COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE SEMESTRE 2 DUT TC CHAPITRE 5 LA METHODE DES COÛTS COMPLETS CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 1
I. POURQUOI DISTINGUER LES CHARGES DIRECTES ET LES CHARGES INDIRECTES? Soit le processus de production simplifié d une entreprise industrielle : ACHAT MP1 ACHAT MP2 ATELIER 1 ATELIER 2 VENTE PF1 VENTE PF2 ACHAT MP3 APPROVISIONNEMENT PRODUCTION DISTRIBUTION Calcul du coût d achat des matières premières achetées/ consommées Calcul du coût de production des produits finis fabriqués/vendus Calcul du coût hors production Calcul du coût de revient des produits finis vendus CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 2
I. POURQUOI DISTINGUER LES CHARGES DIRECTES ET LES CHARGES INDIRECTES? UN COÛT EST UN ENSEMBLE DE CHARGES L ENTREPRISE LISTE TOUTES LES CHARGES A AFFECTER AUX COÛTS (VOIR CHAPITRE 2) Achats de matières premières Autres achats et charges externes (publicité, loyer, carburant, ) Impôts et taxes Charges de personnel (ouvrier de production, vendeur, agent d entretien, ) Charges financières Dotations aux amortissements CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 3
I. POURQUOI DISTINGUER LES CHARGES DIRECTES ET LES CHARGES INDIRECTES? Achats de matières premières Autres achats et charges externes Publicité Impôts et taxes Charges de personnel Charges financières Dotations aux amortissements Coût d achat Coût de production Coût hors production X Ces charges concernent toute l entreprise (électricité, loyer) : il est impossible de les affecter à un seul coût Charge liée à la distribution Ces charges concernent l entreprise dans sa globalité : on ne peut les affecter à un seul coût Ouvrier manutentionnaire Ouvrier de production Secrétaire, agent d entretien Vendeur Ces charges concernent l entreprise dans sa globalité : on ne peut les affecter à un seul coût Ces charges concernent plusieurs coûts car il y a des immobilisations présentes dans tous les services de l entreprise 4
I. POURQUOI DISTINGUER LES CHARGES DIRECTES ET LES CHARGES INDIRECTES? CHARGES DIRECTES On peut les affecter directement aux coûts CHARGES INDIRECTES On ne peut les affecter directement aux coûts : il est nécessaire de réaliser un calcul intermédiaire pour pouvoir les affecter Calcul intermédiaire nécessaire Coût d achat Coût de production Coût hors production TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES CHAQUE COÛT EST DONC CONSTITUE DE CHARGES DIRECTES ET DE CHARGES INDIRECTES!!! CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 5
I. POURQUOI DISTINGUER LES CHARGES DIRECTES ET LES CHARGES INDIRECTES? CAS SACOCHES ACHATS DE PIECES DE CUIR ACHATS DE FOURNITURES COÛT D ACHAT COÛT D ACHAT MOD DES CENTRES DECOUPE, COUTURE ET ASSEMBLAGE COÛT DE PRODUCTION CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 6
LE TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES Charges par nature Gestion du matériel Approvisionn ement Découpe Couture Assemblage Distribution Achats non stockés 10 000 5% 15% 30% 30% 15% 5% Services extérieurs 20 000 10% 10% 25% 25% 25% 5% Autres serv.ext. 8 000 15% 25% 25% 25% 5% 5% Impôts et taxes 18 000 90% 10% Charges de personnel 60 000 10% 5% 35% 35% 5% 10% Charges financières 4 000 100% CENTRE D ANALYSE : DIVISIONS COMPTABLES OU SONT REGROUPEES LES CHARGES INDIRECTES PREALABLEMENT A LEUR AFFECTATION CLE DE REPARTITION : POURCENTAGE DEFINI PAR DES PROCEDURES PARA-COMPTABLES (TRAVAIL DU CONTRÔLEUR DE GESTION) CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 7
Centre auxiliaire Centres principaux Achats non stockés Services extérieurs Autres serv.ext. Impôts et taxes Charges de personnel Charges financières Totraux après répartition primaire Charges par nature Gestion du matériel Approvisionnement Découpe Couture Assemblage Distribution 10 000 500 1 500 3 000 3 000 1 500 500 20 000 2 000 2 000 5 000 5 000 5 000 1 000 8 000 1 200 2 000 2 000 2 000 400 400 18 000 16 200 1 800 60 000 6 000 3 000 21 000 21 000 3 000 6 000 4 000 4 000 120 000 29 900 8 500 31 000 31 000 9 900 9 700 Ce centre d analyse ne concerne pas un seul coût! Il faut le répartir dans les centres principaux COÛT D ACHAT COÛT DE PRODUCTION COÛT HORS PRODUCTION CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 8
Charges par nature Totaux après répartition primaire Répartition centre gestion des matériels Totaux après répartition secondaire Gestion du matériel Approvisionne ment Découpe Couture Assemblage Distribution 120 000 29 900 8 500 31 000 31 000 9 900 9 700 40% 10% 10% 10% 30% Centre auxiliaire : centres d analyse dont les charges sont réparties dans d autres centres auxiliaires ou dans les centres principaux. Centre principal : centres d analyse dont les charges peuvent être affectées sans ambigüité aux coûts des produits. CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 9
