DPECF 2005 EPREUVE 4 DE COMPTABILITE

DPECF 2005 EPREUVE 4 DE COMPTABILITE Plan d étude Le sujet 2005 est composé de cinq dossiers indépendants. Premier dossier : Opérations courantes avec enregistrement de diverses factures d achat et de vente comprenant transport, consignation et déconsignation d emballages, escompte de règlement, règlement intracommunautaire, importation en dollars, avance sur commande et règlements de prestations de services. Deuxième dossier : Etat de rapprochement bancaire avec justification d anciens soldes, enregistrements comptables et calcul de nouveaux soldes. Troisième dossier : Travaux d inventaire avec plan d amortissement d une immobilisation corporelle et enregistrement comptable, ajustement des comptes de gestion avec charges constatées d avance, intérêts courus et factures à établir et à établir. Quatrième dossier : Coûts complets avec tableau de répartition des charges indirectes, calcul des coûts d achat, de production et de revient avec prise en compte des stocks, calcul et commentaire du résultat analytique. Cinquième dossier : Soldes intermédiaires de gestion avec présentation du tableau des soldes intermédiaires de gestion, définition et interprétation de l excédent brut d exploitation, commentaires des résultats obtenus. 1

Difficultés et conseils Le sujet 2005 reprend les points essentiels du programme en mettant l accent sur les opérations courantes et les coûts complets. Compte tenu des points précis étudiés, il est nécessaire de bien connaître l ensemble du programme. La difficulté ne provient pas des thèmes abordés mais des connaissances précises à maîtriser notamment concernant les opérations courantes ou les travaux d inventaire. On ne pourra donc que renouveler les conseils d entraînement afin de ne pas hésiter dans le traitement des questions. L enregistrement au journal des opérations courantes nécessite une bonne connaissance des opérations en devises avec les notions de TVA afférentes pour les opérations intra et extra-communautaires. La déconsignation d emballage prend en compte les bonis sur emballages mais aussi leur non-restitution. L escompte de règlement tient compte de plusieurs factures adressées au client et il ne faut pas omettre de régulariser la TVA. Les prestations de services sont à envisager avec la TVA sur les décaissements. Une bonne maîtrise de cette partie est nécessaire pour pouvoir la traiter. Le deuxième dossier porte sur le rapprochement bancaire. La justification des soldes initiaux est délicate car il trois opérations sont à prendre en compte. Il est donc nécessaire d être méthodique pour l effectuer présente clairement le travail à faire. L enregistrement de l état de rapprochement ne présente pas de difficultés si on n oublie pas que l on enregistre les mouvements au compte «512 - Banques» et que l on doit extraire la TVA si nécessaire. Le calcul des nouveaux soldes est simple et doit être traité rapidement. Les opérations d inventaire présentent la nouveauté du calcul d un plan d amortissement selon les normes IFRS. Il ne faut pas oublier de retirer la valeur résiduelle de la base amortissable. Il faut alors calculer les prorata annuels à partir des prévisions de production. Le tableau d amortissement se présente alors de manière traditionnelle. Les régularisations de fin d exercice sont classiques. Attention toutefois à bien calculer le prorata des intérêts courus. Le calcul des coûts complets est classique avec des prestations croisées pour la répartition des charges indirectes et l enchaînement du calcul des coûts pour arriver au résultat analytique. Certains éléments étaient déjà calculés et devaient être utilisés pour compléter les tableaux précédents. Un entraînement régulier à ce genre d exercices devait permettre de traiter ce dossier sans trop de difficultés. Le tableau des soldes intermédiaires de gestion ne présente pas de difficultés. L analyse est cependant plus délicate car on demandait des commentaires sur l excédent brut d exploitation et sur la situation de l entreprise. Ne pas hésiter à calculer des variations en pourcentage pour effectuer une analyse correcte. Pour conclure, un entraînement méthodique et régulier est comme tous les ans nécessaire. La durée de l épreuve permet d aborder tous les points du programme et il faut n'en négliger aucun. 2

