La méthode du premier entrée premier sortie PEPS, ou first in first out FIFO On fait sortir dans le calcul les lots les plus anciens, dans l'ordre d'ancienneté, et on comptabilise les sorties au coût d'achats de ces lots. Date Libellés Entrées Sorties Stock Q P U P T Q P U P T Q P U P T 01/01 Stock initial 200 4 800 200 24,00 4 800 03/01 Sortie de 40 unités 40 24,00 960 160 24,00 3 840 15/01 Entrée de 150 unités pour 3 750$ 150 25,00 3 750 160 150 24,00 25,00 3 840 3 750 17/01 Sortie de 200 unités 160 24,00 3 840 110 25,00 2 750 40 25,00 1 000 Totaux 350 8 550 240 5 800 110 2 750 La méthode du dernier entrée premier sortie DEPS, ou last in first out LIFO On fait sortir dans le calcul les lots les plus récemment achetés (dans l'ordre inverse de l'ancienneté), et on comptabilise les sorties au coût d'achats de ces lots. Date Libellés Entrées Sorties Stock Q P U P T Q P U P T Q P U P T 01/01 Stock initial 200 4 800 200 24,00 4 800 03/01 Sortie de 40 unités 40 24,00 960 160 24,00 3 840 15/01 Entrée de 150 unités pour 3 750$ 150 25,00 3 750 160 150 24,00 25,00 3 840 3 750 17/01 Sortie de 200 unités 150 25,00 3 750 110 24,00 2 640 50 24,00 1 200 Totaux 350 8 550 240 5 910 110 2 640 La méthode du coût d'achat moyen pondéré des entrées. Les sorties sont calculées en déterminant le coût moyen pondéré des entrées: Après chaque entrée, on calcule le coût unitaire moyen pondéré des sorties + le cumul de l'entrée et du stock existant immédiatement avant l entrée. Date Libellés Entrées Sorties Stock Q P U P T Q P U P T Q P U P T 01/01 Stock initial 200 4 800 200 24,00 4 800 03/01 Sortie de 40 unités 40 24,00 960 160 24,00 3 840 15/01 Entrée de 150 150 25,00 3 750 310 24,48 7 590 unités pour 3 750$ 17/01 Sortie de 200 unités 200 24,48 4 896 110 24,48 2 694 Totaux 350 8 550 240 5 856 110 2 694
Exercice : L entreprise X est soumise à la TVA. Pour le mois d'avril, les opérations portant sur les marchandises ont été les suivants: CUMP Date Libellés Entrées Sorties Stock Q P U P T Q P U P T Q P U P T 01/04 Stock initial 500 79,00 39 500 500 79,00 39 500 02/04 Sortie de 200 200 79,00 15 800 300 79,00 23 700 kg à 110 $ TTC le kg 05/04 Entrée de 700 700 80,00 56 000 1 000 79,70 79 700 kg à 80$ HT le kg 09/04 Sortie de 250 250 79,70 19 925 750 79,70 59 775 kg à 100$ HT le kg avec remise de 5% 19/04 Entrée de 50 kg 50 80,00 4 000 800 79,72 63 775 à 88$ TTC le kg avec remise de 3% TOTAUX 1 250 99 500 450 35 725 800 63 775
HIERARCHIE DES COUTS Prix d achat (quantité achetée) + Charges Directes (suivant hypothèse) + Charges Indirectes (suivant tableau de répartition) Détermination du coût d achat des quantités achetées Coût d achat des quantités achetées + SI Détermination du CUMP Consommation (quantité consommée x CUMP) + Charges Directes (suivant hypothèse) + Charges Indirectes (suivant tableau de répartition) + Déchets - Rébuts + SI en cours - SF en cours Détermination du Coût de Production des Produits Finis Fabriqués CPPFF Quantité Fabriquée CPPFF + SI Détermination du CUMP CPPFV (quantité vendue x CUMP) + Charges Directes (suivant hypothèse) + Charges Indirectes (suivant tableau de répartition) Coût de Revient CR Chiffre d affaires - CR Résultat Analytique Charges de la comptabilité générale - Charges non incorporables + Charges supplétives = Charges incorporables Charges incorporables + Charges non incorporables - Charges supplétives = Charges de la comptabilité générale Résultat de la comptabilité générale + Charges non incorporables - Charges supplétives + Différence d'inventaire (si inventaire physique < inventaire permanent) - Différence d'inventaire (si inventaire physique > inventaire permanent) = Résultat de la comptabilité analytique
Ensemble des charges par nature de la comptabilité générale Charges supplétives Charges incorporables de la comptabilité générale Charges non incorporables Charges incorporables dans le calcul des coûts de la comptabilité analytique Exercice : Les établissements Blanc commercialisent un appareil, qu ils fabriquent à partir d une matière première unique M1. L usine est divisée en plusieurs centres d analyse dont vous trouverez le détail en annexe. L appareil passe d abord dans l atelier A, puis dans l atelier B pour un complément de traitement, sans qu il y ait stockage des produits semi-ouvrés. Renseignements relatifs au premier trimestre Stock au début du trimestre : Matière M1 : 10 000 kg pour un montant total de 199 750$ Appareil : 1 200 appareils pour un coût unitaire de 330$ Achats durant du trimestre : Matière M1 : 45 000 kg à 22$ le kg Production durant du trimestre : 10 500 appareils qui ont nécessité 42 500 kg de matières M1 Charges directes : Les frais de transport des marchandises achetées sont élevés à 20 250$. La fabrication a nécessité 24 000 heure de MOD à 20.25$ l heure Charges indirectes : Les charges provenant de la comptabilité générale ont été réparties entre les centres, mais le chef d entreprise souhaite inclure en éléments supplétifs la rémunération du capital déposé qui s élève à 3 600 000$ sur la base de 8% l an. Ventes durant le trimestre : 9 500 appareils à 420$ l un.
