Abdelmoumen BERJAOUI Docteur en sciences de gestion Professeur habilité à la FSJES, Kenitra Introduction à la comptabilité générale (Tome 1) 1
Sommaire Chapitre libre. Histoire, définition et rôle de la comptabilité Introduction. Notions sur les opérations et documents commerciaux Chapitre 1. Analyse des opérations en flux: Notions sur les comptes Chapitre 2. Le mécanisme de la partie double. Les enregistrements et les contrôles comptables: le journal, le grand livre, la balance et les comptes annuels Chapitre 3. Notion du bilan Chapitre 4. Notions sur la TVA Séries d exercices Corrigés des séries d exercices 2
Chapitre libre: histoire, définition et rôle de la comptabilité 1. Les origines de la comptabilité La comptabilité n est pas une activité nouvelle. Elle était pratiquée sous une forme ou sous une autre, de façon plus au moins simpliste avant J.C. Mais c est en moyen âge qu apparait les notions de débit et de crédit, d actif et du passif (ces notions seront expliquées dans les chapitres suivants). Dans une opération commerciale, le débiteur est celui qui doit une somme d argent (client), le créditeur est celui à qui cette somme est due (fournisseur). A ne pas confondre avec un compte débiteur et un compte créditeur (ces notions seront expliquées dans les chapitres suivants). A partir du XVII siècle, un journal et un grand livre commence à être utilisés, le compte de pertes et profits et le bilan sont établies tous les ans. Au Maroc, la comptabilité générale est instituée par la loi 9-88. Elle est développée par le Code générale de normalisation comptable CGNC (texte professionnel) qui est divisée en deux parties : le plan comptable et la norme comptable générale. 2. Définition et rôle de la comptabilité La comptabilité générale est d abord une obligation légale. Plusieurs définitions sont données à la comptabilité générale. On peut dire que elle est un moyen (règles, techniques, langage économique) permettant à une organisation de traiter les informations financières découlant de son activité ou un système d information permettant d informer les partenaires d une organisation sur sa situation financière. La comptabilité fournit en effet des informations à plusieurs personnes intéressées par la situation financière de l entreprise : les dirigeants, les actionnaires, les banquiers, les clients, les fournisseurs, l Etat, etc. 3. Les divers aspects de la comptabilité - Aspect technique : règles et principes propres à la comptabilité. - Aspect fiscal : règles et principes fiscales appliqués par la comptabilité. - Aspect social : règles et principes du «Code du travail» et de la «législation sur la sécurité sociale» appliqués par la comptabilité. - Aspect économique: règles et principes économiques appliqués par la comptabilité permettant entre autres de mesurer la richesse créée par une organisation. - Aspect juridique : règles et principes relatifs à l aspect juridique d une organisation appliquée par la comptabilité. - Aspect mathématique : quelques formules mathématiques simples. 3
Introduction. Notions sur les opérations et documents commerciaux 1. Exemple : L opération d achat vente et les documents correspondants Dans l opération d achat vente, interviennent le fournisseur; qui vend un bien ou un service (créditeur : qui doit être payé par le client, on dit qu il a une créance sur le client), et le client; qui achète ce bien ou ce service (débiteur : qui doit payer le fournisseur, on dit qu il a une dette envers le fournisseur). On dit que le fournisseur a une créance sur le client et le client a une dette envers le fournisseur. L opération se traduit par l établissement par le fournisseur d un document commercial appelé «facture doit», envoyé au client. Si l opération est au comptant (paiement immédiat c est-à-dire sans délais) le règlement s effectue en espèces, par chèques ou virement bancaire. Si le fournisseur donne un délai pour paiement au client, l opération est dite à crédit. Le règlement est donc différé. Le fournisseur peut établir et envoyer à son client ce qu on appelle une lettre de change. Les règlements par chèque, virement ou traite (lettre de change) entraine: pour le fournisseur, une augmentation de son avoir en banque (son compte bancaire), pour le client une diminution de son avoir en banque (son compte bancaire). 4
Chapitre 1. Analyse des opérations en flux. Notions sur les comptes L établissement des états comptables notamment le bilan et le CPC (compte de produits et charges) passe nécessairement par l enregistrement à la comptabilité des opérations commerciales de l entreprise, représentées par des flux monétaires ou des flux réels dans des comptes. On distingue entre les comptes de situation (ou compte du bilan) et les comptes de gestion (ou comptes de résultat : CPC) : 1. La notion de flux Toutes les opérations effectuées par l entreprise ont le caractère de flux. On appelle flux le mouvement d une chose qui est transférée d un point A à un point B. En comptabilité on dit un mouvement entre un compte A et un compte B (on ajoute le qualificatif compte). On distingue entre : - Les Flux réels : il s agit de flux de produits (marchandises, matières premières, etc.) ou de services (transport, assurances, travail, etc.) ; - Les Flux monétaires: il s agit de flux de monnaie, c est-à-dire d instrument de paiement (espèces, chèque, virement, etc.) ou de créance et dette, dans le cas d opération de vente ou d achat à crédit. Généralement une opération commerciale entre deux agents économiques se traduit par deux flux de sens contraire. 5
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A retenir Toute opération effectuée par l entreprise est considérée comptablement comme un flux. L origine du flux est une ressource. La destination du flux est un emploi. Le compte de La ressource est crédité. Le compte de l emploi est débité. 2.1.1. Présentation détaillée d un compte Exercice : Au cours du mois de mars N, l entreprise Plastic de Gharb a effectué les opérations suivantes: - Le 05-03 : versement d espèces (caisse) en banque : 5 000 DH. - Le 12-03 : remise à l encaissement (auprès de la banque) d un chèque du client Alaoui en règlement d une facture du 15 janvier : 2 430 DH. - Le 15-03 : chèque bancaire n 437603 adressé au fournisseur Alami en règlement d une facture du 20 février : 14 543 DH. - Le 20-03 : virement bancaire du client Chami en règlement d une facture du 02 février : 19 349 DH. - Le 23-03 : règlement de frais de transport par chèque n 437604 : 645 DH. - Le 30-03 : retrait d espèces : 8 000 DH. - Le 31-03 : frais divers retenus par la banque : 150 DH. 7
