Comptabilité de Gestion 2007-2008

Comptabilité de Gestion 2007-2008

Etudes de cas Les Prés Fleuris Air Pale Dulcor Guitel Jardi-Loisirs Agrimeca

Les Prés fleuris

S.A.R.L. Les Près Fleuris La société "Les Près Fleuris" est spécialisée dans la vente de plantes d'appartement. Ces plantes sont vendues dans des bacs "VIVIERA" permettant d'alimenter en eau les plantes pendant une dizaine de jours. Deux produits sont proposés : - une plante d'appartement qui comprend : - 1 plant rhododendron de 15 feuilles environ, - 2.5 kg de terreau, - une composition florale qui comprend : - 1 plant rhododendron de 15 feuilles environ, - des pieds de fleurs de saison - 2.5 kg de terreau, Les plants achetés sont traités avant d'être stockés (la durée de stockage est en moyenne de 1 semaine). Les fleurs de saison sont livrées par la société-mère au fur et à mesure des besoins. Il n'y a de de fait pas de stock de fleurs de saison. La S.A.R.L. utilise la méthode des coûts et prix de revient complets pour la recherche du résultat analytique mensuel. Vous disposez des renseignements suivants concernant le mois de janvier : Stocks au 1er Janvier : 150 quintaux de terraux à 45,41 le quintal 5 000 plants rhododendron pour 20 706,00 3 000 bacs "VIVIERA", au prix unitair 2,42 1 250 plantes d'appartement 9,38 l'unité 400 compositions florales 12,79 l'unité En cours plantes d'appartement : 9841,15 En cours compositions florales : 4252,8 Achats du mois : 600 quintaux de terraux à 45,00 le quintal 20 000 plants rhododendron à 3,40 l'unité 22 000 bacs "VIVIERA" à 2,50 pièce 11 500 de fleurs de saison Charges Directes du mois : Main d'œuvre pour le traitement des plants (charges sociales incluses) 110 H à 17 de l'heure Main d'œuvre pour la mise en bac (charges sociales incluses) : pour les plantes d'appartement : 220 H à 16,5 de l'heure pour les compositions florales : 420 H à 16,5 de l'heure Consommations : 487,50 quintaux de terraux dont 160 quinteaux pour les compositions florales 19 500 plants rhododendron dont 5400 plants pour les compositions florales 19 500 bacs "VIVIERA" dont 5400 bacs pour les compositions florales

Charges Indirectes du mois : Les charges par matières de la S.A.R.L. ont été classées dans le tableau ci-dessous : CA Auxiliaires CA Principaux Charges par nature Total Administ. Chaufferie Appprov. Traitement Mise Distrib. plants en bac Matières consommables 664 69 321 274 Charges et dotations 31 186 1 070 941 2 185 11 999 11 196 3 795 (incorporables) Total 31 850 1 070 1 010 2 185 12 320 11 470 3 795 Répartition : Charges supplétives 100% 20% 10% 10% 20% 20% 20% Administration 100% 10% 20% 30% 30% 10% Chaufferie 100% 20% 10% 20% 40% 10% Nature de Val. d'achat Nombre Nombre Nombre de l'unité des entrées d'heures de bacs de bacs d'œuvre en stocks de MOD produits vendus Toutefois, on observe : Charges non incorporables aux coûts (il s'agit de dotations aux provisions à caractère exceptionnel) 2 700 Charges supplétives correspondant à la rémunération des capitaux propres Montant des capitaux propres 135 000 Taux annuel : 8% Production : 13 000 plantes d'appartement 5 000 compositions florales Ventes : 12 500 plantes d'appartement à 9,70 l'unité 4 500 compositions florales 14,50 l'unité Stocks au 31 Janvier : 262 quintaux de terraux 5 495 plants rhododendron 5 498 bacs "VIVIERA" 1 749 plantes d'appartement 898 compositions florales En cours plantes d'appartement : 9200,73 En cours compositions florales : 3641,6

TRAVAIL A FAIRE : 1 ) Présenter le tableau de répartition des charges indirectes afin de déterminer le coût d'unité d'œuvre de chaque centre d'analyse. 2 ) Calculer : - le coût d'achat des plants - le coût de production des plants achevés - le coût de revient ainsi que le résultat analytique des deux produits - présenter le compte de "Résultat" de la comptabilité générale - établir le rapprochement CAE / CG. Remarques : La S.A.R.L. "Les Près Fleuris" utilise pour valoriser ses sorties d'inventaires permanents : a) la méthode des coûts moyen pondérés évalués en fin de période pour le terreau, les bacs viviera et les plants traités. b) la méthode FIFO (premier entré - premier sorti) pour les plantes d'appartement, et les compositions florales.

Corrigé du cas «Les près fleuris» CD - CI CD - CI CD - CI CI Plants Terreau Bacs Approvis. Traitement des plants CMUP CMUP CMUP M i s e e n b a c s FIFO FIFO D I S T R I B U T I O N Fleurs de saison C H A U F F E R I E A D M I N I S T R A T I O N S.A.R.L. Les Près Fleuris 1 ) Tableau de reclassement des charges indirectes Charges supplétives Rémunération mensuelle des capitaux propres : 135 000 * 8% / 12 mois = 900 Calcul des prestations réciproques soit "x" le total de la section Administration après affectation des prestations de chaufferie soit "y" le total de la section Chaufferie après affectation des prestations administratives x = 1 250 + 20% y y = 1 100 + 10% x x = 1 250 + 20% ( 1 100 + 10% x ) x = 1 250 + 220 + 0,02 x 0,98 x = 1 470 x = 1 500 y = 1 100 + 10% * 1 500 y = 1250

CA Auxiliaires CA Principaux Charges par nature Total Administ. Chaufferie Appprov. Traitement Mise Distrib. plants en bac Charges incorporable 31 850 1 070 1 010 2 185 12 320 11 470 3 795 Répartition chg suppl. 100% 20% 10% 10% 20% 20% 20% Charges supplétives 900 180 90 90 180 180 180 Totaux primaires 32 750 1 250 1 100 2 275 12 500 11 650 3 975 clé de répartition Administration 100% 10% 20% 30% 30% 10% Chaufferie 100% 20% 10% 20% 40% 10% répartition Administration 0-1 500 150 300 450 450 150 Chaufferie 0 250-1 250 125 250 500 125 Totaux secondaire 32 750 0 0 2 700 13 200 12 600 4 250 Nature de Val. d'achat Nombre Nombre Nombre d'œuvre en stocks de MOD produits vendus Nbre d'u.o. 150 000 110 H 18 000 b 17 000 b coût d'unité d'œuvre 0,0180 120,00 0,7000 0,2500 Plants Terreau Bacs Quantité Coût Total Quantité Coût Total Quantité Coût Total Coût d'achat des plants Valeur d'achat 20 000 pl 3,400 68 000 600 45,000 27 000 22 000 2,500 55 000 coût de la section approvisionnement 68 000 0,018 1 224 27 000 0,018 486 55 000 0,018 990 Coût d'achat 20 000 pl 3,4612 69 224 600 q 45,8100 27 486 22 000 b 2,5450 55 990 Coût des plants après traitement Coût d'achat des plants 20 000 pl 3,461 69 224 Main d'œuvre directe 110 H 17,00 1 870 coût de la section traitement des plants 110 H 120,00 13 200 Coût des plants après traitement 20 000 pl 4,2147 84 294 Plants Terreau Bacs Inventaire permanent des plants traités Quantité Coût Total Quantité Coût Total Quantité Coût Total Stock initial 5 000 pl 4,1412 20 706 150 q 45,41 6 811,50 3 000 b 2,42000 F 7 260,00 Coût des plants après traitement 20 000 pl 4,2147 84 294 600 q 45,81 27 486,00 22 000 b 2,54500 F 55 990,00 Disponible 25 000 pl 4,20 105 000 750 q 45,73 34 297,50 25 000 b 2,53000 F 63 250,00 Sorties 19 500 pl 4,20 81 900,00 487,5 q 45,73 22 293,38 19 500 b 2,53 49 335,00 Stock théorique 5 500 pl 4,2000 23 100,00 262,5 q 45,73 12 004,13 5 500 b 2,53 13 915,00 Stock final 5 495 pl 4,2000 23 079,00 262 q 45,73 11 981,26 5 498 b 2,53 13 909,94 Différence d'inventaire 5 pl 4,2000 21,000 0,5 q 45,73 22,87 2 b 2,53 5,06 Coût de production Plante d'appartement Composition florale Quantité Px unitaire Montant Quantité Px unitaire Montant Sorties d'inventaire permament des plants 14 100 pl 4,200 59 220,00 5 400 pl 4,200 22 680,00 Sorties d'inventaire permament du terreau 328 q 45,730 14 976,58 160 q 45,730 7 316,80 Sorties d'inventaire permament des bacs 14 100 b 2,530 35 673,00 5 400 b 2,530 13 662,00 Achat des fleurs de saison 11 500,00 Main d'œuvre directe mise en plants 220 H 16,500 3 630,00 420 H 16,500 6 930,00 coût de la section mise en bacs 13 000 b 0,700 9 100,00 5 000 b 0,700 3 500,00 En-cours début janvier 9 841,15 4252,8 En-cours fin janvier -9 200,73-3641,6 Coût de production 13 000 pl 9,48000 123 240,00 5 000 cf 13,240 66 200,00 Plante d'appartement Composition florale Inventaire permanent des bacs achevés Quantité Px unitaire Montant Quantité Px unitaire Montant Stock initial 1 250 plt 9,380 11 725,00 400 cf 12,790 5 116,00 coût de production 13 000 plt 9,480 123 240,00 5 000 cf 13,240 66 200,00 Disponible 14 250 plt 9,471 134 965,00 5 400 cf 13,207 71 316,00 sorties 1 250 plt 9,380 11 725,00 400 cf 12,790 5 116,00 11 250 plt 9,480 106 650,00 4 100 cf 13,240 54 284,00 Stock théorique 1 750 plt 9,480 16 590,00 900 cf 13,240 11 916,00 Stock final 1 749 plt 9,480 16 580,52 898 cf 13,240 11 889,52 Différence d'inventaire 1 plt 9,480 9,48 2 cf 13,240 26,48

