TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES CHAPITRE I

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1 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES - Chapitre I - TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES CHAPITRE I La comptabilité est tenue en monnaie et en langue nationales. Une opération libellée en une monnaie autre que la monnaie nationale peut être enregistrée sans être convertie si la nature de l opération et l activité de l entité le justifient. Dans ce cas, seul le solde du compte enregistrant ces opérations est converti en monnaie nationale à la date de clôture de l exercice Une documentation décrivant les procédures et l'organisation comptables est établie en vue de permettre la compréhension et le contrôle du système de traitement ; cette documentation est conservée aussi longtemps qu'est exigée la présentation des documents comptables auxquels elle se rapporte L'organisation du système de traitement permet de reconstituer à partir des pièces justificatives appuyant les données entrées, les éléments des comptes, états et renseignements, soumis à la vérification, ou, à partir de ces comptes, états et renseignements, de retrouver ces données et les pièces justificatives L'organisation de la comptabilité tenue au moyen de systèmes informatisés implique l'accès à la documentation relative aux analyses, à la programmation et à l'exécution des traitements, en vue, notamment, de procéder aux tests nécessaires à la vérification des conditions d enregistrement et de conservation des écritures. Toute donnée comptable entrée dans le système de traitement est enregistrée, sous une forme directement intelligible, sur papier ou éventuellement sur tout support offrant toute garantie en matière de preuve L'entité établit un plan de comptes conforme au plan de comptes figurant à l article Le compte est la plus petite unité retenue pour le classement et l enregistrement des mouvements comptables. Les opérations sont enregistrées dans les comptes dont l intitulé correspond à leur nature. La compensation des comptes est interdite, sauf lorsqu elle est expressément prévue par les dispositions en vigueur. Par extension, le mot compte désigne aussi des regroupements de comptes (Règlement n du CRC) Toute entité tient un livre-journal, un grand livre et un livre d inventaire. Le livre-journal et le livre d inventaire peuvent être cotés et paraphés. Des documents informatiques écrits peuvent tenir lieu de livre-journal et de livre d inventaire s ils sont identifiés, numérotés et datés dès leur établissement par des moyens offrant toute garantie en matière de preuve. 60

2 Chapitre I Organisation de la comptabilité Les écritures du livre-journal sont portées sur le grand livre, ventilées selon le plan de comptes de l entité. Le livre-journal et le grand livre sont détaillés en autant de journaux auxiliaires et de livres auxiliaires que l importance et les besoins de l entité l exigent. Les écritures portées sur les journaux et livres auxiliaires sont centralisées au moins mensuellement sur le livre-journal et le grand livre Toute entité contrôle au moins une fois tous les douze mois les données d'inventaire. L'inventaire est un relevé de tous les éléments d'actif et de passif, au regard desquels sont mentionnées la quantité et la valeur de chacun d'eux à la date d'inventaire. Les données d'inventaire sont conservées et organisées de manière à justifier le contenu de chacun des postes du bilan. Les données d inventaire sont regroupées sur le livre d inventaire. Les comptes annuels sont transcrits chaque année sur le livre d inventaire, sauf lorsqu ils sont publiés en annexe au registre du commerce et des sociétés. 61

3 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES - Chapitre II - CHAPITRE II ENREGISTREMENT Les écritures sont passées selon le système dit "en partie double". Dans ce système, tout mouvement ou variation enregistré dans la comptabilité est représenté par une écriture qui établit une équivalence entre ce qui est porté au débit et ce qui est porté au crédit des différents comptes affectés par cette écriture Tout enregistrement comptable précise l origine, le contenu et l imputation de chaque donnée, ainsi que les références de la pièce justificative qui l'appuie Chaque écriture s appuie sur une pièce justificative datée, établie sur papier ou sur un support assurant la fiabilité, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les délais requis. Les opérations de même nature, réalisées en un même lieu et au cours d'une même journée, peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique. Les pièces justificatives sont classées dans un ordre défini dans la documentation prévue à l article décrivant les procédures et l'organisation comptables Les mouvements affectant le patrimoine de l'entité sont enregistrés sur le livre-journal : soit jour par jour, opération par opération, soit par récapitulation au moins mensuelle des totaux des opérations, à la condition de conserver tous les documents permettant de vérifier ces opérations jour par jour, opération par opération Le caractère définitif des enregistrements du livre-journal et du livre d inventaire est assuré: 1 pour les comptabilités tenues au moyen de systèmes informatisés, par une procédure de validation, qui interdit toute modification ou suppression de l'enregistrement, 2 pour les autres comptabilités, par l'absence de tout blanc ou altération Une procédure de clôture destinée à figer la chronologie et à garantir l intangibilité des enregistrements est mise en œuvre au plus tard avant l expiration de la période suivante. La procédure de clôture est appliquée au total des mouvements enregistrés conformément à l article Pour les comptabilités informatisées lorsque la date de l opération correspond à une période déjà figée par la clôture, l opération concernée est enregistrée à la date du premier jour de la période non encore clôturée, avec mention expresse de sa date de survenance. 62