Travail à faire 1. Analyser les opérations en flux et dégager les comptes correspondants (ressources emplois). En propose de suivre uniquement le compte Banque. 2. Sachant que le solde de départ du compte banque dit «solde à nouveau» au 1 er mars est débiteur de 4246 DH, présenter le compte banque au 31/03. A retenir (Pour comprendre et résoudre l exercice) - Si l entreprise effectue un prélèvement de sa caisse pour alimenter son compte bancaire, son comptable crédite le compte «caisse» et débite le compte «banque»; - Si l entreprise «remet à l encaissement» un chèque reçu d un client, son comptable crédite le compte «client» et débite le compte «banque». Il s agit en fait du règlement d une créance; - Si l entreprise adresse un chèque à son fournisseur, son comptable crédite le compte «banque» et débite le compte «fournisseur». Il s agit en fait du règlement d une dette; - Si l entreprise reçoit un virement de la part d un client, son comptable crédite le compte «client» et débite le compte «banque». Il s agit également du règlement d une créance; - Si l entreprise règle une société de transport par chèque, son comptable crédite le compte «banque» et débite le compte «transport»; - Si l entreprise fait un retrait de son compte à la banque pour alimenter la caisse, son comptable crédite le compte «banque» et débite le compte «caisse»; - Si la banque fait un prélèvement sur le compte bancaire de l entreprise pour «frais divers», le comptable de l entreprise crédite le compte «banque» et débite le compte «frais bancaire». Remarque Au début d une année (exercice comptable) ou d un mois, le montant correspondant à chaque compte s appelle «solde à nouveau». Il s agit du solde du départ de la période. 8
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Remarque Le schéma ci-avant montre le processus d exploitation correspondant a une entreprise. Pour chaque cycle correspond donc des comptes particuliers. 13
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A retenir - Une opération commerciale est un flux d un compte à un autre. - Bien noter l origine (ressource) du flux et la destination du flux (emploi). - Bien noter la différence entre un flux réel et un flux financier. - Pour enregistrer une somme à un compte, utiliser l un ou l autre des procédés suivants (pour les débutants, il est intéressant d utiliser les deux à titre de contrôle) : Raisonner à partir des principes de bases : Ressources compte correspondant crédité (coté droite) Emploi compte correspondant débité (coté gauche) Appliquer les règles de fonctionnement des comptes (section 3 et4) après avoir bien compris la manière de les établir. - Une opération est représentée par le débit d un ou de plusieurs comptes et du crédit d un ou de plusieurs comptes. (total débit= total crédit). - À l arrêté d un compte : le solde débiteur est inscrit au crédit et le solde créditeur est inscrit au débit et ce pour respecter l égalité (total débit= total crédit). A l ouverture des comptes (début de la période suivante), «le solde à nouveau» est inscrit du coté indiqué par son qualificatif. - Retenir les principaux comptes de situation (établissement du bilan) et ceux de gestion (établissement du CPC). 15
Chapitre 2. Le mécanisme de la partie double. Les enregistrements et les contrôles comptables: le journal, le grand livre, la balance et les comptes annuels 16
L égalité : Débit d un ou plusieurs comptes = Crédit d un ou plusieurs comptes entraine pour une période donnée: Total des débits des comptes = Total des crédits des comptes Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs Ces égalités sont mises en évidence par un tableau de contrôle de la comptabilité appelé la Balance qui sera présenté dans la suite de ce chapitre. Le principe de la partie double stipule que toute opération commerciale donne lieu à un enregistrement dans des comptes. Un ou plusieurs comptes sont débités et un ou plusieurs comptes sont crédités. Le total du compte ou des comptes débités est égale au total du compte ou des comptes crédités. 17
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Exemple: reprener l exemple de 2.2. (Plastic de Gharb), sans tenir compte du solde à nouveau du compte banque et établir le journal, le grand livre et la balance de l entreprise Plastic de Gharb. 19
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Remarques - Remarquons que cette balance nous permet d établir un bilan et un CPC au 31 mars. Mais il ne permet pas de nous fournir le bilan et le CPC au 31/12 (fin de l exercice comptable). Pour établir un bilan et un CPC au 31 /12 il nous faut la balance au 31/12 ; - La balance du 31/12 qui s appelle «la balance après inventaire» regroupe les opérations d avant le 31/12 (balances avant inventaire) qui sont les opérations d avant inventaire et «les opérations de l inventaire» ; - Par opérations d inventaire nous entendons notamment toutes les opérations qui sont en rapport avec la diminution de la valeur des immobilisations en raison de l usure ou le temps (les amortissements), l évaluation du stock final et les créances en situation douteuse (provisions)( voir tome 2). 21
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A retenir - Une opération commerciale peut générer le débit d un ou plusieurs comptes et le crédit d un ou plusieurs comptes. - Ne pas confondre le journal, ensemble chronologique des écritures comptables, et le grand livre, ensemble des comptes. - Bien noter la succession des travaux: Opérations commerciales journal grand livre Balance - Bien faire la différence entre la balance avant et après inventaire. - Bien assimiler la terminologie : Actif et passif pour le Bilan; charges et produits pour le compte de résultat (CPC). - Ne pas perdre de vue qu un résultat : bénéficiaire (solde créditeur) est porté au passif du bilan, en augmentation des capitaux propres; déficitaire (solde débiteur) est porté au passif du bilan, en diminution des capitaux propres. 27
Chapitre 3. Notion du bilan 1. Le patrimoine de l entreprise Le patrimoine est l ensemble des biens (corporels et incorporels), des droits (créances) et des obligations (dettes) qui caractérisent la situation de l entreprise. Exemples : terrains, créances, emprunts, ect. 2. Du patrimoine de l entreprise au bilan Les entreprises disposent d un ensemble de ressources avec lesquelles elles financent des emplois. Chaque ressource a un emploi et chaque emploi a une ressource : RESSOURCES = EMPLOIS Les ressources sont constituées par les moyens financiers dont dispose une entreprise. 28
Les emplois sont constitués par les utilisations des ressources: D où la relation fondamentale: BIENS + CREANCE= CAPITAUX PROPRES + DETTES Cette relation est présentée sous forme d un tableau appelé le Bilan. Le bilan est un document arrêté (établi) normalement le 31/12 de chaque année. Il traduit la situation de l entreprise depuis sa création jusqu à la date de l arrêté en question: 29
Actif immobilisé + actif circulant + trésorerie actif = capitaux propres + dettes + trésorerie passif 30
