Comptes de résultat 56à plusieurs degrés

Comptes de résultat 56à plusieurs degrés Volume 3 Profil M

Table des matières Objectifs évaluateurs... 2 1. Introduction... 3 2. Rappel de quelques abréviations courantes et définitions... 3 3. Présentation du Compte de résultat... 5 4. Compte de résultat à plusieurs degrés... 8 5. Présentation du Compte de résultat selon CO... 13 6. Présentation du Compte de résultat selon plan comptable PME... 19 7. Présentation du Compte de résultat selon Swiss Gaap RPC... 25 Objectifs Profils Objectifs évaluateurs Autoévaluation B E M Compte de résultat. M Je présente le Compte de résultat selon les dispositions du CO. M J établis un Compte de résultat à plusieurs degrés. M Je détermine la marge brute, l EBITDA, l EBIT, la marge nette en prenant en compte les revenus de prestations propres et les variations de stocks de produits finis et semi-finis. 2

Comptes de résultat à plusieurs degrés 1. Introduction Le Compte de résultat est un document comptable recensant toutes les charges et tous les produits de la période. Il comporte les produits liés à des prestations fournies pendant la période concernée ainsi que les charges liées à la réalisation de ces produits. Les charges représentent les coûts assumés par l entreprise pour exercer son activité et les produits correspondent aux recettes réalisées par l entreprise grâce à son activité. La présentation du Compte de résultat peut revêtir plusieurs formes. Les entreprises suisses doivent au moins respecter la structure minimale du Compte de résultat telle qu elle est définie par le Code des obligations à l art. CO 959b. Le plan comptable des PME propose une présentation plus structurée en définissant des résultats intermédiaires. Enfin, les entreprises suisses cotées en bourse doivent respecter les recommandations Swiss Gaap. Les 3 documents de référence pour ce chapitre sont : Code des obligations : article CO 959b. Plan comptable pour les PME. Swiss Gaap RPC 3. 2. Rappel de quelques abréviations courantes et définitions CAB Chiffre d affaires brut Chiffre d affaires facturé retours de marchandises des clients CAN Chiffre d affaires net CAB déductions accordées frais direct de vente pertes sur créances commissions externes + prestations propres PAB Prix d achat brut Prix d achat facturé retours de marchandises aux fournisseurs PRAMA Prix de revient d achat des marchandises achetées PAB déductions obtenues + frais d achats PRAMV Prix de revient d achat des marchandises vendues PRAMA + Diminution de stocks ou Augmentation de stocks ΔStock Augmentation ou diminution de stocks Stock final Stock initial BB ou MB Bénéfice brut ou Marge brute CAN PRAMV Volume 3 Profil M 3

Exercices Exercice 56.1 D après les informations ci-dessous, calculer : a) Le PRAMA b) Le PRAMV c) Le CAN d) La MB Inventaire initial Achats à crédit Ventes au comptant Escomptes obtenus 250 000 749 200 1 019 000 12 542 Frais d expédition à notre charge (FV) 1 343 Salaires des vendeurs 184 000 Frais de transport sur achats 3 870 Retours des clients 34 016 Inventaire final 220 600 a) PRAMA b) PRAMV c) CAN d) MB Exercice 56.2 Calculer les éléments manquants dans le tableau ci-dessous, en justifiant vos réponses. Stock initial PRAMA 780 PRAMV 700 CAN Marge brute 300 Stock final 200 Variation de stocks Stock initial CAN 4

