Le modèle COMPTABLE de l ENTREPRISE Histoire de la comptabilité Le plus vieux métier du monde. On compte depuis que l on écrit : Tablette sumérienne Puis : comptabilité en recettes et dépenses Avec la renaissance et les grandes découvertes on passe à la comptabilité en partie double pour pouvoir enregistrer les capitaux et l historique des flux avec une sécurité du calcul. 1
La COMPTABILITE comme outil de la gestion
La comptabilité Pour le décideur dans le cadre de la production de l activité commerciale des décisions financières de la politique générale de l entreprise 3
La comptabilité Quels outils? Tableaux représentant le résultat et la situation patrimoniale. Tableau d analyse de l exploitation, du patrimoine et de la trésorerie. calculs des coûts. calculs prévisionnels. 4
La comptabilité Quels documents? documents de synthèse documents d analyse 5
La comptabilité Comment? TRAITER les FLUX (après les avoir saisis) Quels flux achat et ventes de biens ou services entrées et sorties de flux de trésorerie 6
La comptabilité Quelles informations? informations fiscales informations d ordre juridique informations émanant des autres tiers de l entreprise : clients, fournisseurs, personnel, actionnaires. informations internes : méthodes comptable choisie. 7
La comptabilité A partir des documents suivants : plan comptable code de commerce code général des impôts revues spécialisées (revue fiduciaire) pièces comptables externes factures, chèques, pièces de caisse documents internes notes de services, tableaux de calculs 8
Fonctions de l entreprise et les flux associés Fonctions Production Commerciale Financière Flux établissement d une esquisse conception architecturale achat de sous-traitance vente de prestation placement d argent Personnel Direction versement des salaires et honoraires détermination des objectifs à atteindre et diffusion d une note de service 9
Critères d analyse des flux Agence d architecte Origine Destination dette fournisseur micro-ordinateur 3.000 uros TTC L opération a une origine dans l entreprise : c est la ressource c est la dette vis à vis du fournisseur (prêt). c est une ressource externe. L opération a une destination dans l entreprise c est l emploi c est la somme placée dans l achat du micro ordinateur. c est un emploi intermédiaire (l agence pourrait revendre le micro). 10
Critères d analyse des flux Origine et Destination des flux quand l opération à une origine dans l entreprise c est la ressource quand l opération à sa destination dans l entreprise c est l emploi Flux réels et financiers flux réels (ou physiques) : de marchandises ou services. flux financiers : l ensemble des flux est valorisé en uros. Flux internes et externes interne : l entreprise est en relation avec elle-même externe : l entreprise est en relation avec un tiers 11
Résumé Pour saisir un événement en gestion, on doit analyser les flux qui le composent et saisir l origine et la destination de ces flux au sein de l entreprise. l origine et la destination peuvent être caractérisées de : ORIGINE : ressources externes et ressources internes. DESTINATION emplois intermédiaires (ou emplois réutilisables), emplois définitifs (ou emplois consommés). 12
les fonctions de l entreprise génèrent des flux internes (entreprise seule concernée). externes (mise en relation de l entreprise avec un tiers). flux réels (quand le flux représente un bien matériel ou un service), ils doivent être valorisés. flux financiers (mouvements financiers immédiats ou différés). seuls les événements ayant une incidence sur le patrimoine de l entreprise sont saisis. 13