Exemple Soit la situation active et passive d une entreprise arrêtée au 31/12/N : - un terrain évalué à 85.000,00 DH ; - un bâtiment à usage commercial : 390.000,00 DH, - deux véhicules utilitaires : 83.700,00 DH, - divers matériaux de bureaux : 12.640,00 DH, - un stock de marchandise : 143.000,00 DH, - des fonds déposés en banque : 16.150,00 DH, - des espèces en caisse : 4.370,00 DH, - ses clients lui doivent 45.780,00 DH, - elle a empruntée 300.000,00 DH d un établissement de crédit, - elle doit 51.480,00 DH à ses fournisseurs et 29.160,00 DH de taxes à l Etat. Travail à faire (Voir Bilan) 1. Classer les éléments en actif et passif. 2. Servir le Bilan simplifié au 31/12/N. 31
Chapitre 4. Notions sur la TVA 1. Notions générales La TVA représente au Maroc une part importante des recettes fiscales de l Etat. C est un impôt qui concerne toutes les personnes physiques ou morales qui achètent et vendent des biens et des services dans le territoire marocain. L impôt peut être défini comme un prélèvement d argent à caractère obligatoire, effectué par l Etat, en vue d assurer le financement des charges publiques, des collectivités locales et des établissements publics. Exemple : la TVA, l impôt sur le résultat (l IS), l impôt sur le revenu (l IR), la taxe professionnelle, autres. Il est important de souligner que dans le cas de la TVA, l entreprise joue en effet le rôle de collecteur d impôt pour l Etat. En effet, l entreprise verse à l Etat la taxe sur les ventes; reçue donc de ses clients, diminués de la taxe sur les achats; versée donc aux fournisseurs. 1.1. La TVA à payer par l entreprise La TVA est un impôt qui frappe les biens et les services consommés ou utilisés. Elle est appliquée sur les achats et les ventes selon la formule suivante: 32
Exercice Une entreprise a réalisé au cours du mois M les deux opérations suivantes (Taux 20%): - Achat de marchandises : 100 000,00 (HT) - Vente de marchandises : 150 000,00 (HT) Travail à faire Calculer la TVA que cette société doit payer à l Etat au titre du mois M. 2. Les principaux comptes relatifs à la TVA Contrairement à ce que croit beaucoup de gens, La TVA n est pas une charge pour l entreprise. Elle est enregistrée dans des comptes spécifiques (voir tableau ci après), Dans la TVA sur les achats, une distinction doit être faite entre la TVA payée lors de l acquisition d une immobilisation et la TVA payée lors de l achat d autre bien et services (Charges). Plus exactement, on distingue entre TVA sur acquisition d immobilisations et TVA sur charges. Les comptes à utiliser en matière de TVA sont: 33
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3.2. Le cas du crédit de TVA Si pour un mois donné (ou un trimestre), le montant de la TVA sur les ventes et inférieure au montant de la TVA sur les achats (TVA à payer < 0), l entreprise n aura donc rien à payer à l Etat pour le mois ou le trimestre en question. L excédent du montant de la TVA sur les achats est appelé «crédit de TVA» est enregistré dans le compte 3456 Etat-crédit de TVA. Le montant du crédit de TVA est reporté au mois ou à la période suivante. Exercice Compte tenu des données suivantes relatives au mois de février, calculer la TVA dûe au titre du dit mois et passer les écritures nécessaires: 38
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Remarque Supposons que la TVA due au titre du mois de mars est de 60 000,00 DH (TVA facturée 100 000,00 et TVA récupérable sur charges 40 000,00), la TVA à payer donc au titre du dit mois est : Le comptable passera donc (en plus des écritures d achats et des ventes) l écriture de la TVA due avec un montant de 21 000,00, en annulant le crédit de TVA du mois de février: 40
A retenir - Les comptes achats (charges) et ventes (produits) sont enregistrés hors TVA (HT). - Les comptes clients, fournisseurs, banque et caisse, sont enregistrés TVA incluse (TTC). - Les enregistrements comptables de la TVA récupérable, la tva facturée et surtout la TVA due. - La signification et l enregistrement comptable du crédit de la TVA. - Le traitement du crédit du TVA dans le mois suivant. - Le crédit de TVA est reporté jusqu à épuisement total. - La TVA est prévue également pour les opérations réglées en espèces. - La TVA ne concerne pas uniquement les ventes mais presque tous les produits. - La TVA ne concerne pas uniquement les achats mais presque toutes les charges. - Plusieurs taux sont possibles. - Savoir manipuler la formule de la TVA : TTC = HT + TVA - Bien assimilé le contenu de ce chapitre car la TVA est omniprésente en comptabilité. 41
Séries d exercices Série N 1 : Les flux et les comptes Exercice 1. Les affirmations suivantes sont vraies ou fausses? 1. La livraison de marchandise constitue un flux réel. 2. Un service rendu par un banquier (location d un coffre par exemple) est un flux monétaire. 3. Une ressource entraine le débit du compte correspondant. 4. Le compte résultat est toujours inscrit au passif du bilan. 5. Le compte caisse est toujours inscrit à l actif du bilan. Parmi les affirmations suivantes, choisir la réponse qui convient : 1. Le compte banque est Exercice 2. a. Toujours un compte d actif. b. Toujours un compte de passif. c. Un compte d actif ou un compte de passif. d. Aucune réponse ne convient. 1. Le total des débits d un compte Client s élève à 85 300 DH, le total des crédits s élève à 45 300 DH. Quelle est la nature du solde? Quel est son montant? Quelle est sa signification? 2. Le total des débits d un compte Fournisseur s élève à 102 600 DH, le total des crédits s élève à 152 600 DH. Quelle est la nature du solde? Quel est son montant? Quelle est sa signification? 3. Indiquer par croix (X) dans la colonne qui convient la nature des comptes suivants : Nom des comptes Achat de marchandise Emprunt Prêt Vente de produits finis Fonds commercial Dettes fiscales et sociales Stock de marchandises Dettes fournisseur Créances clients Comptes Actif Comptes Passif Comptes Charges Comptes produits 42
Exercice 3. Le compte Caisse M. Alaoui, grossiste en alimentation, effectue exceptionnellement des opérations de vente au détail. Pendant le mois de juin N, les opérations suivantes ont donné lieu à des mouvements d espèces : - le 03 : achat de timbres postaux : 63 DH ; - le 05 : vente au comptant : 948 DH ; - le 06 : achat de fourniture de bureau : 745 DH ; - le 10 : règlement du client Abadi qui devait 852 DH depuis une vente à la fin du mai ; - le 15 : versement d espèces à la BP : 3 000 DH ; - le 19 : règlement d une annonces dans un journal local pour rechercher un caissier : 120 DH ; - le 21 : vente au comptant : 729 DH ; - le 15 : règlement d une facture de transport concernant un retour de marchandises effectué par un client : 345 DH ; - le 30 : versement à la banque : 2 000 DH. Travail à faire 1. Présenter le compte Caisse arrêté au 30 juin N, sachant que le 1 er juin le montant des espèces en caisse était de 7 357 DH. Exercice 4. Le compte Banque L entreprise «Confection sud» est titulaire d un compte à la Société générale marocaine des banques (SGMB). - Le 1 er juillet N, ce compte présente un solde débiteur de 86 753 DH. Les opérations effectuées avec la banque au cours du mois de juillet sont les suivantes : - Le 06 : remise à l encaissement d un chèque du client Alami : 16 252 DH ; - Le 08 : retrait d espèces : 10 000 DH ; - Le 15 : règlement par chèque adressé au fournisseur Chami : 19 653 DH ; - Le 21 : versement d espèces : 6 000 DH ; - Le 31 : règlement par chèque du salaire des vendeurs : 5 218 DH. Travail à faire 1. Présenter le compte Banque arrêté au 31 juillet N. Le rouvrir le 1 er août N. 2. Quelle est la signification de ce solde? quelle est, dans ce cas, sa place au bilan? Exercice 5. Le compte Client L entreprise «Construction SA» vend un produit au prix de 125 DH le Kg. Parmi ses clients, trois ont retenu notre attention. Au 1 er octobre N, l état des créances se présente ainsi : - Alaoui : 46 250 DH - Alami : 82 490 DH - Chami : 108 720 DH 43