Comptes de résultat à plusieurs degrés 3. Présentation du Compte de résultat Le Compte de résultat peut être présenté sous forme de tableau (compte en T) ou sous forme de liste. Exemple Compte de résultat sous forme de tableau PRAMV 96 000 Produit net des ventes 172 000 Marge brute 76 000 172 000 172 000 Marge brute 76 000 Charges de personnel 36 000 Produits financiers 100 Autres charges d exploitation 18 900 Amortissements 1 000 Charges financières 300 Bénéfice net d exploitation 19 900 76 100 76 100 Compte de résultat sous forme de liste Produit net des ventes 172 000./. PRAMV 96 000 Marge brute 76 000./. Charges de personnel 36 000./. Autres charges d exploitation 18 900./. Amortissements 1 000./. Charges financières 300 + Produits financiers 100 Bénéfice net d exploitation 19 900 Exercices Exercice 56.3 En vous basant sur les éléments ci-dessous, présenter le Compte de résultat : a) Sous forme de tableau. b) Sous forme de liste. Déterminer dans chaque cas, le résultat brut et le résultat net d exploitation. Autres charges d exploitation 65 700 Amortissements 4 800 Charges de personnel 88 000 Produit net des ventes 260 000 Charges marchandises (PRAMV) 96 000 Volume 3 Profil M 5

a) Compte de résultat sous forme de tableau b) Compte de résultat sous forme de liste Exercice 56.4 Compte de résultat sous forme de liste a) à partir des données ci-dessous, reconstituer un Compte de résultat, sous forme de liste, mettant en évidence la marge brute et le résultat net d exploitation. ACE 13 900 Frais d administration 7 700 Achats de marchandises 220 000 Frais de véhicules 18 600 Amortissements 12 000 Loyers 43 500 Déductions accordées 5 400 Prestations propres 11 850 Déductions obtenues 1 840 Salaires 102 800 Diminution de stocks 14 000 Ventes de marchandises 456 000 Frais d achats 14 300 6

Comptes de résultat à plusieurs degrés Compte de résultat b) Calculer le CAN et le PRAMV CAN PRAMV Volume 3 Profil M 7

4. Compte de résultat à plusieurs degrés Les charges et les produits sont classés selon le type d activité. Il convient de distinguer l activité principale de l entreprise de ses activités hors exploitation. Le résultat de l activité principale, appelé résultat net d exploitation, mesure la performance du processus de production et de distribution de l entreprise. Le résultat d exploitation est donc défini par des charges et des produits réguliers, correspondant à l activité principale de l entreprise. Les charges et les produits réguliers doivent être séparés des charges et des produits à caractère unique. Les charges et les produits n apparaissant qu une fois sont dénommés charges et produits exceptionnels. Enfin, il y a lieu d enregistrer de manière séparée les charges et les produits liés à des activités hors exploitation, telles que la gestion des immeubles locatifs par exemple. Il est important de noter qu une activité hors exploitation pour un type d entreprise peut constituer l activité principale d un autre type d entreprise. Ainsi, un garagiste peut placer ses économies sur un immeuble. La gestion de cet immeuble constituera une activité hors exploitation. Par contre, pour une agence immobilière, la gestion d immeubles sera sans doute une partie de son activité principale. Structure des charges et des produits Charges et produits Activité principale Activités hors exploitation Charges et produits réguliers Charges et produits à caractère unique Charges et produits d immeubles locatifs Charges et produits financiers (résultat financier) Charges et produits exceptionnels Résultat d exploitation (résultat ordinaire) Résultat exceptionnel Résultat hors exploitation Le regroupement des charges et des produits en fonction des activités implique le calcul de résultats intermédiaires. Ces résultats intermédiaires peuvent figurer dans le Compte de résultat selon le modèle ci-contre. 8

