Chapitre III: LE COMPTE STRUCTURES DES COMPTES PARTIE DOUBLE BALANCE DE VERIFICATION 1. Notion du Compte: Nous avons vu que le Bilan donne une vue d'ensemble de la situation de l'entreprise à une date déterminée; mais étant donné que les opérations réalisées par l'entreprise sont entièrement nombreuses et variées, il serait incontestable et difficile d'établir un nouveau Bilan après chaque opération, car c'est un travail extrêmement long à réaliser, lourd à utiliser et peut engendre de nombreuses erreurs. Dans ce but, les praticiens comptables ont imaginé de faire éclater le Bilan en autant de comptes différents qu'il existe de porter différents à l'actif et au Passif. Tout au cours de l'exercice (année commerciale représentée par une période de 12 mois) et au fur et à mesure que les opérations se produisent, l'entreprise enregistre les opérations dans les comptes appropriés; chaque compte est destiné à enregistrer les variations de valeur de l'un des éléments du Bilan (actif, dettes, situation nette); il est ouvert au nom de ces éléments (Caisse, marchandises, capital, résultat ). 2. Définition et Présentation du Compte: Le compte est un tableau qui enregistre les opérations faites par un tiers (client, fournisseur, banque ) ou exécutées par une valeur (Mobilier, marchandises ): il est ouvert dans les livres de l'entreprise au nom cette personne ou de cette valeur. Le compte est un tableau divisé en 2 parties: La partie gauche appelée DEBIT: le débit correspond à l'actif du Bilan. La partie droite appelée CREDIT: le crédit correspond au Passif du Bilan.
Toute inscription dans un compte doit mentionner 3 éléments: La date de l'opération. La nature de l'opération: libellé explicatif permettant de retrouver la pièce comptable d'origine (facture No, Chèque No ). Le montant de l'opération o Débiter un compte, c'est porter une valeur à son débit. o Créditer un compte, c'est porter une valeur à son crédit. Si ce DEBIT et CREDIT sont égaux, on dit que le compte est soldé ou balancé; dans le cas contraire, la différence s'appelle solde. Le solde est débiteur, si le débit est supérieur au crédit. Il sera créditeur dans le cas contraire. Arrêter un compte: c'est calculer le solde, puis la balance. Pour cela, il suffit d'écrire le solde du côté le plus faible; puis de placer les totaux égaux du DEBIT et CREDIT sur une même ligne horizontale et de les souligner d'un double trait; Le blanc existant au DEBIT ou CREDIT est comblé par trait oblique. Recouvrir un compte: c'est porter le solde du côté inverse où il figurait pour balance, avec la mention "Solde à nouveau". 3. Tracé du Compte: a) Tracé de compte avec colonnes séparées: DEBIT COMPTE CAISSE CREDIT Date Libellé Somme Date Libellé Somme 01/03/83 Alimentation caisse 2.500 09/03/83 Règlement fact. télép. 2.525 08/03/83 Vente comptant 10.000 14/03/83 Achat timbre poste 150 10/03/83 Vente du client A 4.000 15/03/83 Versement en banque 15.000 25/03/83 Solde débiteur 825 18.500 18.500 16/03/83 Solde à nouveau 825
b) Tracé de Compte avec colonnes mariées: COMPTE CAISSE DATE LIBELLE MOUVEMENTS Débit Crédit 01/03/83 Alimentation Caisse 2.500 08/03/83 Vente Comptant 10.000 09/03/83 Règlement facture Téléphone 2.525 10/03/83 Versement du Client A 6.000 14/03/83 Achat timbre poste 150 15/03/83 Versement en banque 15.000 Solde Débiteur 825 18.500 18.500 16/03/83 Solde à nouveau 825 c) Tracé de compte avec colonne unique pour soldes: COMPTE CAISSE DATE LIBELLE MOUVEMENTS SOLDE Débit Crédit Solde 01/03/83 Alimentation Caisse 2.500 2.500 D 08/03/83 Vente Comptant 10.000 12.500 D 09/03/83 Règlement facture téléphone 2.525 10/03/83 Versement du client A 6.000 15.975 D 14/03/83 Achat timbre poste 150 15.825 D 15/03/83 Versement en banque 15.000 825 D 16/03/83 Solde à nouveau 825 825 D
d) Tracé schématique: Schématiquement, un compte se présente sous forme de la lettre T. D COMPTE CAISSE C 2.500 2.525 10.000 150 6.000 15.000 18.500 17.675 SD = 825 4. Structure des Comptes: Les comptes de l'entreprise se divisent en 2 catégories distinctes: 1) Les comptes de Bilan. 2) Les comptes de Résultats. 1) Les Comptes de Bilan: Les comptes de bilan sont appelés comptes de situation, car ils permettent de connaître à tout moment les biens que possède l'entreprise (Mobilier, Matériel, Marchandises, liquidités en caisse et banque ) et sa situation envers les personnes (tiers) qui sont en relation avec l'entreprise (clients, fournisseurs, banques, Administration fiscale, Sécurité Sociale ) Les comptes de bilan comprennent d'une part les comptes d'actif et d'autre part les comptes du passif: a) Les comptes d'actif peuvent être divisés comme suit: - Comptes représentant les biens et éléments destinés à rester durablement sous la même forme dans l'entreprise: Mobilier. Matériel. Machine et Outillage. Fonds de Commerce. Immeubles.