Pendant le mois d octobre, les opérations effectuées avec ces clients sont les suivantes : - Le 03 : vente à Chami : 1 400 kg ; - Le 15 : vente à Alami : 900 Kg ; - Le 18 : retour de Chami : 200 Kg ; - Le 20 : règlement de Alami : 120 000 DH ; - Le 25 : règlement de Chami pour solde ; - Le 28 : vente à Alaoui : 500 Kg. Travail à faire 1. Présenter le compte client arrêté au 31 octobre N. Exercice 4 : fonctionnement des comptes Au cours du mois d octobre, une entreprise a effectuée les opérations suivantes: - Le 03 : achat à crédit au fournisseur Alami, facture 2135, montant net à payer 12 543 DH. - Le 05 : règlement de frais de port en espèces pour un envoi de marchandises au client Alami : 230 DH. - Le 07 : règlement par chèque bancaire de la prime annuelle d assurances : 8 540 DH. - Le 09 : Achat au comptant de marchandises réglé par virement bancaire : 3 685 DH. - Le 12: vente à crédit au client Alami, facture 6129, montant net à payer : 4 518 (dont récupération frais de port : 230 DH). - Le 14: encaissement par la banque de l entreprise de coupons de titres AWB : 650 DH. - Le 15 : vente au comptant contre espèces : 1 214 DH et contre chèques bancaires 8715 DH. - Le 21 : règlement au comptant par cheque bancaire d une facture du garagiste relative à la réparation de la camionnette : 1 217 DH. - Le 25: virement bancaire à l ordre du fournisseur Alami en règlement de la facture 2135. - Le 28 : chèque bancaire du client Alami en règlement de la facture 6129. - Le 31 : règlement par virement bancaire du salaire du vendeur 1450 DH. Travail à faire 1. Déterminer pour chaque opération, le ou les comptes à débiter et le ou les comptes à créditer 44
Série N2. La partie double, le journal, le grand livre, la Balance et les états de synthèses Exercice 1. Les affirmations suivantes sont-elles vraies ou fausses? 1. Le journal est l enregistrement chronologique des opérations de la période. 2. Dans une balance, on a les égalités suivantes : - Total des débits des comptes = Total des crédits des comptes - Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs 3. Le compte stock de marchandises n est pas utilisé en cours d exercice pour enregistrer les achats et les ventes de marchandises. 4. Le bilan traduit l activité de l entreprise au cours de l exercice. Parmi les différentes propositions, choisir la réponse qui convient : 1. A la balance au 31/03/N, le débit du compte Banque représente : a. le total des débits du compte Banque du mois de mars N. b. le total des débits du compte Banque du 1 er janvier au 31 mars N. c. ARNC (aucune réponse ne convient) 2. Dans le cas où le stock final est supérieur au stock initial, le compte variation des stocks est un compte : a. d actif b. de passif c. ARNC 3. Dans le cas ou le stock final est inférieur au stock initial, le compte variation des stocks est un compte : a. de l actif b. de charges c. ARNC Exercice 2. 1. Indiquer ressource (s) et emploi (s), compte(s) et montant (s) débité (s) et crédité ( s) dans le cas des opérations suivantes : 45
a. Versement d espèces en banque : 6 000 DH. b. Acquisition d une voiture utilitaire réglée par chèque bancaire : 18 500 DH. c. Retrait d espèces de la banque : 12 000 DH. d. Ventes de marchandises à un client : 42 000 DH : règlement de la moitié au comptant par chèque bancaire, de l autre moitié à crédit. e. Achat de marchandises à un fournisseur : 100 000 DH. Règlement : 25% au comptant par chèque bancaire, 75% à crédit. f. Règlement de la prime d assurance-auto par virement bancaire : 8 500 DH. g. Encaissement de coupons d actions par la banque : 650 DH. h. Règlement d un client par virement bancaire : 2 600 DH. Ce montant correspond à une facture déjà enregistrée. i. Règlement à un fournisseur par cheque bancaire : 18 200 DH. Ce montant correspond à une facture déjà enregistrée. j. Retour de marchandises à un fournisseur : 4 300 DH. Ce montant est porté en compte. 2. Quels sont les deux documents qui mettent en évidence le principe de la double détermination du résultat? 3. L une des lignes d une balance après inventaire se présente ainsi : Comptes Sommes Soldes Débits Crédits Débiteurs Créditeurs Stock de marchandises 250 000 140 000 110 000 Travail à faire Quel est le montant du stock initial? Quel est le montant du stock final? Exercice 3. Le principe de la partie double. Enregistrement dans les comptes L entreprise «Chami» est créée le 1 er janvier N, pour acheter et revendre une marchandise sans stockage intermédiaire, avec un dépôt en banque de 180 000 DH et 5 000 DH d espèces. Les opérations suivantes ont été effectuées pendant le mois de janvier : 46
- Le 06 : achat de marchandises au comptant réglé par chèque : 32 547 DH ; - Le 10 : vente de marchandises au comptant contre espèces : 8 543 DH ; - Le 15 : versement d espèces en banque : 10 000 DH ; - Le 19 : vente de marchandises au comptant réglée par chèque : 41 250 DH ; - Le 25 : achat d une photocopieuse payée par chèque : 19 520 DH ; - Le 30 : achat de timbres postaux réglé en espèces : 850 DH ; - Le 31 : règlement des salaires des vendeurs par virement bancaire : 6 500 DH. Travail à faire Présenter les comptes schématiques arrêtés au 31 janvier N. Exercice 4. Balance en début de mois. Enregistrement d opérations au journal. Grandlivre. Balance en fin de mois L entreprise «confection du Sud» vous remet : d une part, la balance établie au 31 mai N : Balance au 31/05/N Comptes Mouvements Soldes Débits Crédits Débiteurs Créditeurs Capital 800 000 800 000 Fonds commercial 400 000 400 000 Immobilisations corporelles 237 540 237 540 Stock de marchandises 148 273 148 273 Fournisseurs 316 742 487 145 170 403 Clients 672 110 518 893 153 217 Banque 853 255 633 733 219 522 Caisse 143 422 135 643 7 779 Achat de marchandises 503 927 11 170 492 757 Autres charges 63 215 6 187 57 028 Vente de marchandises 745 713 745 713 3 338 484 3 338 484 1 716 116 1 716 116 D autre part, la liste des opérations effectuées pendant le mois de juin N : 47