4 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES - Chapitre III - CHAPITRE III PLAN DE COMPTES Section 1 Cadre comptable (Règlement n du CRC) Le résumé du plan de comptes qui présente pour chaque classe la liste des comptes à deux chiffres constitue le cadre comptable. 63

5 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES - Chapitre III - CADRE COMPTABLE (Règlements n et n du CRC) COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION COMPTES Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5 Classe 6 Classe 7 SPECIAUX Classe 8 Comptes de capitaux (capitaux propres, autres fonds propres, emprunts et dettes assimilées) Comptes d immobilisations Comptes de stocks et en-cours Comptes de tiers Comptes financiers Comptes de charges Comptes de produits 10. Capital et réserves 20. Immobilisations incorporelles 11. Report à nouveau 21. Immobilisations corporelles 12. Résultat de l exercice 13. Subventions d investissement 14. Provisions réglementées 22. Immobilisations mises en concession 23. Immobilisations en cours Fournisseurs et comptes rattachés 31. Matières premières (et fournitures) 32. Autres approvisionnements 33. En-cours de production de biens En-cours de production de services 41. Clients et comptes rattachés 42. Personnel et comptes rattachés 43. Sécurité sociale et autres organismes sociaux 44. Etat et autres collectivités publiques 50. Valeurs mobilières de placement 51. Banques, établissements financiers et assimilés 52. Instruments de Trésorerie 60. Achats (sauf 603) 603. Variation des stocks (approvisionnements et marchandises) 70. Ventes de produits fabriqués, prestations de services, marchandises 61. Services extérieurs 71. Production stockée (ou déstockage). 62. Autres services extérieurs 53. Caisse 63. Impôts, taxes et versements assimilés 54. Régies d avances et accréditifs 15. Provisions Stocks de produits 45. Groupe et associés Autres charges de gestion courante 16. Emprunts et dettes assimilées 17. Dettes rattachées à des participations 18. Comptes de liaison des établissements et sociétés en participation Participations et créances rattachées à des participations 27. Autres immobilisations financières 28. Amortissements des immobilisations Dépréciations (Règlement n du CRC) Débiteurs divers et créditeurs divers 37. Stocks de marchandises 47. Comptes transitoires ou d attente Comptes de régularisation 39. Dépréciations des stocks et en-cours 49. Dépréciations des comptes de tiers 72. Production immobilisée 64. Charges de personnel 74. Subventions d exploitation 75. Autres produits de gestion courante Charges financières 76. Produits financiers Charges exceptionnelles 58. Virements internes 68. Dotations aux amortissements, dépréciations et 59. Dépréciations des comptes financiers provisions 69. Participation des salariés, impôts sur les bénéfices et assimilés 77. Produits exceptionnels 78. Reprises sur amortissements, dépréciations et provisions 79. Transferts de charges Cette classe de comptes regroupe les comptes spéciaux qui n ont pas leur place dans les classes 1 à 7 64