Coût de Revient d'une plante d'appartement vendue Plante d'appartement Composition florale Quantité Px unitaire Montant Quantité Px unitaire Montant Sorties d'inventaire permament 1 250 plt 9,38 11 725,00 400 cf 12,79 5 116,00 11 250 plt 9,48 106 650,00 4 100 cf 13,24 54 284,00 Total des sorties 12 500 plt 118 375,00 4 500 cf 59 400,00 coût de la section distribution 12 500 plt 0,25 3 125,00 4 500 cf 0,25 1 125,00 Coût de Revient d'une plante d'appartement ven 12 500 plt 9,72 121 500,00 4 500 cf 13,45000 60 525,00 Résultat analytique d'une plante d'appartement Prix de vente 12 500 plt 9,70 121 250,00 4 500 cf 14,50 65 250,00 Coût de revient 12 500 plt 9,72 121 500,00 4 500 cf 13,45 60 525,00 Résultat 12 500 plt -0,02-250,00 4 500 cf 1,05 4 725,00 Résultat Achat de MP 161 500,00 Ventes de PF 186 500,00 Variation de stock MP -11 819,70 Variation stock PF 12 750,42 Charges Directes 12 430,00 Charges indirectes 34 550,00 Résultat 2 590,12 199 250,42 199 250,42 Achats Stock initial Stock final Variat. Stock Plants 68 000 Terreau 27 000 6 811,50 11 981,26-5 169,76 Bacs 55 000 7 260,00 13 909,94-6 649,94 Fleurs de s 11 500 Total 161 500 Total Stock M 14 071,50 25 891,20-11 819,70 Stock Plants traités 20 706,00 23 079,00 2 373,00 Plante Appart 11 725,00 16 580,52 4 855,52 Compo florales 5 116,00 11 889,52 6 773,52 En-cours Plante Appart 9 841,15 9 200,73-640,42 Compo florales 4 252,80 3 641,60-611,20 Total Stock PF 51 640,95 64 391,37 12 750,42 Charges Directes Charges Indirectes MOD traitement des plants 1 870,00 Totaux tableau CEA 32 750,00 MOD mise en bacs plante apparteme 3 630,00 Charges supplétives -900,00 MOD mise en bacs composition floral 6 930,00 Chg non incorporables 2 700,00 Total 12 430,00 Total 34 550,00

Rapprochement CAE - CG Réintégration Déduction solde Résultat CAE 4 475,00 Charges non incorporables 2 700,00 Charges supplétives 900 Différence d'inventaire - plants traités 21,00 - terreau 22,87 - bacs 5,06 - plante appartement 9,48 - composition florale 26,48 Total 2 784,88 900,00-1 884,88 Résultat comptable 2 590,12

Air Pale

Air Pale La société Air pale, filiale d'un grand groupe industriel fabrique à partir de matières plastiques trois séries de pales pour des roues de ventilateur hélicoïde : - pales pour roues de 600 mm - pales pour roues de 900 mm - pales pour roues de 1200 mm Dès la sortie des ateliers de production, ces articles sont vendus aussitôt à une autre filiale d'assemblage. De ce fait, il n'y a pas de stock de produits finis. Sur le mois de février 2004, il a été produit et vendu : - 2000 pales pour roues de 600 mm vendues au prix unitaire de 89. - 6000 pales pour roues de 900 mm vendues au prix unitaire de 100. - 7000 pales pour roues de 1200 mm vendues au prix unitaire de 110. Le comptable vous transmet un extrait des comptes de la classe 6 de la comptabilité générale, et vous considérez comme charges indirectes pour le calcul des coûts de production : - Services extérieurs 100 000 - Impôts et taxes 50 000 - Charges de personnel 355 000 - Dotation aux amortissements * 150 000 * dont charges considérées comme non incorporables aux coûts : 14000. Les charges supplétives du mois s'élèvent à 20000. Une étude détaillée des charges indirectes retenues en comptabilité analytique a permis de dégager les clés de répartition suivantes : Charges analytiques Centres de production Préparation Moulage Finition Services extérieurs 50% 25% 25% Impôts et taxes 80% 0% 20% Charges de personnel 40% 30% 30% Dotation aux amortissements 50% 30% 20% Charges supplétives 70% 15% 15% De plus, les charges indirectes suivantes sont à considérer comme fixes : - Services extérieurs 4 000 - Impôts et taxes 40 000 - Charges de personnel 275 000 - La totalité des dotations aux amortissements et des charges supplétives. L'activité de ces centres est résumée dans le tableau ci dessous : Centres de Production Nature de l'unité d'œuvre Activité Activité Normale Réelle Préparation 1 Kg utilisé 40 000 25 000 Moulage 1 Heure-machine 10 000 7 500 Finition 1 pale (produit-fini) 18 000 15 000

Les heures-machines du centre Moulage se répartissent de la manière suivante : pour les pales pour roues de 600 mm : 1000 H. pour les pales pour roues de 900 mm : 3000 H. pour les pales pour roues de 1200 mm : 3500 H. Les charges directes du mois sont constituées par : -Les matières premières consommées pour les pales pour roues de 600 mm : 3500 kg. pour les pales pour roues de 900 mm : 9500 kg. pour les pales pour roues de 1200 mm : 12000 kg. Les achats du mois ont été : Bon réception n 1 : Bon réception n 2 : 10 000 kg à 6,5 le kg. 6 000 kg à 6,3 le kg. Le stock au 01/02 de matières premières est de : 20 000 kg à 6,20 le kg Le stock inventorié physiquement au 28/02 est de : 10 900 kg Les stocks sont valorisés selon la méthode du coût moyen pondéré. -Les matières consommables pour les pales pour roues de 600 mm : 4000. pour les pales pour roues de 900 mm : 16000. pour les pales pour roues de 1200 mm : 20000. -La main d'œuvre directe de production : 780 000 pour 26000H (cf bons de travail des ateliers) : pour les pales pour roues de 600 mm : 2600 H. pour les pales pour roues de 900 mm : 10400 H. pour les pales pour roues de 1200 mm : 13000 H. La réalisation de ces pales génère des déchets vendus au cours de la période : pour les pales pour roues de 600 mm : 1500. pour les pales pour roues de 900 mm : 780. pour les pales pour roues de 1200 mm : 1625. De plus certains produits résiduels peuvent être recyclés. Ainsi 965 de produits résiduels des pales pour roues de 600 mm sont recyclés dans la fabrication des pales pour roues de 1200 mm. De même, 3705 de résidus de production des pales pour roues de 900 mm sont recyclés pour la fabrication des pales pour roues de 1200 mm. L'état des en-cours début et fin période est le suivant : pales pour pales pour pales pour roues de roues de roues de 600 mm 900 mm 1200 mm en-cours au 01 février 2 500 5 500 4 800 en-cours au 28 février 3 500 6 100 5 500

Travail à faire : 1 Etablir le tableau de répartition des charges indirectes avec imputation rationnelle des charges fixes (arrondir si nécessaire à 3 chiffres après la virgule pour les différents calculs). 2 Calculer les coûts de production des trois types de pales fabriquées, ainsi que les résultats en supposant qu'il n'y ait pas de coûts de distribution. 3 Présenter l'état de passage entre le résultat de la Comptabilité Analytique et celui de la Comptabilité Générale (c'est à dire déterminer le résultat de la Comptabilité Générale en partant de celui de la Comptabilité Analytique) 4 Dresser le compte de résultat de la comptabilité générale.