- le 06 : achat à crédit de marchandises à un fournisseur : 152 520 DH, - le 10 : envoi d un chèque à un fournisseur en règlement d un achat à crédit du 11 mai : 87 125 DH, - le 14 : ventes au comptant réglées par chèques. Ces chèques ont été remis à l encaissement à la banque : 93 620 DH, - le 16 : retrait d espèces de la banque : 5 000 DH, - le 21 : virement bancaire d un client en règlement d une vente à crédit du 20 mai : 126 157 DH, - le 26 : vente à crédit à un client : 170 213 DH, - le 30 : virements bancaires aux salariés en règlement de leur salaire du mois de juin : 6 200 DH. Travail à faire 1. Enregistrer les opérations du mois de juin au journal de l entreprise. 2. Présenter le grand-livre. 3. Etablir la balance au 30 juin N. 48
Série N 3 : Notions sur le Bilan Exercice 1. Les affirmations suivantes sont vraies ou fausses? 1. L ensemble des ressources de l entreprise est porté à l actif du bilan. 2. L entreprise utilise ses ressources (capitaux propres et crédits accordés par les tiers) pour financer les emplois (biens et créances). 3. Le passif traduit l origine des capitaux, c'est-à-dire l ensemble des ressources de l entreprise. 4. L actif traduit l utilisation des ses capitaux c'est-à-dire l ensemble des emploies de l entreprise. 5. L égalité «actif = passif» doit toujours être vérifiée. 6. Le poste «créance clients» est inscrit à l actif. 7. Le poste «dette envers les fournisseurs» est inscrit au passif du bilan. 8. Le poste «emprunt» est inscrit au passif du bilan. 9. Le matériel de transport est un poste de l actif circulant. Parmi les différentes propositions, choisir la réponse qui convient : 1. Le stock de marchandise est un poste : a. du passif b. de l actif immobilisé c. de l actif circulant d. aucune réponse ne convient 2. Le fonds commercial (clientèle) est un poste : a. de l actif circulant b. du financement permanent c. de l actif circulant d. des dettes de financement e. aucune réponse ne convient 49
Exercice 2 : Bilan et apport personnel Le 2 janvier N, M. Alaoui acquiert l affaire de M. Alami aux conditions suivantes : M. Alaoui reprend : - la clientèle évaluée à 320.000,00 DH ; - le local servant de magasin et d entrepôts : 680.000,00 DH; - les aménagements antérieurs de ce local (comptoir en béton) : 53.500 DH ; - le matériel de bureaux : 15.600 DH ; - les marchandises en stocks : 495.600,00 DH. Il s engage à régler les fournisseurs de M. Alami soit 241.200,00 DH ; Il dépose 75.000,00 DH au compte en banque ouvert au nom de son entreprise et 1.500,00 DH d espèces en caisse. Pour financer ces opérations M. Alaoui a emprunté 400.000,00 DH auprès de la BMCE. Travail à faire 1. Déterminer le montant de l apport personnel (capital social) de M. Alaoui. 2. Etablir le bilan de son entreprise le 02/01/N. Exercice 3 : Bilan et capital social Au 30 juin 2010, l entrepreneur Kamari possède un magasin de vente évalué 150 000 DH, un matériel de production estimé à 180 000 DH, une usine évaluée à 260 000 DH, des tables, chaises et fauteuils évalués à 30 000 DH et un micro- ordinateur qu il vient d acheter à 38 000 DH. Il a en magasin des marchandises pour 160 000 DH, des matières premières pour 15 000 DH. Il a en caisse 12 000 DH et en compte bancaire 85 000 DH. Ses clients lui doivent 120 000. Il doit 130 000 DH à ses fournisseurs et 20 000 DH à son personnel. Travail à faire 1. Déterminer le montant du capital de l entreprise Kamari au 30 juin 2010. 2. Dresser le bilan de l entreprise Kamari au 30 juin 2010. 3. 50
Série n 4 le compte de produits et charges (CPC) Exercice 1 : le compte «Résultat» Au cours de l exercice comptable 2010, les opérations suivantes ont été effectuées : 1. Ventes de marchandises contre chèque bancaire pour 125 000 DH (Prix d achat 100 000 DH). 2. Ventes de marchandises à crédit pour 32 000 DH (Prix d achat 28 000 DH). 3. Paiement en espèces : salaires (3 800 DH), impôts et taxes (1 450 DH), téléphone (1 230 DH). 4. Paiement par chèque bancaire : honoraires d avocat (3 700 DH), achats de petites fournitures de bureau non stockables (8 700 DH), transport (1 400 DH). 5. Vente de marchandises au prix de 42 000 DH dont 12 000 DH reçu par chèque bancaire et 30 000 DH à crédit (Prix d achat 35 000 DH). 6. Paiement en espèces du loyer du magasin (5 040 DH), salaires (2 800 DH) consommation d eau et d électricité (1 250 DH). 7. Paiement en espèces d une infraction routière (250 DH). 8. Paiement par chèque bancaire d une fraction d emprunt (5 000 DH), des intérêts dus sur emprunt (1 800 DH). 9. Reçu par virement bancaire 3 800 DH d un client soldé (Pour lequel l entreprise a déjà constatée une perte sur le dite montant). Travail à faire 1. Enregistrer les gains et les pertes dans le compte «Résultat» en utilisant le compte schématique. 2. Quelles remarques peut-on formuler à propos du compte «Résultat». 3. Indiquer pour chaque opération le compte ou les comptes de gestion qui lui correspond. Exercice 2 : établissement du CPC Au 31/12/2009, les charges et les produits d une entreprise fais ressortir les soldes suivants : - Achats de marchandises 675 220 DH - Achats non stockés de matières et fournitures 12 730 DH - Locations et charges locatives 32 800 DH - Entretiens et réparations 25 400 DH - Primes d assurances 18 600 DH - Transports 8 700 DH - Frais postaux et frais de télécommunications 31 400 DH 51
- Patente 8 400 DH - Taxe urbaine 1 420 DH - Taxe d édilité 2 400 DH - Salaires et traitements 396 800 DH - Intérêts sur emprunts 4 240 DH - Intérêts sur découverts 3 750 DH - Escomptes accordés 2 750 DH - Pénalités fiscales 4 240 DH - Ventes de marchandises 1 420 600 DH - Ventes et produits accessoires 4 750 DH - Escomptes obtenus 2 340 DH - Rentrées sur créances soldées 2 875 DH Etat des stocks de marchandises 1 : Au 31/12/2008 Au 31 /12/2009 92 500 DH 105 400 DH Travail à faire Présenter le CPC au 31/12/2009. Exercice 3 : CPC et variation des stocks Vous disposer des données suivantes de l entreprise «AMAL» : Extrait de la balance au 31/12/2009 6121 Achats de matières premières 289 800 6129 RRR obtenus / Achat de matières et fournitures 2 800 6125 Achat non stockés de M et F 83 500 6131 Locations et charges locatives 112 400 6136 Rem. d'intermédiaires et honoraires 24 550 6145 Frais postaux et frais de télécommunications 18 700 6161 Impôts et taxes indirectes 24 300 6171 Rémunération du personnel 371 450 6174 Charges sociales 74 290 6311 Intérêts des emprunts et dettes 81 220 7121 Ventes de biens produits au Maroc 1 174 200 7381 Intérêts et produits assimiles 8 440 1 Evaluation extra-comptable tiré par exemple du fichier permettant de suivre le stock. 52
Etat des stocks Désignations au 31/12/2008 au 31/12/2009 Matières premières 121 300 124 750 Emballages 82 400 78 500 Produits finis 225 600 212 400 Travail à faire 1. Déterminer arithmétiquement les variations de stocks. 2. Présenter le CPC au 31/12/2009. 53