Comptes de résultat à plusieurs degrés Présentation du Compte de résultat à plusieurs degrés Activité d exploitation principale Activités annexes Evènements exceptionnels 1er degré 2e degré 3e degré Compte de résultat à plusieurs degrés Opérations sur marchandises (activités commerciales). Charges régulières liées à l activité principale. Intérêts sur dettes et sur placements. Produits et charges liés à des activités hors exploitation telles que la gestion d immeubles locatifs. Produits et charges à caractère unique. Produits liés aux marchandises./. Charges liées aux marchandises Résultat brut./. Charges d exploitation EBIT* + Produits financiers (Intérêtsproduits, produits des titres)./.charges financières (Intérêtscharges, charges des titres) Résultat net d exploitation + Produits hors exploitation./. Charges hors exploitation + Produits exceptionnels./. Charges exceptionnelles Résultat de l exercice (Marge nette) * EBIT : Earnings before Interest and Taxes (Résultat d exploitation avant intérêts et impôts). Exemple Compte de résultat à plusieurs degrés sous forme de tableau PRAMV 96 000 Produit net des ventes 172 000 Marge brute 76 000 172 000 172 000 Marge brute 76 000 Charges de personnel 36 000 Autres charges d exploitation 18 900 Amortissements 1 000 EBIT 20 100 76 000 76 000 Charges financières 2 400 EBIT 20 100 Bénéfice net d exploitation 18 000 Produits financiers 300 20 400 20 400 Charges exceptionnelles 2 000 Bénéfice net d exploitation 18 000 Bénéfice de l exercice 16 000 18 000 18 000 Volume 3 Profil M 9

Compte de résultat à plusieurs degrés sous forme de liste Produit net des ventes 172 000./. Charges de marchandises 96 000 Marge brute 76 000./. Charges de personnel 36 000./. Autres charges d exploitation 18 900./. Amortissements 1 000 EBIT 20 100./. Charges financières 2 400 + Produits financiers + 300 Bénéfice net d exploitation 18 000./. Charges exceptionnelles 2 000 Bénéfice de l exercice 16 000 Exercices Exercice 56.5 Inscrire une croix dans la case correspondant au type de charges ou de produits : Charges et Produits Résultat d exploitation Résultat financier Résultat hors exploitation Résultat exceptionnel Loyers encaissés d immeubles locatifs Bénéfice sur cession véhicule Charges de personnel Intérêts et frais bancaires Intérêts hypothécaires d un immeuble locatif Prime d assurance RC commerce Amortissements des véhicules Produits des titres Loyers payés Perte sur cession ordinateur Dissolution d une provision sans objet Rabais obtenu sur l achat de mobilier 10

Comptes de résultat à plusieurs degrés Exercice 56.6 Sur la base des informations ci-dessous, construire le Compte de résultat sous forme de tableau et sous forme de liste, en montrant la marge brute, EBIT, le résultat net d exploitation et le résultat de l exercice. Autres charges d exploitation 20 200 Amortissements 14 200 Charges d immeubles 45 000 Charges de personnel 36 000 Produits d immeubles 42 000 Produits des titres 2 200 Produit net des ventes 265 000 Charges de marchandises 180 000 Charges financières 1 570 Produits financiers 480 Perte sur vente véhicule 2 000 Dissolution d une provision sans objet 14 200 a) Compte de résultat à plusieurs degrés sous forme de tableau Volume 3 Profil M 11

b) Compte de résultat à plusieurs degrés sous forme de liste 12

Comptes de résultat à plusieurs degrés 5. Présentation du Compte de résultat selon CO L article CO 958 définit le but et le contenu des comptes annuels. Le Compte de résultat fait partie des comptes annuels qui doivent figurer dans le rapport de gestion. A l instar du bilan, il doit présenter la situation économique de l entreprise aussi fidèlement que possible. Art. 958 1 Les comptes doivent présenter la situation économique de l entreprise de façon qu un tiers puisse s en faire une opinion fondée. 2 Les comptes sont présentés dans le rapport de gestion. Ce dernier contient les comptes annuels individuels (comptes annuels) qui se composent du bilan, du Compte de résultat et de l annexe. Les dispositions applicables aux grandes entreprises et aux groupes sont réservées. 3 Le rapport de gestion est établi et soumis dans les six mois qui suivent la fin de l exercice à l organe ou aux personnes qui ont la compétence de l approuver. Il est signé par le président de l organe supérieur de direction ou d administration et par la personne qui répond de l établissement des comptes au sein de l entreprise. L article CO 959b définit la structure minimale du Compte de résultat. Art. 959b 1 Le Compte de résultat reflète les résultats de l entreprise durant l exercice. Il peut être établi selon la méthode de l affectation des charges par nature (Compte de résultat par nature) ou selon la méthode de l affectation des charges par fonction (Compte de résultat par fonction). L article CO 959b 2 Compte de résultat par nature. Produits nets des ventes de biens et de prestations de services Variation des stocks de produits finis et semi-finis et variation des prestations de services +/- non facturées* - Charges de matériel et consommables - Charges de personnel - Autres charges d exploitation - Amortissements et corrections de valeur sur les postes de l actif immobilisé - Charges financières + Produits financiers - Charges hors exploitation + Produits hors exploitation - Charges exceptionnelles + Produits exceptionnels - Impôts directs Bénéfice ou perte de l exercice * Cette rubrique concerne les entreprises artisanales et industrielles. Volume 3 Profil M 13