Barème détaillé et estimation du temps Points Temps Lecture préalable du sujet 5 minutes Dossier 1 5 points 1 heure Dossier 2 2 points 25 minutes 1. 0,5 point 10 minutes 2. 1 points 10 minutes 3. 0,5 point 5 minutes Dossier 3 4 points 45 minutes 1. 1,5 points 15 minutes 2. 0,5 point 5 minutes 3. 0,5 point 5 minutes 4. 1,5 points 15 minutes Dossier 4 6 points 1 heure 10 minutes 1. 1,5 points 20 minutes 2. 4 points 45 minutes 3. 0,5 point 5 minutes Dossier 5 3 points 35 minutes 1. 1 point 10 minutes 2. 1 point 10 minutes 3. 1 point 10 minutes Total 20 points 4 heures Page 3 sur 3

Recensement des thèmes abordés Opérations courantes : - Effets de commerce - Emballages - Facturation - Opérations en devises - Production immobilisée - Rapprochement bancaire - Salaires - TVA à décaisser Opérations d inventaire : - Amortissements - Cessions d immobilisations - Charges à répartir - Clients douteux - Créances et dettes en monnaies étrangères - Ecritures de régularisations - Intérêts sur emprunts - Portefeuilles-titres - Stocks Analyse comptable : - Affectation du résultat - Bilan fonctionnel - Calcul de l excédent brut d'exploitation - Capacité d autofinancement - Soldes intermédiaires de gestion - Tableau de financement Comptabilité de gestion : - Concordance des résultats - Coût de production - Coût de revient - Coût marginal - Différences d inventaire - En-cours de production - Imputation rationnelle des charges fixes - Résultat analytique - Seuil de rentabilité - Tableau des charges indirectes Page 4 sur 4

DOSSIER 1 : OPERATIONS COURANTES Le 5 Mars Les calculs de la facture n 530 adressé au client DUBOIS sont les suivants : Statuettes (brut hors taxes) : 4 000,00 Remise (2 %) : 4 000 x 0,02 = 80,00 Net commercial : 3 920,00 Port forfaitaire 3 920 x 0,05 = 196,00 net H.T. 4 116,00 TVA (19,60 %) 4 116 x 0,196 = 806,74 net T.T.C. : 4 922,74 Emballages consignés : 5 x 12 = 60,00 Net à payer 4 982,74 05/03/N 411 Clients 4 982,74 707 Ventes de marchandises 3 920,00 7085 Ports et frais accessoires facturés 196,00 44571 Etat, TVA collectée 806,74 4196 Clients Dettes sur emballages consignés 60,00 Client DUBOIS - Facture n 530 Le 6 mars 06/03/N 512 Banques 200,00 4191 Clients Avances et acomptes reçus sur commandes 200,00 Avance client SIDATI - Chèque bancaire n 126 Le 8 mars Le client ayant communiqué son numéro intracommunautaire, la vente n est pas soumise à la TVA du pays d expédition mais à celle du pays de destination. 08/03/N 411 Clients 2 500,00 707 Ventes de marchandises 2 500,00 Client Moeller Facture n 531 Le 9 mars La facture est la suivante : de consignation des caisses 60,00 - Bonis HT sur emballages 3 x (12-10) 6,00 - TVA sur malis : 6 x 0,196 1,18 - Emballages non rendus 2 x 12 24,00 -TVA sur emballages non rendus 24 x 0,196 4,70 Avoir net TTC 24,12 09/03/N 4196 Clients Dettes sur emballages consignés 60,00 7086 Bonis sur reprises d emballages consignés 6,00 7088 Autres produits d activités annexes 24,00 44571 Etat, TVA collectée 5,88 411 Clients 24,12 Client DUBOIS Avoir n AV23 Le 10 mars Les importations sont soumises à la TVA française. Cette dernière est réglée par l importateur à l administration des douanes. Dans le cas présent, le transitaire ayant réglé la TVA (facture n 5236), la facture est enregistrée hors taxe et la TVA déductible est enregistrée sur la facture du transitaire. Page 5 sur 5