Vrais / faux Série n 5 : la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) Les affirmations suivantes sont-elles vrais ou fausses? 1. La TVA est un impôt qui ne frappe que les transactions à crédit. 2. La TVA est incluse dans le prix facturé. 3. L entreprise facture la TVA sur ses achats. 4. L entreprise paie à l Etat la TVA facturée. 5. On a automatiquement «TVA sur ventes > TVA sur achats». 6. L entreprise récupère la TVA facturée. 7. Il existe un seul taux de TVA. 8. Les comptes achats et ventes sont tenus TTC. 9. Le compte 4456 enregistre la TVA facturée. 10. Le compte 34551 enregistre la TVA due. 11. Le compte 34552 enregistre le crédit de TVA. 12. Le compte 3456 enregistre la TVA récupérable sur immobilisations. 13. Le compte 4455 n enregistre aucune opération concernant la TVA. 14. Les comptes clients et fournisseurs sont tenus HT. 15. La TVA due au titre du mois (m) est à régler avant la fin du mois (m+1). 16. Le crédit de TVA peut être reporté sur plusieurs mois. 17. TVA due (m) = TVA facturée ou collectée (m) - (TVA récupérable/immobilisations (m) + TVA récupérable/charges (m-1)). Exercice 1. Calcul et enregistrement de la TVA due Une entreprise revend à sa clientèle des articles de librairie achetés en gros à ses fournisseurs. La TVA sur achats et sur ventes est au taux normal, sauf pour les livres auxquels s applique le taux de 7% 2. Les opérations de février/n peuvent être ainsi récapitulées : - achats de fournitures diverses : 11 000 DH (HT) ; - achats de livres : 55 000 DH (HT) ; - ventes de fournitures diverses : 325 000 DH (HT) ; - ventes de livres : 190 000 DH (HT). Par ailleurs : - il a été acheté du mobilier de bureau pour la somme de 250 000 DH (HT) ; - le solde du compte 3456 de la balance du 01/02/N est nul. Travail à faire 1. Calculer la TVA à décaisser pour le mois de février. 2. Enregistrer ce calcul au journal sachant que les règlements ont été effectués par espèces. 2 Hypothèse de l exercice. 54
Exercice 2. Calcul et enregistrement de la TVA due, crédit de TVA Une entreprise vend des produits soumis au taux de 7%. Elle vous fournit les informations suivantes relatives au 2 ème trimestre 2010 : TVA déductible sur Ventes (HT) Achats MP (HT) immobilisations Mars //////////// 500 000,00 //////////// Avril 1 000 000,00 3 000 000,00 5 000,00 Mai 2 000 000,00 1 700 000,00 10 000,00 Juin 3 000 000,00 1 400 000,00 4 000,00 Travail à faire 1. Etablir la déclaration de la TVA pour les mois : avril, mai et juin. 2. Enregistrer les écritures correspondantes à la TVA sachant que les règlements ont été effectués par espèces. Exercice 3. TVA trimestrielle 3 On extrait de la comptabilité d une entreprise les informations suivantes relatives à l année 2010 : Mois déc.-09 jan-10 févr-10 mars-10 avr-10 mai-10 juin-10 juil-10 août-10 sept-10 TVA facturée - 20 000 18 000 21 000 15 000 9 000 16 000 17 000 17 500 14 500 TVA récup /immob - 4 000 6 000 8 000 2 000 5 000 9 000 1 000 3 000 7 000 TVA récup /charges 5 000 8 000 6 000 10 000 8 000 11 000 8 500 7 000 9 500 10 500 Travail à faire 1. Etablir la déclaration de la TVA pour le 1 er, le 2 et le 3 ème trimestre de l année 2010. 2. Enregistrer les écritures correspondantes sachant que les règlements ont été effectués par banque 4. 3 Certaines entreprises sont soumises au régime de déclaration trimestrielle de la TVA. 4 Le règlement de la TVA du trimestre T doit être effectué avant la fin du premier mois du trimestre T+1. 55
Série complémentaire n 1 (Rappel sur le principe de la partie double, le Bilan) I. Soient les opérations indépendantes suivantes : 1. Un exploitant apporte une somme de 100 000 DH, déposée en banque pour créer une entreprise. 2. Achat d un camion 65 000 DH payable ainsi : - 15 000 DH par chèque bancaire ; - le reste à crédit de 6 mois. 3. Achat de marchandise à 5 000 DH payable ainsi : - moitié par virement ; - moitié a crédit de trois mois. 4. Vente au comptant en espèces pour 1 500 DH de marchandises ayant couté 1 000 DH. 5. Vente de marchandises ayant couté 2 000 DH à 2 700 DH payable : - 1 300 DH contre des espèces ; - 1400 DH à crédit de deux mois. 6. Recouvrement de la créance clients de 1 400 DH déposée en banque. 7. Règlement d une dette de 500 DH en espèce au fournisseur. Travail à faire 1. Déterminer pour chaque opération, le ou les comptes à débiter et le ou les comptes à créditer. II. Une entreprise individuelle a pour activité la commercialisation des produits laitiers. Au 31/ 12/ 2009, elle vous remet les soldes de ses comptes de situation suivants : Capital personnel 300 000 DH. Emprunt auprès de la banque 160 000 DH. Matériel et outillage 200 000 DH. Camionnette de livraison 160 000 DH. Dépôts et cautionnements versés 10 000 DH. Fonds commercial 50 000 DH. Matières et fournitures consommables 12 000 DH. Créances sur les clients 15 000 DH. Dépôts et cautionnements reçus 1 000 DH. Dettes envers les fournisseurs 16 000 DH. Dettes envers l Etat 10 000 DH. Dépôt à la banque 248 400 DH. Espèces en caisse 8600 DH. Créance sur l Etat 1 000 DH. Mobilier et matériel de bureau 24 000 DH. Des titres de participation d AWB 100 000. Travail à faire 1. Etablir le bilan de cette entreprise au 31/12/2009. III. L entreprise «Serghini» est une entreprise commerciale. Elle est spécialisée dans l achat et la vente des appareils électroménagers. Des documents comptables de la dite entreprise nous tirons la liste des comptes de bilan au 31/12/2009 : 56
Comptes Montants Installations techniques 50 000 Banque 61 300 Caisse 21 500 Capital social A déterminer Constructions 160 000 Emprunt A déterminer Fournisseurs 52 000 Matériel de transport A déterminer marchandises 94 200 Travail à faire Sachant que : - l emprunt représente 10% du capital, - le total de l actif s élève à 602 000 DH, - les comptes figurant sur la liste sont les seuls comptes du bilan. Présenter le bilan de l entreprise «Serghini» au 31/12/2009. 57
Série complémentaire n 2 ( Rappel sur la Bilan) Exercice n 1 Au 01-01-2000, la situation de la société «Samir et Cie» se présente comme suite : - Fonds de commerce 750 000 DH - Dettes fournisseurs 60 000 DH - Matériel informatique 30 000 DH - Stock de marchandises 140 000 DH - Emprunts auprès des établissements de crédits 470 000 DH - Mobilier de bureaux 54 000 DH - Avoir en banque 46 000 DH - Constructions 850 000 DH - Agencements des constructions 250 000 DH - Frais d acquisition des immobilisations 63 000 DH - Installations techniques 217 000 DH - Capital (à déterminer) - Dépôts et cautionnement versés 20 000 DH - Fournisseur d immobilisations 250 000 DH - Matériel de transport 150 000 DH - Caisse 10 000 DH Travail à faire 1. Reclasser les éléments ci dessous en actif et passif. 2. Déterminer le montant du capital social 3. Présenter le bilan au 01-01-2000. Exercice n 2 On vous communique les éléments actifs et passifs suivants correspondant à la création d une entreprise le 01 janvier 2000 : - Capital 1 8000 000 DH - Subventions d investissements reçues 250 000 DH - Emprunt sur 5 ans auprès d une banque 600 000 DH - Dettes envers les fournisseurs d immobilisation Durée 2 ans 290 000 DH Durée 6 mois 60 000 DH - Dettes envers les fournisseurs de matières premières 36 000 DH - Frais de construction de l entreprise 45 000 DH - Terrain 70 000 DH - Bâtiment à usage industriel 700 000 DH - Matériel et outillage 1 700 000 DH - Matériel de transport 250 000 DH - Mobilier et matériel de bureau 120 000 DH - Matières premières en stocks 90 000 DH 58