chaque opération saisie dispose d une origine et d une destination au sein de l entreprise. l origine d une opération peut être une ressource interne ou externe mais aussi un emploi intermédiaire (provisoire). la destination d une opération peut être un emploi définitif (consommé), un emploi intermédiaire (réutilisable) mais aussi l annulation d une ressource externe. pour analyser une opération on se doit de déterminer son origine et sa destination. L égalité entre les deux est obligatoire. 14
Le modèle comptable La partie double. Chaque événement comptable génère deux écritures égales. Il y a égalité entre ressources et emplois, origine et destination. La balance est l outil du contrôle 15
Finalité de la gestion des flux Classement des origines et destinations des flux par emplois et ressources GAUCHE EMPLOIS Sommes en banque Sommes versées aux salariés Construction Sommes en caisse dépense de consommation d eau Mobilier Véhicule Créances sur les clients DROITE RESSOURCES Dettes envers les fournisseurs Intérêts reçus Capital Loyers encaissés Emprunt 16
Classement des Emplois EMPLOIS INTERMEDIAIRES Sommes en banque Construction Sommes en caisse Mobilier Véhicule Créances sur les clients EMPLOIS DEFINITIFS Sommes versées aux salariés Dépense de consommation d eau 17
Classement des Ressources RESSOURCES EXTERNES Sommes confiées à l entreprise par un agent externe, le propriétaire ou les actionnaires. Ces sommes leurs sont rendues à la dissolution de l entreprise. Capital Dettes envers les fournisseurs Emprunts RESSOURCES INTERNES celles qui émanent directement de l activité de l entreprise et qui lui sont définitivement acquises. Intérêts reçus des prêts Loyers reçus 18
Tableau EMPLOIS-RESSOURCES EMPLOIS INTERMEDIAIRES Sommes en banque Sommes en caisse Mobilier Créances sur les clients Véhicules Constructions RESSOURCES EXTERNES Capital Dettes envers les fournisseurs Emprunts EMPLOIS DEFINITIFS Sommes versées aux salariés Dépenses de consommation d eau RESSOURCES INTERNES Intérêts reçus des prêts Loyers reçus 19
Tableau EMPLOIS-RESSOURCES ACTIF EMPLOIS INTERMEDIAIRES Sommes en banque Sommes en caisse Mobilier Créances sur les clients Véhicules Constructions BILAN Tableau de RESULTAT PASSIF RESSOURCES EXTERNES Capital Dettes envers les fournisseurs Emprunts CHARGES PRODUITS EMPLOIS DEFINITIFS RESSOURCES INTERNES Sommes versées aux salariés Intérêts reçus des prêts Dépenses de consommation d eau Loyers reçus 20
Evolutions du tableau EMPLOIS-RESSOURCES Toute opération ayant une incidence sur le patrimoine ou le résultat doit être saisie. Situation avant l événement + événement = situation après l événement. Il faut donc analyser toutes les opérations en fonction avec l activité de l entreprise ou son patrimoine. 21
Opération non génératrice de résultat Exemple : achat d un microordinateur crédit de 30 jours accordé par le fournisseur. avant l'opération opération après l'opération E.I. R.E. + + E.I. R.E. e.i. r.e. E.D. R.I. E.D. R.I. D O (dette fournisseur) L opération ne fait intervenir ni emploi définitif, ni ressource interne elle n appauvri ni n enrichi l entreprise. 22
Opération génératrice de résultat Exemple : entretien d un véhicule avant l'opération opération après l'opération E.I. R.E. - E.I. R.E. e.i. + E.D. R.I. e.d. E.D. R.I. T.E. = T.R. E = R T.E. = T.R. L opération fait intervenir un emploi définitif, le résultat est concerné, elle appauvri l entreprise. 23