Facture n 365 : de l achat en euros : 3 500 / 1,20 = 2 916,67 10/03/N 607 Achats de marchandises 2 916,67 401 Fournisseurs 2 916,67 Fournisseur KOCHI Facture n 365 Facture n 5236 10/03/N 6241 Transport de biens 70,00 6224 Rémunérations des transitaires 120,00 44566 Etat, TVA déductible sur A.B.S. (1) 564,93 401 Fournisseurs 754,93 Facture transitaire n 5236 suite à facture n 365 (1) 527,69 + (70,00 + 120,00) x 0,196 Le 12 mars Pour le calcul de la TVA sur le transport, deux cas peuvent se présenter : - Si la vente est stipulée «arrivée», le port est soumis au même taux de TVA que la marchandise vendue. - Si la vente est stipulée «Départ», le port est distinct de la marchandise vendue et soumis à la TVA au taux normal ; On retiendra ici l hypothèse n 1 10 lots de thé 10 x 540 5 400,00 Remise (10 %) : 5 400 x 0,1 540,00 Net commercial 4 860,00 Port forfaitaire : 4 860 x 0,05 243,00 net H.T. 5 103,00 TVA (5,5 %) 5 103 x 0,055 280,67 net T.T.C. 5 383,67 Avance à déduire 200,00 Net à payer 5 183,67 12/03/N 411 Clients 5 183,67 4191 Clients Avances et acomptes reçus sur commandes 200,00 707 Ventes de marchandises 4 860,00 7085 Ports et frais accessoires facturés 243,00 44571 Etat, TVA Collectée 280,67 Client SIDATI Facture n 532 Le 13 mars L escompte de règlement accordé en cas de règlement anticipé se calcule sur le net commercial de la facture de doit n 530 adressée au client DUBOIS. Le montant de l avoir est donc le suivant : Escompte accordé sur facture n 530 3 920 x 0,05 196,00 TVA (19,60 %) 38,42 Avoir TTC 234,42 Le chèque reçu du client DUBOIS tient compte de la facture de doit n 530 et des avoir n AV23 et AV24. Le montant est donc le suivant : de la facture n 530 4 982,74 - de l'avoir n AV23 24,12 - de l'avoir n AV24 234,42 Solde du compte 4 724,20 Les enregistrements comptables sont donc les suivants : Page 6 sur 6

13/03/N 665 Escomptes accordés 196,00 44571 Etat, TVA Collectée 38,42 411 Clients 234,42 Client DUBOIS Avoir N AV24 D 512 Banques 4 724,20 411 Clients 4 724,20 Client DUBOIS - Chèque n 2543 Le 14 mars Le chèque n 1256 adressé au fournisseur TOUTFORUM correspond au règlement d une prestation de service. Il convient donc d appliquer la TVA sur les encaissements. Lors de la réception de la facture, l enregistrement suivant a été comptabilisé : Date De réception 613 Locations 326,09 44586 Etat, TVA à régulariser 63,91 401 Fournisseurs 390,00 Fournisseur TOUTFORUM Au moment du règlement, l écriture suivante est enregistrée : 14/03/N 401 Fournisseurs 390,00 44566 Etat, TVA déductible sur A.B.S. 63,91 512 Banques 390,00 44586 Etat, TVA à régulariser 63,91 Fournisseur TOUTFORUM Chèque n 1256 Le 18 mars En raison des variations de change, le montant du règlement diffère du montant enregistré lors de la facturation. Il convient donc de calculer le gain ou la perte de change : Dette comptabilisée lors de la facturation (1 = 1,25 USD) : 2 100 / 1,25 1 680,00 - du règlement (1 = 1,30 USD) : 2 100 / 1,30 1 615,38 Gain de change 64,62 L enregistrement comptable est le suivant : 18/03/N 401 Fournisseurs 1 680,00 512 Banques 1 615,38 766 Gain de change 64,62 Fournisseur LAXMI Virement bancaire Le 22 mars L entretien des véhicules est une prestation de service. Elle fait donc intervenir la TVA sur les encaissements. Toutefois, dans le cas présent, le règlement étant immédiat, la TVA est immédiatement déductible. D autre part, la TVA relative à l entretien des véhicules de tourisme n est pas déductible, il faut donc enregistrer l entretien de ce véhicule pour le montant TTC. La facture est la suivante : Entretien Véhicule de tourisme 90,00 Entretien véhicule utilitaire 130,00 net HT 220,00 TVA (19,60 %) 43,12 TTC à payer 263,12 Page 7 sur 7

