de l'entrée et du stock existant immédiatement avant l entrée. Date Libellés Entrées Sorties Stock Q P U P T Q P U P T Q P U P T 01/01 Stock initial , /01 Sortie de 40 unités 40 24, , /01 Entrée de , , unités pour 3 750$ 17/01 Sortie de 200 unités , , Totaux

2 Exercice : L entreprise X est soumise à la TVA. Pour le mois d'avril, les opérations portant sur les marchandises ont été les suivants: CUMP Date Libellés Entrées Sorties Stock Q P U P T Q P U P T Q P U P T 01/04 Stock initial , , /04 Sortie de , , kg à 110 $ TTC le kg 05/04 Entrée de , , kg à 80$ HT le kg 09/04 Sortie de , , kg à 100$ HT le kg avec remise de 5% 19/04 Entrée de 50 kg 50 80, , à 88$ TTC le kg avec remise de 3% TOTAUX

3 HIERARCHIE DES COUTS Prix d achat (quantité achetée) + Charges Directes (suivant hypothèse) + Charges Indirectes (suivant tableau de répartition) Détermination du coût d achat des quantités achetées Coût d achat des quantités achetées + SI Détermination du CUMP Consommation (quantité consommée x CUMP) + Charges Directes (suivant hypothèse) + Charges Indirectes (suivant tableau de répartition) + Déchets - Rébuts + SI en cours - SF en cours Détermination du Coût de Production des Produits Finis Fabriqués CPPFF Quantité Fabriquée CPPFF + SI Détermination du CUMP CPPFV (quantité vendue x CUMP) + Charges Directes (suivant hypothèse) + Charges Indirectes (suivant tableau de répartition) Coût de Revient CR Chiffre d affaires - CR Résultat Analytique Charges de la comptabilité générale - Charges non incorporables + Charges supplétives = Charges incorporables Charges incorporables + Charges non incorporables - Charges supplétives = Charges de la comptabilité générale Résultat de la comptabilité générale + Charges non incorporables - Charges supplétives + Différence d'inventaire (si inventaire physique < inventaire permanent) - Différence d'inventaire (si inventaire physique > inventaire permanent) = Résultat de la comptabilité analytique

4 Ensemble des charges par nature de la comptabilité générale Charges supplétives Charges incorporables de la comptabilité générale Charges non incorporables Charges incorporables dans le calcul des coûts de la comptabilité analytique Exercice : Les établissements Blanc commercialisent un appareil, qu ils fabriquent à partir d une matière première unique M1. L usine est divisée en plusieurs centres d analyse dont vous trouverez le détail en annexe. L appareil passe d abord dans l atelier A, puis dans l atelier B pour un complément de traitement, sans qu il y ait stockage des produits semi-ouvrés. Renseignements relatifs au premier trimestre Stock au début du trimestre : Matière M1 : kg pour un montant total de $ Appareil : appareils pour un coût unitaire de 330$ Achats durant du trimestre : Matière M1 : kg à 22$ le kg Production durant du trimestre : appareils qui ont nécessité kg de matières M1 Charges directes : Les frais de transport des marchandises achetées sont élevés à $. La fabrication a nécessité heure de MOD à 20.25$ l heure Charges indirectes : Les charges provenant de la comptabilité générale ont été réparties entre les centres, mais le chef d entreprise souhaite inclure en éléments supplétifs la rémunération du capital déposé qui s élève à $ sur la base de 8% l an. Ventes durant le trimestre : appareils à 420$ l un.

5 Annexe, Tableau de répartition des charges indirectes Centres Auxiliaires Centres principaux Eléments Montant Force Adminis- Approvi- Atelier Atelier Distri- Entretien Motrice tration sionnement A B bution Charges Eléments supplétifs 10% 10% 20% 10% 20% 20% 10% Répartition centre force 10% 10% 10% 30% 30% 10% motrice Répartition centre 20% 10% 30% 30% 10% entretien Répartition centre administration 10% 30% 30% 30% Kg de M1 Heure Heure Nature d UO achetée machine machine Nombre d UO TAF : 1- A l aide des clés figurant en annexe, achever le tableau de répartition jusqu à la détermination des coûts d unités d œuvre. 2- Calculer le coût d achat de la matière M1 et présenter sa fiche de stock 3- Calculer le coût de production des appareils en tenant compte des déchets qu on a vendu pour $. 4- Calculer le coût de revient des appareils vendus et le résultat analytique. 5- Dresser le tableau de passage du résultat de la comptabilité analytique au résultat de la comptabilité générale. 100$ de ventes Centres Auxiliaires Centres principaux Eléments Montant Force Adminis- Approvi- Atelier Atelier Distri- Entretien Motrice tration Sionnement A B bution Charges Eléments supplétifs Totaux après répartition primaire Répartition centre force motrice Répartition centre entretien Répartition centre administration Totaux après répartition secondaire 0 ( ) ( ) ( ) Nature d UO Kg de M1 Heure Heure 100$ de Achetée machine machine ventes Nombre d UO Coût d UO