L article CO 959b 3 Compte de résultat par fonction. Produits nets des ventes de biens et de prestations de services Coûts d acquisition ou de production des biens et des services vendus (y compris variations - de stocks) - Charges d administration et de distribution - Charges financières + Produits financiers - Charges hors exploitation + Produits hors exploitation - Charges exceptionnelles + Produits exceptionnels - Impôts directs Bénéfice ou perte de l exercice Art 959 b 4 Lorsque le Compte de résultat est établi selon la méthode de l affectation des charges par fonction, les charges de personnel ainsi que les amortissements et corrections de valeur sur les postes de l actif immobilisé doivent être indiqués séparément dans l annexe. 5 Le Compte de résultat ou l annexe font apparaitre d autres postes si ceux-ci sont importants pour l évaluation des résultats par des tiers ou si cela répond aux usages dans le secteur d activité de l entreprise. Le CO n impose pas de résultats intermédiaires dans la présentation du Compte de résultat. Il impose seulement l ordre de présentation des charges et produits définis dans les deux modèles ci-dessus. Si le Compte de résultat est établi selon un classement des charges par fonction, les charges de personnel et les amortissements ne figurent plus de manière explicite. Ces charges sont en effet ventilées sur les différentes fonctions de l entreprise en particulier sur les coûts de production et de distribution. Il faudra dès lors indiquer ces charges, séparément, dans l annexe, conformément à l article 959b alinéa 4. L établissement d un Compte de résultat par fonction implique une ventilation des charges par fonction. Cette répartition se fait à l aide de clés définies par la direction de l entreprise. Le nombre et la définition des fonctions sont propres à chaque entreprise. On retrouve en général les fonctions Production, Distribution et Administration. Selon l organisation des processus de production et la taille de l entreprise, les fonctions seront plus ou moins détaillées. Remarque Le chapitre 59 aborde la comptabilité analytique d exploitation qui implique une répartition des charges par fonction. 14

Comptes de résultat à plusieurs degrés Exemple Compte de résultat par nature Non imposés par le CO Produit net des ventes 26 000 + Augmentation du stock de produits finis +1 600 = Produits d exploitation 27 600./. Charges de matière -9 500./. Charges de personnel -14 600./. Autres charges d exploitation -1 300./. Amortissements -800 = EBIT 1 400./. Charges financières -95 + Produits financiers +18 = Résultat net d exploitation 1 323./. Charges d immeubles -4 850 + Produits d immeubles +8 200./. Perte sur cession machines -10 = Résultat de l exercice avant impôts 4 663./. Impôts directs -680 = Résultat de l exercice 3 983 Exemple Compte de résultat par fonction On reprend l exemple précédant en prenant en compte la ventilation des charges suivantes dans les fonctions Production et Distribution : Charges par nature Fonctions Production Distribution Frais d administration 1 300 1 100 200 Amortissements 800 800 Augmentation du stock de produits finis -1 600-1 600 Charges de matières 9 500 9 500 Charges de personnel 14 600 10 600 4 000 Total 24 600 20 400 4 200 Volume 3 Profil M 15