Détermination du résultat Pour connaître son résultat, l entreprise devra 1) saisir ses flux et les traiter, en les regroupant dans le tableau emplois-ressources. 2) prendre la partie basse du tableau, soit la partie résultat, et mettre en évidence la différence entre les charges et les produits. 3) si la différence est positive, il y a bénéfice si la différence est négative, il y a déficit. 24
Évolution du bilan ne modifie pas le résultat La société RESO est créée le 1er janvier avec un capital de 100.000 (80.000 pour immobilisations corporelles et incorporelles, elle dispose donc de 20.000 en banque) BILAN Immo 80 000 Capital 100 000 Dispo 20 000 Total 100 000 100 000 25
Évolution du bilan ne modifie pas le résultat Le 10 janvier elle achète 10.000 de marchandise (à revendre ou transformer) BILAN Immo 80 000 Capital 100 000 Stock 10 000 Dispo 10 000 Total 100 000 100 000 26
Évolution du bilan ne modifie pas le résultat Le 20 janvier elle achète 30.000 de marchandise (à revendre ou transformer) à crédit (crédit fournisseur) BILAN Immo 80 000 Capital 100 000 Stock 40 000 Dette Fourn 30 000 Dispo 10 000 Total 130 000 130 000 27
Évolution du bilan ne modifie pas le résultat Le 30 janvier elle achète une machine de 50.000 (immo corpo) dont 5.000 cash et 45.000 par emprunt bancaire BILAN Immo 130 000 Capital 100 000 Stock 40 000 Dette Finan 45 000 Dispo 5 000 Dette Fourn 30 000 Total 175 000 175 000 28
Évolution du bilan modifie le résultat Le 10 février elle vend la moitié de ses marchandise pour une somme payée comptant de 30.000. Ce qui met en évidence un bénéfice de 10.000 BILAN Immo 130 000 Capital 100 000 Stock 20 000 Bénéfice 10 000 Dispo 35 000 Dette Finan 45 000 Dette Fourn 30 000 Total 185 000 185 000 29
Évolution du bilan modifie le résultat Le 20 février elle vend le reste de ses marchandise avec un crédit client de 25.000. Ce qui met en évidence un bénéfice de 5.000 BILAN Immo 130 000 Capital 100 000 Stock 0 Bénéfice 15 000 CR Client 25 000 Dette Finan 45 000 Dispo 35 000 Dette Fourn 30 000 Total 190 000 190 000 30
Évolution du bilan modifie le résultat Le 30 février elle paye ses ouvriers par chèque d un montant de 20.000 BILAN Immo 130 000 Capital 100 000 Stock 0 Perte -5 000 CR Client 25 000 Dette Finan 45 000 Dispo 15 000 Dette Fourn 30 000 Total 170 000 170 000 31
Conclusion Actif > Passif à Bénéfice Actif < Passif à Perte 32
Classement des éléments de bilan Compréhension conceptuelle
Interprétation H & V ACTIF PASSIF - Liquide Constructions Capital - Exigible Brevet Réserves Participations Stock Créances Résultat Emprunts +1 an Dettes Fiscales Dettes Sociales Dettes Fournisseurs Participation des fonds propres dans l'investissements sur le long terme Capacité à faire face à ses dettes à court Valeurs MP + Liquide Diponibilités En cours banque + Exigible 34
PLAN COMPTABLE GENERAL Plan de comptes de l entreprise
Définition Plan comptable général : ensemble de règles et de modalités permettant de remplir correctement la fonction comptable. 36
Le plan de comptes du PCG Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5 Classe 6 Classe 7 Classe 8 Classe 9 Comptes de CAPITAUX Comptes d'immobilisations Comptes de STOCKS Comptes de TIERS Comptes FINANCIERS Comptes de CHARGES Comptes de PRODUITS Comptes SPECIAUX Comptes ANALYTIQUES d'exploitation 37
Exemple Exemple de codification : Classe 2 du PCG : Comptes d'immobilisations Comptes à 2 chiffres Comptes à 3 chiffres Comptes à 4 chiffres 20 Immobilisations incorporelles 211 Terrains 2181 21 Immobilisations corporelles 212 2182 Matériel de transport 213 Constructions 2183 214 2184 Mobilier 28 Amortissements des Immobilisations 215 2185 Cheptel 2186 Emballages identifiables 218 Autres Imomobilisations corporelles 38