- Dépôt en banque dans un compte ouvert au nom de l entreprise 58 000 DH - Espèces dans la caisse de l entreprise 3 000 DH Travail à faire 1. Présenter le bilan de création de l entreprise au 1 er janvier 2000. Exercice n 3 Le 01 janvier 2000 une entreprise est créée par une personne qui apporte les éléments suivants : - Fonds de commerce évalué à 70 000 DH ; - Camionnette : 120 000 DH ; - Mobilier et matériel de bureau : 30 000 ; - Marchandises en stocks : 45 000 DH ; - Une somme de 33 500 DH déposée en banque dans un compte ouvert au nom de l entreprise ; - Des espèces dans la caisse de l entreprise : 1 500 DH. - La même personne obtient à la date de création, le 1 er janvier 2000 un emprunt bancaire sur 5 ans de 100 000 DH destiné à son entreprise. Travail à faire Etablir le bilan de création de l entreprise au 1 er janvier 2000 (en déterminant le montant du capital). Exercice n 4 Du 31 décembre 2000, date de fin d exercice, les éléments actifs et passifs d une entreprise présentent les valeurs suivantes : - Créances sur les clients 15 000 DH - Dettes envers les fournisseurs de matières premières 12 000 DH - Matériel de transports 100 000 DH - Mobilier matériel de bureau 42 000 DH - Matériel et outillage 720 000 DH - Titres de participation 3 000 DH - Emprunt bancaire sur 5 ans 250 000 DH - Capital 700 000 DH - Dettes envers l Etat (dettes fiscale) 2 500 DH - Résultat net de l exercice 21 800 DH - Stocks au 31 décembre 2000 Matières premières 6 000 DH Produits en cours 10 000 DH Produits finis 20 000 DH - Dépôts en banque 23 000 DH - Espèces en caisse 1 700 DH - Titres et valeurs de placement 2 000 DH Travail à faire Etablir le bilan de l entreprise au 31 décembre 2000. 59
Corrections des séries Correction série N 1 : Les flux et les comptes Notions sur les opérations et documents commerciaux 1. Une facture entraine (une facture émise par exemple par l entreprise) : A- Une créance de l entreprise sur le client (le client doit de l argent à l entreprise). B- Une créance du client sur l entreprise (l entreprise doit de l argent au client). C- Aucune réponse ne convient. 2. Quel est le compte qui représente une créance pour l entreprise? 3. L émission d un chèque entraine pour le tireur (par exemple un client qui veut régler sa dette à l entreprise par chèque) : A- Une augmentation de son avoir en banque. B- Une diminution de son avoir en banque. C- Aucune réponse ne convient. 4. Quel est le compte qui représente une dette pour l entreprise? 5. La remise à l encaissement (par l entreprise) d un chèque émis par un client entraine pour cette dernière : A- Une augmentation de son avoir en banque. B- Une diminution de son avoir en banque. C- Aucune réponse ne convient. 6. Une lettre de change est un instrument de paiement à crédit. Corrigé : notions sur les opérations et documents commerciaux Exercice 1. 1. A. 2. Le compte Clients. 3. B. 4. Le compte Fournisseurs. 5. A. 6. Vrais. Les affirmations suivantes sont vraies ou fausses? 6. La livraison de marchandise constitue un flux réel. 7. Un service rendu par un banquier (location d un coffre par exemple) est un flux monétaire. 8. Une ressource entraine le débit du compte correspondant. 9. Le compte résultat est toujours inscrit au passif du bilan. 10. Le compte caisse est toujours inscrit à l actif du bilan. Parmi les affirmations suivantes, choisir la réponse qui convient : 11. Le compte banque est : e. Toujours un compte d actif. f. Toujours un compte de passif. g. Un compte d actif ou un compte de passif. h. Aucune réponse ne convient 60
Corrigé exercice 1. 1. Vrais 2. Vrais 3. Faux 4. Vrais 5. Vrais 6. a. Faux b. Faux c. Vrais d. Faux Exercice 2. 4. Le total des débits d un compte Client s élève à 85 300 DH, le total des crédits s élève à 45 300 DH. Quelle est la nature du solde? Quel est son montant? Quelle est sa signification? 5. Le total des débits d un compte Fournisseur s élève à 102 600 DH, le total des crédits s élève à 152 600 DH. Quelle est la nature du solde? Quel est son montant? Quelle est sa signification? 6. Indiquer par croix (X) dans la colonne qui convient la nature des comptes suivants : Nom des comptes Achat de marchandise Emprunt Prêt Vente de produits finis Fonds commercial Dettes fiscales et sociales Stock de marchandises Dettes fournisseur Créances clients Corrigé exercice 2 Comptes Actif Comptes Passif Comptes Charges Comptes produits 1. La nature du solde : le solde est débiteur. Son montant est de 40 000 Dh. Sa signification : l entreprise a une créance de 40 000 Dh sur ses clients. 2. La nature du solde : le solde est créditeur. Son montant est de 50 000 Dh. Sa signification : l entreprise a une dette de 50 000 Dh sur ses fournisseurs. 3. nature des comptes : Nom des comptes Comptes Actif Comptes Passif Achat de marchandise Emprunt X Prêt X Vente de produits finis Fonds commercial X Dettes fiscales et sociales X Stock de marchandises X Dettes fournisseur X Créances clients x Comptes Charges x Comptes produits x 61
Exercice 3. Le compte Caisse M. Alaoui, grossiste en alimentation, effectue exceptionnellement des opérations de vente au détail. Pendant le mois de juin N, les opérations suivantes ont donné lieu à des mouvements d espèces : - le 03 : achat de timbres postaux : 63 DH ; - le 05 : vente au comptant : 948 DH ; - le 06 : achat de fourniture de bureau : 745 DH ; - le 10 : règlement du client Abadi qui devait 852 DH depuis une vente à la fin du mai ; - le 15 : versement d espèces à la BP : 3 000 DH ; - le 19 : règlement d une annonces dans un journal local pour rechercher un caissier : 120 DH ; - le 21 : vente au comptant : 729 DH ; - le 15 : règlement d une facture de transport concernant un retour de marchandises effectué par un client : 345 DH ; - le 30 : versement à la banque : 2 000 DH. Travail à faire 1. Présenter le compte Caisse arrêté au 30 juin N, sachant que le 1 er juin le montant des espèces en caisse était de 7 357 DH. Corrigé exercice 3. Le compte Caisse en «colonnes séparées» Utiliser le raisonnement par les flux. Voir le rappel du cours. Débit Caisse Crédit Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes 01/06 05/06 10/06 21/06 A nouveau Vente au comptant Client Abadi Vente au comptant 7 357 948 852 729 03/06 05/06 15/06 19/06 25/06 30/06 30/06 Frais postaux Fournitures de bureaux Versement BP Annonces journal Facture transport Versement BP Solde débiteur 63 745 3000 120 345 2000 3613 9886 9886 01/07 A nouveau 3613 Exercice 4. Le compte Banque L entreprise «Confection sud» est titulaire d un compte à la Société générale marocaine des banques (SGMB). - Le 1 er juillet N, ce compte présente un solde débiteur de 86 753 DH. Les opérations effectuées avec la banque au cours du mois de juillet sont les suivantes : - Le 06 : remise à l encaissement d un chèque du client Alami : 16 252 DH ; 62