Sur la base de la répartition des charges de production et de distribution établie ci-dessus, nous pouvons construire le Compte de résultat par fonction. Non imposés par le CO Produit net des ventes 26 000./. Coûts de production des produits finis -20 400./. Charges d administration et de distribution -4 200 = EBIT 1 400./. Charges financières -95 + Produits financiers +18 = Résultat net d exploitation 1 323./. Charges d immeubles -4 850 + Produits d immeubles +8 200./. Perte sur cession machines -10 = Résultat de l exercice avant impôts 4 663./. Impôts directs -680 = Résultat de l exercice 3 983 Exercices Exercice 56.7 Extrait de la comptabilité de l entreprise Cuisine SA. Produit net des ventes 204 000 Stocks Produits finis au 1.1 1 500 Produits finis au 31.12 1 900 Charges de matières Production 48 600 Charges de personnel Production 76 400 Administration 6 800 Distribution 4 900 Autres charges d exploitation Production 14 600 Administration 6 500 Distribution 4 900 Amortissements Production 18 640 Administration 4 830 Distribution 4 000 Sur la base des informations ci-dessus, établir : a) Le Compte de résultat par nature. b) Le Compte de résultat par fonction (Production, Administration et Distribution). 16

Comptes de résultat à plusieurs degrés a) Compte de résultat par nature b) Compte de résultat par fonction Exercice 56.8 Extrait de la comptabilité de l entreprise SPA SA. Produit net des ventes 660 000 Stocks Produits finis au 1.1 12 400 Produits finis au 31.12 8 200 Charges de matières Production 86 000 Charges de personnel Production 286 000 Administration 18 300 Distribution 68 000 Autres charges d exploitation Production 32 520 Administration 14 890 Distribution 6 820 Amortissements Production 60 500 Administration 8 200 Distribution 16 000 Charges financières 10 200 Perte sur la vente d un véhicule de livraison 800 Impôts directs 5 600 Volume 3 Profil M 17

Sur la base des informations ci-dessus, établir : a) Le Compte de résultat par nature. b) Le Compte de résultat par fonction (Production, Administration et Distribution). a) Compte de résultat par nature b) Compte de résultat par fonction 18

Comptes de résultat à plusieurs degrés 6. Présentation du Compte de résultat selon le plan comptable PME Définitions EBITDA est l acronyme de Earnings before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization. EBIT est l acronyme de Earnings before Interest and Taxes. En français l EBIT se traduit par bénéfice d exploitation avant intérêts et impôts (BavIT). On l appelle aussi bénéfice économique. Cet indicateur mesure la capacité de l entreprise à produire des bénéfices indépendamment du choix des moyens de financement (Fonds propres ou Fonds étrangers) et du système fiscal en vigueur. Les charges financières dépendent du marché financier et les impôts du système fiscal en vigueur. L entreprise n a quasi pas d influence sur ces charges. L EBIT mesure donc de manière plus réaliste la performance de l entreprise en ne prenant en compte que des éléments sur lesquels elle peut agir. Cet indicateur permet des comparaisons entre entreprises, indépendamment des choix des moyens de financement. EBT est l acronyme de Earning before Taxes. Il s agit du résultat avant impôts. 1 2 3 Chiffre d affaires résultant des ventes et des prestations de services 4./. Charges de matériel, de marchandises et de prestations de services = Résultat brut d exploitation ou marge brute 5./. Charges de personnel 60-67./. Autres charges d exploitation = Résultat d exploitation avant intérêts, impôts et amortissements EBITDA 68./. Amortissements = Résultat d exploitation avant intérêts et impôts EBIT (Résultat économique) 690./. Charges financières 695 + Produits financiers = Résultat net d exploitation 7 Résultat des activités annexes d exploitation 1 800./. Charges hors exploitation 2 810 + Produits hors exploitation 2 8500./. Charges exceptionnelles 8510 + Produits exceptionnels = Résultat de l exercice avant impôts EBT 89./. Impôts directs = Résultat de l exercice (Marge nette) 1 Charges et produits d immeubles d entreprises individuelles et de sociétés de personnes utilisés également à des fins privées. 2 Charges et produits d immeubles locatifs pour des sociétés de capitaux. Volume 3 Profil M 19

