119 INTRODUCTION A LA COMPTABILITE

119 INTRODUCTION A LA COMPTABILITE 2012-2013 Application 5 Séances 13 à 15 Application de la série 03 du cours à distance CORRIGE Les opérations d inventaire et évaluation des stocks Amortissement des immobilisations + subvention d investissement Modification plan d amortissement et dépréciation des immobilisations amortissables Céline CHEREL Frédérique DEJEAN Institut National des Techniques Economiques et Comptables 40, rue des Jeûneurs 75002 PARIS http://intec.cnam.fr Accueil pédagogique : 01.58.80.83.34 ou 01.58.80.83.57

TITRE 1 / EXERCICES D APPRENTISSAGE EXERCICE 1 SEANCE 13 Combien de fois par an un inventaire physique des stocks doit-il être effectué? Toute entreprise est obligée au moins une fois par an de faire un inventaire physique des stocks, mais il est souvent nécessaire de suivre plus fréquemment les stocks et donc de tenir un inventaire permanent. Expliquez la méthode d évaluation des stocks : - Les matières premières, fournitures stockées et marchandises sont évaluées à leur cout d acquisition. - Les produits en-cours, produits finis et travaux sont évalués à leur cout de production qui est égal à la somme du cout d acquisition des matières utilisées et des charges liées à la production. De quelles méthodes disposons-nous pour évaluer les stocks : - Définition PEPS ou FIFO : prélèvement de chaque sortie de stock sur les stocks existant le plus ancien jusqu à épuisement puis entrée suivant la plus ancienne et ainsi de suite. A contrario il existe la méthode du LIFO. - Définition du CUMP après chaque entrée: on calcul après chaque nouvelle entrée en stock un prix moyen égal à : valeur du stock précédent + cout d acquisition de l entrée /quantité stockés. - Définition du CUMP de fin de période : les sortie et le stock final sont valorisés au même cout unitaire, le CUMP avec : Total et entrée en valeur/ Total SI et entrée en quantités. Expliquez la notion de différence d inventaire : Le stock final déterminé de manière extra comptable en comptabilité général est un stock réel alors que le stock final calculé en comptabilité de gestion est un stock théorique (SF= SI+entrées-sorties). Si le stock final réel est supérieur au stock final théorique, il s agit d un boni (+) apparaissant du coté des entrées dans la fiche de stock. Si le stock final réel est inférieur au stock final théorique, il s agit d un mali (-) apparaissant du coté des sorties dans la fiche de stock. EXERCICE 2 La société IRIS commercialise des articles pour la salle de bain. Elle a reçus les factures suivantes. Les frais accessoires sur achats sont enregistrés dans le compte 608700. Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 2

Déterminez le coût d entrée en stock et enregistrez ces factures. SARL MIROR SARL MIROR IRIS IRIS Facture: 168 15/01/N 15 Miroir EBEN à150 2250,00 Remise de10 % -225,00 Net commercial 2025,00 TVA 396,90 Net TTC 2421,90 15/01/N Avoir: A168 Erreur Taux de remise Remise 5 % supp Facture 168 112,50 TVA 22,05 Net TTC 134,55 SARL VAVITE IRIS Facture: A2 16/01/N Transport 250,00 TVA 49,00 Net TTC 299,00 1912,5 Cout d entrée en stock : Achats nets : 2 025,00 Frais sur port : 250,00 Réduction : -112,50 Cout d entrée : 2 162,50 Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 3