CORRIGE DU CAS «AIR PALE» MP A C H A T CMP P R E P A R A T I O N M O U L A G E F I N I T I O N V E N T E S Vente de déchets 1 Tableau de répartition des charges indirectes avec Imputation Rationnelle des chargesfixes TOTAL Total Répartition Préparation Moulage Finition des Variable Fixes Variable Fixes Variable Fixes Variable Fixes charges Services Extérieurs 100 000,00 96 000,00 4 000,00 48 000,00 2 000,00 24 000,00 1 000,00 24 000,00 1 000,00 Impôts et taxes 50 000,00 10 000,00 40 000,00 8 000,00 32 000,00 0,00 0,00 2 000,00 8 000,00 Charges de personnel 355 000,00 80 000,00 275 000,00 32 000,00 110 000,00 24 000,00 82 500,00 24 000,00 82 500,00 Dotation aux amortissement 136 000,00 0,00 136 000,00 0,00 68 000,00 0,00 40 800,00 0,00 27 200,00 Charges supplétives 20 000,00 0,00 20 000,00 0,00 14 000,00 0,00 3 000,00 0,00 3 000,00 Total 661 000,00 186 000,00 475 000,00 88 000,00 226 000,00 48 000,00 127 300,00 50 000,00 121 700,00 Activité Réelle 25 000,00 7 500,00 15 000,00 Activité Standard 40 000,00 10 000,00 18 000,00 Coefficient AR 0,6250 0,7500 0,8330 Charges fixes imputées 141 250,00 95 475,00 101 376,00 Charges Variables 88 000,00 48 000,00 50 000,00 Total Charges indirectes 229 250,00 143 475,00 151 376,00 Nombre d'u-o 25 000,00 7 500,00 15 000,00 Coût de l'unité d'œuvre 9,17000 19,13000 10,09200 Pour mémoire : charges fixes non imputées 136 899,00 84 750,00 31 825,00 20 324,00 2.1) Inventaire Permanent Matières achetées Qé P.U. Montant Stock initial 20 000,00 6,20000 124 000,00 Achat de la période Entrée n 1 10 000,00 6,50000 65 000,00 Entrée n 2 6 000,00 6,30000 37 800,00 Disponible 36 000,00 6,30000 226 800,00 Sorties 25 000,00 6,30 157 500,00 Stock théorique final 11 000,00 6,30 69 300,00 Stock physique 10 900,00 6,30 68 670,00 Différence d'inventaire 100,00 6,30 630,00 2.2) Coût de Production pales 600 mm pales 900 mm pales 1200 mm Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant Consommation de matières 3 500,00 6,30 22 050,00 9 500,00 6,30 59 850,00 12 000,00 6,30 75 600,00 Charges Directes MOD 2 600,00 30,00 78 000,00 10 400,00 30,00 312 000,00 13 000,00 30,00 390 000,00 Matières consommables 4 000,00 16 000,00 20 000,00 Charges indirectes Centre de préparation 3 500,00 9,170 32 095,00 9 500,00 9,170 87 115,00 12 000,00 9,170 110 040,00 Centre de moulage 1 000,00 19,130 19 130,00 3 000,00 19,130 57 390,00 3 500,00 19,130 66 955,00 centre de finition 2 000,00 10,092 20 184,00 6 000,00 10,092 60 552,00 7 000,00 10,092 70 644,00 En-cours en-cours initial 2 500,00 5 500,00 4 800,00 en-cours final -3 500,00-6 100,00-5 500,00 Produits résiduels recyclés -965,00-3 705,00 4 670,00 Vente de Déchets -1 500,00-780,00-1 625,00 Coût de production 2 000,00 85,99700 171 994,00 6 000,00 97,97033 587 822,00 7 000,00 105,08343 735 584,00

2.3) Résultat analytique global pales 600 mm pales 900 mm pales 1200 mm Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant Chiffre d'affaires 2 000,00 89,00 178 000,00 6 000,00 100,00 600 000,00 7 000,00 110,00 770 000,00 Coût de production 2 000,00 86,00 171 994,00 6 000,00 97,97 587 822,00 7 000,00 105,08 735 584,00 Résultat 6 006,00 12 178,00 34 416,00 pales 600 mm 6 006,00 pales 900 mm 12 178,00 pales 1200 mm 34 416,00 Résultat global 52 600,00 3) Tableau de concordance de résultat entre CAE - CG Réintégration Déduction solde Résultat analytique 52 600 Réintégration Charges non incorporables (amortissements) 14 000 Charges fixes non imputées 136 899 Différences d'inventaire Total réintégrations 630 151 529-151 529 Déduction Charges supplétives Total des déductions 20 000 20 000 20 000 Ecart d'arrondi 4 Résultat comptable -78 925 4) Compte de résultats Production Vendue 1 551 905 Production Stockée 2 300 (a) PRODUITS D'EXPLOITATION (I) 1 554 205 Achats de MP et autres approvisionnements 142 800 (b) Variation de stock 55 330 Autres achats et charges externes 100 000 Impôts, taxes et versements assimilés 50 000 Salaires et traitements 1 135 000 Dotations aux amortissements et provisions 150 000 CHARGES D'EXPLOITATION (II) 1 633 130-1 633 130 RESULTAT D'EXPLOITATION (I - II) -78 925 RESULTAT FINANCIER (III) 0 RESULTAT EXCEPTIONNEL (IV) 0 Participation et impôts sur les bénéfices 0 RESULTAT -78 925 (a) Production Stockée En-cours de production initial -12 800,00 En-cours de production final 15 100,00 Variation des en-cours 2 300,00

CAS DULCOR

CAS DULCOR La société DULCOR a parmi ses productions un caramel enrobé de chocolat commercialisé par boîte de présentation de vingt. Le prix de vente HT d'une boîte est de : 10,00 Les coûts d'une boîte s'établissent comme suit pour l'exercice (en ) : Coût de production 6,50 Charges proportionnelles 4,50 Matières premières 3,50 Charges de fabrication 1,00 Charges fixes 2,00 Coût de Distribution 2,50 Charges proportionnelles 1,50 Charges fixes 1,00 Sur la période, la Société a vendu 20000 boïtes 1ère Partie 1 Calculer la marge sur coût variable et le résultat obtenus par cette production vendue. 2 Déterminer le seuil de rentabilité par le calcul 3 Déterminer le seuil de rentabilité par les trois méthodes graphiques d'après les relations : Marge sur coût variable = Charges fixes Chiffre d'affaires = charges totales Résultat = 0 4 En supposant une activité régulière sur les 12 mois de l'exercice, préciser la date à laquelle le chiffre d'affaires critique est atteint. 5 Pour le prochain exercice, il est prévu, sans modification des charges fixes, d'accroître de 20 % les quantités produites et vendues en abaissant le prix de vente unitaire de 5 % Déterminer dans ces conditions : la nouvelle marge sur coût variable le nouveau résultat le nouveau seuil de rentabilité 2ème Partie Du tableau de résultat par variabilité établi par sa filiale dont l'activité est exclusivement commerciale, on extrait les renseignements suivants : Chiffre d'affaires : 1600 K. Marge sur coût variable d'achat : 35 % du chiffre d'affaires. Charges variables de distribution : 10 % du chiffre d'affaires. Charges fixes : 300 K. 1 Déterminer par calcul le seuil de rentabilité 2 Calculer le résultat

L' entreprise envisage d'accroître son potentiel d'activité. Ce changement de structure implique une augmentation des charges fixes. Les taux de marge sur coût variable d'achat et de charges variables de distribution sont maintenus. Quand le C. A. atteint 1800 K les charges fixes augmentent de 80 % par rapport à ce qu'elles sont pour un C.A. allant jusqu'à 1800 K. Quand le C. A. atteint 3000 K et jusqu'à 5000 K les charges fixes augmentent de 60 % par rapport à ce qu'elles sont pour un C.A. compris entre 1800 K et 3000 K. 3 Calculer les marges sur coût variable et les résultats obtenus pour des chiffres d'affaires de : 1800 K 2500 K 3000 K 4000 K 4 Chiffrer les nouveaux seuils de rentabilité pour des chiffres d'affaires compris entre : 1800 K et 3000K. 3000 K et 5000K. 5 Déterminer par un même graphique les trois seuils de rentabilité précédemment calculés. 6 Calculer la nouvelle valeur de la marge sur coût variable d'achat, exprimée en % du C.A. permettant d'obtenir un résultat de 160000 pour un C.A. de 4000 K.