- Le 08 : retrait d espèces : 10 000 DH ; - Le 15 : règlement par chèque adressé au fournisseur Chami : 19 653 DH ; - Le 21 : versement d espèces : 6 000 DH ; - Le 31 : règlement par chèque du salaire des vendeurs : 5 218 DH. Travail à faire 3. Présenter le compte Banque arrêté au 31 juillet N. Le rouvrir le 1 er août N. 4. Quelle est la signification de ce solde? quelle est, dans ce cas, sa place au bilan? Corrigé exercice 4. Le compte Banque en «colonnes séparées» 1. Le compte Banque en «colonnes séparés». Débit BANQUE Crédit Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes 01/07 06/07 21/07 A nouveau Client Alami Versement espèces 86 753 16 252 6 000 08/07 15/07 31/07 31/07 Retrait d espèces Fournisseur Chami Salaire des vendeurs Solde débiteur 10 000 19 653 5 218 74 134 109 005 109 005 01/08 A nouveau 74 134 2. Le solde débiteur signifie que d après la comptabilité de l entreprise «Confection sud», cette dernière dispose au 01/08 d une somme de 74 134 Dh dans son compte bancaire ouvert auprès de la banque (SGMB). Exercice 5. Le compte Client L entreprise «Construction SA» vend un produit au prix de 125 DH le Kg. Parmi ses clients, trois ont retenu notre attention. Au 1 er octobre N, l état des créances (le compte client) se présente ainsi : - Alaoui : 46 250 DH - Alami : 82 490 DH - Chami : 108 720 DH Pendant le mois d octobre, les opérations effectuées avec ces clients sont les suivantes : - Le 03 : vente à Chami : 1 400 kg ; - Le 15 : vente à Alami : 900 Kg ; - Le 18 : retour de Chami : 200 Kg ; - Le 20 : règlement de Alami : 120 000 DH ; - Le 25 : règlement de Chami pour solde ; - Le 28 : vente à Alaoui : 500 Kg. Travail à faire 2. Présenter le compte client arrêté au 31 octobre N. 63
Corrigé exercice 5. Le compte Client Débit Client Crédit Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes 01/10 18/10 20/10 28/10 A nouveau Vente Client Chami Vente client Alami Vente Alaoui 237 460 5 175 000 6 112 500 62 500 18/10 20/10 25/10 31/10 Retour de Chami Règlement d Alami Règlement de Chami pour solde Solde débiteur 25 000 120 000 258 720 7 183 740 587 460 109 005 01/11 A nouveau 183740 Remarque : on peut représenter ce compte par client. Exercice 4. Fonctionnement des comptes Au cours du mois d octobre, une entreprise a effectuée les opérations suivantes: - Le 03 : achat à crédit au fournisseur Alami, facture 2135, montant net à payer 12 543 DH. - Le 05 : règlement de frais de port en espèces pour un envoi de marchandises au client Alami : 230 DH. - Le 07 : règlement par chèque bancaire de la prime annuelle d assurances : 8 540 DH. - Le 09 : achat au comptant de marchandises réglé par virement bancaire : 3 685 DH. - Le 12: vente à crédit au client Alami, facture 6129, montant net à payer : 4 518 (dont récupération frais de port : 230 DH). - Le 14: encaissement par la banque de l entreprise de coupons de titres AWB : 650 DH. - Le 15 : vente au comptant contre espèces : 1 214 DH et contre chèques bancaires 8715 DH. - Le 21 : règlement au comptant par cheque bancaire d une facture du garagiste relative à la réparation de la camionnette : 1 217 DH. - Le 25: virement bancaire à l ordre du fournisseur Alami en règlement de la facture 2135. - Le 28 : chèque bancaire du client Alami en règlement de la facture 6129. - Le 31 : règlement par virement bancaire du salaire du vendeur 1450 DH. Travail à faire 2. Déterminer pour chaque opération, le ou les comptes à débiter et le ou les comptes à créditer. 5 46 250+82 490 +108720 6 1 400 x 125 7 108 720 + 175 000-25 000. 64
Corrigé exercice 4. Fonctionnement des comptes Dates Débit Crédit Montants 03/10 Achat de marchandise Fournisseurs 12 543 (Augmentation compte de charges) (Augmentation compte de passif) 05/10 Transports de biens Caisse 230 (Augmentation compte de charges) (Diminution compte d actif) 07/10 Prime d assurances Banque 8 540 (Augmentation compte de charges) (Diminution compte d actif) 09/10 Achat de marchandises Banque 3 685 (Augmentation compte de charges) (Diminution compte d actif) 12/10 Client (4518 Dh) (Augmentation compte d actif) Ventes de marchandises (Augmentation compte de produit) Transports de biens (Diminution compte de charges) 4 288 230 14/10 Banque (Augmentation compte d actif) 15/10 Caisse (1214 Dh) (Augmentation compte d actif) Banque (8715 Dh) (Augmentation compte d actif) 21/10 Entretien et réparation (Augmentation comptes de charge) Revenus des titres de participation (Augmentation compte de produit) Vente de marchandises (Augmentation compte de produit) Banque (Diminution compte d actif) 650 9929 1 217 25/10 Fournisseur (Diminution compte de passif) 28/10 Banque (Augmentation compte d actif) 31/10 Charge de personnel (Augmentation compte de charges) Banque (Diminution compte d actif) Client (Diminution compte d actif) Banque (Diminution compte d actif) 12 543 4 518 1 450 65
Correction série n 2. La partie double, le journal, le grand livre, la Balance et les états de synthèses Exercice 1. Les affirmations suivantes sont-elles vraies ou fausses? 5. Le journal est l enregistrement chronologique des opérations de la période. 6. Dans une balance, on a les égalités suivantes : - Total des débits des comptes = Total des crédits des comptes - Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs 7. Le compte stock de marchandises n est pas utilisé en cours d exercice pour enregistrer les achats et les ventes de marchandises. 8. Le bilan traduit l activité de l entreprise au cours de l exercice. Parmi les différentes propositions, choisir la réponse qui convient : 4. A la balance au 31/03/N, le débit du compte Banque représente : d. le total des débits du compte Banque du mois de mars N. e. le total des débits du compte Banque du 1 er janvier au 31 mars N. f. ARNC 5. Dans le cas où le stock final est supérieur au stock initial, le compte variation des stocks est un compte : a. d actif b. de passif c. ARNC 6. Dans le cas ou le stock final est inférieur au stock initial, le compte variation des stocks est un compte : a. de l actif b. de charges c. ARNC Corrigé de l exercice 1 Test vrais ou faux : 1. Vrais (Voir la structure du journal ci après) 66
2. Vrais (Mais attention : total des débits des comptes = total des crédits des comptes Total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs) voir exemple ci- après : 3. Vrais 4. Faux (C est le CPC. Le bilan traduit la structure patrimoniale en fin de l exercice). Test QCM 1. b 2. c 3. b Exercice 2. 4. Indiquer ressource (s) et emploi (s), compte(s) et montant (s) débité ( s) et crédité ( s) dans le cas des opérations suivantes : k. Versement d espèces en banque : 6 000 DH. l. Acquisition d une voiture utilitaire réglée par chèque bancaire : 18 500 DH. 67