15 607000 Achat de marchandise 2 025,00 445660 TVA déductible sur ABS 396,90 401000 Fournisseur 2 421,90 FAC Achat n 168 15 401000 Fournisseur 134,55 609700 Achat de marchandise 112,50 445660 TVA déductible sur ABS 22,05 FAC Avoir n A168 16 608700 Transport 250,00 445660 TVA déductible sur ABS 49,00 401000 Fournisseur 299,00 FAC Achat A2 EXERCICE 3 Mis à part l inventaire des stocks, citez les autres travaux d inventaires et expliquez en quoi ils consistent (1 page maximum). - L inventaire des immobilisations consiste à mettre à jour les fiches d immobilisations pour constater les dépréciations (perte de valeur), les cessions et les mises hors d usage. Un état des immobilisations sera établi, par catégorie, selon le classement du PCG. - L inventaire des créances : un relevé nominatif des créances indiquera le montant du par les différents débiteurs de l entreprise. Ce relevé sera établi à partir des comptes individuels contrôlés. L échéance de ces créances permettra d établir l Annexe (classement des créances selon la durée de crédit accordée) et les prévisions de trésorerie. Il faudra dresser un état des créances incertaines ou litigieuses et prévoir les dépréciations probables à constater. - L inventaire des valeurs mobilières de placement : il permettra, par comparaison des cours, de procéder à la constatation des pertes de valeur, comme le veut le principe de prudence. - L inventaire de trésorerie : l inventaire de la caisse permettra de faciliter l ajustement du compte «caisse» avec les fonds réellement en caisse. L étude des comptes «banque» et «chèque postaux» se fera par l établissement du rapprochement bancaire et/ou postal mensuel du mois de décembre. Cet ultime état de rapprochement donnera lieu obligatoirement à écriture de régularisation. - L inventaire des dettes : permettra de classer les dettes par échéances dans le but de remplir l Annexe et d effectuer des prévisions de trésorerie. - L inventaire des charges et produits : a pour but de n affecter à un exercice comptable que les seuls charges et produits qui concernent effectivement la période couverte par l exercice comptable. Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 4

TITRE 2 / EXERCICES D APPLICATION EXERCICE 1 Le chef comptable vous demande d établir la fiche de stock des RUBANS DORES. Entrées Sorties Stock Dates Qté CU Mt Qté CU Mt Qté CU Mt 31-déc 100 19,58 1958 100 19,93 1993 01-janv 100 20,5 2050 200 19,93 3986 02-janv 50 19,93 996,5 150 19,93 2989,5 05-janv 200 19,32 3864 350 19,93 6975,5 06-janv 250 19,93 4982,5 100 19,93 1993 09-janv 450 18.56 8352 550 19,93 10961,5 10-janv 200 19,93 3986 350 19,93 6975,5 13-janv 145 19,93 2889,85 205 19,93 4085,65 20-janv 180 22,32 4017,6 385 19,93 7673,05 25-janv 250 21,02 5255 635 19,93 12655,55 26-janv 200 19,93 3986 435 19,93 8669,55 30-janv 200 20,03 4006 635 19,93 12655,55 31-janv 250 19,93 4982,5 385 19,93 7673,05 1480 19,93 29502,6 1095 19,93 21823,35 385 19,93 7679,25 TITRE 3 / EXERCICES D APPROFONDISSEMENT EXERCICE 1 Présentez le compte de stock en valorisant les sorties par la méthode du CUMP après chaque entrée puis par la méthode du PEPS. Entrées Sorties Stock Dates Qté CU Mt Qté CU Mt Qté CU Mt 01-déc 1 500 1,52 2 280,00 04-déc 800 1,03 824,00 2 300 1,35 3 104,00 08-déc 700 1,35 944,70 1 600 1,35 2 159,30 12-déc 700 1,35 944,70 900 1,35 1 214,61 15-déc 500 1,15 575,00 1 400 1,28 1 789,61 22-déc 300 1,28 383,49 1 100 1,28 1 406,12 23-déc 1 000 1,45 1 450,00 2 100 1,36 2 856,12 26-déc 720 1,36 979,24 1 380 1,36 1 876,88 29-déc 800 1,36 1 088,05 580 1,36 788,83 31-déc Diffrence d'inventaire 220 1,36 299,21 360 1,36 489,62 4 639,38 Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 5