D où l enregistrement au journal : 22/03/N 615 Entretiens et réparations (1) 237,64 44566 Etat, TVA déductible sur A.B.S. (2) 25,48 512 Banques 263,12 Fournisseur PETRUS AUTO Facture n 1257 Chèque n 3652 (1) 90 x 1,196 + 130 (2) 130 x 0,196 DOSSIER 2 : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE 1. Justification des anciens soldes Solde initial au du compte Duffeux tenu par la Banque Populaire : - 2 431,18 Solde initial du compte «5121 Banque Populaire» Tenu par l entreprise Duffeux : 78,56 Différence 2 509,74 Pour justifier les soldes initiaux, il est nécessaire de repérer les écritures communes (mais inversées comme pour tout rapprochement bancaire). Les premières écritures restantes concernent en général les soldes initiaux alors que les autres concernent en général le solde final. Cette différence s explique par : Du côté de la banque populaire, les opérations suivantes n avaient pas encore été enregistrées : - La remise de chèque n 842 d un montant de 2 876,23 ; - Le chèque n 4586 émis pour un montant de 168,85. Nouveau solde initial : - 2 431,18 + 2 876,23 168,85 = 276,20. Du côté de l entreprise Duffeux, l opération suivante n avait pas encore été enregistrée : - Virement reçu du client René : 197,64. Nouveau solde initial : 78,56 + 197,64 = 276,20. 2. Enregistrements au journal de l état de rapprochement 31/12/N 403 Fournisseurs, Effets à payer 1 369,16 627 Services bancaires et assimilés 15,00 164 Emprunts auprès des établissements de crédit 1 914,54 661 Charges d intérêts 542,00 413 Clients, Effets à recevoir 457,78 6275 Frais sur effets 20,00 6275 Frais sur effets (1) 30,00 411 Clients 450,00 416 Clients douteux ou litigieux 450,00 44566 Etat, TVA déductible sur A.B.S. (1) 12,74 512 Banques 5 261,22 D après état de rapprochement du 31/12/N 31/12/N 512 Banques 940,00 762 Produits des autres immobilisations financières 940,00 D après état de rapprochement du 31/12/N (1) (7 577,88 7 542,00) = 35,88 TTC ; 35,88 / 1,196 = 30 HT (2) 2,94 + 3,92 + 5,88 Page 8 sur 8

3. Solde Initial de chaque compte au 01/01/N+1 : Solde du compte «5121 Banque populaire» tenu par l entreprise Duffeux : Solde au 31/12/N : 23 184,46 + Débit du compte : 940,00 - Crédit du compte : 5 261,22 - = Solde au 01/01/N+1 : 18 863,24 Solde du compte Duffeux géré par la Banque Populaire : Solde au 31/12/N : 14 914, 34 DOSSIER 3 : TRAVAUX D INVENTAIRE 1. Tableau d amortissement du bien Calcul de la base amortissable : d'achat 20 000 + Frais de mise en service 1 500 + Frais de transport 500 = Coût d'acquisition 22 000 - Valeur résiduelle 600 = Base amortissable 21 400 Calcul des prorata annuels Nombre d'unités Exercice Pourcentage fabriquées N 800 4 % N+1 3 000 15 % N+2 6 000 30 % N+3 9 000 45 % N+4 1 200 6 % Total 20 000 100 % Tableau d amortissement Exercice Base amortissable Dotation Cumul Valeur Nette comptable N 21 400 856 856 20 544 N+1 21 400 3 210 4 066 17 334 N+2 21 400 6 420 10 486 10 914 N+3 21 400 9 630 20 116 1 284 N+4 21 400 1 284 21 400-2. Enregistrement au journal 31/12/N 681112 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 856,00 2815 Amortissement du matériel industriel 856,00 Dotation de l exercice N 3. Principe comptable de l ajustement des comptes de gestion L ajustement des comptes de gestion s effectue en vertu du principe d indépendance des exercices. L intérêt de ce principe est de vérifier si les charges et les produits de l exercice comptable en cours y sont bien rattachées. Ainsi le résultat de l exercice correspond bien à la période étudiée. On vérifie notamment s il n y a pas de charges et produits concernant l exercice N+1 (charges et produits constatés d avance) ou si on n a pas oublié de charges et de produits qui n ont pas encore été facturés (facture à établir ou factures non parvenues). Page 9 sur 9

