Etats de Rapprochement Principe, But et Méthodologie SOMMAIRE Introduction Principe et But des états de rapprochement Méthodologie Exemple pratique Synthèse proposée par Mr Brahim RHELLAB Mr Saad MSSELLEK
Introduction : La comptabilité est un outil d'évaluation communiquant des informations sur l'activité économique d'une entité économique (entreprise, collectivité, association, État, administration publique, etc.), ainsi que sur les éléments de son patrimoine incorporel (fond de commerce par exemple), matériel et financier. Ces informations, généralement exprimées en unités monétaires, sont saisies, classées et agrégées de manière à établir des documents de synthèse (bilan comptable, compte de résultats,...). Ceux-ci sont arrêtés chaque année et décrivent notamment la situation financière de l'entité, sa création de richesse ainsi que les flux et l'état de sa trésorerie. Cependant, quand les entreprises comptabilisent leurs opérations, Le compte "5141 Banque" tenu par une entreprise n enregistre souvent pas opérations que le compte de l'entreprise tenu par le banquier, et ce due à diverses raisons : - les chèques émis par l'entreprise ne sont comptabilisés par le banquier qu'après encaissement par le bénéficiaire. - le banquier enregistre des virements (règlements des clients par virements) au bénéficie de l'entreprise et informe celle-ci dans un deuxième temps. - Le banquier procède aux paiements de fournisseurs par prélèvement automatique sur le compte de l'entreprise et informe celle-ci dans un deuxième temps. - Des erreurs sur les sommes peuvent être commises par l'entreprise ou par la banque. - Des oublis d enregistrement. La technique de l'état de rapprochement va permettre ainsi de justifier la différence entre ces soldes. Le rapprochement bancaire est donc un contrôle, réalisé par le comptable dans le but d'amener les comptes bancaires au plus proche de la réalité des relevés de compte, c'est-à-dire vérifier la concordance des deux comptes (compte banque et extrait de compte). La technique de l'état de rapprochement va permettre de justifier les différences de soldes. Le rapprochement bancaire consiste ainsi à associer (lettrer) les opérations déjà enregistrées dans la société et à la banque afin de faire apparaître des écritures isolées, c'est-à-dire enregistrées uniquement par la banque ou l'établissement. touscours.net I) Principe et But des états de rapprochement : 1) Principe des états de rapprochement : A une date donnée (exemple : fin mars) le solde du compte 5141 Banque dans notre comptabilité est généralement différent du solde de notre compte dans la comptabilité du banquier (solde qui apparaît sur l extrait bancaire qu il nous a envoyé). En effet, par exemple, les chèques que nous comptabilisons à leur date d émission d après le talon du chéquier ne seront comptabilisés par le banquier que lorsqu ils seront encaissés par nos fournisseurs. D autres écarts peuvent être dus à des oublis de l une ou l autre des parties, des différences de dates de comptabilisation, ou des erreurs... * L état de rapprochement est le document qui justifie l écart entre soldes ces : l écart deux total est expliqué par le détail des opérations qui n ont pas été enregistrées (ou pas de la chacune des parties. - 2 -
2) But des états de rapprochement : En faisant apparaître les différences d enregistrement entre notre comptabilité t les comptes edu banquier, l état de rapprochement permet de visualiser : - les erreurs de comptabilisation (ex : inversions de chiffres, opérations comptabilisées deux fois, écritures enregistrées dans un mauvais compte bancaire,...) - les anomalies dues au banquier (lui aussi peut parfois faire des erreurs d enregistrement,...) La réalisation régulière et rapide de l état de rapprochement rend l ensemble de notre comptabilité plus fiable et à jour (il vaut mieux s apercevoir rapidement qu on a mis un zéro de trop sur le chèque d un salarié...) De plus, il