Dates Qté CU Mt Qté CU Mt Qté CU Mt 01-déc - 1 500 1,52 2 280,00 04-déc 800 1,03 824,00 1 500 1,35 2 024,35 800 1,03 824,00 08-déc 700 1,35 944,70 800 1,35 1 079,65 800 1,03 824,00 12-déc 700 1,35 944,70 100 1,35 134,96 800 1,03 824,00 15-déc 500 1,15 575,00 100 1,35 134,96 800 1,03 824,00 500 1,15 575,00 22-déc - 100 1,35 134,96-1,35-200 1,03 206,00 600 1,03 618,00 500 1,15 575,00 23-déc 1 000 1,45 1 450,00 - - 1,35-600 1,03 618,00 500 1,15 575,00 1 000 1,45 1 450,00 26-déc - 600 1,03 618,00-1,03-120 1,15 138,00 380 1,15 437,00 1 000 1,45 1 450,00 29-déc - 380 1,15 437,00-1,15-420 1,45 609,00 580 1,45 841,00 31-déc Diffrence d'inventaire 220 1,15 253,00 360 1,45 522,00 4 285,35 Quel sera le montant de ce stock qui devrait figurer au bilan de l entreprise au 31/12. Quelle méthode caractérise plus fidèlement la réalité économique? Le montant du stock qui devrait figurer au bilan de l entreprise est de 489.62 selon la méthode du CUMP et de 522.00 selon la méthode du PEPS. La méthode qui la plus fidèle à la réalité économique est la méthode du PEPS qui valorise le stock final au dernier prix d achat obtenu auprès des fournisseurs. Précisez quelle est l influence des méthodes d évaluation de la sortie de stock sur le bénéfice. Total sortie des stocks : CUMP=4 639.38-299.21= 4 340.17 PEPS= 4285.35-253=4 032.35 Le PEPS minore la valeur des consommations par rapport au CUMP, ce qui valorise la marge commerciale. Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 6

EXERCICE 1 SEANCE 14 1) 2) Année Base amort. Dotation amort. Cumul Amort. VNC N 80 000,00 10 370,37 10 370,37 69 629,63 N+1 80 000,00 13 333,33 23 703,70 56 296,30 N+2 80 000,00 13 333,33 37 037,03 42 962,96 N+3 80 000,00 13 333,33 50 370,36 29 629,63 N+4 80 000,00 13 333,33 63 703,69 16 296,30 N+5 80 000,00 13 333,33 77 037,02 2 962,96 N+6 80 000,00 2 962,96 79 999,98 0,00 31-12-N 681 Dotation aux amortissements 10 370.37 2815 Amortissement des ITMOI 10 370.37 Selon plan d amortissement EXERCICE 2 Plan d amortissement fiscal du mobilier de bureau Taux d amortissement linéaire : 100/5 = 20 % Calcul de la première annuité 2007 : 25 000*20 %*(5/12) = 208,33 Calcul des annuités de 2008 à 2011 : 25 000 * 20 % = 500 Calcul de la dernière annuité 2012 : 25 000 * 20 %*(7/12) = 291,67 Année Base à amortir Annuité Amortissements VNC cumulés N 2 500 208,33 208,33 2291,67 N+1 2 500 500 708,33 1791,67 N+2 2 500 500 1208,33 1291,67 N+3 2 500 500 1708,33 791,67 N+4 2 500 500 2208,33 291,67 N+5 2 500 291,67 2500 0 Plan d amortissement fiscal de la machine-outil Taux d amortissement dégressif : 100/8 * 2,25=28,13 % Calcul de la première annuité N : 50 000 * 28,13 % * (9/12) = 10 548,75 Les annuités sont constantes à partir de N+5 puisque 28,13 %<(100/3) Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 7