- Comptes représentant les sommes que l'entreprise possède chez les Tiers (clients) du fait des ventes faites à crédit. - Comptes représentant les sommes disponibles mises à la disposition de l'entreprise dans les Banques et dans la Caisse. Les comptes d'actif représentent l'utilisation des ressources de l'entreprise; ils sont débités des augmentations et crédités des diminutions, l'enregistrement dans ces comptes est effectué au prix de revient d'achat. b) Les comptes du passif représentent les dettes de l'entreprise, ces comptes se classifient selon leur origine: o Capital. o Résultats de la période (Bénéfice ou Perte). o Compte courant personnel de l'exploitant. - Comptes représentant les dettes de l'entreprise envers les fournisseurs de marchandise, d'immobilisations et de services, et les banques en cas de crédits obtenus à court terme. o Fournisseurs. o Créditeurs Divers. o Administration Fiscale. o Sécurité Sociale. o Banques. - Comptes représentant les dettes de l'entreprise envers les prêteurs d'argent et les banques en cas d'emprunt à long et moyen terme. Les comptes du passif représentent l'origine des ressources de l'entreprise; ils sont crédités des augmentations et débités des diminutions.
L'enregistrement des opérations commerciales dans les comptes de Bilan permet de connaître la situation de l'entreprise et d'en déduire le résultat global. 2) Les comptes de Résultats: Les comptes de Résultats sont appelés comptes d'exploitation, car ils expriment d'une part les charges d'exploitation et d'autre part les produits d'exploitation. a) Les charges d'exploitation constituent les emplois des fonds ayant pour origine un capital propre ou crédit obtenu des fournisseurs o des banques, elles représentent le coût des marchandises vendues, des travaux effectués ou des services rendus. Les comptes de charges se divisent en 2 catégories qui sont débitées des augmentations et crédités des diminutions: Compte "Coût d'achat des Ventes". Compte "Frais Généraux". b) Les produits d'exploitation constituent des ressources provenant soit d'encaissements immédiats (ventes cash) ou futurs (ventes à crédit), ils représentent le revenu des marchandises vendues, des travaux effectuées ou des services rendus. Les comptes de Produits se divisent également en 2 catégories qui sont crédités des augmentations et débités des diminutions: Compte "Ventes". Compte "Produits Divers". 5. Principe de la Partie Double: C'est la seule méthode de comptabilisation effectivement utilisée aujourd'hui a été rendue obligatoire par la Plan Comptable.