permet de justifier la réalité des enregistrements comptables passés car toute différence avec le compte du banquier y est expliquée... II) Méthodologie : 1) Les documents nécessaires : Afin d établir l Etat de rapprochement, il est nécessaire de regrouper trois documents : Le compte banque de l entreprise. Débit Crédit 1/03 A nouveau 7324,00 3/03 Chèque 32531 Karim 4800,00 4/03 Remise de chèques 6850,00 5/03 Chèque 32534 Mohamed 2750,00 10/03 Domiciliations échues 1970,00 10/03 Virement de Marjane 9720,00 20/03 Chèque 32539 Acima 720,00 25/03 Dépôt espèces 2000,00 27/03 Chèque 32541 Wiam 2330,00 29/03 Chèque 32542 Hassan 3520,00 31/03 Solde débiteur 9804,00 25894,00 25894,00 Un extrait de compte reçu de la banque appelé le relevé bancaire. Débit Crédit 1/03 A nouveau 9732,00 2/03 Chèque 32524 Abdou 2408,00 4/03 Chèque 32531 Karim 4800,00 6/03 Remise de chèque 6850,00 10/03 Virement de Marjane 9720,00 12/03 Domiciliations échues 1970,00 24/03 Chèques 32534 et 32539 3470,00 25/03 Dépôt espèces 2000,00 30/03 Intérêts créditeurs 120,00 30/03 Frais de tenue de compte 144,72 30/03 Prélèvement téléphone 1522,32 31/03 Solde créditeur 14106,96-3 -
Le dernier état de rapprochement bancaire. Compte 5141 Banque Entreprise X Banque populaire Libellé DEBIT CREDIT Libellé DEBIT CREDIT Solde au 31/03 9804,00 Solde au 31/03 14106,96 Intérêts en notre faveur 120,00 Chèque 32541 2330,00 Frais bancaires 144,72 Chèque 32542 3520,00 Téléphone 1522,32 Solde Débiteur 8256,96 Solde créditeur 8256,96 2) Organisation du travail : 9924,00 9924,00 14106,96 14106,96 La construction d'un état de rapprochement se fait en plusieurs étapes : 1 / Vérifier d abord que le solde du compte 5141 en début de mois correspond bien au solde qui figurait sur l état de rapprochement précédent. Il faut s assurer à titre d exemple re n a qu une pas écritu été enregistrée par mégarde en date du mois de février, ou que les opérations manquantes n ont pas fait l objet de corrections sur février 2 / En utilisant l état de rapprochement de la période précédente, on regarde si le n avaient pas encore été comptabilisées (à fin février) par une partie ont maintenant été comptabilisées (en mars) par cette même partie. 3 / Ensuite, on compare notre comptabilité de mars (compte 5141) avec celle du banquier (extrait de mars) et on pointe les opérations identiques, comptabilisées pour le même montant, au centime près. ATTENTION : Pour le banquier, les écritures sont enregistrées dans le sens opposé au notre, notre extrait représente son compte client dans sa comptabilité. touscours.net Pour pointer un chèque émis, il faudra donc pointer une somme identique au crédit dans notre compte 5141, et au débit sur l extrait de notre banquier. 5141 Banque Compte entreprise (chez le banquier) - 4 -
S il y a un écart même d un centime : ne pas pointer. Si le montant est identique, mais dans la colonne débit chez nous et dans la comptabilité du banquier l opération a été passée comme une recette par l un et comme une sortie d argent par l autre (inversion) : ne pas pointer. Si la somme est identique, mais ne correspond pas à la même opération : ne pas pointer. Une somme chez l un peut correspondre à plusieurs lignes chez l autre (nominal mo détail d une remise de plusieurs chèques, etc...) : pointer. 4 / on construit le document "état de rapprochement" qui va récapituler les sommes non pointées et rapprocher les soldes de fin de période. 