LES OPERATIONS COURANTES
La plupart des opérations courantes effectuées par une entreprise concernent des achats et des ventes. Dans ces transactions commerciales on distingue généralement 4 phases : - Commande - Livraison - Facturation - Paiement
Les factures émises par le fournisseur à la suite de livraison sont appelés factures «de doit». Mais le fournisseur peut être amené à restituer à son client une fraction ou même la totalité du montant facturé : retour de marchandises, réductions diverses accordées. Il émet alors des factures «d avoir»
I La comptabilisation des factures de «doit» MEME DEMARCHE Factures d achats Factures de frais Factures de ventes
1) Les documents commerciaux liés aux achats et aux ventes Les documents : Bon de commande Bon de livraison Facture
La circulation des documents : BON DE COMMANDE CLIENT BON DE LIVRAISON FOURNISSEUR FACTURE
L enregistrement dans la comptabilité LE JOURNAL DATE N COMPTE INTITULE DES COMPTES DEBIT CREDIT EMPLOI RESSOURCE
ENREGISTREMENT D UN ACHAT AU COMPTANT COMPTABILISATION D UNE FACTURE D ACHAT Etape 1 : On paie comment?
ENREGISTREMENT D UN ACHAT AU COMPTANT A) Par chèque = BANQUE B) Par virement = BANQUE C) Par prélèvement = BANQUE D) Par Carte bleue = BANQUE E) Par chèque postal = BANQUE POSTALE F) Par espèces = CAISSE
ENREGISTREMENT D UN ACHAT AU COMPTANT Etape 2 : Trouver l emploi Trouver la ressource Emploi : Pour faire quoi? Ressource : D où vient l enrichissement? l appauvrissement?
ENREGISTREMENT D UN ACHAT AU COMPTANT Emploi : Achat de marchandises Achat de matières premières Ressource : Chèque = BANQUE
ENREGISTREMENT D UN ACHAT ECRITURE : AU COMPTANT OU 607 Achats de marchandises 1000 601 Achats de matières pr. 512 BANQUE 1000
ENREGISTREMENT D UNE VENTE AU COMPTANT COMPTABILISATION D UNE FACTURE DE VENTE Etape 1 : On reçoit quoi?
ENREGISTREMENT D UN ACHAT AU COMPTANT A) Un chèque = BANQUE B) Un virement = BANQUE C) Un prélèvement = BANQUE D) Un paiement par carte bleue = BANQUE E) Un chèque postal = BANQUE POSTALE F) De l espèces = CAISSE
ENREGISTREMENT D UNE VENTE AU COMPTANT Etape 2 : Trouver l emploi Trouver la ressource Emploi : Pour faire quoi? Ressource : D où vient l enrichissement l appauvrissement
ENREGISTREMENT D UNE VENTE AU COMPTANT Emploi : Chèque = BANQUE Ressource : Vente de marchandises Vente de produits finis
ENREGISTREMENT D UNE VENTE ECRITURE : AU COMPTANT 512 BANQUE 1000 OU 707 Vente de m/dises 1000 701 Vente de pdts finis
ENREGISTREMENT D UN ACHAT A CREDIT COMPTABILISATION D UNE FACTURE D ACHAT Etape 1 : On achète à qui?
ENREGISTREMENT D UN ACHAT A CREDIT A un FOURNISSEUR Il s agit d un tiers qui agit avec «nous»
ENREGISTREMENT D UN ACHAT A CREDIT Etape 2 : Trouver l emploi Trouver la ressource Emploi : Pour faire quoi? Ressource : D où vient l enrichissement? l appauvrissement?
ENREGISTREMENT D UN ACHAT A CREDIT Emploi : Achat de marchandises Ressource : DETTES FOURNISSEURS
ENREGISTREMENT D UN ACHAT ECRITURE : A CREDIT 607 Achats de marchandises 1000 601 Achats de matières pr. 401 Fournisseur A 1000
ENREGISTREMENT D UNE VENTE A CREDIT COMPTABILISATION D UNE FACTURE DE VENTE Etape 1 : On vend à qui?
ENREGISTREMENT D UNE VENTE A CREDIT A un CLIENT Il s agit d un tiers qui agit avec «nous»
ENREGISTREMENT D UNE VENTE A CREDIT Etape 2 : Trouver l emploi Trouver la ressource Emploi : Pour faire quoi? Ressource : D où vient l enrichissement? l appauvrissement?
ENREGISTREMENT D UNE VENTE A CREDIT Emploi : CREANCES CLIENTS Ressource : Vente de marchandises Vente de produits finis
ENREGISTREMENT D UNE VENTE ECRITURE : A CREDIT 411 Clients 1000 707 Vente de m/dises 1000 701 Vente de pdts finis
ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT COMPTABILISATION D UN REGLEMENT D ACHAT Etape 1 : On paie comment?
ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT A) Par chèque = BANQUE B) Par virement = BANQUE C) Par prélèvement = BANQUE D) Par Carte bleue = BANQUE E) Par chèque postal = BANQUE POSTALE F) Par espèces = CAISSE
ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT COMPTABILISATION D UN REGLEMENT D ACHAT Etape 2 : On paie à qui?
ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT COMPTABILISATION D UN REGLEMENT D ACHAT A UN FOURNISSEUR
ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT Etape 3 : Trouver l emploi Trouver la ressource Emploi : Pour faire quoi? Ressource : D où vient l enrichissement? l appauvrissement?
ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT Emploi : Payer mon fournisseur Ressource : Chèque = BANQUE
ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT ECRITURE : 401 Fournisseur 1000 512 BANQUE 1000
ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE COMPTABILISATION D UN ENCAISSEMENT Etape 1 : On est payé comment?
ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE A) Par chèque = BANQUE B) Par virement = BANQUE C) Par prélèvement = BANQUE D) Par Carte bleue = BANQUE E) Par chèque postal = BANQUE POSTALE F) Par espèces = CAISSE
ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE COMPTABILISATION D UN ENCAISSEMENT Etape 2 : On est payé par qui?
ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE COMPTABILISATION D UN ENCAISSEMENT PAR UN CLIENT
ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE Etape 3 : Trouver l emploi Trouver la ressource Emploi : Pour faire quoi? Ressource : D où vient l enrichissement? l appauvrissement?
ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE Emploi : Mettre l argent à la banque Ressource : Ma créance client
ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE ECRITURE : 512 BANQUE 1000 411 Clients 1000
II LA TVA La TVA est un impôt qui frappe la consommation des biens et des services. La CHARGE de cet impôt incombe au consommateur mais la COLLECTE repose sur les entreprises. En effet, la TVA est collectée par l entreprise qui la «facture» à ses clients en sus du prix de vente des marchandises. Mais son montant doit être reversé à l Etat sous déduction de la taxe déductible.
II LA TVA L entreprise supporte elle-même à travers les factures reçues de ses propres fournisseurs. TVA COLLECTEE sur ventes - TVA DEDUCTIBLE sur achats = TVA à PAYER à L ETAT
II LA TVA La TVA n est donc pas un impôt à la charge des entreprises. Elle n occasionne pour elles que de simples mouvements de trésorerie : - La TVA collectée sur les ventes est encaissée auprès des clients pour être reversée à l Etat - La TVA déductible sur les achats est payée aux fournisseurs mais est restituée par l Etat.
II LA TVA En conséquence : - La TVA collectée sur les ventes ne constitue pas un produit pour l entreprise mais une dette envers l Etat : compte 44571 créditeur - La TVA déductible sur les achats ne constitue pas une charge pour l entreprise mais une créance vis-à-vis de l Etat : compte 44562 pour l achat d une immobilisation (classe 2) et compte 44566 pour l achat de biens et services débiteur
II LA TVA Exemple : TVA Une entreprise vend 2 000 HT une marchandise achetée 1 500 HT à son fournisseur. Taux de TVA 20 %. TVA collectée =? TVA déductible =? TVA à payer =? Passer l écriture d achat et l écriture de vente.
II LA TVA Solution : TVA collectée = 400 TVA déductible = 300 TVA à payer = 100
II LA TVA Ecriture «de doit» : Vente de marchandises 411 Clients TTC 707 Vente de m/dises HT 44571 TVA collectée TVA
II LA TVA Ecriture «de doit» : Vente de marchandises 411 Clients 2400 707 Vente de m/dises 2000 44571 TVA collectée 400
II LA TVA Ecriture «de doit» : Achat de marchandises 607 Achat de marchandises HT 44566 TVA déductible TVA 401 Fournisseurs TTC
II LA TVA Ecriture «de doit» : Achat de marchandises 607 Achat de marchandises 1500 44566 TVA déductible 300 401 Fournisseurs 1800
III Les réductions de prix Les factures comportent parfois des réductions de prix accordées par le fournisseur. Deux catégories de réductions sont à distinguer : - les réductions commerciales - les réductions financières
1) Les réductions commerciales Rabais, remises, ristournes - Rabais : Réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix de vente préalablement convenu pour tenir compte, d un défaut de qualité ou de conformité des objets vendus
Les réductions commerciales Rabais, remises, ristournes - Remises : Réductions pratiquées habituellement sur le prix courant de vente, en considération de l importance de la vente ou de la profession du client et généralement calculées par application d un pourcentage au prix courant de vente
Les réductions commerciales Rabais, remises, ristournes - Ristournes : Réductions de prix calculées sur l ensemble des opérations faites avec le même tiers pour une période déterminée
Les réductions commerciales Les réductions de caractère commercial consenties sur la facture initiale n apparaissent pas en comptabilité. Les comptes «Achats» et «Ventes» sont mouvementés pour le montant net de réduction
Les réductions commerciales Les réductions de caractère commercial consenties sur la facture initiale n apparaissent pas en comptabilité. Les comptes «Achats» et «Ventes» sont mouvementés pour le montant net de réduction
Les réductions commerciales Exemple 1 : la société PARVEX
2) Les réductions financières Escomptes : Il s agit d une réduction de prix consentie à un client qui règle sa facture avant l échéance normale. Le plus souvent, l escompte est accordé pour paiement comptant.