CORRIGE DUCAS DULCOR 1ère Partie 1 Résultat Qé Coût Montant % CA K C.A. 20 000 10,00 200 100% Charges Variables Matières premières 20 000 3,50 70 Charges de fabrication 20 000 1,00 20 Charges de Distribution 20 000 1,50 30 Total Charges Variables 120 60% Marge sur coût variable 80 40% Charges Fixes de production 20 000 2,00 40 de distribution 20 000 1,00 20 Total charges fixes 60 30% Résultat 20 10% 2 Seuil de rentabilité Pour résultat = 0 ==> il faut que la Ms/CV = Frais Fixes Quel est le C.A. pour que Ms/CV = FF? CA = Fr. Fixes / Tx Ms/CV 60,00 = 150,00 40% K 3 Représentation graphique du seuil de rentabilité Marge sur Coût Variable = Charges Fixes 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 0 50 100 150 200 250 C.A. Marge sur coût variable Y = 0.4 x Charges Fixes

C.A. = Charges Totales 250 C.A. 200 150 100 Charges Totales Y = 0.6 X + 60 Charges Variables Y = 0.6 X 50 Charges Fixes 0 0 50 100 150 200 250 C.A. Résultat = 0 40 20 Y = 0.4 X - 60 0-20 0 50 100 150 200 250-40 -60-80 C.A.

4 Date du C.A. critique 12 mois * 150 K = 9 mois 200 K Le seuil de rentabilité est atteint le 30 septembre 1998. 5 Nouvelles conditions Qé Coût Montant % CA C.A. 24 000 9,50 228 100% Charges Variables Matières premières 24 000 3,50 84 Charges de fabrication 24 000 1,00 24 Charges de Distribution 24 000 1,50 36 Total Charges Variables 144 63,16% Marge sur coût variable 84 36,84% Charges Fixes de production 40 de distribution 20 Total charges fixes 60 26,32% Résultat 24 10,53% Nouveau seuil de rentabilité 60,00 = 162,857 36,84% K 1ère Partie 1 Cacul du S.R. Marge sur coût variable d'achat : 35% Charges variables de distribution : 10% Marge sur coût variable 25% Charges fixes : 300 K Seuil de rentabilité = 300 = 1 200,00 25% 2 Cacul du Résultat Chiffre d'affaires : 1 600,00 100% Charges variables 1 200,00 Marge sur coût variable 400,00 25% Charges fixes : 300,00 Résultat 100,00

3 Marge et Résultat C.A. en K 1 600,00 1 800,00 2 500,00 3 000,00 4 000,00 Marge s/ coût variable (25 % 400,00 450,00 625,00 750,00 1 000,00 Charges Fixes 300,00 540,00 540,00 864,00 864,00 Résultat 100,00-90,00 85,00-114,00 136,00 4 Seuil de Rentabilité Charges Fixes 300,00 540,00 540,00 864,00 864,00 Taux de M s/cv 25% 25% 25% 25% 25% SR 1 200,00 2 160,00 2 160,00 3 456,00 3 456,00 5 Représentation graphique Analyse de la M s/cv et des Charges Fixes 1 200,00 1 000,00 800,00 600,00 400,00 200,00-0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 6 Nouveau calcul de M s/cv % CA C.A. 4 000,00 100% Résultat : 160,00 Charges Fixes 864,00 Charges Variables de Distrib 400,00 10% Marges s/ CV d'achat 1 424,00 35,60%

Société Guitel

Société Guitel La S. A. GUITEL farique deux types de roulettes, la "JUMBO 1 000" et la "JUMBO 500", qui peuvent supporter des charges (palettes, containers...) de 1 000 et 500 kg. Le Directeur Administratif et Financier vous communique les tableaux de synthèse des enregistrements comptables du mois de Février : 1) Charges indirectes des centres d'analyses : Centres Auxiliaires Administration 16 510 Transport 2 596 Centres Principaux Magasinage 4 678 Atelier pièces détachées 177 140 Atelier montage 23 614 Centre Distribution 44 196 Total 268 734 2) Les stocks initiaux sont les suivants : acier 10 500 kg pour 42 450,00 caoutchouc 3 250 bandes pour 10 075,00 en-cours initial de fabrication de JUMBO 1 000 pour 975,00 en-cours initial de fabrication de JUMBO 500 pour 1 210,00 roulettes JUMBO 1 000 8 040 r. pour 155 658,00 roulettes JUMBO 500 10 520 r. pour 127 264,00 3) Les achats au cours de la période ont été les suivants : acier 19 500 kg à 4,00 le kg. caoutchouc 4 875 bandes à 3,12 la bande. fournitures intervenant en fabrication - pour JUMBO 1 000 321,00 - pour JUMBO 500 665,00 conditionnements à proportion de la commercialisation - pour JUMBO 1 000 0,15 - pour JUMBO 500 0,11 4) Fiches prévisionnelles de fabrication des roulettes JUMBO 1 000 et JUMBO 500 La Jumbo 1 000 exige : - de l'acier à raison de : 0,7 kg par unité. - une bande de caoutchouc à raison de 1 / 10 de bande par unité. - des fournitures diverses - 15 minutes d'heures-machines par unité. - 20 minutes de MOD sur opérations de montage (coût de la MOD 27 /heure) La Jumbo 500 exige : - de l'acier à raison de : 0,4 kg par unité. - une bande de caoutchouc à raison de 1 / 8 de bande par unité. - des fournitures diverses - 10 minutes d'heures-machines par unité. - 12 minutes de MOD sur opérations de montage (coût de la MOD 27 /heure)

5) Fabrication sur le mois pour la Jumbo 1 000 : 12 000 roulettes modèle 1 000 pour la Jumbo 500 : 27 000 roulettes modèle 500 6) Déchets Vente de déchets Déchets d'acier vendus avec un bénéfice de 20 % du prix de vente au prix de vente de 3 /kg se rattachant aux Jumbo 1 000 : 100 kg se rattachant aux Jumbo 500 : 120 kg Déchets non commercialisables (invendables) Ils imposent à l'entreprise des dépenses d'évacuation s'établissant à : pour les Jumbo 1 000 : 50,00 pour les Jumbo 500 : 70,00 7) Ventes HT du mois pour les Jumbo 1 000 : 12 500 r. à 22,50 pour les Jumbo 500 : 27 900 r. à 14,50 8) Informations relatives aux charges indirectes Le centre d'analyse "administration" répartit ses charges proportionnellement au nombre de collaborateurs dans chaque service. - 2 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Transport" - 3 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Magasinage" - 22 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Pièces détachées" - 83 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Montage" - 17 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Distribution" Le centre d'analyse "Transport" dépense à proportion des déplacements que lui demande d'exécuter le "Magasinage" et la "Distribution", à savoir respectivement 23 et 61 déplacements. Le centre d'analyse "Magasinage" destine son activité indifféremment aux matières premières et aux produits finis. Après observations, il est décidé de répartir l'activité "Magasinage" à hauteur de 4/10 pour les matières premières (acier, caoutchouc), et 6/10 pour les produits finis. - pour les matières premières : 5/6 pour l'acier, 1/6 au caoutchouc - pour les produits finis : 4/9 pour les JUMBO 1 000, 5/9 pour les JUMBO 500 Le centre d'analyse "Pièces détachées" entraîne des dépenses liées aux heures-machines. Le centre d'analyse "Montage" dépense d'autant plus que sont exécutées plus d'heures MOD. Le nombre d'articles vendus (sans distinction de références) engage les charges du centre d'analyse "Distribution". Les charges indirectes comportent : - Le coût économique des investissements pour un différentiel de 3537,12. - La rémunération fictive des capitaux engagés pour 850. 9) Etat des stocks finaux de fin de mois (en quantité) : acier 10 800 kg caoutchouc 3 548 bandes en-cours initial de fabrication de JUMBO 1 000 1 250,00 en-cours initial de fabrication de JUMBO 500 1 420,00 roulettes JUMBO 1 000 7 540 r. roulettes JUMBO 500 9 616 r.