Exemple Compte de résultat sous forme de liste Produit net des ventes ou CAN 148 600./. Charges marchandises ou PRAMV -82 000 Marge brute 66 600./. Charges de personnel -28 000./. Autres charges d exploitation -14 900 EBITDA 23 700./. Amortissements -1 200 EBIT 22 500./. Charges financières -1 800 + Produits financiers +290 Bénéfice net d exploitation 20 990./. Charges exceptionnelles -1 800 + Produits exceptionnels +240 Résultat de l exercice avant impôts (EBT) 19 430./. Impôts -2 653 Bénéfice de l exercice (Marge nette) 16 777 Exercices Exercice 56.9 Compte de résultat et taux de marge a) Sur la base des indications ci-dessous, construire un Compte de résultat qui mettra en évidence la marge brute, la marge nette, l EBIT et l EBITDA. Amortissements des immobilisations 71 Charges de personnel 538 Charges financières 12 Charges de marchandises 1 226 Chiffre d affaires 2 399 Frais d administration 78 Impôts 95 Produits financiers 98 20

Comptes de résultat à plusieurs degrés Compte de résultat b) Calculer les ratios suivants : Taux de marge brute Taux de marge économique Taux de marge nette c) Déterminer le montant correspondant au résultat financier. Résultat financier Volume 3 Profil M 21

Exercice 56.10 Compte de résultat et taux de marge (en milliers de CHF) a) Insérer les expressions appropriées au Compte de résultat ci-dessous. Compte de résultat Produits des ventes (CAN) 50 000./. Charges de marchandises (PRAMV) -30 000 Résultat 1 : 20 000./. Charges de personnel -9 600./. Autres charges d exploitation -8 800 Résultat 2 : 1 600./. Amortissements -500 Résultat 3 : 1 100 + Produits financiers +52./. Charges financières -128 Résultat 4 : 1 024./. Impôts -240 Résultat 5 : 784 b) Calculer les ratios suivants : Taux de marge brute Taux de marge économique Taux de marge nette 22

Comptes de résultat à plusieurs degrés Exercice 56.11 Extrait de la comptabilité de l entreprise HELIOS SA. Achats 458 000 Frais d achats 6 200 Amortissements 60 000 Frais d administration 18 320 Charges de personnel 187 600 Impôts 7 800 Chiffre d affaires brut 828 000 Intérêts-charges 3 600 Diminution de stocks 2 000 Intérêts-produits 2 100 Déductions accordées 5 800 Loyers 48 300 Déductions obtenues 3 780 Publicité 9 800 Etablir le Compte de résultat de la société en déterminant le résultat brut, l EBITDA, l EBIT et le bénéfice de l exercice avant et après impôts. Compte de résultat Volume 3 Profil M 23

Exercice 56.12 Achats 58 600 Frais d achats 5 430 Amortissements 2 600 Frais d administration 1 530 Augmentation de stocks 500 Impôts 2 100 Charges de personnel 25 600 Intérêts-charges 3 600 Chiffre d affaires brut 165 000 Intérêts-produits 2 100 Déductions accordées 1 630 Loyers 48 300 Déductions obtenues 560 Publicité 7 800 Etablir le Compte de résultat de la société en déterminant le résultat brut, l EBITDA, l EBIT et le bénéfice de l exercice avant et après impôts. Compte de résultat 24