Dans cette méthode d'inscription, chaque opération est portée simultanément dans deux comptes: - au débit d'un compte. - au crédit d'un autre compte et ceci, pour tenir compte du fait que toute valeur ne peut entrer dans un actif que si elle sort d'un autre, et que toute charge subie ou toute recette réalisées par l'entreprise est nécessairement fournie ou reçue par un compte de valeurs ou de tiers. Il résulte de ce fait, que toute somme passée au débit d'un compte se trouve également enregistrée au crédit d'un autre compte (ou répartie entre plusieurs comptes) et réciproquement, et qu'il y a égalité nécessaire entre le total de tous les débits et le total de tous les crédits enregistrés. De cette égalité des mouvements des débits et des crédits découle l'égalité des soldes débiteurs et des soldes créditeurs de tous les comptes de l'entreprise. Si, par conséquent, on dresse un état récapitulatif de tous les comptes de l'entreprise comprenant, d'une part, la somme des débits et des crédits de chacun d'eux, et, d'autre part, les soldes débiteurs et créditeurs qui en résultent, on obtiendra une double égalité des mouvements et des soldes qui assurera le contrôle arithmétique de l'enregistrement comptable. Tel est le principe général de la comptabilité en parties doubles. Cette méthode, si elle est appliquée avec exactitude et précision, limite les risques d'erreurs d'enregistrement et, s'il s'en produit néanmoins, donne les moyens de les déceler rapidement. Exemple de raisonnement de la comptabilité en parties doubles: 1) L'entreprise achète des marchandises qu'elle règle au comptant par chèque bancaire. Le stock des marchandises possédées par l'entreprise augmente; en contrepartie, le montant de l'avoir disponible de l'entreprise auprès de se banque diminue du
montant de l'achat effectué (stock de marchandises et avoir en banque sont tous deux éléments d'actif). 2) L'entreprise achète à crédit des marchandises, le stock des marchandises (élément d'actif) possédées par l'entreprise augmente; en contrepartie, les dettes de l'entreprise (élément de passif) augmentent. 3) L'entreprise vend au comptant des marchandises qui lui sont réglées par chèque bancaire. Le stock de marchandises (élément d'actif) possédées par l'entreprise diminue; en contrepartie, l'avoir disponible de l'entreprise auprès de ce banque (élément d'actif) augmente. 4) L'entreprise vend à crédit des marchandises. Le stock de marchandises (élément d'actif possédées par l'entreprise diminue; en contrepartie, le montant des créances qu'elle possède sur ses clients (élément d'actif) augmente. 5) L'entreprise contacte un emprunt auprès de sa banque. Les dettes de l'entreprise (élément de passif) augmentent; en contrepartie, son avoir disponible (élément d'actif) augmente. 6) L'entreprise règle en espèces divers frais de gestion courante. Le montant des espèces dans la caisse de l'entreprise diminue; en contrepartie, l'entreprise indique dans un compte de dépenses (qui sera ensuite regroupé au Compte Résultats, le montant de ces frais. 6. La Balance de vérification: a) Définition: La balance de vérification est un tableau qui présente la liste de l'ensemble des comptes de l'entreprise avec l'indication pour chacun d'eux:
1) du total des sommes portées au débit du compte jusqu'à la date d'établissement de la balance; c'est le total de la partie gauche du compte (Débit). 2) du total des sommes portés au crédit du compte jusqu'à cette même date: c'est le total de la partie droite du compte (Crédit). 3) du montant du solde et de sons sens: une colonne est réservée aux soldes débiteurs; une autre, aux soldes créditeurs. Ce document est établi périodiquement, en général tous les mois; mais il peut l'être plus fréquemment: La balance de vérification permet: - de fournir un moyen de contrôle de l'exactitude des enregistrements comptables. - de fournir un document provisoire, indiquant la situation débitrice ou créditrice des comptes, grâce auquel il sera possible de déterminer la situation e l'entreprise en fin d'exercice, c'est-à-dire de dresser son bilan. b) Tracé de la Balance: La balance de Vérification est un document qui se présente selon le tracé suivant: Nom des Comptes Balance des comptes au.. Mouvements Soldes Débit Crédit Débiteurs Créditeurs ( 1 ) ( 2 ) ( 3 ) ( 4 ) T T' S S'
c) Etablissement de la Balance: Pour chaque compte, faire le total du débit et du crédit. - Reporter dans le tracé de la balance, le nom du compte, le total du débit dans la colonne 1 et le total du crédit dans la colonne 2. - Faire les additions des colonnes ( 1 ) et ( 2 ); les totaux trouvés doivent être égaux entre eux pour la période considérée. - Tirer les soldes dans les colonnes ( 3 ) et ( 4 ): faire les totaux des soldes débiteurs et créditeurs qui doivent être égaux entre eux. Si l'égalité des totaux existe, la balance est dite juste et dans ce cas, en présume qu'aucune erreur de report n'a été produite. Si la balance ne répond pas aux conditions précédemment énoncées, elle est fausse et il faut procéder à la recherche des erreurs.