Annexe, Tableau de répartition des charges indirectes Centres Auxiliaires Centres principaux Eléments Montant Force Adminis- Approvi- Atelier Atelier Distri- Entretien Motrice tration sionnement A B bution Charges 2 668 800 142 800 124 800 212 600 47 800 565 400 1 218 600 356 800 Eléments supplétifs 10% 10% 20% 10% 20% 20% 10% Répartition centre force 10% 10% 10% 30% 30% 10% motrice Répartition centre 20% 10% 30% 30% 10% entretien Répartition centre administration 10% 30% 30% 30% Kg de M1 Heure Heure Nature d UO achetée machine machine Nombre d UO 2 200 3 000 TAF : 1- A l aide des clés figurant en annexe, achever le tableau de répartition jusqu à la détermination des coûts d unités d œuvre. 2- Calculer le coût d achat de la matière M1 et présenter sa fiche de stock 3- Calculer le coût de production des appareils en tenant compte des déchets qu on a vendu pour 10 300$. 4- Calculer le coût de revient des appareils vendus et le résultat analytique. 5- Dresser le tableau de passage du résultat de la comptabilité analytique au résultat de la comptabilité générale. 100$ de ventes Centres Auxiliaires Centres principaux Eléments Montant Force Adminis- Approvi- Atelier Atelier Distri- Entretien Motrice tration Sionnement A B bution Charges 2 668 800 142 800 124 800 212 600 47 800 565 400 1 218 600 356 800 Eléments supplétifs 72 000 7 200 7 200 14 400 14 400 14 400 14 400 7 200 Totaux après répartition primaire 2 740 800 150 000 132 000 227 000 55 000 579 800 1 233 000 364 000 Répartition centre force motrice Répartition centre entretien Répartition centre administration Totaux après répartition secondaire 0 (180 000) 18 000 18 000 18 000 54 000 54 000 18 000 0 30 000 (150 000) 15 000 45 000 45 000 15 000 0 (260 000) 26 000 78 000 78 000 78 000 2 740 800 0 0 0 99 000 756 800 1 410 000 475 000 Nature d UO Kg de M1 Heure Heure 100$ de Achetée machine machine ventes Nombre d UO 45 000 2 200 3 000 39 900 Coût d UO 2.20 344 470 11.90
72 000 = 3 600 000 x 8% / 4 FM = 142 800 + 7 200 + 20% Ent Ent = 124 800 + 7 200 + 10% FM FM = 150 000 + 20% Ent Ent = 132 000 + 10% FM Ent = 132 000 + 15 000 + 0.02 Ent 0.98 Ent = 147 000 Ent = 150 000 FM = 180 000 Eléments Q PU PT Prix d achat 45 000 22.00 990 000.00 Charges directes : frais de transport 20 250.00 Charges indirectes : centre approvisionnement 45 000 99 000.00 Coût d achat 45 000 1 109 250.00 SI 10 000 199 750.00 Total Entrée 55 000 23.80 1 309 000.00 Eléments Q PU PT Consommations 42 500 23.80 1 011 500.00 Charges directes : H MOD 24 000 20.25 486 000.00 Charges indirectes : centre Atelier A 756 800.00 Charges indirectes : centre Atelier B 1 410 000.00 Déchets vendus -10 300.00 CPPFF 10 500 348.00 3 654 000.00 SI 1 200 330.00 396 000.00 Total Entrée 11 700 346.15 4 050 000.00 Eléments Q PU PT CPPFV 9 500 346.15 3 288 425 Charges indirectes : centre distribution 475 000 CR 9 500 396.15 3 763 425 Ventes 9 500 420.00 3 990 000 Résultat Analytique 9 500 23.85 226 575 Eléments Montant Résultat Analytique 226 575 + Charges supplétives 72 000 Résultat de la comptabilité générale 298 575
Seuil de rentabilité : Le tableau Du Résultat Différentiel se présente comme suit: - CV MSCV - CF Résultat Calcul du SR en valeur: * CF SRv Ou bien MSCV MSCV %MSCV CF SR v % MSCV Calcul du SR en quantité: SRv SRq PVu Ou bien SRq CF MSCVu PM SRv *12mois Représentations graphiques: Trois représentations graphiques sont généralement utilisées pour visualiser le seuil de rentabilité. Premier mode de calcul: La représentation graphique de la MSCV: 1- On trace un repère orthonormé sur lequel on porte en abscisses le et en ordonnées les CF et la MSCV. 2- On trace les droites du CF et de la MSCV parallèles à l'abscisse, puis la droite du parallèle à l'ordonnée. 3- On joint le point de rencontre des deux droites du et celle de la MSCV avec le point O, on remarque que le point de rencontre de cette dernière droite tracée avec la droite du CF est le SR. CF & MSCV MSCV Profit CF Perte O SR