4. Enregistrement des opérations d ajustement des comptes de gestion La prime annuelle a été payée le 1 er octobre N pour une période de douze mois. Il faut donc transfert le montant correspondant à la période N+1 soit du 1 er janvier au 30 septembre N+1. 31/12/N 486 Charges constatées d avance 360,00 616 Primes d assurances 360,00 Prime d assurance du 01/01/N+1 au 30/09/N+1 L emprunt étant remboursé à terme échu, il faut calculer les intérêts courus au 31/12/N. Les intérêts de la première année seront de 10 000 x 0,04 = 400. La part concernant l exercice N court du 1 er mars au 31 décembre N soit dix mois sur douze. Son montant est donc de 400 x 10 /12 = 333,33. 31/12/N 661 Charges d intérêts 333,33 1688 Intérêts courus sur emprunt 333,33 Intérêts du 01/03 au 31/12/N Il s agit d une facture à établir. estimé de la facture : HT : 7 200,00 TVA (19,60 %) : 1 411,20 TTC : 8 611,20 31/12/N 418 Clients Factures à établir 8 611,20 707 Vente de marchandises 7 200,00 44587 Etat, TVA sur facture à établir 1 411,20 Facture à établir, livraison du 28/12/N Il s agit d une facture non parvenue. estimé de la facture : HT : 430,00 TVA (19,60 %) : 84,28 TTC : 514,28 31/12/N 6061 Fournitures non stockables 430,00 44586 Etat, TVA sur factures non parvenues 84,28 408 Fournisseurs Factures non parvenues 514,28 Facture d électricité non parvenue Il s agit de factures d avoir à établir. estimé des factures : HT : 1 440,00 TVA (19,60 %) : 282,24 TTC : 1 682,24 31/12/N 709 Rabais, remises, ristournes accordés 1 440,00 44587 TVA sur factures à établir 282,24 4198 Clients Rabais, remises, ristournes à accorder 1 682,24 Ristournes à accorder aux clients DOSSIER 3 : COUTS COMPLETS 1. Tableau des charges indirectes D après l annexe 8, la répartition secondaire des charges indirectes fait appel à la méthode des prestations croisées. Le centre d analyse «Gestion du personnel» distribue 20 % de son coût au centre d analyse «Gestion du matériel». Ce dernier distribue 10 % de son coût au centre «Gestion du personnel». Pour obtenir le montant réel du coût de chacun des centres, on doit résoudre un système d équation à deux inconnues : Soit X le coût réel du centre «Gestion du personnel» Soit Y le coût réel du centre «Gestion du matériel» On obtient les équations suivantes : X = 1 880 + 0,1 Y Y = 800 + 0,2 X Page 10 sur 10