Année Base à amortir Annuité Amortissements VNC cumulés N 50 000 10 546,88 10 546,88 39 453,12 N+1 39 453,12 11 096,19 21 643,07 28 356,93 N+2 28 356,93 7 975,39 29 618,46 20 381,54 N+3 20 381,54 5 732,31 35 350,77 14 649,23 N+4 14 649,23 4 120,10 39 470,87 10 529,13 N+5 10 529,13 3 509,71 42 980,58 7 019,42 N+6 10 529,13 3 509,71 46 490,29 3 508,57 N+7 10 529,13 3 509,71 50 000 0 EXERCICE 3 a) Tableaux d amortissements Périodes n n+1 n+2 n+3 n+4 n+5 Durée 4 ans pour le camion, 5 ans pour la voiture. Amort DEG. Vnc début 100 000 68 750 45 833 22 916 Camion Fiscal Amort LIN Amort DEROG Dot (a) 31 250 23 958 7 292 (b) 22 917 25 000-2 083 22 917 25 000-2 083 22 916 25 000-2 084 1 042-1 042 Voiture Dot. amort. 1 993 7 176 7 176 7 176 7 176 5 183 100 000 100 000 0 35 880 (a) 100 000 x 0,25 x 1,25 (b) Sortie du dégressif 1/3 > 0,25 x 1,25 Base d amortissement du camion : le montant HT. Base d amortissement de la voiture : le montant TC. Soit 30 000 x 1,196 = 35 880 b) Ecritures 6811 28182 31 12 n Dot. Amort. Immo Amort mat de transport 23 958 + 1993 25 951,00 25 951,00 68725 145 Dot amort. dérog Amort dérog Camion 7 292,00 7 292,00 Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 8

EXERCICE 4 1. Définir l amortissement dérogatoire et montrer son intérêt L amortissement dérogatoire (compte 145) fait partie des provisions réglementées qui ne constatent pas une diminution de ressources fortement probable mais ont pour objet de minorer le bénéfice et donc l impôt calculé sur ledit bénéfice dans les cas prévus par l administration fiscale. La technique de l amortissement dérogatoire permet de concilier la recherche de l image fidèle et le respect de la réglementation fiscale qui impose aux entreprises de comptabiliser les dotations fiscales pour qu elles soient déductibles. Provision réglementée. Inscrite au passif du bilan dans les capitaux propres. Dotations et reprises de niveau exceptionnel. 2. Justifier son utilisation dans le cas d espèce Dans le cas évoqué par l énoncé, l amortissement du logiciel s étend sur 12 mois alors que la durée d usage est de 48 mois. Sans le recours à l amortissement dérogatoire, l actif du bilan donnerait une image faussée du potentiel des biens enregistrés dans le poste : concessions, brevets, logiciels 3. Plan d amortissement Base amortissable : 42 000, car l énoncé ne mentionne pas l existence d une valeur résiduelle (d ailleurs fort aléatoire voire inexistante dans le domaine des logiciels). Exercice N N+1 N+2 N+3 N+4 Dotation fiscale (a) 38 500 3 500 Dotation économiquement justifiée (b) 9 333,33 10 500,00 10 500,00 10 500,00 Amortissement dérogatoire 29 166,67 7 000,00 10 500,00 10 500,00 1 166,67 1 166,67 42 000 42 000,00 0 (a) 42 000 11/12 = 38 500 Amortissement fiscal calculé en mois entier. (b) 42 000 320/360 = 9 333,33 Amortissement justifié au plan économique débute dès l acquisition. 4. Écritures de dotation 31.12.N 68111 Dotations aux amortissements sur immobilisation incorporelle 9 333,33 2805 Amortissement des logiciels 9 333,33 Selon plan d amortissement 31.12.N 68725 Dotations aux amortissements dérogatoires 29 166,67 145 Amortissement dérogatoire 29 166,67 Selon plan d amortissement Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 9