10) Informations complémentaires tirées de la comptabilité générale les titres de participation ont rapporté 1175. provisions d'inspiration fiscale 500. amortissements dérogatoires 1900. pénalités fiscales 185. valeur nette comptable des éléments cédés 2650. cession d'investissements 3850. TRAVAIL A FAIRE 1) Vous déterminez le résultat sur chacun des produits après avoir présenté toute la procédure de calculs des coûts de revient respectifs. 2) Vous présentez l'état de passage entre le résultat de la Comptabilité Analytique et celui de la Comptabilité Générale (c'est à dire déterminer le résultat de la Comptabilité Générale en partant de celui de la Comptabilité Analytique), et vous établissez le compte de résultat. 3) L'entreprise vient de recevoir une proposition d'une commande exceptionnelle très importante de 3000 JUMBO 1 000, mais au prix de vente unitaire HT de 18. Les responsables de l'entreprise avant de prendre leur décision vous demande votre avis sur l'opportunité d'accepter une commande à ce prix. Vous leur répondez en étayant vos arguments de calculs effectués à l'aide des informations suivantes : Les charges des centres auxiliaires peuvent être considérées comme fixes Les consommations d'acier et de caoutchouc nécessaires pour la fabrication de la commande supplémentaire peuvent être évaluées au même coût unitaire que celui calculé précédemment pour 1 kg d'acier consommé, et 1 bande de caoutchouc consommée. L'exécution de cette commande nécessite d'effectuer des heures supplémentaires qui seraient payées au tarif horaire en vigueur majoré de 25 %. Les charges indirectes affectées aux ateliers se répartissent comme suit : Total Charges Charges Fixes Variables atelier "Pièces" 177 140 109 640 67 500 atelier "Montage" 23 614 17 504 6 110 Les articles terminés relatifs à cette commande supplémentaire ne sont pas stockés en magasin et n'entraînent pas de commercialisation car le client vient prendre livraison régulièrement sur place. Les déchets consécutifs à la réalisation de cette commande peuvent être négligés. Toutes les charges non indiquées comme étant fixes peuvent être considérées comme proportionnelle à l'activité. 4) Si cette commande supplémentaire avait été de 5000 articles, elle aurait nécessité une augmentation de charges fixes de 4600. Etait-elle alors acceptable? Justifiez votre opinion.

Corrigé du cas GUITEL Conditionnement CI CI CD - CI CI CI M 12 000*0,7 kg P a 21 000 kg 27 000*0,4 kg i Acier g CMUP è M D a c a 12 500 I Ventes s e M 12 000 g S i s o a CMUP T 12 000*1/10 n n 4 700 b. 27 000*1/8 s R Roulettes Jumbo 1000 Caoutchouc a CMUP d t i I g é a n B Ventes e t g 27 000 27 900 a U a e g CMUP T c Fournitures e I Roulettes Jumbo 500 h é e Vente de déchets O N T R A N S P O R T A D M I N I S T R A T I O N 1) CALCUL DES RESULTATS ANALYTIQUES a) Tableau de répartition des charges indirectes Total Centres Auxiliaires Centres Principaux Adm. Transp. Magasin. Pièces Dét Montage Distrib. Total Répartit. primaire 268 734 16 510 2 596 4 678 177 140 23 614 44 196 1) Répartition Adm effectifs/service 127 2 3 22 83 17 Prorata -16 510,00 260,00 390,00 2 860,00 10 790,00 2 210,00 2) Répartition Transp Déplac/service 84 23 0 0 61 Prorata -2 856,00 782,00 0,00 0,00 2 074,00 Total Répartit. secondaire 268 734 0 0 5 850,00 180 000,00 34 404,00 48 480,00 Unité d'œuvre clé H/Mach H/MOD Qé Vendue Nombre d'uo MP pour MP acier 4/10 * 5/6 1 950 pour MP Caoutchouc 4/10 * 1/6 390 PF pour JUMBO 1 000 1 560 (*) 3 000 (**) 4 000 12 500 6/10*4/9 pour JUMBO 500 6/10*5/9 1 950 (*) 4 500 (**) 5 400 27 900 Total UO 5 850 7 500 9 400 40 400 Coût 1 UO 1,00 24,00 3,66 1,20 (*) Nombre d'heures-machines atelier "Pièces détachées" Fabrication Temps H/Mach pour JUMBO 1 000 12 000 15 ' / 60 = 3 000 pour JUMBO 500 27 000 10 ' / 60 = 4 500 (**) Nombre d'heures de main d'œuvre directe atelier "Montage" Fabrication Temps H/MOD pour JUMBO 1 000 12 000 20 ' / 60 = 4 000 pour JUMBO 500 27 000 12 ' / 60 = 5 400

b) Coût d'achat des MP ACIER CAOUTCHOUC Qé Px Unit Montant Qé Px Unit Montant Achat Matières Premières 19 500 4,00 78 000,00 4 875 3,12 15 210,00 Charges indirectes approv. 1 950 1 1 950,00 390 1 390,00 Coût d'achat des MP 19 500 4,10 79 950,00 4 875 3,20 15 600,00 c) Inventaires permanents Stock initial 10 500 kg 4,04 42 450,00 3 250 b 3,10 10 075,00 Coût d'achat des MP 19 500 kg 4,10 79 950,00 4 875 b 3,20 15 600,00 Disponible 30 000 kg 4,08 122 400,00 8 125 b 3,16 25 675,00 Sorties JUMBO 1 000 farication 12 000 r. 12 000 r. emploi 0,70 0,10 8 400 kg 4,08 34 272,00 1 200 b 3,16 3 792,00 Sorties JUMBO 500 27 000 r. 27 000 r. farication 0,40 0,13 emploi 10 800 kg 4,08 44 064,00 3 375 b 3,16 10 665,00 Stock final Théorique 10 800 kg 4,08 44 064,00 3 550 b 3,16 11 218,00 Stock final Physique 10 800 kg 3 548 b Différence d'inventaire 0 kg 4,08 0,00 2 b 3,16 6,32 d) Coût de production JUMBO 1 000 JUMBO 500 Qé Px Unit Montant Qé Px Unit Montant Sorties IP acier 8 400 kg 4,08 34 272,00 10 800 kg 4,08 44 064,00 Sorties IP caoutchouc 1 200 b 3,16 3 792,00 3 375 b 3,16 10 665,00 Coût d'achat des fournitures 321,00 665,00 Charges Directes MOD atelier Montage 4 000 H 27,00 108 000,00 5 400 H 27,00 145 800,00 Charges indirectes atelier Atelier "Magasinage" 1 560 1,00 1 560,00 1 950 1,00 1 950,00 Atelier "Pièces détachées" 3 000 H/M 24,00 72 000,00 4 500 H/M 24,00 108 000,00 Atelier "Montage" 4 000 H 3,66 14 640,00 5 400 H 3,66 19 764,00 En-cours en-cours initial 975,00 1 210,00 en-cours final -1 250,00-1 420,00 Déchets Ventes de Déchets -100 kg 2,40-240,00-120 kg 2,40-288,00 Evacuation des déchets 50,00 70,00 Coût de Production 12 000 r. 19,51 234 120,00 27 000 r. 12,24 330 480,00

