Comptabilité générale Opérations de fin d exercice Numéro des comptes ACTIF PASSIF Immobilisés Classe 2 Capitaux permanents Classe 1 Stocks Classe 3 Créances Classe 4 Disponible Classe 5 Dettes à court terme Classe 4 Les opérations de fin d exercice 2 1
Numéro des comptes Charges d'exploitation Classe 6 60 à 64 Produits d'exploitation Classe 7 70 à 74 financières 65 exceptionnelles 66 financiers 75 exceptionnels 76 Les opérations de fin d exercice 3 Opérations comptables Ouverture des comptes Ecritures de l exercice Modifiant la structure bilantaire Modifiant la situation nette Ecritures de fin d exercice Clôture des comptes Balance Etablissement des états financiers et affectation du résultat Les opérations de fin d exercice 4 2
Les opérations de fin d exercice Elles proviennent du respect de la correspondance Entre exercice comptable et produits Entre produits et charges de l exercice Elles comprennent L amortissement Les réductions de valeur Les comptes de régularisation Les provisions Les comptes de stock Les opérations de fin d exercice 5 L amortissement La plupart des actifs immobilisés se déprécient avec le temps, l'usage ou le changement des techniques Ces diminutions de valeur ne peuvent être saisies que globalement une fois par an, à la clôture de l'exercice Les opérations de fin d exercice 6 3
L amortissement: exemple Une entreprise achète au début de l'exercice une machine d'une valeur de 10.000 EUR. L'évaluation de cette machine, opérée à l'inventaire de l'exercice, fait apparaître une diminution de valeur de 1.000 EUR. D 63 Dotations aux amortissements sur machine C D 2409 Amortissements sur machine C 10000 10000 D 2400 Machine 100000 C Les opérations de fin d exercice 7 Les réductions de valeur La réduction de valeur vise un actif dont la valeur réelle, à la date de clôture de l'exercice, est inférieure à la valeur d'acquisition Constatation comptable d'un amoindrissement de la valeur d'un élément d'actif résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles" Comme l'amortissement, la réduction de valeur correspond à une perte pour l'entreprise en liaison avec la diminution de valeur d'un poste d'actif Les opérations de fin d exercice 8 4
Les réductions de valeur: exemple un client, débiteur de 750 EUR vient de déposer son bilan on ne peut espérer que le paiement de 20 % de sa créance, 150 EUR il importe alors de constituer une réduction de valeur pour la partie de la créance devenue probablement irrécouvrable 600 EUR Cette correction de la valeur initiale de la créance sera enregistrée à la fois dans un compte de bilan et dans un compte de charges Les opérations de fin d exercice 9 Les réductions de valeur: exemple D 400 Créance commerciale 750 C 63 Dotations aux réductions 409 Réduction de valeur D de valeur sur créance C D actée sur créance C 600 600 Les opérations de fin d exercice 10 5
Les provisions Les provisions, sont des pertes ou des charges latentes nettement circonscrites quant à leur nature, mais qui, à la date de clôture de l'exercice, sont soit probables soit certaines mais indéterminées quant à leur montant elles constituent donc des prévisions de dépenses Elles ne se rapportent pas nécessairement à un actif Exemple Litige avec un employé qui intente une action auprès du Tribunal du Travail Le procès est en cours à la date de l'inventaire Indemnité de licenciement de 6.200EUR constitution d une provision pour ce montant. Les opérations de fin d exercice 11 Les provisions 63 Dotations aux provisions 162 Provisions D pour risques et charges C D pour risques et charges C 6200 6200 63 Dotations aux provisions pour risques et charges 6.200 à 163 Provisions pour risques et charges 6.200 Les opérations de fin d exercice 12 6
Les comptes de régularisation problème de la ventilation des charges et des produits entre les périodes comptables enregistrer dans les comptes de charges et de produits que les charges et les produits relatifs à cet exercice éliminer les charges et les produits enregistrés au cours de l'exercice mais ne se rapportant pas à celui-ci, c'est le cas lorsque l'enregistrement comptable a lieu avant la consommation des charges ou la réalisation des produits incorporer dans les comptes de l'exercice les charges et les produites non encore enregistrés mais se rapportant à celui-ci, c'est le cas lorsque l'enregistrement a lieu après la consommation des charges ou la réalisation des produits). Les opérations de fin d exercice 13 Les comptes de régularisation Quatre types de compte Charge à reporter (490) Les charges à reporter sont des charges enregistrées au cours de l'exercice mais qui sont imputables aux exercices suivants Charge à imputer (492) Les charges à imputer sont des charges non constatées à la clôture de l'exercice mais imputables à celui-ci, dont le règlement intervient au cours des exercices suivants. Les opérations de fin d exercice 14 7