EXERCICE 5 Valeur d entrée = prise net facturé par le fournisseur + frais accessoires d acquisition = 76 000 + 4 000 = 80 000 HT. Montant de la subvention : 80 000 x 20 % = a) Tableau de calcul de l amortissement et de la «reprise» de la subvention Périodes 1) n n+1 n+2 n+3 n+4 n+5 VNC début de période 2) 80 000 66 000 50 000 34 000 18 000 2 000 Dotation 3) (1) 14 000 2 000 (1) 80 000 x 20% x 10,5/12 = 14 000 (2) Valeur colonne (3) x 20% (3) 2 800 = 13 200 Amortissement cumulé 4) 14 000 30 000 46 000 62 000 78 000 80 000 QP sub. virée au résultat 5) (2) 2 800 3 200 3 200 3 200 3 200 400 Solde subvention au bilan (3) 13 200 10 000 6 800 3 600 400 0 b) Postes utiles des bilans de n et n+1 ACTIF Brut Amort Net Net N-1 Passif N N - 1 n ITMOI 80 000 14 000 66 000 - Subvention 13 200 - n+1 ITMOI 80 000 30 000 50 000 66 000 Subvention 10 000 13 200 c) Ecritures 441 131 215 44562 404 404 512 10 01 n Etat Subvention à recevoir Subvention d équipement Notification 08 02 n ITMOI Etat TVA déd. Immo Fournisseurs d immo. Facture 08 03 n Fournisseurs d immo Banques Règlement facture du 08-02,00 80 000,00 15 680,00 95 680,00,00 95 680,00 95 680,00 Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 10

512 441 6811 2815 31 03 n Banques Etat sub. A recevoir Versement subvention 31 12 n Dot. Amort. Immo Amort des ITMOI Selon plan d amortissement,00 14 000,00,00 14 000,00 139 777 Subv. d invest inscrites au CR QP sub virée au résultat 2 800,00 2 800,00 EXERCICE 6 a) Tableau de calcul de l amortissement et de la reprise et de la subvention Période (1) n n+1 n+2 n+3 VNC exercice (2) 80 000 54 333 35 316 22 956 11 478 débutdotations (3) (a) 25 667 19 017 12 360 11 478 11 478 Cumul amort (4) 25 667 44 684 57 044 68 522 80 000 QP sub. virée au résultat (5) (b) 5 133 3 803 2 472 2 296 2 296 (a) 80 000 x 20% x 1,75 x 11 12 (b) Valeur dans la colonne (3) x 20 % (c) Montant subvention octroyée cumul QP subvention virée au résultat. Solde subvention au bilan (6) (c) 10 867 7 064 4 592 2 296 0 b) Portes utiles des bilans de n et de n+1 ACTIF Brut Amort Net n Net n-1 Passif n ITMOI 80 000 25 667 54 333 Subventio n N+1 N n+1 ITMOI 80 000 44 684 35 316 54 333 Subventio n 10 867 7 064 EXERCICE 7 La Q.P. de subvention à virer au compte de résultat est déterminée à partir de l amortissement fiscal, qu il contre-balance en partie. a) Tableau de calcul de l amortissement et de la «reprise» de la subvention Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 11

1/ Périodes N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 Amortissement fiscal 2/ VNC 3/ Dotation début 80 000 25 667 54 333 19 017 35 316 12 360 22 956 11 478 11 478 11478 4/ Amort pour dépréciation 14 000 2 000 5/ Amort dérog 11 667 3 015-3 640-4 522-4 522-2 000 80 000 0 6/ QP subv virée au CR 5 133 3 803 2 472 2 296 2 296 0 b) Postes utiles des bilans n et n+1 Tableau préparatoire Période Amort pour depr. cumulé n n+1 n+2 n+3 n+4 n+5 14 000 30 000 46 000 62 000 78 000 80 000 Amort dérog au Subvention bilan bilan 11 667 10 867 14 684 7 064 11 044 4 592 6 522 2 296 2 000 0 0 au ACTIF Brut Amort Net Net n +1 Passif n ITMOI 80 000 14 000 66 000 Subvention Amort dérog n+1 ITMOI 80 000 30 000 50 000 66 000 Subvention Amort dérog 10 867 11 667 7 064 14 684 c) Ecritures 6811 2815 31 12 n Dot amort. Immo Amort. des ITMOI 14 000,00 14 000,00 68725 145 Dot. amort. dérog Amort dérog 11 667,00 11 667,00 139 777 6811 2815 Sub. d invest ensuite au CR Q.P. sub. d inv. virée 31 12 n+4 Dot. amort. immo Amort des ITMOI 5 133,00,00 5 133,00,00 145 78725 Amort. dérog Reprises sur amort. dérog 4 522,00 4 522,00 Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 12