Charges par nature Gestion du matériel Approvisionnement Découpe Couture Assemblage Distribution Totraux après répartition primaire Répartition centre gestion des matériels Totaux après répartition secondaire 120 000 29 900 8 500 31 000 31 000 9 900 9 700-29 900 11 960,00 2 990,00 2 990,00 2 990,00 8 970,00-20 460 33 990 33 990 12 890 18 670 Chaque centre d analyse principal est désormais en relation directe avec une étape de la constitution du coût de revient du produit. CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 10
Charges par nature Totraux après répartition primaire Répartition centre gestion des matériels Totaux après répartition secondaire Gestion du matériel Approvisionn ement Découpe Couture Assemblage Distribution 12 000 29 900 8 500 31 000 31 000 9 900 9 700-29 900 11 960,00 2 990,00 2 990,00 2 990,00 8 970,00-20 460 33 990 33 990 12 890 18 670 Il y a 20 460 de charges indirectes pour l ensemble des achats de cuir de l entreprise réalisés sur la période d analyse (3 800 pièces de cuir sur la période). Combien doit-on affecter de charges indirectes pour un achat de 345 pièces de cuir? CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 11
L unité d œuvre est une grandeur physique qui permet de mesurer l activité d un centre productif. Elle traduit son activité. Le choix des unités d œuvre est déterminé par des procédures para-comptables. Exemple : heure de main d œuvre, heure machine, kg de matières premières consommées, L assiette de frais est une unité monétaire qui permet de mesurer l activité d un centre. En effet, certains centres d analyse ne peuvent mesurer leur activité par une grandeur physique (Exemples : l Administration, la gestion des bâtiments, ). Coût de l unité d œuvre = Total répartition secondaire ------------------------------------------- Nombre d unités d œuvre Taux de frais = Total répartition secondaire ------------------------------------- Montant de l assiette de frais CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 12
Charges par nature Gestion des matériels Approvisionnement Découpe Couture Assemblage Distribution Totaux après répartition secondaire 20 460 33 990 33 990 12 890 18 670 Unité d'œuvre/ Assiette de frais 1 de cuir acheté H MOD découpe H MOD Couture H MOD Assemblage 10 sacoches vendues Nombre d'unités d'œuvre 100 700 (*) 3 500 4 800 2 520 1 100(**) Coût de l'unité d'œuvre/ Taux de frais 0,203 9,711 7,081 5,115 16,973 (*) 100 700 = nombre de pièces de cuir achetées x prix d'achat des pièces de cuir = 3 800 x 26,50 (**) 1 100 = nombre de lots de 10 sacoches vendues = 11 000/10 CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 13
Calcul du coût d'achat des matières premières achetées Quantité Prix unitaire Montant Charges directes Charges indirectes Centre approvisionnement Coût d'achat de Eléments Quantités Coût unitaire Montant Eléments Quantités Coût unitaire Montant Stock initial Sorties Entrées Stock final CUMP Total CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 14
Eléments Quantités Coût unitaire Montant Eléments Quantités Coût unitaire Montant Stock initial Cons Achats Stock final CUMP Total Calcul du coût de production des produits finis fabriqués Quantité Prix unitaire Montant Charges directes Charges indirectes Centre de production Coût de production CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 15
Calcul du coût de production des produits finis fabriqués Quantité Prix unitaire Montant Charges directes Charges indirectes Centre de production Coût de production Eléments Quantités Coût unitaire Montant Eléments Quantités Coût unitaire Montant Stock initial Ventes Prod Stock final CUMP Total CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 16
Eléments Quantités Coût unitaire Montant Eléments Quantités Coût unitaire Montant Stock initial Ventes Prod Stock final CUMP Total Calcul du coût hors production des produits finis fabriqués Charges directes Quantité Prix unitaire Montant Charges indirectes Centre administration/distribut Coût hors production Calcul du coût de revient Quantité Prix unitaire Montant Coût de production Coûts hors production Coût de revient CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 17
Calcul du coût de revient Quantité Prix unitaire Montant Coût de production Coûts hors production Coût de revient Calcul du résultat analytique Quantité Prix unitaire Montant Chiffre d affaires - Coût de revient Calcul du résultat CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 18