6 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES - Chapitre III - Plan de comptes Section 2 Plan de comptes général (Règlement n du CRC) Le plan de comptes, visé à l article et présenté ciaprès, est commun au système de base, au système abrégé et au système développé. Les comptes utilisés dans chaque système sont distingués de la façon suivante : système de base : comptes imprimés en caractères normaux, système abrégé : comptes imprimés en caractères gras exclusivement, système développé : comptes du système de base et comptes imprimés en caractères italiques. CLASSE 1 : COMPTES DE CAPITAUX 10 - CAPITAL ET RESERVES Capital Capital souscrit - non appelé Capital souscrit - appelé, non versé Capital souscrit - appelé, versé Capital non amorti Capital amorti Capital souscrit soumis à des réglementations particulières Primes liées au capital social Primes d émission Primes de fusion Primes d apport Primes de conversion d obligations en actions Bons de souscription d actions Écarts de réévaluation Réserve spéciale de réévaluation Écart de réévaluation libre Réserve de réévaluation 65

7 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Réserves Écarts de réévaluation (autres opérations légales) Autres écarts de réévaluation en France Autres écarts de réévaluation à l Étranger Réserve légale Réserve légale proprement dite Plus-values nettes à long terme Réserves indisponibles Réserves statutaires ou contractuelles Réserves réglementées Plus-values nettes à long terme Réserves consécutives à l octroi de subventions d investissement Autres réserves réglementées Autres réserves Réserve de propre assureur Réserves diverses Écart d équivalence Compte de l exploitant Actionnaires : Capital souscrit - non appelé 11 - REPORT A NOUVEAU (solde créditeur ou débiteur) Report à nouveau (solde créditeur) Report à nouveau (solde débiteur) 12 - RESULTAT DE L EXERCICE (bénéfice ou perte) Résultat de l exercice (bénéfice) Résultat de l exercice (perte) 13 - SUBVENTIONS D INVESTISSEMENT 66

8 Chapitre III - Plan de comptes Subventions d équipement État Régions Départements Communes Collectivités publiques Entreprises publiques Entreprises et organismes privés Autres Autres subventions d investissement (même ventilation que celle du compte 131) Subventions d investissement inscrites au compte de résultat Subventions d équipement État Régions Départements Communes Collectivités publiques Entreprises publiques Entreprises et organismes privés Autres Autres subventions d investissement (même ventilation que celle du compte 1391) 14 - PROVISIONS REGLEMENTEES Provisions réglementées relatives aux immobilisations Provisions pour reconstitution des gisements miniers et pétroliers Provisions pour investissement (participation des salariés) 67

9 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Provisions réglementées relatives aux stocks Hausse des prix Fluctuation des cours Provisions réglementées relatives aux autres éléments de l actif Amortissements dérogatoires Provision spéciale de réévaluation Plus-values réinvesties Autres provisions réglementées 15 - PROVISIONS (Règlement n du CRC) Provisions pour risques Provisions pour litiges Provisions pour garanties données aux clients Provisions pour pertes sur marchés à terme Provisions pour amendes et pénalités Provisions pour pertes de change 1516 Provisions pour pertes sur contrats (Règlement n du CRC) Autres provisions pour risques Provisions pour pensions et obligations similaires 154 Provisions pour restructurations (Règlement n du CRC) Provisions pour impôts Provisions pour renouvellement des immobilisations (entreprises concessionnaires) Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices Provisions pour gros entretien ou grandes révisions (Règlement n du CRC) Autres provisions pour charges 1581 Provisions pour remises en état (Règlement n du CRC) 68

10 Chapitre III - Plan de comptes 16 - EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES Emprunts obligataires convertibles Autres emprunts obligataires Emprunts auprès des établissements de crédit Dépôts et cautionnements reçus Dépôts Cautionnements Participation des salariés aux résultats Comptes bloqués Fonds de participation Emprunts et dettes assortis de conditions particulières Émissions de titres participatifs Avances conditionnées de l État Emprunts participatifs Autres emprunts et dettes assimilées Autres emprunts Rentes viagères capitalisées Autres dettes Intérêts courus Sur emprunts obligataires convertibles Sur autres emprunts obligataires Sur emprunts auprès des établissements de crédit Sur dépôts et cautionnements reçus Sur participation des salariés aux résultats Sur emprunts et dettes assortis de conditions particulières Sur autres emprunts et dettes assimilées 69