Deuxième mode de calcul: La représentation graphique du résultat : 1- On trace un repère orthonormé sur lequel on porte en abscisses le et en ordonnées le résultat. 2- On détermine le point de rencontre ayant comme abscisse le réalisé et comme ordonnée le Résultat réalisé. C-à-d si = ----- Résultat = -------- 3- On détermine le point de rencontre ayant comme abscisse le nul = 0 et comme ordonnée le Résultat correspondant au nul. C-à-d si = 0 Résultat = (----) 4- On joint par une droite, les deux points de rencontre obtenus, et on remarque que cette droite coupe l'axe du en un point correspondant au SR. Résultat Résultat Profit Perte SR (Résultat) Troisième mode de calcul: La représentation graphique des coûts : 1- On trace un repère orthonormé sur lequel on porte en abscisses le et en ordonnées le CT et les CF. 2- On joint le point de rencontre ayant comme abscisse le réalisé et comme ordonnée le CT égal au réalisé. = CT avec le point O. 3- On joint le point de rencontre ayant comme abscisse le réalisé et comme ordonnée le CT correspondant au réalisé, avec le point des CF réalisés. 4- On remarque que les deux droites sont coupées par un point correspondant au SR. CT CT = CT réalisé Profit CF réalisé Perte O SR réalisé
Exercice : L indice de sécurité d une entreprise est 0,20 et le chiffre d affaire critique s élève à 1 200 000 LL TAF 1- Déterminer le chiffre d affaire réalisé 2- Quel est le montant des charges fixes sachant que le bénéfice net est de 100 000 LL Solution : SR IS 0,2 = 1.200.000 = 1.500.000 LL Résultat = MSCV CF 100.000 = MSCV CF MSCV = 100.000 + CF SR xcf MSCV 1.200. 000 0,2 1.500.000xCF 1.200.000 100.000 CF (100.000 +CF) x 1.200.000 = 1.500.000 x CF 1.200.000 + 12 CF = 15 CF CF = 400.000 LL Exercice : L'entreprise de transport «ROUTIER» souhaite étudier le seuil de profitabilité de sa nouvelle ligne Beirut - Tripolis. Sa comptabilité analytique lui fournit les éléments suivants : Charges et Produits Montant annuel - $ Part fixe Part variable Charges Achats Locations Entretien Autres services extérieurs Taxes Personnel Amortissements Charges financières Impôt sur les bénéfices 40 000 5 000 7 000 3 000 4 000 42 000 10 000 4 000 5 000 20% 100% 30% 50% 70% 80% 100% 100% 0% Produits Ventes prestations (2 000 voyages) 130 000 TAF : 1) Compléter le tableau tout en déterminant la part fixe et la part variable. 2) Dresser le tableau de résultat différentiel. 3) Calculer le seuil de rentabilité en valeur et en quantités. 4) Déterminer la quantité à produire si l entreprise souhaite réaliser le même résultat avec les renseignements suivants : a. Augmentation des charges fixes d un montant de 10 000$ b. Baisser le prix de vente unitaire de 10%
Solution : Charges et Produits Montant annuel Part fixe Part variable Charges Achats 40,000 8,000 32,000 Locations 5,000 5,000 - Entretien 7,000 2,100 4,900 Autres services extérieurs 3,000 1,500 1,500 Taxes 4,000 2,800 1,200 Personnel 42,000 33,600 8,400 Amortissements 10,000 10,000 - Charges financières 4,000 4,000 - Impôt sur les bénéfices 5,000-5,000 TOTAUX 120,000 67,000 53,000 SRv = 113 116,88 $ SRq = 1741 unités 130,000 100.00% - CV (53,000) -40.77% MSCV 77,000 59.23% - CF (67,000) Résultat 10,000 146,885 100.00% CV (59,885) -40.77% MSCV 87,000 59.23% CF (77,000) Résultat 10,000 PVu = 2 511 $ Exercice: A- L entreprise Clément spécialisée dans les articles de sport vend des Rollers au prix de 350 la paire. Les charges de structure mensuelle sont de 87 500. Le coût variable d une paire est de 140. Travail à Faire : Déterminer le seuil de rentabilité mensuel en quantité et en valeur. Calculer le bénéfice si l on vend 500 paires. B- Si l on baisse le prix de vente de 10%, les charges fixes passeront à 100 000.