Les comptes de régularisation Quatre types de compte (suite) Produit à reporter (493) Les produits à reporter sont des produits enregistrés au cours de l'exercice mais qui sont imputables aux exercices suivants Produit acquis (491) Les produits acquis sont des produits réalisés au cours de l'exercice mais non encore constatés à la clôture de celui-ci, et dont la perception n'aura lieu qu'au cours des exercices suivants Les opérations de fin d exercice 15 Charge à reporter Une entreprise paie 1.500 EUR de loyer le 1er décembre pour les trois mois à venir (décembre, janvier, février) Au 31 décembre, lors de l'établissement du bilan et du compte de résultats, il faut constater que seul le loyer de décembre fait partie des charges de l'exercice. Les loyers de janvier et de février, soit 1.000 EUR, incombent à l'exercice suivant et sont donc des charges payées d'avance; ils doivent être retranchés des charges locatives de l'exercice en cours Les opérations de fin d exercice 16 8
Charge à reporter En fin d exercice Charges Charges à D Caisse C D locatives C D reporter C 3000 1.500 1.500 Paiement du loyer (1/12) 1.000 1.000 Régularisation des charges (31/12) 1/12 Charges locatives 1.500 A Caisse 1.500 31/12 Charges à reporter 1.000 A Charges locatives 1.000 Les opérations de fin d exercice 17 Charge à reporter Au début de l exercice suivant, on extourne D Charges locatives C D Charges à reporter C 1.000 1.000 1.000 Charges locatives 1.000 A Charges à reporter 1.000 Les opérations de fin d exercice 18 9
Charge à imputer Une entreprise exploite un brevet qu'elle a acquis d'une firme étrangère. Coût de l'exploitation: 5% du montant des ventes de l'année. Le paiement de cette redevance doit être effectué trois mois après la clôture de l'exercice. En 2003, les ventes totales s'élèvent à 250.000 EUR. Il faut donc constater la charge de redevance qui a été consommée en 2003: celle-ci s'élève à 12.500 EUR. Les opérations de fin d exercice 19 En fin d exercice Charge à imputer Redevances Charges D Pour brevets (Charges) C D à imputer C 12.500 12.500 Redevances pour brevets 12.500 A Charges à imputer 12.500 Les opérations de fin d exercice 20 10
Charge à imputer Au début de l exercice suivant, rien Dans le courant de l exercice suivant D Banque C D Charges à imputer C Paiement de la 12.500 12.500 12.500 redevance (31/3) Charges à imputer 12.500 A Banque 12.500 Les opérations de fin d exercice 21 Produit à reporter Un produit locatif couvrant les mois de décembre, janvier et février est encaissé le 1er décembre (2.700 EUR). Si la clôture de l'exercice est fixée au 31 décembre, on constate que seul le loyer de décembre est un produit de l'exercice. Les loyers de janvier et de février, soit 1.800 EUR, sont des produits non réalisés au cours de l'exercice (le service n'a pas été presté): ce sont des produits constatés d'avance. Il convient de les retrancher des produits locatifs de l'exercice. Les opérations de fin d exercice 22 11
Produit à reporter D Caisse C D Produits locatifs C D Produits à reporter C Encaissement 2.700 2.700 du loyer (1/12) Régularisation 1.800 1.800 des produits (31/12) Au journal, on a en date du 1/12, Caisse 2.700 A Produits locatifs 2.700 Et en date du 31/12, Produits locatifs 1.800 A produits à reporter 1.800 Les opérations de fin d exercice 23 Produit à reporter Au début de l exercice suivant, on extourne D Produits locatifs C D Produits à reporter C 1.800 1.800 1.800 Produits à reporter 1.800 A Produits locatifs 1.800 Les opérations de fin d exercice 24 12
Produits acquis Une entreprise a concédé une licence d'exploitation à une filiale. Cela lui donne droit, pour l'année 2003, à une redevance de 1.000 EUR, qui ne sera cependant payée que dans le courant de l'année suivante. A la clôture de l'exercice 2003, il y a lieu d'enregistrer ce produit non encore comptabilisé, parce qu'il a été réalisé durant cet exercice Les opérations de fin d exercice 25 A la fin de l exercice Produits acquis D Redevances pour licence (produits) C D Produits acquis C 1.000 1.000 Produits acquis 1.000 A Redevances pour licences 1.000 Les opérations de fin d exercice 26 13