Par substitution, on obtient l équation suivante : X = 1 880 + 0,1 (800 + 0,2 X) D où X = 1 880 + 80 + 0,02 X X 0,02 X = 1 960 0,98 X = 1 960 X = 1 960 / 0,98 = 2 000 En remplaçant X dans l équation n 2, on peut écrire : Y = 800 + 0,2 x 2 000 = 1 200 Charges à répartir Gestion Du personnel Gestion Du matériel Atelier Fonte de cire Atelier moulage Approvisionnement Distribution Administration Total répartition primaire 1 880,00 800,00 840,00 4 520,00 2 737,50 4 930,00 3 888,00 Répartition secondaire : Gestion du personnel - 2 000,00 400,00 200,00 600,00 600,00 200,00 Gestion du matériel 120,00-1 200,00 240,00 480,00 240,00 120,00 Total des charges indirectes - - 1 280,00 5 600,00 3 577,50 5 250,00 3 888,00 Nature de l unité d œuvre ou de l assiette de frais 1 d'achat Heure De MOD Nombre d'unités fabriquées Nombre d'unités vendues 1 de coût de production des produits vendus 8 000 700 11 925 10 500 25 920 Nombre d'unité d'œuvre ou montant de l assiette de frais (1) (2) (3) (4) (5) Coût de l'unité d'œuvre ou taux de frais 0,16 8,00 0,30 0,50 0,15 (1) D après annexe 8, achats du mois : 900 x 6 + 25 x 104 (2) D après annexe 8, Main d œuvre directe (3) D après annexe 8, Production de bougies du mois : 8 800 + 3 125 (4) D après annexe 8, Ventes du mois : 7 500 + 3 000 (5) Normalement, il faut attendre le calcul du coût de production pour obtenir l assiette de frais. L annexe B nous donne des informations sur les coûts de production à travers les fiches de stocks des bougies : Sorties du stock des bougies carrées : 15 750 et sortie du stock de bougies rondes 10 170. Le coût de production des produits vendus est donc de 15 750 + 10 170 2. Calculs nécessaires à la détermination du résultat analytique 2.1. Coût d achat de la cire et du parfum Cire Parfum Charges directes : Achats 900 6,00 5 400,00 25 104,00 2 600 Charges indirectes : Approvisionnement 5 400 0,16 864,00 2 600 0,16 416 Total 900 6,96 6 264 25 120,64 3 016,00 Page 11 sur 11

2.2. Fiche de stock de la cire et du parfum Fiche de stock de la Cire Entrée Sortie Stock initial 80 5,00 400 Sorties 680 (1) 6,80 4 624 Entrées 900 6,96 6 264 Stock final 300 6,80 2 040 Total 980 6,80 6 664 Total 980 6,80 6 664 (1) La production de pains a nécessité 90 x 5 + 27 x 6 = 612 kg de pains. Or pour obtenir 90 kg de pains, il faut utiliser 100 kg de cire. La quantité de cire nécessaire est donc de 612 / 90 x 100 = 680 kg Fiche de stock du parfum Entrée Sortie Stock initial 5 116,80 584 Sorties 8 120,00 960 Entrées 25 120,64 3 016 Stock final 22 120,00 2 640 Total 30 120,00 3 600 Total 30 120,00 3 600 2.3. Coût de production des pains de cire non parfumés et des pains de cire parfumés Pains de cire non parfumés Pains de cire parfumés Charges directes : Charges directes : Cire (1) 500 6,80 3 400 Cire (2) 180 6,80 1 224 Mèche 1 600 0,20 320 Mèche 400 0,20 80 M.O.D. 400 19,60 7 840 Parfum 8 120,00 960 Charges indirectes : MOD 300 19,60 5 880 Atelier fonte 400 8,00 3 200 Charges indirectes : Atelier fonte 300 8,00 2 400 + En-cours de production initial : 810 - En-cours de production final : - 1 364 Total 90 164,00 14 760 Total 27 370,00 9 990 (1) La quantité de cire utilisée est de (90 x 5) / 90 x 100 (2) La quantité de cire utilisée est de (27 x 6) / 90 x 100 2.4. Fiche de stock des pains de cires non parfumés et des pains de cire parfumés Pour compléter les quantités sorties des stocks, l énoncé n expliquait pas pour quelle type de bougies les pains de cire parfumés et non parfumés étaient utilisés. En conséquence, pour retrouver les quantités, il fallait utiliser le tableau du coût de production des bougies qui donnait les pains de cire utilisés. Fiche de stock des pains de cire non parfumés : Entrée Sortie Stock initial 15 157,00 2 355 Sortie 88 163,00 14 344 Entrées 90 164,00 14 760 Stock final 17 163,00 2 771 Total 105 163,00 17 115 Total 105 163,00 17 115 Page 12 sur 12