139 777 Sub. d invest inscrites au CR Q.V. sub d invest virée 2 296,00 2 296,00 131 139 6811 2815 Sub d investissement Sub. d inv. inscrite au CR Voir solde des deux comptes 31 12 n+5 Dot. amort. immo Amort. ITMOI,00 2 000,00,00 2 000,00 145 78725 Amort dérog Reprises sur amort dérog 2 000,00 2 000,00 d) Situation qui rend intéressant le recours aux amortissements rapides - Entreprise bénéficiaire au plan fiscal après dotations. - En phase de croissance (pour tirer le meilleur profit). Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 13

EXERCICE 1 1. Enregistrement de l entrée dans le patrimoine (Le journal peut être tenu en 10 3 euros). 1 avion à 16.000.000 euros HT l unité. Décomposition de l acquisition pour l avion : Fuselage 16.000.000. 40 % = 6.400.000 Ailes 16.000.000. 30 % = 4.800.000 Moteurs 16.000.000. 30 % = 4.800.000 SEANCE 15 02-01-N 21821 Fuselages 6 400 000 21822 Ailes 4 800 000 21823 Moteurs 4 800 000 44562 Etat TVA déductible immo. 3 136 000 404 Fournisseurs d immo 19 136 000 RAIBUS Fact. n 2. Amortissement au 31-12-N Fuselage 6 400 000 x 1/20 = 320 000 Ailes 4 800 000 x 1/15 = 320 000 Moteurs 4 800 000 x 1/10 = 480 000 31-12-N 6811 Dotations aux amortissements 1 120 000 281821 Amortissement des fuselages 320 000 281822 Amortissement des ailes 320 000 281823 Amortissement des moteurs 480 000 Selon plan d amortissement EXERCICE 2 1. Plan d amortissement Base amortissable 550 000 (60 000 10 000) = 500 000 Périodes Base Dotations Cumul VNC amortissable dotations N 500 000 100 000 100 000 450 000 N+1 500 000 100 000 200 000 350 000 N+2 500 000 100 000 300 000 250 000 N+3 500 000 100 000 400 000 150 000 N+4 500 000 100 000 500 000 50 000 Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 14

31-12-N 681 Dotation aux amortissements 100 000 2815 Amortissement des ITMOI 100 000 Selon plan d amortissement 2. Plan d amortissement modifié Une modification d un plan pour les exercices clos n est possible qu à la suite d un contrôle fiscal. De son propre chef une entreprise ne peut effectuer que des modifications prospectives. Dans l exemple traité la modification portera sur l année N+3 (c est-à-dire la 4 ème année) et les suivantes. Nouvelle base d amortissement : VO - amort fin N+2 VR nette 550 000 300 000 (30 000 10 000) = 230 000 Durée totale du contrat prolongé 8 ans. Périodes Base Dotations Cumul VNC amortissable dotations N+3 230 000 46 000 346 000 204 000 N+4 230 000 46 000 392 000 158 000 N+5 230 000 46 000 438 000 112 000 N+6 230 000 46 000 484 000 66 000 N+7 230 000 46 000 530 000 20 000 EXERCICE 3 (Attention, les écritures de sortie de l immobilisation n ont pas encore été vue!) 1) Plan d amortissement de la structure Base amortissable = 34 000 10 000 = 24 000 Annuité d amortissement : 24000/6 = 4 000 Les annuités sont constantes, chaque année on enregistre une dotation aux amortissements de 4 000. 2) Plan d amortissement du moteur Annuités pour N et N+1 : 10 000/4 = 2 500 Annuités suivantes de N+2 à N+5 sur une durée résiduelle de 4 ans : 12 000/4 = 3 000 Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 15