e) Inventaires permanents PF JUMBO 1 000 JUMBO 500 Qé Px Unit Montant Qé Px Unit Montant Stock initial 8 040 r. 19,36 155 658,00 10 520 r. 12,10 127 264,00 Coût de Production 12 000 r. 19,51 234 120,00 27 000 r. 12,24 330 480,00 Disponible 20 040 r. 19,45 389 778,00 37 520 r. 12,20 457 744,00 Sorties (Ventes) 12 500 r. 19,45 243 125,00 27 900 r. 12,20 340 380,00 Stock final Théorique 7 540 r. 19,45 146 653,00 9 620 r. 12,20 117 364,00 Stock final Physique 7 540 r. 9 616 r. Différence d'inventaire 0 r. 19,45 0,00 4 r. 12,20 48,80 f) Coût de Revient des articles vendus JUMBO 1 000 JUMBO 500 Qé Px Unit Montant Qé Px Unit Montant Coût de Production des rou 12 500 r. 19,45 243 125,00 27 900 r. 12,20 340 380,00 Charges Directes Achats conditionnement 12 500 r. 0,15 1 875,00 27 900 r. 0,11 3 069,00 Charges Indirectes Atelier "Distribution" 12 500 r. 1,20 15 000,00 27 900 r. 1,20 33 480,00 Coût de Revient 12 500 20,80 260 000,00 27 900 13,51 376 929,00 g) Résultat Analytique JUMBO 1 000 JUMBO 500 Total Qé Px Unit Montant Qé Px Unit Montant Ventes 12 500 r. 22,50 281 250,00 27 900 r. 14,50 404 550,00 685 800,00 Coût de Revient 12 500 r. 20,80 260 000,00 27 900 r. 13,51 376 929,00 636 929,00 Résultat 1,70 21 250,00 0,99 27 621,00 48 871,00 2.1)Rapprochement CAE - CG Réintégration Déduction solde Résultat sur PF JUMBO 1 000 & 500 48 871,00 Résultat sur Ventes de déchets 132,00 Total Résultat C.A.E. 49 003,00 Charges non incorporables Produit des Titres de participation -1 175,00 provisions d'inspiration fiscale 500,00 amortissements dérogatoires 1 900,00 pénalités fiscales 185,00 cession d'investissements -3 850,00 valeur nette comptable des éléments cédés 2 650,00 Total non incorporable 210,00-210,00 Charges supplétives coût économique des investissements 3 537,12 rémunération fictive des capitaux engagés 850,00 Total charges supplétives 4 387,12 4 387,12 Différence d'inventaire sur IP MP caoutchouc 6,32 sur IP PF JUMBO 500 48,80 Total différence d'inventaire 55,12-55,12

2.2 Compte de Résultat Production Vendue 686 460,00 Production Stockée -18 468,80 PRODUITS D'EXPLOITATION (I) 667 991,20 Achats de MP et autres approvisionnements 99 140,00 Variation de stock -2 750,68 Autres achats et charges externes 264 466,88 Impôts, taxes et versements assimilés 0,00 Salaires et traitements 253 800,00 Dotations aux amortissements et provisions 500,00 CHARGES D'EXPLOITATION (II) 615 156,20-615 156,20 RESULTAT D'EXPLOITATION (I - II) 52 835,00 RESULTAT FINANCIER (III) 1 175,00 Produits exceptionnels sur opération en capital -3 850,00 Charge exceptionnelle sur opération de gestion 185,00 Charge exceptionnelle sur opération en capital 2 650,00 Dotations aux amortissements et provisions 1 900,00 RESULTAT EXCEPTIONNEL (IV) 885,00-885,00 Participation et impôts sur les bénéfices 0,00 RESULTAT DE L'EXERCICE 53 125,00 Production Stockée Achats MP Variation de Stock Stock final acier 78 000,00 Stock initial en-cours 1 250,00 caoutchouc 15 210,00 MP acier 42 450,00 en-cours 1 420,00 fournitures 986,00 MP caoutch 10 075,00 Jumbo 1000 146 653,00 conditionnement 4 944,00 Stock final Jumbo 500 117 315,20 99 140,00 MP acier 44 064,00 Stock initial MP caoutch 11 211,68 en-cours 975,00 Autres achats et charges externes -2 750,68 en-cours 1 210,00 Charges Indirectes 268 734,00 Jumbo 1000 155 658,00 - Charges supplétives -4 387,12 Jumbo 500 127 264,00 Charges évacuat. déchets 120,00 Prod Stocké -18 468,80 264 466,88

3 COMMANDE SUPPLEMENTAIRE DE 3000 JUMBO 1000 Démarche : On compare le coût de revient variable unitaire au prix de vente. Si le résultat de cette opération est positif, alors on peut accepter la commande. Ceci exige évidemment qu'il n'y ait pas d'augmentation des charges fixes liée à la commande. Les charges fixes ne sont pas imputées au coût de revient de cette commande et restent affectées aux productions "normales" de JUMBO 1000 et 500. Charges Variables Emploi Quantité Total Px Unit Montant Achats MP Acier 0,70 3 000 J. 2 100 kg 4,08 8 568,00 Caoutchouc 0,10 3 000 J. 300 b. 3,16 948,00 Fournitures 3 000 J. 321 / 12000 80,25 Conditionnements 3 000 J. 0,15 450,00 Atelier "Montage" MOD 20 mn 3 000 J. 1 000 H 33,75 33 750,00 Ch indirecte 20 mn 3 000 J. 1 000 H 6110 / 9400 650,00 Atelier Pièces Détachées Ch indirecte 15 mn 3 000 J. 750 H 67500/7500 6 750,00 Total des charges Variables 3 000 J. 17,07 51 196,25 La commande peut être acceptée car elle va générer un profit supplémentaire de : C.A. de cette Commande 3 000 18,00 54 000 Total des charges variables 3 000 17,07 51 196 Marge supplémentaire 0,93 2 804 4 COMMANDE SUPPLEMENTAIRE DE 5000 JUMBO 1000 Il convient alors de considérer les charges fixes supplémentaires : 4600. Celles-ci sont entièrement imputables à cette commande supplémentaire de 5 000 articles. Pour les absorber, il convient de vendre : Charges Fixes Supplémentaires 4 600 Marge sur coût Variable unitaire 0,93 Point mort en Quantité 4600 / 0,93 4 946 articles La commande de 5 000 articles ne génère pas de perte mais n'entraîne pas non plus de gains importants soit Vente de : 5 000 Point mort de 4 946 Profit de 54 à 0,93 = 50 Cette commande de 5 000 articles est suffisamment importante en volume pour risquer d'entraîner un dérapage des charges fixes. La prudence conduit à la refuser.

Cas «Jardi-loisirs»

CAS JARDI-LOISIRS Le groupe JARDI-LOISIRS est résolument orienté vers la production de tout ce qui touche au matériel et accessoires de jardin pour les particuliers (petit outillage manuel de jardin, matériel de jardin à moteur pour particuliers, vêtements de jardinage, tablier, gant, jeux de plein air pour enfants). La production du groupe est distribuée auprès de centrales d'achat de la grande distribution ou de chaînes de magasins spécialisés et de petits détaillants. Le groupe comprend différentes filiales de production autonomes. Les services fonctionnels se situent au niveau groupe notamment la direction financière et le service contrôle de gestion. Monsieur BAILLEUL, le directeur du contrôle de gestion vient de vous recruter et vous demande, afin de porter un jugement sur vos capacités, d analyser quatre dossiers. DOSSIER 1. La Société Jardi-Loisirs fabrique des outils de jardin assemblés à partir de différents composants. En ce qui concerne les livraisons aux centrales d achat, il lui a été fixé un objectif de rentabilité de 8 % du prix de vente hors taxe. La livraison se fait alors par palettes de 500 unités. Les mêmes produits, conditionnés à l'unité, sont également vendus à des détaillants spécialisés avec un objectif de rentabilité de 15 % du prix de vente hors taxes. La production se fait en juste à temps, la société JARDI-LOISIRS ne disposant pas d'aire de stockage pour les produits fabriqués. Au mois de septembre, la société JARDI-LOISIRS doit faire deux propositions de prix : la première à une centrale d'achat qui souhaiterait acquérir deux palettes de 500 unités de tondeuses à haie électriques (produit P 1) ; une seconde pour un détaillant spécialisé qui souhaiterait commander un lot de 50 unités de barbecues (produit P 2). Pour faire ses propositions, l'entreprise dispose des éléments prévisionnels de coûts relatifs à l'année N (ANNEXE 1 et 2) et d'une étude relative à la concurrence (ANNEXE 3). Afin d'améliorer ses prévisions, la société JARDI-LOISIRS a mis en place des procédures lui permettant de ventiler ses charges par activités. Ce système, à base d'activités, étant encore pour elle expérimental, elle continuera néanmoins à calculer encore ses coûts selon la méthode traditionnelle des centres d'analyse. TRAVAIL PROPOSE 1) A partir du calcul des coûts complets par la méthode des centres d'analyse, déterminez les propositions de prix à faire aux deux clients. 2) Déterminez les mêmes éléments en vous fondant sur les coûts à base d'activités. 3) Quelle conclusion en tirez-vous compte tenu des propositions de la concurrence? 4) Dans une courte note, expliquez en quoi la méthode à base d'activités apparaît plus pertinente au regard des décisions que doit prendre la société JARDI-LOISIRS.