Comptes de résultat à plusieurs degrés 7. Présentation du Compte de résultat selon Swiss Gaap RPC 3 La structure du Compte de résultat selon la norme Swiss GAAP peut être définie selon la méthode de l affectation des charges par nature ou par fonction. Le Compte de résultat comporte des résultats intermédiaires. Compte de résultat avec affectation des charges par nature Produit net des livraisons et des prestations + Autres produits d exploitation +/- Variation de stocks de produits finis et semi-finis - Charges de matières premières et consommables - Charges de personnel - Amortissements - Autres charges d exploitation Résultat d exploitation +/- Résultat financier Résultat ordinaire +/- Résultat hors exploitation +/- Résultat exceptionnel Résultat de l exercice avant impôt +/- Impôts Résultat de l exercice Compte de résultat avec affectation des charges par fonction Produit net des livraisons et des prestations - Coût d acquisition ou prix de revient des produits vendus - Charges administratives - Charges de commercialisation et de distribution + Autres produits d exploitation - Autres charges d exploitation Résultat d exploitation +/- Résultat financier Résultat ordinaire +/- Résultat hors exploitation +/- Résultat exceptionnel Résultat de l exercice avant impôt +/- Impôts Résultat de l exercice La norme SWISS GAAP RPC définit des appellations pour les résultats intermédiaires (résultat d exploitation, résultat ordinaire, résultat de l exercice avant impôt) contrairement au CO. Volume 3 Profil M 25

Ceci explique quelques divergences par rapport aux appellations présentées auparavant (EBIT au lieu de résultat d exploitation et résultat net d exploitation au lieu de résultat ordinaire). Sinon, l ordre des comptes est quasiment le même, mis à part «Autres charges d exploitation» placé après «Amortissements». Avec la norme SWISS GAAP RPC, on peut mentionner directement le résultat financier, le résultat hors exploitation et le résultat exceptionnel dans le Compte de résultat. Dans ce cas, les détails des comptes sont indiqués et expliqués dans l annexe. A noter encore que si la présentation des comptes selon CO et selon les SWISS GAAP RPC convergent de plus en plus, ils subsistent encore des différences quant à la manière d évaluer les différents postes comme déjà vu (Le CO tolère toujours la constitution de réserves latentes arbitraires, cf. chapitres 37 et 58). Exemple Compte de résultat avec affectation des charges par nature Produit net des livraisons et des prestations 26 000 + Augmentation de stocks de produits finis +1 600./. Charges de matières premières et consommables -9 500./. Charges de personnel -14 600./. Amortissements -800./. Autres charges d exploitation -1 300 Résultat d exploitation 1 400./. Résultat financier -77 Résultat ordinaire 1 323 + Résultat hors exploitation +3 350./. Perte sur cession machines -10 Résultat de l exercice avant impôt 4 663./. Impôts -680 Résultat de l exercice 3 983 Compte de résultat avec affectation des charges par fonction On reprend l exemple précédent en prenant en compte la ventilation des charges suivantes : Charges par nature Fonctions Production Distribution Frais d administration 1 300 1 100 200 Amortissements 800 800 Augmentation de stocks de produits finis -1 600-1 600 Charges de matières 9 500 9 500 Charges de personnel 14 600 10 600 4 000 Total 26 200 20 400 4 200 Sur la base de la répartition des charges de production et de distribution établie ci-dessus, nous pouvons construire le Compte de résultat par fonction. 26

Comptes de résultat à plusieurs degrés Compte de résultat avec affectation des charges par fonction Produit net des livraisons et des prestations 26 000 - Coûts d acquisition ou prix de revient des produits vendus -20 400 - Charges administratives 0 - Charges de commercialisation et de distribution -4 200 + Autres produits d exploitation 0 - Autres charges d exploitation 0 Résultat d exploitation 1 400 +/- Résultat financier -77 Résultat ordinaire 1 323 +/- Résultat hors exploitation +3 350 +/- Résultat exceptionnel -10 Résultat de l exercice avant impôt 4 663 - Impôts -680 Résultat de l exercice 3 983 Exercices Exercice 56.13 Informations comptables de la société PLATON SA. Autres charges d exploitation 1 800 Amortissements 200 Charges d immeubles 3 600 Charges de personnel 1 200 Produits d immeubles 3 800 Produits des titres 20 Produit net des ventes 6 420 Charges de marchandises 2 830 Charges financières 15 Produits financiers 18 Perte sur vente véhicule 20 Dissolution d une provision sans objet 8 Sur la base des informations ci-dessus, établir le Compte de résultat selon SWISS GAAP RPC, en effectuant tous les regroupements possibles (résultats financier, hors exploitation et exceptionnel), avec la méthode d affectation des charges par nature sous forme de : a) Tableau. b) Liste. Volume 3 Profil M 27