Travail à Faire : Combien de paires faut-il vendre pour avoir le même résultat que précédemment Calculer le nouveau seuil de rentabilité en valeur. Solution : Q x 350 100% - CV Q x 140 40% MSCV Q x 210 60% - CF 87 500 Résultat 0 87 500 = 210 Q Q = 87 500 / 210 = 416.67 = 417 unités = SRq SRv = CF / %MSCV = 87 500 / 0.6 = 145 833 Si l on vend 500 paires: 500 x 350 175 000 100% - CV 500 x 140 70 000 40% MSCV 500 x 210 105 000 60% - CF 87 500 Résultat 17 500 Q x 350 x 90% = 315 Q 414 225 - CV Q x 140 = 140 Q 168 320 MSCV = 175 Q 117 500 - CF = 100 000 100 000 Résultat = 17 500 17 500 175 Q = 117 500 Q = 671,42 = 671 unités SRv = 352 531,91 Exercice : Une entreprise, dont le seuil de rentabilité est atteint pour un chiffre d affaire de 160 000 000 FF et 4 000 unités vendues, a des charges fixes annuelles qui s élèvent à 50 000 000 FF - Quel est le montant de ses charges variables totales et unitaires - Si l entreprise souhaite réaliser un résultat global annuel de 28 000 000 FF, quel doit être le nombre d unités fabriquées et vendues Solution : % Qtés PU 160.000.000 100,00% 4.000 40.000 - CV (110.000.000) 4.000 (27.500) MSCV 50.000.000 31,25% 4.000 12.500
- CF (50.000.000) Résultat 0 249.600.000 - CV (171.600.000) MSCV 78.000.000 - CF (50.000.000) Résultat 28.000.000 Résultat = MSCV CF 28.000.000 = 0,3125x 50.000.000 x = 249.600.000 Quantités = 249.600.000 / 40.000 = 6.240 unités Exercice: Pour un exercice, il avait été prévu un chiffre d affaire de 36 000 000 FF ; la MSCV étant alors de 7 200 000 FF et les charges fixes de 2 400 000 FF En fait, le taux de marge a été inchangé, mais les charges fixes se sont élevées à 3 000 000 FF Le bénéfice d exploitation n ayant pas été modifié, de combien a augmenté le chiffre d'affaire prévu Solution : 36.000.000 100,00% 39.000.000 - CV (28.800.000) 80,00% (31.200.000) MSCV 7.200.000 20,00% 7.800.000 - CF (2.400.000) (3.000.000) Résultat 4.800.000 4.800.000 Le a augmenté de 3 000 000 (39 000 000 36 000 000)
ANGLAIS Proportionally Cost Price Fixed Cost Variable Cost Gross Price Inventory VAT not included Weighted average cost per unit Weighted average cost VAT included Breakeven point Work in progress Sales of goods Stock merchandises Purchase of goods Margin on variable cost First In First Out FIFO Employment unit Direct labor FRANIS Proportionnellement Coût de revient Coût fixe Coût variable Prix brut Inventaire Hors taxe (HT) Coût unitaire moyen pondéré Coût moyen pondéré Toutes taxes comprises (TTC) Seuil de rentabilité ou chiffre d'affaire critique En Cours de fabrication Vente marchandises Stock marchandises Achat marchandises Marge sur coût variable Premier Entré Premier Sortie (DEPS) Unité d'oeuvre Main d'oeuvre directe ARABIC بالتناسب التكلفة اإلجمالية التكلفة الثابتة التكلفة المتغيرة الثمن القائم الجرد السعر ال يشمل الضريبة على القيمة المضافة السعر الوسطي اإلفرادي المرجح السعر الوسطي المرجح السعر يشمل الضريبة على القيمة المضافة عتبة الربحية حد الربحية أو النقطة المحايدة قيد الصنع مبيعات البضاعة مخزون البضاعة مشتريات البضاعة هامش على التكلفة المتغيرة الوارد أوال صادر أوال وحدة العمل يد عاملة مباشرة