Fiche de stock des pains de cire parfumés : Entrée Sortie Stock initial 3 410,00 1 230 Sortie 25 374,00 9 350 Entrées 27 370,00 9 990 Stock final 5 374,00 1 870 Total 30 374,00 11 220 Total 30 374,00 11 220 2.5. Coût de production des bougies carrées et des bougies rondes (donnés dans l énoncé) Bougies carrées Bougies rondes Charges directes : Charges directes : Pain de cire 88 163,00 14 344 Pains de cire parfumés 25 374,00 9 350 M.O.D. 1 575 M.O.D. 832 Charges indirectes : Charges indirectes : Atelier fonte 8 800 0,30 2 640 Atelier fonte 3 125 0,30 938 - Vente de déchets : - 495 Total 8 800 2,109 18 559 Total 3 125 3,400 10 625 2.6. Coût de revient des bougies carrées et des bougies rondes Les coûts de production des bougies vendues sont obtenus grâce aux fiches de stock des bougies carrées et rondes fournies dans l annexe B. Bougies carrées Bougies rondes Charges directes : Charges directes : Coût de production 7 500 2,10 15 750 Coût de production 3 000 3,39 10 170 Charges indirectes : Charges indirectes : Distribution 7 500 0,50 3 750 Distribution 3 000 0,50 1 500 Administration 15 750 0,15 2 363 Administration 10 170 0,15 1 526 Total 7 500 2,915 21 863 Total 3 000 4,399 13 196 2.7. Calcul du résultat analytique Bougies carrées Bougies rondes Coût de production Chiffre d'affaires 7 500 4,000 30 000,00 Chiffre d'affaires 3 000 4,100 12 300,00 Coût de revient 7 500 2,915 21 862,50 Coût de revient 3 000 4,399 13 195,50 Résultat analytique 7 500 1,085 8 137,50 Total 3 000-0,299-895,50 3. Commentaire des résultats obtenus Le calcul du résultat analytique de chacun des produits montre que les bougies carrées ont un bénéfice total de 8 138 soit 1,085 par produit vendu. Les bougies rondes quant à elles ne sont pas rentables. La perte est de 896 soit 0,299 par produit vendu. Toutefois, le bénéfice des bougies carrées compense largement les pertes des bougies rondes. Pour remédier aux pertes des bougies rondes, il faudrait : - Augmenter le prix de vente. En effet, le coût de revient est élevé en raison du parfum introduit dans la cire. Cependant il faut étudier le marché des bougies pour savoir si une augmentation du prix de vente serait acceptée par les clients ; - Diminuer le coût de revient en recherchant des fournisseurs moins onéreux ; - Repenser la méthode de calcul des coûts. La répartition des charges indirectes n est peut-être pas optimale. Page 13 sur 13