ANNEXE 1 : CALCUL DES COUTS A PARTIR DES CENTRES D'ANALYSE Nomenclature des produits et prix d'achat unitaire des composants. P 1 P 2 P 3 P 4 P 5 prix d'achat tondeuse à haie barbecue unitaire en C 1 2 2 2 2 2 2.00 C 2 1 1 1 4.40 C 3 3 2 2 2.80 C 4 4 5 1.20 C 5 1 2 0.80 C 6 2 1 1 3 2 1.80 Gamme opératoire et coût de la main d'œuvre directe. P 1 P 2 P 3 P 4 P 5 Coût unitaire temps de main d'œuvre par unité de produit (en heures) 0,5 0,2 0,6 0,4 0,3 28.40 Détail du budget des charges indirectes Centres Coût total Unité d'œuvre Approvisionnement 410 700 100 d'achat Assemblage 2 022 000 heures de main d'œuvre directe Conditionnement 164 000 nombre de produits Administration 984 556 100 de coût de production Distribution 15 % du chiffre d'affaires 100 de chiffre d'affaires Les prévisions concernant le nombre et la taille des lots fabriqués sont les suivantes : P 1 P 2 P 3 P 4 P 5 Lots de 2 000 10 2 1 2 Lots de 1 000 5 1 1 1 Lots de 500 10 6 Lots de 100 70 20 80 Lots de 50 60 40 80 200 Dans ces fabrications, 46 000 unités doivent être livrées en palettes de 500 unités à des centrales d'achat de grands magasins ; les autres sont destinées à des détaillants spécialisés.

ANNEXE 2 : ANALYSE DES ACTIVITES L'analyse des activités a conduit après simplifications à l'identification de six centres de regroupement, caractérisés chacun par un inducteur spécifique. Le septième centre "établissement" est doté d'un inducteur arbitraire, car aucun facteur significatif n'a pu être identifié ; il s'agit pour l'essentiel d'activités de direction. Les résultats de cette analyse sont les suivants : Inducteur de coûts Charges Références matières 432 000 Références fabriquées 600 000 Montage manuel (heures de main d'œuvre directe) 202 200 Lots de mis en fabrication 1 531 400 Produits livrés dans les magasins spécialisés 129 600 Palettes livrées aux centrales d'achat 34 400 Etablissement 651 656 Faute de clef de répartition logique, l'inducteur établissement sera réparti également sur chaque unité produite. Ces inducteurs de coût n'englobent pas les charges consommées par la fonction distribution. On suppose toujours que celles-ci représentent 15 % du prix de vente. ANNEXE 3 : DONNEES SUR LA CONCURRENCE Deux concurrents distribuent des produits similaires à P 1 et P 2 en offrant les conditions suivantes de prix : Prix proposé par P 1 motoculteurs tondeuses Concurrent 1 : ventes aux centrales d'achat 84 124 Concurrent 2 : ventes aux centrales d'achat 76 120 Concurrent 1 : ventes aux détaillants néant 132 Concurrent 2 : ventes aux détaillants néant 140 P 2

Calcul du px achat des composants Coût P1 P2 P3 P4 P5 P1 P2 P3 P4 P5 C1 2,00 2 2 2 2 2 4,00 4,00 4,00 4,00 4,00 C2 4,40 1 1 1 0,00 4,40 4,40 4,40 0,00 C3 2,80 3 2 2 8,40 5,60 0,00 5,60 0,00 C4 1,20 4 5 0,00 0,00 4,80 0,00 6,00 C5 0,80 1 2 0,00 0,80 0,00 0,00 1,60 C6 1,80 2 1 1 3 2 3,60 1,80 1,80 5,40 3,60 Total 16,00 16,60 15,00 19,40 15,20 Programme de fabrication Taille P1 P2 P3 P4 P5 P1 P2 P3 P4 P5 Lots de 2000 2 000 10 2 1 2 20 000 4 000 2 000 4 000 0 Lots de 1000 1 000 5 1 1 1 5 000 1 000 1 000 1 000 0 Lots de 500 500 10 6 0 0 5 000 3 000 0 Lots de 100 100 70 20 80 0 7 000 2 000 8 000 0 Lots de 500 50 60 40 80 200 0 3 000 2 000 4 000 10 000 Total Total 589 15 133 72 169 200 25 000 15 000 12 000 20 000 10 000 82 000 Nombre d'heures de MOD Coût hor. P1 P2 P3 P4 P5 Total Nbre d'heures 0,5 0,2 0,6 0,4 0,3 12 500 3 000 7 200 8 000 3 000 33 700 coût MOD 28,40 355 000 85 200 204 480 227 200 85 200 957 080 Coût d'achat Total P1 P2 P3 P4 P5 Quantité achetée 82 000 25 000 15 000 12 000 20 000 10 000 Prix d'achat 16,00 16,60 15,00 19,40 15,20 Total 1 369 000 400 000 249 000 180 000 388 000 152 000 Charges indirectes 410 700 120 000 74 700 54 000 116 400 45 600 nature u-o : 100 d'achat Total coût d'achat 1 779 700 520 000 323 700 234 000 504 400 197 600 Coût de production Total P1 P2 P3 P4 P5 Total coût d'achat 1 779 700 520 000 323 700 234 000 504 400 197 600 Charges directes MOD 957 080 355 000 85 200 204 480 227 200 85 200 Chge Indir Assemblage 2 022 000 750 000 180 000 432 000 480 000 180 000 nature u-o : H/MOD Chge Indir conditionnement 164 000 50 000 30 000 24 000 40 000 20 000 nature u-o : nombre de produits Coût de production 4 922 780 1 675 000 618 900 894 480 1 251 600 482 800 Coût de Revient hors distr Total P1 P2 P3 P4 P5 Coût de production 4 922 780 1 675 000 618 900 894 480 1 251 600 482 800 Charges indir. Administrat 984 556 335 000 123 780 178 896 250 320 96 560 Total Ct Revient h/distrib 5 907 336 2 010 000 742 680 1 073 376 1 501 920 579 360 Soit unitaire 80,4000 49,5120 89,4480 75,0960 57,9360 Détermination du Px vte PV x y Frais de Distri 0,15 x 0,15 x Objectif de rentabilité 0,08 x 0,15 x soit au total 0,23 x 0,30 x ct Revient h/distri 80,40 49,51 Px de vente 104,42 70,73