6 = x 8% / 4 FM = % Ent Ent = % FM FM = % Ent Ent = % FM Ent = Ent 0.98 Ent = Ent = FM = Eléments Q PU PT Prix d achat Charges directes : frais de transport Charges indirectes : centre approvisionnement Coût d achat SI Total Entrée Eléments Q PU PT Consommations Charges directes : H MOD Charges indirectes : centre Atelier A Charges indirectes : centre Atelier B Déchets vendus CPPFF SI Total Entrée Eléments Q PU PT CPPFV Charges indirectes : centre distribution CR Ventes Résultat Analytique Eléments Montant Résultat Analytique Charges supplétives Résultat de la comptabilité générale

7 Seuil de rentabilité : Le tableau Du Résultat Différentiel se présente comme suit: - CV MSCV - CF Résultat Calcul du SR en valeur: * CF SRv Ou bien MSCV MSCV %MSCV CF SR v % MSCV Calcul du SR en quantité: SRv SRq PVu Ou bien SRq CF MSCVu PM SRv *12mois Représentations graphiques: Trois représentations graphiques sont généralement utilisées pour visualiser le seuil de rentabilité. Premier mode de calcul: La représentation graphique de la MSCV: 1- On trace un repère orthonormé sur lequel on porte en abscisses le et en ordonnées les CF et la MSCV. 2- On trace les droites du CF et de la MSCV parallèles à l'abscisse, puis la droite du parallèle à l'ordonnée. 3- On joint le point de rencontre des deux droites du et celle de la MSCV avec le point O, on remarque que le point de rencontre de cette dernière droite tracée avec la droite du CF est le SR. CF & MSCV MSCV Profit CF Perte O SR

8 Deuxième mode de calcul: La représentation graphique du résultat : 1- On trace un repère orthonormé sur lequel on porte en abscisses le et en ordonnées le résultat. 2- On détermine le point de rencontre ayant comme abscisse le réalisé et comme ordonnée le Résultat réalisé. C-à-d si = Résultat = On détermine le point de rencontre ayant comme abscisse le nul = 0 et comme ordonnée le Résultat correspondant au nul. C-à-d si = 0 Résultat = (----) 4- On joint par une droite, les deux points de rencontre obtenus, et on remarque que cette droite coupe l'axe du en un point correspondant au SR. Résultat Résultat Profit Perte SR (Résultat) Troisième mode de calcul: La représentation graphique des coûts : 1- On trace un repère orthonormé sur lequel on porte en abscisses le et en ordonnées le CT et les CF. 2- On joint le point de rencontre ayant comme abscisse le réalisé et comme ordonnée le CT égal au réalisé. = CT avec le point O. 3- On joint le point de rencontre ayant comme abscisse le réalisé et comme ordonnée le CT correspondant au réalisé, avec le point des CF réalisés. 4- On remarque que les deux droites sont coupées par un point correspondant au SR. CT CT = CT réalisé Profit CF réalisé Perte O SR réalisé

9 Exercice : L indice de sécurité d une entreprise est 0,20 et le chiffre d affaire critique s élève à LL TAF 1- Déterminer le chiffre d affaire réalisé 2- Quel est le montant des charges fixes sachant que le bénéfice net est de LL Solution : SR IS 0,2 = = LL Résultat = MSCV CF = MSCV CF MSCV = CF SR xcf MSCV , xCF CF ( CF) x = x CF CF = 15 CF CF = LL Exercice : L'entreprise de transport «ROUTIER» souhaite étudier le seuil de profitabilité de sa nouvelle ligne Beirut - Tripolis. Sa comptabilité analytique lui fournit les éléments suivants : Charges et Produits Montant annuel - $ Part fixe Part variable Charges Achats Locations Entretien Autres services extérieurs Taxes Personnel Amortissements Charges financières Impôt sur les bénéfices % 100% 30% 50% 70% 80% 100% 100% 0% Produits Ventes prestations (2 000 voyages) TAF : 1) Compléter le tableau tout en déterminant la part fixe et la part variable. 2) Dresser le tableau de résultat différentiel. 3) Calculer le seuil de rentabilité en valeur et en quantités. 4) Déterminer la quantité à produire si l entreprise souhaite réaliser le même résultat avec les renseignements suivants : a. Augmentation des charges fixes d un montant de $ b. Baisser le prix de vente unitaire de 10%