5 / Après le pointage, on crée le tableau d ETAT DE RAPPROCHEMENT ésenter qu on sur peut le pr modèle suivant : D une part, une partie CHEZ L ENTREPRISEqui représente notre solde actuel, plus les écritures qui nous manquent. D autre part, une autre partie CHEZ LE BANQUIER avec le solde de son extrait, plus les écritures qu il a oubliées, ou plutôt les opérations qu il ne connaît pas encore. III) Exemple d état de rapprochement (comptabilisation) : L'entreprise POLINI S.A.R.L a réuni côte à côte une édition du compte 5141 Banque et l'extrait de compte qui lui a été adressé par son banquier : Polini S.A.R.L Du 01/10/N au 31/10/N En date : du 31/10/N GRAND LIVRE 5141 BP MV JL Date Libellé de l'écriture Débit Crédit T 01/10 Solde à nouveau / 8 542,25 417 JU 05/10 Remise de chèques / 5 000,00 420 JU 07/10 Chèque n 000327 à MARJANE / * 5 240,00 432 JU 15/10 Chèque n 000328 ACIMA / 2 450,00 433 JU 18/10 Dépôt d'espèces / 3 000,00 439 JU 26/10 Chèque n 000329 à METRO 2 980,00 440 JU 28/10 Chèque n 000330 à ONCF 4 760,00 TOTAUX 16 542,25 15 430,00 SOLDE AU 31/10/04 1 112,25 L'extrait de compte envoyé par la BP se présente ainsi : Banque Populaire BP Votre extrait de compte au 31/10/N - 5 -
La direction de votre agence, à l'adresse cidessous est à votre disposition pour vous fournir tous renseignements sur ce document : BP 3 Av des FAR 30000 Fès 0535604524 Polini S.A.R.L 23 Sidi Brahim 30 000 Fès Date Libellé Débit Crédit 01/10 / 10 122,25 Solde à nouveau 02/10 Chèque n 000326 / 1 580,00 05/10 Chèques à l'encaissement. Place / 3 500,00 06/10 Chèque à l'encaissement Hors place / 1 500,00 12/10 Chèque n 000327 à MARJANE / * 5 420,00 17/10 Chèque n 000328 ACIMA / 2 450,00 18/10 Dépôt espèces / 3 000,00 20/10 Prélèvement RADEEF 964,80 22/10 Emprunt900, dont intérêts : 500 TTC 1500,00 28/10 Virement en votre faveur 2 000,00 31/10 Frais de tenue de compte TTC 144,72 TOTAUX 12 001,75 20 122,25 SOLDE AU 31/10/N 8 120,5 0 *Erreur sur l écriture du chèque n 327 Construction de l'état de rapprochement : Opérations Etat de rapprochement au 31/10/N Compte banque dans l'entreprise - 6 - Compte "Entreprise POLINI " à la banque touscours.net Débit Crédit Débit Crédit Solde de fin de période (31/10) 1 112,25 8 120,50 Erreur / Chèque n 327 à 180,00 MARJANE Chèque n 000329 ONCF 2 980,00 Chèque n 000330 METRO 4 760,00 Emprunt TTC 1500,00 Prélèvement RADEEF 964,80 Frais de tenue de compte TTC 144 Virement reçu 2 000,00 SOMMES 3 112,25 2 731,75 7 740,00 8 120,50 SOLDES 380,50 380,50 TOTAUX 3 112,25 3 112,25 8 120,50 8 120,50 Seules ces sommes doivent faire l'objet d'une écriture de régularisation.
*Ecritures de régularisation dans la comptabilité de l'entreprise 31/10/04 5141 Banque 2 000,00 3421 Clients (1) 2 000,00 d 4411 Fournisseurs 180,00 5141 Banque 180,00 (1) d 1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 6311 34552 Intérêts sur emprunts et dettes Etat TVA Récup sur charges 500,00 100,00 5141 Banque 1500,00 d 61251 Achats de Fournitures non stockables 964,80 44566 5141 Banque 964,80 d 63114 Intérêts bancaires et sur opérations de financement 120,00 34552 ETAT TVA récupérable sur charge 24,00 5141 Banque 144 (1) On ne dispose pas de précisions sur la nature du virement en notre faveur. On suppose qu'il s'agit d'un Client. - 7 -
Conclusion : Ainsi l état de rapprochement permet aux comptables de détecter les erreurs commises par l une des deux parties que ce soit ou la banque ou l entreprise. De plus, Un rapprochement consiste à compléter chacune des deux comptabilités. Le concept des états de rapprochement repose sur le fait de commencer par les soldes donnés par le compte banque 5141 de l Entreprise pour arriver au solde identique réel qui figure sur le relevé de la banque de l Entreprise après la saisie de toutes les opérations manquantes de part et d autre. Cependant, l état de rapprochement nécessite de la vigilance et de l organisation. Bibliographie : Comptabilité générale (les principes, les techniques, et les outils). Par les Professeurs Said Youssef Et Smail Kabbaj Collection l expert, Page 543 à 547 Comptabilité générale par Catherine Deffains-Crapsky, REF. 873 6301. ISBN 2 7495 0643 3 Lexique Thématique de la comptabilité : Dictionnaire spécialisé explicatif. Par Joseph Antoine Et Jean-paul Cornil Editions de Boeck Université, 2002 Bruxelles, Page 140 Webographie : http://fr.wikipedia.org/wiki/%c3%89tat_de_rapprochement_bancaire http://pagesperso-orange.fr/ar.ba/etatrapp.htm touscours.net - 8 -