Approche ABC Inducteurs Charges Nbre Coût pour d'inducteurs 1 inducteur Référence matières 432 000 6 72 000,000 Référence fabriquées 600 000 5 120 000,000 Montage manuel (H/MOD) 202 200 33 700 6,000 Lots de mise en fabrication 1 531 400 589 2 600,000 Produits livré en mag spé 129 600 36 000 3,600 Palettes livrées aux centrales 34 400 92 373,913 Etablissement 651 656 82 000 7,947 Total 3 581 256 Quantité de matières totales P1 P2 P3 P4 P5 P1 P2 P3 P4 P5 Total Coût unitaire Quatité fabriqu 25 000 15 000 12 000 20 000 10 000 72000/164000 C1 2 2 2 2 2 50 000 30 000 24 000 40 000 20 000 164 000 0,4390 C2 1 1 1 0 15 000 12 000 20 000 0 47 000 1,5319 C3 3 2 2 75 000 30 000 0 40 000 0 145 000 0,4966 C4 4 5 0 0 48 000 0 50 000 98 000 0,7347 C5 1 2 0 15 000 0 0 20 000 35 000 2,0571 C6 2 1 1 3 2 50 000 15 000 12 000 60 000 20 000 157 000 0,4586 646 000 0,11146 P1 P2 Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant Référence matières C1 2 0,439 0,88 2 0,439 0,88 C2 0 1,532 0,00 1 1,532 1,53 C3 3 0,497 1,49 2 0,497 0,99 C5 0 2,057 0,00 1 2,057 2,06 C6 2 0,459 0,92 1 0,459 0,46 Total référence matière 3,28 5,92 Référence fabriquées 25 000 120 000 4,80 15 000 120 000 8,00 Montage manuel (H/MOD) 12 500 6 3,00 3 000 6 1,20 Lots de mise en fabrication 15 2 600 1,56 133 2 600 23,05 Produits livré en mag spé 3,60 Palettes livrées aux centrales 500 374 0,75 Etablissement 7,95 7,95 Matière première 16,00 16,60 MOD 14,20 5,68 Total 51,54 72,00 Détermination du Px vte PV x y Frais de Distri 0,15 x 0,15 x Objectif de rentabilité 0,08 x 0,15 x soit au total 0,23 x 0,30 x ct Revient h/distri 51,54 72,00 Px de vente 66,93 102,86

Cas «AGRIMECA»

La société AGRIMECA produit dans son usine de Champigny des motoculteurs(m) et des tondeuses (T) à partir de moteurs et autres pièces achetés à l'extérieur et assemblés sur deux chaînes distinctes (A1 et A2). Pour l'année 2007, des éléments de coûts prévisionnels ont été établis sur la base d'une production de 2 400 motoculteurs et de 4 800 tondeuses. Cette prévision reposait sur une pleine utilisation de la capacité de production de l'usine, mesurée en heures d'assemblage. Les coûts ci-dessous sont donnés en Euros ( ) Eléments Motoculteurs Tondeuses Moteurs 300 100 Autres pièces 500 70 Assemblage A1 10 H à 20 = 200 Assemblage A2 4 H à 20 = 80 Coût de production 1 000 250 Charges administratives 100 25 Charges de distribution 100 25 Coût de revient 1 200 300 Prix de vente 1 250 290 Résultat 50-10 Précisions sur le comportement de certaines charges : Les charges d'assemblage comprennent pour l'essentiel des charges de main d'œuvre et l'amortissement des outillages et peuvent être considérées globalement comme fixes. Elles sont spécifiques à chacune des fabrications puisque les chaînes sont distinctes. Les charges administratives sont des charges fixes communes. Les charges de distribution correspondent à la rémunération d'intermédiaire et sont globalement variables. Réalisation de l'année 2007. Faute d'une demande suffisante, l'activité de l'année a été inférieure aux prévisions. En revanche, tous les éléments prévisionnels de coûts ont été respectés (unitairement pour les charges variables et globalement pour les charges fixes). 2 300 motoculteurs et 4 500 tondeuses ont été fabriqués. 2 100 motoculteurs et 4 000 tondeuses ont été vendus. TRAVAIL PROPOSE 1) Déterminer le résultat réalisé en utilisant les différentes méthodes de calcul des coûts : coût réel complet, coût d'imputation rationnelle, Direct Costing Evolué. (les stocks initiaux sont supposés nuls) 2) Compte tenu des éléments calculés, quel conseil donneriez vous au responsable de la société par rapport aux différentes questions qui se posent à lui : Quel est le "vrai" résultat réalisé (au sens de la comptabilité générale)? La vente des tondeuses pourrait être accrue de 500 unités par an en acceptant l'offre d'un distributeur qui serait prêt à commander cette quantité au prix unitaire de 250. Convient-il d'accepter cette offre? Le maintien de l'activité "tondeuses" est-il souhaitable, le caractère concurrentiel du marché ne permettant pas d'envisager un accroissement du prix de vente? 3) Rédiger une note relative à la pertinence des différents coût calculés précédemment.

Méthode du coût complet Motoculteurs Tondeuses Qé PU Montant Qé PU Montant Total Coût d'achat des MP Moteurs 2 300 300,00 690 000 4 500 100,00 450 000 1 140 000 Autres Pièces 2 300 500,00 1 150 000 4 500 70,00 315 000 1 465 000 Total coût d'achat 2 300 800,00 1 840 000 4 500 170,00 765 000 2 605 000 Coût de production Charges Fixes Assemblages 2 400 200,00 480 000 4 800 80,00 384 000 864 000 Charges Variables TotalCoût de production 2 300 1 008,70 2 320 000 4 500 255,33 1 149 000 3 469 000 Coût de Revient Coût de production 2 100 1 008,70 2 118 261 4 000 255,33 1 021 333 3 139 594 Chges Fixes Adm 2 400 100,00 240 000 4 800 25,00 120 000 360 000 Chges Var. Distrib. 2 100 100,00 210 000 4 000 25,00 100 000 310 000 Total Coût de Revient 2 100 1 222,98 2 568 261 4 000 310,33 1 241 333 3 809 594 Chiffre d'affaires 2 100 1 250,00 2 625 000 4 000 290,00 1 160 000 3 785 000 Résultat 2 100 27,02 56 739 4 000-20,33-81 333-24 594 Méthode du coût complet avec imputation rationnelle Motoculteurs Tondeuses Qé PU Montant Qé PU Montant Total Coût d'achat des MP Moteurs 2 300 300,00 690 000 4 500 100,00 450 000 1 140 000 Autres Pièces 2 300 500,00 1 150 000 4 500 70,00 315 000 1 465 000 Total coût d'achat 2 300 800,00 1 840 000 4 500 170,00 765 000 2 605 000 Coût de production Charges Fixes Assemblages 2 300 200,00 460 000 4 500 80,00 360 000 820 000 Charges Variables TotalCoût de production 2 300 1 000,00 2 300 000 4 500 250,00 1 125 000 3 425 000 Coût de Revient Coût de production 2 100 1 000,00 2 100 000 4 000 250,00 1 000 000 3 100 000 Chges Fixes Adm 2 400 100,00 240 000 4 800 25,00 120 000 360 000 Chges Var. Distrib. 2 100 100,00 210 000 4 000 25,00 100 000 310 000 Total Coût de Revient 2 100 1 214,29 2 550 000 4 000 305,00 1 220 000 3 770 000 Chiffre d'affaires 2 100 1 250,00 2 625 000 4 000 290,00 1 160 000 3 785 000 Résultat 2 100 35,71 75 000 4 000-15,00-60 000 15 000

Méthode du "Direct Costing Evolué" Motoculteurs Tondeuses Qé PU Montant Qé PU Montant Total Chiffre d'affaires 2 100 1 250 2 625 000 4 000 290 1 160 000 3 785 000 Coûts variables Moteurs 2 100 300,00 630 000 4 000 100,00 400 000 1 030 000 Autres Pièces 2 100 500,00 1 050 000 4 000 70,00 280 000 1 330 000 Distribution 2 100 100,00 210 000 4 000 25,00 100 000 310 000 Total Coût variable 2 100 900,00 1 890 000 4 000 195,00 780 000 2 670 000 Marge sur coûts variables 2 100 350,00 735 000 4 000 95,00 380 000 1 115 000 Charges Fixes spécifiques Production 480 000 384 000 864 000 Marge sur coût spécifique 255 000-4 000 251 000 Charges administratives 360 000 Résultat -109 000 2 Résultat du point de vue du Gestionnaire C'est celui de l'imputation rationnelle pour valoriser les Stocks et connaître les coûts de production et de Revient C'est celui de la méthode du coût complet pour les charges et produits qui figureront au compte de Résultat comptable auquels il faut ajouter les charges et produits non incorporables, et soustraire les charges supplétives C'est celui du Direct Costing pour la présentation des comptes par le Contrôle de Gestion 3 Analyse du coût marginal recette marginale 500 250 125 000 coût marginal coût d'achat MP 500 170 85 000 CV de distribution 500 25 12 500 Total du coût marginal 500 195 97 500 Profit marginal 500 55 27 500 4 maintien de l'activité "tondeuses" La marge sur coûts spécifiques de cette activité est négative de -4000. Il faudrait donc stopper cette activité, ce qui permettrait d'ameliorer le résultat de Résultat comptable : -24 594 Résultat activité "tondeuses" -4 000 Total du résultat -20 594