10 Solution : Charges et Produits Montant annuel Part fixe Part variable Charges Achats 40,000 8,000 32,000 Locations 5,000 5,000 - Entretien 7,000 2,100 4,900 Autres services extérieurs 3,000 1,500 1,500 Taxes 4,000 2,800 1,200 Personnel 42,000 33,600 8,400 Amortissements 10,000 10,000 - Charges financières 4,000 4,000 - Impôt sur les bénéfices 5,000-5,000 TOTAUX 120,000 67,000 53,000 SRv = ,88 $ SRq = 1741 unités 130, % - CV (53,000) % MSCV 77, % - CF (67,000) Résultat 10, , % CV (59,885) % MSCV 87, % CF (77,000) Résultat 10,000 PVu = $ Exercice: A- L entreprise Clément spécialisée dans les articles de sport vend des Rollers au prix de 350 la paire. Les charges de structure mensuelle sont de Le coût variable d une paire est de 140. Travail à Faire : Déterminer le seuil de rentabilité mensuel en quantité et en valeur. Calculer le bénéfice si l on vend 500 paires. B- Si l on baisse le prix de vente de 10%, les charges fixes passeront à

11 Travail à Faire : Combien de paires faut-il vendre pour avoir le même résultat que précédemment Calculer le nouveau seuil de rentabilité en valeur. Solution : Q x % - CV Q x % MSCV Q x % - CF Résultat = 210 Q Q = / 210 = = 417 unités = SRq SRv = CF / %MSCV = / 0.6 = Si l on vend 500 paires: 500 x % - CV 500 x % MSCV 500 x % - CF Résultat Q x 350 x 90% = 315 Q CV Q x 140 = 140 Q MSCV = 175 Q CF = Résultat = Q = Q = 671,42 = 671 unités SRv = ,91 Exercice : Une entreprise, dont le seuil de rentabilité est atteint pour un chiffre d affaire de FF et unités vendues, a des charges fixes annuelles qui s élèvent à FF - Quel est le montant de ses charges variables totales et unitaires - Si l entreprise souhaite réaliser un résultat global annuel de FF, quel doit être le nombre d unités fabriquées et vendues Solution : % Qtés PU ,00% CV ( ) (27.500) MSCV ,25%

12 - CF ( ) Résultat CV ( ) MSCV CF ( ) Résultat Résultat = MSCV CF = 0,3125x x = Quantités = / = unités Exercice: Pour un exercice, il avait été prévu un chiffre d affaire de FF ; la MSCV étant alors de FF et les charges fixes de FF En fait, le taux de marge a été inchangé, mais les charges fixes se sont élevées à FF Le bénéfice d exploitation n ayant pas été modifié, de combien a augmenté le chiffre d'affaire prévu Solution : ,00% CV ( ) 80,00% ( ) MSCV ,00% CF ( ) ( ) Résultat Le a augmenté de ( )

13 ANGLAIS Proportionally Cost Price Fixed Cost Variable Cost Gross Price Inventory VAT not included Weighted average cost per unit Weighted average cost VAT included Breakeven point Work in progress Sales of goods Stock merchandises Purchase of goods Margin on variable cost First In First Out FIFO Employment unit Direct labor FRANIS Proportionnellement Coût de revient Coût fixe Coût variable Prix brut Inventaire Hors taxe (HT) Coût unitaire moyen pondéré Coût moyen pondéré Toutes taxes comprises (TTC) Seuil de rentabilité ou chiffre d'affaire critique En Cours de fabrication Vente marchandises Stock marchandises Achat marchandises Marge sur coût variable Premier Entré Premier Sortie (DEPS) Unité d'oeuvre Main d'oeuvre directe ARABIC بالتناسب التكلفة اإلجمالية التكلفة الثابتة التكلفة المتغيرة الثمن القائم الجرد السعر ال يشمل الضريبة على القيمة المضافة السعر الوسطي اإلفرادي المرجح السعر الوسطي المرجح السعر يشمل الضريبة على القيمة المضافة عتبة الربحية حد الربحية أو النقطة المحايدة قيد الصنع مبيعات البضاعة مخزون البضاعة مشتريات البضاعة هامش على التكلفة المتغيرة الوارد أوال صادر أوال وحدة العمل يد عاملة مباشرة