Date Base à Annuités Amortissements VNC amortir cumulés N 10 000 2 500 2 500 7 500 N+1 10 000 2 500 5 000 5 000 N+2 12 000 3 000 3 000 9 000 N+3 12 000 3 000 6 000 6 000 N+4 12 000 3 000 9 000 3 000 N+5 12 000 3 000 12 000 0 3) Les écritures sont enregistrées au Journal le 31/12/N+1 675 VCEAC 5 000 2815 Amortissement ITMO 5 000 215 ITMO 10 000 215 ITMO 12 000 44562 Etat TVA ded/immo 2 352 512 Banque 14 352 EXERCICE 4 Années Valeur brute Base amortis Dot. linéaire Amort cumulés VNC après amort Valeur actuelle Dépréciation Cumul Dép VNC après dép cumulées N 60 000 60 000 10 000 10 000 50 000 N+1 60 000 60 000 10 000 20 000 40 000 N+2 60 000 60 000 10 000 30 000 30 000 24 000 6 000 6 000 24 000 N+3 60 000 24 000 (1)8 000 38 000 22 000 14 000 (2)2 000 8 000 14 000 N+4 60 000 14 000 (3)7 000 45 000 15 000 7 000 8 000 7 000 N+5 60 000 7 000 7 000 52 000 8 000 0 8 000 0 (1) 24 000 x 3 1 = 8 000 (2) 24 000 14 000 8 000 = 2 000 (3) 14 000 x 2 1 = 7 000 Ecritures 6811 2815 31 12 n+2 Dot amort. Immo Amort. ITMOI des 10 000,00 10 000,00 6816 2915 Dot. dépréciation.immob Dépréciation des ITMOI 6 000,00 6 000,00 Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 16

6811 2815 31 12 n+3 Dot. amort. immo Amort ITMOI des 8 000,00 8 000,00 6816 2915 Dot. dépréciation.immob Dépréciation des ITMOI 2 000,00 2 000,00 EXERCICE 5 1) Plan d amortissement initial et plan d amortissement révisé Le plan initial Première et dernière annuités : 5 000 * 20% * (6/12) = 500 Annuités constantes (de N+1 à N+4) : 5 000 * 20% = 1000 Le plan révisé VNC au 31/12/N+1 avant la dépréciation : 5 000 (500+1000) = 3 500 Dépréciation = 1000 Nouvelle base amortissable : 3 500 1 000 = 2 500 Annuité N+2 : 2 500/3,5 = 714,29 VNC au 31/12/N+2 avant la reprise : 2 500 714,29 = 1 785, 71 Reprise : 600 Nouvelles base amortissable : 2 385,71 (inférieure à la base amortissable fin N+2 dans le plan d amortissement initiale, 2 500) Années Valeur brute Base amortis Dot. linéaire Amort cumulés Dépréc iation Reprise Cumul Dép VNC après dép cumulées N 5 000 5 000 500 500 4 500 N+1 5 000 5 000 1 000 1 500 1 000 1 000 2 500 N+2 5 000 2 500 714,29 2 214,29 600 400 2 385,71 N+3 5 000 2 385,71 954,28 3 168,57 1 431,43 N+4 5 000 2 385,71 954,28 4 122,85 477,15 N+5 5 000 2 385,71 477,15 4 600 0 2) Enregistrement au Journal au 31/12/N+2 681 DAP 714,29 2815 Amortissement ITMO 714,29 2915 Dépréciation ITMO 600 781 Reprise sur dépréciation 600 Document de travail réservé aux professeurs de l Intec Toute reproduction sans autorisation est interdite 17