Les réductions financières Règles de comptabilisation : Contrairement aux déductions de caractère commercial, l escompte doit TOUJOURS être enregistré de manière distincte : - Chez le fournisseur : Comme une charge financière, au compte 665 «Escomptes accordés - Chez le client : Comme un produit financier, au crédit du compte 765 «escomptes obtenus»
Les réductions financières Exemple 2 : la société PARVEX
IV LES FACTURES «D AVOIR» Postérieurement à la livraison et à la facturation plusieurs événements peuvent motiver l octroi d un avoir par le fournisseur à son client : - Le retour de marchandises non-conforme à la commande : Il convient alors, chez le fournisseur, d annuler la vente (débit du compte 70), chez le client, d annuler l achat (crédit du compte 60)
IV LES FACTURES «D AVOIR» - Les réductions commerciales accordées après la facturation initiale : Chez le fournisseur : Le montant de la réduction est enregistré au débit du compte 709 «R,R,R, accordés par l entreprise Chez le client : Le montant de la réduction est enregistré au crédit du compte 609 «R,R,R, obtenus sur achats»
IV LES FACTURES «D AVOIR» - Les réductions financières accordées après la facturation initiale : Chez le fournisseur : Le montant de l escompte est enregistré au débit du compte 665 «escomptes accordés» Chez le client : Le montant de l escompte est enregistré au crédit du compte 765 «escomptes obtenus»
IV LES FACTURES «D AVOIR» Exemple complet Achat/Vente/Avoir/Réduction commerciale/réduction financière
IV LES FACTURES «D AVOIR» Société MARTIN Facture n 3200 20 appareils à 1 000 Remise 5 % = Net commercial TVA 20 % Doit : Entreprise MEYER Le 01/06/N 20 000.00-1 000.00 19 000.00 3 800.00 Net à payer 22 800.00
IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «de doit» : Vente de marchandises 411 Clients 22 800 707 Vente de m/dises 19000 44571 TVA collectée 3800
IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «de doit» : Achat de marchandises 607 Achat de marchandises 19000 44566 TVA déductible 3800 401 Fournisseurs 22800
IV LES FACTURES «D AVOIR» On considère que l entreprise Martin adresse le 15/06/N une facture d avoir n 580 à son client MEYER, dans chacune des hypothèses suivantes - MEYER a retourné à son fournisseur 5 appareils présentant des défauts de fabrication - MEYER a réclamé un rabais de 10 % sur la valeur de 5 appareils présentant des défauts de fabrication - MEYER a réclamé un escompte de 2 % pour règlement comptant
IV LES FACTURES «D AVOIR» Société MARTIN Avoir n 580 5 appareils à 1 000 Remise 5 % = Net commercial TVA 19.60 % Doit : Entreprise MEYER Le 15/06/N 5 000.00-250.00 4 750.00 950.00 Net à payer 5 700.00
IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «d avoir» : Vente de marchandises 707 Vente de marchandises 4 750 44571 TVA Collectée 950 411 Clients 5 700
IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «d avoir» : Achat de marchandises 401 Fournisseurs 5700 607 Achat de m/dises 4750 44566 TVA déductible 950
IV LES FACTURES «D AVOIR» Société MARTIN Avoir n 580 Rabais sur le montant net commercial de 5 appareils 1000*0.95*5*10% = Net commercial TVA 20 % Doit : Entreprise MEYER Le 15/06/N 475.00 475.00 95.00 Net à payer 570.00
IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «d avoir» : Vente de marchandises 7097 RRR marchandises 475 44571 TVA Collectée 95 411 Clients 570
IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «d avoir» : Achat de marchandises 401 Fournisseurs 570 6097 R,R,R /m/dises 475 44566 TVA déductible 95
IV LES FACTURES «D AVOIR» Société MARTIN Avoir n 580 Escompte de règlement sur facture n 3200 2 % * 19 000 = Net financier TVA 20% Doit : Entreprise MEYER Le 15/06/N 380.00 380.00 76.00 Net à payer 456.00
IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «d avoir» : Vente de marchandises 665 Escomptes accordés 380 44571 TVA Collectée 76 411 Clients 456
IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «d avoir» : Achat de marchandises 401 Fournisseurs 456 765 Escomptes obtenus 380 44566 TVA déductible 76