Plan de comptes de l entreprise Il est établi par référence au PCG. Si les comptes prévus par le PCG ne suffisent pas, l entreprise peut en ouvrir de nouveaux. Si les besoins d analyse comptable sont faibles, inversement, l entreprise pourra décider de regrouper certains comptes. 39
Plan comptable et recherche d un compte EMPLOIS RESSOURCES Emplois Intermédiaires Ressources Externes Classe 1 Comptes de Capitaux Classe 2 Comptes d'immobilisations Classe 3 Comptes de Stocks Classe 4 Comptes de Tiers Classe 4 Comptes de Tiers Classe 5 Comptes Financiers Classe 5 Comptes Financiers Emplois Définitifs Ressources Internes Classe 6 Comptes de Charges Classe 7 Comptes de Produits 40
Organisation Comptable Les opérations quotidiennes sont regroupées dans un journal. Chaque opération analysée met en évidence pour chaque compte concerné les ressources (compte crédité) et les emplois (compte débité) Chaque somme inscrite sur le journal est ensuite reportée sur le Grand Livre 41
Le modèle Comptable Travaux journaliers et périodiques Travaux journaliers : la tenue régulière du journal par les écriture de chaque article. Le Grand Livre. Comptes d Actif et de Passif, puis de Charges et de Produits 42
Travaux périodiques la Balance Numéros Noms des Comptes Sommes Soldes Débit Crédit Débiteur Créditeur 100 Capital 60 000 60 000 16 Emprunts 5 000 40 000 35 000 208 Fonds Commercial 80 000 80 000 2183 Matériel de Bureau 8 000 8 000 2184 Mobilier 6 000 6 000 401 Fournisseur 17 500 17 500 411 Clients 11 000 11 000 44 Etat 2 000 4 000 2 000 512 Banque 27 500 20 000 7 500 53 Caisse 6 800 650 6 150 606 Achats non stockés de matières et de fournitures 300 300 607 Achats de marchandise 12 000 12 000 613 Locations 2 500 2 500 616 Primes d'assurances 3 000 3 000 626 Frais postaux et de Télécommunication 50 50 63 Impôts, Taxes et versements assimilés 300 300 661 Charges d'intérêts 4 000 4 000 707 Ventes de Marchandises 26 300 26 300 168 450 168 450 140 800 140 800 43
Rôle de la Balance Instrument de contrôle des égalités. Instrument de gestion : elle permet de disposer à une date donnée des montants cumulés de chaque compte. A la fin de l exercice, les documents de synthèse (compte de résultat et bilan), sont déduits de la balance. 44
Compte de Résultat CHARGES D'EXPLOITATION PRODUITS D'EXPLOITATION (comptes 60 à 65) (Comptes 70 à 75) Achats de marchandises 12 000 Ventes de marchandises 26 300 Achat non stockés de matières et fourniture 300 Locations 2 500 Primes d'assurances 3 000 Frais postaux et télécoms 50 Impôts, taxes et vers. Assimilés 300 TOTAL (1) 18 150 TOTAL (1) 26 300 CHARGES FINANCIERES PRODUITS FINANCIERS (Compte 66) (Compte 76) Charges d'intérêts 4 000 TOTAL (2) 4 000 TOTAL (2) 0 CHARGES EXCEPTIONNELLES PRODUITS EXCEPTIONNELS (Compte 67) (Compte 77) TOTAL (3) 0 TOTAL (3) 0 TOTAL (1 + 2 + 3) 22 150 TOTAL (1 + 2 + 3) 26 300 SOLDE CREDITEUR (bénéfice) 4 150 SOLDE DEBITEUR (perte) 0 TOTAL GENERAL 26 300 TOTAL GENERAL 26 300 45
Bilan ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES Immobilisation incorporelles Capital 60 000.Fonds commercial 80 000 Résultat 4 150 Immobilisation corporelles.matériel de bureau 8 000.Mobilier 6 000 Immobilisations financières TOTAL (1) 94 000 TOTAL (1) 64 150 ACTIF CIRCULANT DETTES Clients 11 000 Emprunts 35 000 Banque 7 500 Fournisseurs 17 500 Caisse 6 150 Etat 2 000 TOTAL (2) 24 650 TOTAL (2) 54 500 TOTAL GENERAL 118 650 TOTAL GENERAL 118 650 46