DOSSIER 5 : SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION Voir page suivante 1. Tableau des soldes intermédiaires de gestion 2. Excédent brut d exploitation L excédent brut d exploitation est le dernier solde intermédiaire de gestion qui reprend les produits d exploitation encaissables et les charges d exploitation décaissables. Il représente donc la trésorerie potentielle générée par l exploitation de l entreprise. Il est calculé avant prise en compte des dépréciations (amortissements et provisions), des éléments financiers et des éléments exceptionnels de l entreprise. Un excédent brut d exploitation positif signifie que l entreprise génère une trésorerie excédentaire et pourra payer les autres charges et produits décaissables. Il permet de financer les investissements et de rémunérer les apporteurs de capitaux (propriétaires et prêteurs). Un excédent brut d exploitation négatif (on parle alors d insuffisance brute d exploitation) est le signe de difficultés importantes de l entreprise. Son activité courante ne permet pas de dégager les ressources suffisantes pour assurer son avenir. Il faut alors s interroger sur l avenir de l entreprise. 3. Commentaires Pour mener à bien l analyse de la situation de l entreprise, le calcul de variations en pourcentage est conseillé. On obtient alors le tableau suivant : Évolution des SIG 2003 2004 Variation Variation en euros en % Marges commerciale 315 500 420 694 105 194 33,34 % Production de l'exercice 12 547 200 14 487 580 1 940 380 15,46 % Valeur ajoutée 10 853 620 12 047 949 1 194 329 11,00 % Excédent Brut d'exploitation 7 532 300 9 950 855 2 418 555 32,11 % Résultat d'exploitation 362 550 2 432 501 2 069 951 570,94 % Résultat courant avant impôts 310 260 2 427 801 2 117 541 682,51 % Résultat exceptionnel 2 603 120-33 981-2 637 101-101,31 % Résultat de l'exercice 952 300 850 417-101 883-10,70 % L entreprise KARIFAB connaît une baisse de 10,7 % du résultat de l exercice. Cela s explique principalement par une dégradation du résultat exceptionnel. En N-1, c est grâce au résultat exceptionnel que l entreprise a pu dégager des bénéfice. Cela venait probablement de cessions d immobilisations avec plus-value. En N, l opération n a pas été renouvelée d où la baisse du résultat exceptionnel. Parallèlement, les autres soldes intermédiaires de gestion sont en hausse notamment le résultat d exploitation. Ceci s explique sans doute par une baisse des dotations aux amortissements et provisions en N. L entreprise a donc cédé des immobilisations sans effectuer de nouveau investissements l année suivante. Cependant, la hausse de la valeur ajoutée et de l excédent brut d exploitation montre que les immobilisations cédées n étaient pas indispensables à l entreprise. Leur cession a permis d augmenter la rentabilité de l entreprise. En conclusion, l entreprise a mené en N-1 une politique de restructuration ce qui a permis d assainir la situation économique de l entreprise. Cette année, elle a consolidé sa situation et doit pouvoir repartir dans une phase d expansion avec de nouveaux investissements pour préparer son avenir. Remarque : pour compléter l analyse, il faudrait les données des entreprises du même secteur d activité et de même taille. Page 14 sur 14

Tableau des soldes intermédiaires de gestion PRODUITS s CHARGES s SOLDES N Ventes de marchandises 1 125 947 Coût d'achat des marchandises vendues 705 253 Marges commerciale 420 694 Production vendue 14 207 862 Production stockée 233 561 Déstockage de production Production immobilisée 46 157 Total 14 487 580 Total - Production de l'exercice 14 487 580 Production de l'exercice 14 487 580 Consommations de l'exercice en provenance de Marge commerciale 420 694 tiers 2 860 325 Total 14 908 274 Total 2 860 325 Valeur ajoutée 12 047 949 Valeur ajoutée 12 047 949 Impôts, taxes et versements assimilés 220 054 Subvention d'exploitation 140 000 Charges de personnel 2 017 040 Total 12 187 949 Total 2 237 094 Excédent Brut d'exploitation 9 950 855 Excédent brut d'exploitation 9 950 855 Insuffisance brute d'exploitation Reprises sur charges et transfert de charges 6 125 Dotations aux amortissements et aux provisions 7 494 484 Autres produits 9 142 Autres charges 39 137 Total 9 966 122 Total 7 533 621 Résultat d'exploitation 2 432 501 Résultat d'exploitation 2 432 501 Résultat d'exploitation Produits financiers 24 055 Charges financières 28 755 Total 2 456 556 Total 28 755 Résultat courant avant impôts 2 427 801 Produits exceptionnels 23 230 Charges exceptionnelles 57 211 Résultat exceptionnel - 33 981 Résultat courant avant impôts 2 427 801 Résultat courant avant impôts Résultat exceptionnel Résultat exceptionnel 33 981 Participation des salariés 23 953 Impôt sur les bénéfices 1 519 450 Total 2 427 801 Total 1 577 384 Résultat de l'exercice 850 417 Produits de cession des éléments d'actif 23 230 Valeur comptable des éléments d'actif cédés 4 852 Plus et moins-values sur cessions d'éléments d'actif 18 378 Page 15 sur 15