Produits acquis Au début de l exercice suivant, rien Dans le courant de l exercice suivant D Caisse C D Produits acquis C Encaissement de la 1.000 1.000 1.000 redevance (30/4) Caisse 1.000 A Produits acquis 1.000 Les opérations de fin d exercice 27 Les comptes de régularisation Actif Bilan Passif (1) charges à reporter (2) Charges à imputer (4) Produits acquis (3) Produits à reporter Les opérations de fin d exercice 28 14
Les comptes de stock Dans l'exemple nous avons supposé que les opérations d'achat et de vente de marchandises modifiaient la valeur du compte "Marchandises«Nous avons supposé que le coût d'achat des marchandises vendues pouvait être déterminé sans difficulté lors de chaque vente Après chaque opération d'achat et de vente, nous avons pu établir de façon précise la valeur du stock de marchandises Les opérations de fin d exercice 29 Mouvements dans les comptes de stock une opération de vente pour 4200 dont 2000 au comptant, le coût d achat des marchandises étant de 2900 D Coût achat march. C D Banque C D Ventes C 2900 2000 4200 D Marchandises 2900 C D Client 2200 C Les opérations de fin d exercice 30 15
Mouvements dans les comptes de stock Ce système d'enregistrement pose plusieurs difficultés en pratique il est difficile de déterminer lors de chaque vente le coût d'achat des marchandises vendues le nombre de ventes est important il est souvent impossible d identifier les marchandises les marchandises sont achetées à des prix différents Les opérations de fin d exercice 31 Mouvements dans les comptes de stock pour une période donnée stock final = stock initial + entrées - sorties stock final = stock initial + achats - CAMV CAMV = achats + stock initial - stock final CAMV = achats + variation de stock (S S)!! inventaire 0 1 Les opérations de fin d exercice 32 16
Mouvements dans les comptes de stock D Compte de résultats C Coûts d'achat des marchandises vendues Ventes de marchandises D Comptes de résultats C Achats de marchandises Ventes de marchandises (S 0 - S 1 ) Les opérations de fin d exercice 33 Mouvements dans les stock et résultat CHARGES Comptede résultatsde ROCHAY PRODUITS Coût d'achatdes Ventes 10600 marchandises vendues 5400 Salaires 500 Amortissements 2220 Fraisexploit. divers 600 Fraisfinanciers 240 Résultat 1640 1000 500 1000 2000 4000 2900 1200 2000 9200 marchandises 500 2000 2900 5400 CAMV Stock initial 0 Stock final -3800 Achats 9200 CAMV 5400 Les opérations de fin d exercice 34 17
Mouvements dans les stock et résultat CHARGES Comptede résultatsde ROCHAY PRODUITS Achats Variation des stocks 9200 Ventes 10600-3800 Salaires 500 Amortissements 2220 Fraisexploit. divers 600 Fraisfinanciers 240 Résultat 1640 Les opérations de fin d exercice 35 Comptes de stock: écritures lors d'une vente, on n enregistrera plus 400 Client (ou Caisse) à 700 Ventes de marchandises CAMV à 34 Marchandises Mais on enregistrera 400 Client (ou Caisse) à 700 Ventes de marchandises Les opérations de fin d exercice 36 18
Comptes de stock: écritures lors d'un achat, on n enregistrera plus 34 Marchandises à 57 Caisse (ou Fournisseur) Mais on enregistrera 600 Achats de Marchandises à 57 Caisse (ou Fournisseur) Les opérations de fin d exercice 37 Comptes de stock: écritures En fin d année, on effectue un inventaire Le montant du stock est modifié en conséquence par une écriture comptable Si le stock augmente: 3.. Stock à 69.. Variation de stock Si le stock diminue 69.. Variation de stock à 3 Stock Les opérations de fin d exercice 38 19
Comptes de stock: écritures marchandises variation de stock 3800 3800 Les opérations de fin d exercice 39 ACTIF Bilande ROCHAY PASSIF Frais augm. cap. 180 Capital 12000 Goodwill 200 Résultat 1640 Atelier 13575 Capitaux propres 13640 Equipement 7200 Véhicule 3600 Detteà LT 16000 Actifs fixes 24755 Capitaux permanents 29640 Stock 3800 Clients 6400 Fournisseurs 4500 Banque 185 Dettebanc. <1 an 1000 Actifs circulants 10385 Dettes à courtterme 5500 Total 35140 Total 35140 CHARGES Comptede résultatsde ROCHAY PRODUITS Achats 9200 Ventes 10600 Variation des stocks -3800 Salaires 500 Amortissements 2220 Fraisexploit. divers 600 Fraisfinanciers 240 Résultat 1640 Les opérations de fin d exercice 40 20
Opérations de clôture 1. Etablissement d'un inventaire. 2. Enregistrement, par des écritures appropriées, des redressements nécessaires à apporter aux comptes de bilan, de charges et de produits pour que ceux-ci expriment le résultat véritable et non celui qui ressort d'une simple tenue mécanique des comptes. 3. Enregistrement de ces écritures dans le journal d'abord, et dans le grand livre ensuite 4. Calcul des soldes des comptes et établissement de la balance, du bilan et du compte de résultats Les opérations de fin d exercice 41 21