a) Compte de résultat sous forme de tableau 28

Comptes de résultat à plusieurs degrés b) Compte de résultat sous forme de liste Exercice 56.14 Informations comptables de la société ARISTOTE SA. CAB 8 800 Intérêts-produits 7 Amortissements 120 PAB 4 200 Autres charges d exploitation 680 Pertes sur créances 540 Charges de personnel 2 400 Produits exceptionnels 56 Charges exceptionnelles 120 Produits d immeubles 4 600 Charges d immeubles 3 800 Retours march. aux fournisseurs 36 Déductions accordées 26 Retours march. des clients 86 Déductions obtenues 12 Stock final 980 Frais d achats 860 Stock initial 800 Intérêts-charges 18 Volume 3 Profil M 29

Sur la base des informations ci-dessus, établir le Compte de résultat selon SWISS GAAP RPC avec la méthode d affectation des charges par nature en effectuant les regroupements possibles (résultats financier, hors exploitation et exceptionnel) : Calculs préliminaires CAN Variation de stocks (A/D) PRAMA PRAMV MB Compte de résultat à plusieurs degrés 30

Comptes de résultat à plusieurs degrés Exercice 56.15 a) Reconstituer un Compte de résultat à plusieurs degrés, sous forme de liste, selon les règles de présentation Swiss Gaap RPC en effectuant les regroupements possibles. b) Construire un Compte de résultat mettant en évidence la marge brute, l EBITDA, l EBIT, le résultat net d exploitation, le résultat avant impôts et la marge nette conformément au plan comptable des PME. c) Calculer le taux de marge brute, le taux de marge économique et le taux de marge nette. Achats de marchandises 112 000 Impôts 13 500 Amortissements 14 800 Loyers 26 600 Assurances 7 900 Produits des titres 8 200 Augmentation du stocks 22 000 Produits d immeubles 38 200 Charges d immeubles 29 300 Produits exceptionnels 24 800 Charges exceptionnelles 3 600 Produits financiers 1 820 Charges financières 2 610 Salaires 105 600 Frais d administration 12 700 Ventes de marchandises 218 000 a) Compte de résultat à plusieurs degrés Volume 3 Profil M 31

b) Compte de résultat PME c) Taux de marge brute Taux de marge économique Taux de marge nette 32

Comptes de résultat à plusieurs degrés Exercice 56.16 Taux de marge et réserves latentes a) A partir du tableau des réserves latentes et du Compte de résultat externe de l exercice N d une entreprise commerciale, reconstituer le Compte de résultat interne de l entreprise. b) Calculer et observer comment varient les taux de marge du fait de l apurement du Compte de résultat. a) Tableau des réserves latentes 1.01.N 31.12.N Variations Ducroire 18 14 Stock de marchandises 45 25 Actifs immobilisés 120 80 Total Compte de résultat Externe N Interne N Chiffre d affaires 1 850./. Pertes sur créances -10./. Charges de marchandises -1 127 +/- Variation de stocks +7 Marge brute 720./. Charges de personnel -420./. Frais d administration -118./. Amortissements des immobilisations -140 EBIT 42./. Charges financières -22 + Produits financiers +10./. Impôts -8 Marge nette 22 Volume 3 Profil M 33

b) Valeurs externes Valeurs internes Taux de marge brute Taux de marge économique Taux de marge nette Observations : 34