11 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Primes de remboursement des obligations 17 - DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS Dettes rattachées à des participations (groupe) Dettes rattachées à des participations (hors groupe) Dettes rattachées à des sociétés en participation Principal Intérêts courus 18 - COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN PARTICIPATION Comptes de liaison des établissements Biens et prestations de services échangés entre établissements (charges) Biens et prestations de services échangés entre établissements (produits) Comptes de liaison des sociétés en participation 70

12 Chapitre III Plan de comptes 20 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Frais d établissement CLASSE 2 : COMPTES D IMMOBILISATIONS Frais de constitution Frais de premier établissement Frais de prospection Frais de publicité Frais d augmentation de capital et d opérations diverses (fusions, scissions, transformations) Frais de recherche et de développement Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires Droit au bail Fonds commercial Autres immobilisations incorporelles 21 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES Terrains Terrains nus Terrains aménagés Sous-sols et sur-sols Terrains de gisement Carrières Terrains bâtis Ensembles immobiliers industriels (A, B...) Ensembles immobiliers administratifs et commerciaux (A, B...) Autres ensembles immobiliers affectés aux opérations professionnelles (A, B...) affectés aux opérations non professionnelles (A, B...) 71

13 TITRE IV - TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Compte d ordre sur immobilisations (art. 6 du décret n du 11 juillet 1978) Agencements et aménagements de terrains (même ventilation que celle du compte 211) Constructions Bâtiments Ensembles immobiliers industriels (A, B...) Ensembles immobiliers administratifs et commerciaux (A, B...) Autres ensembles immobiliers affectés aux opérations professionnelles (A, B...) affectés aux opérations non professionnelles (A, B...) Installations générales - agencements - aménagements des constructions (même ventilation que celle du compte 2131) Ouvrages d infrastructure Voies de terre Voies de fer Voies d eau Barrages Pistes d aérodromes Constructions sur sol d autrui (même ventilation que celle du compte 213) Installations techniques, matériels et outillage industriels Installations complexes spécialisées sur sol propre sur sol d autrui Installations à caractère spécifique sur sol propre sur sol d autrui Matériel industriel 72

14 Chapitre III Plan de compte Outillage industriel Agencements et aménagements du matériel et outillage industriels Autres immobilisations corporelles Installations générales, agencements, aménagements divers Matériel de transport Matériel de bureau et matériel informatique Mobilier Cheptel Emballages récupérables 22 - IMMOBILISATIONS MISES EN CONCESSION 23 - IMMOBILISATIONS EN COURS Immobilisations corporelles en cours Terrains Constructions Installations techniques, matériel et outillage industriels Autres immobilisations corporelles Immobilisations incorporelles en cours Avances et acomptes versés sur commandes d immobilisations incorporelles Avances et acomptes versés sur commandes d immobilisations corporelles Terrains Constructions Installations techniques, matériel et outillage industriels Autres immobilisations corporelles 25 - PARTS DANS DES ENTREPRISES LIÉES ET CRÉANCES SUR DES ENTREPRISES LIÉES 26 - PARTICIPATIONS ET CREANCES RATTACHÉES À DES PARTICIPATIONS Titres de participation Actions 73

15 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Autres titres Autres formes de participation Créances rattachées à des participations Créances rattachées à des participations (groupe) Créances rattachées à des participations (hors groupe) Versements représentatifs d apports non capitalisés (appel de fonds) Avances consolidables Autres créances rattachées à des participations Intérêts courus Créances rattachées à des sociétés en participation Principal Intérêts courus Versements restant à effectuer sur titres de participation non libérés 27 - AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES Titres immobilisés autres que les titres immobilisés de l activité de portefeuille (droit de propriété) Actions Autres titres Titres immobilisés (droit de créance) Obligations Bons Titres immobilisés de l activité de portefeuille Prêts Prêts participatifs Prêts aux associés Prêts au personnel Autres prêts Dépôts et cautionnements versés 74

16 Chapitre III Plan de comptes Dépôts Cautionnements Autres créances immobilisées Créances diverses Intérêts courus Sur titres immobilisés (droit de créance) Sur prêts Sur dépôts et cautionnements Sur créances diverses Actions propres ou parts propres Actions propres ou parts propres Actions propres ou parts propres en voie d annulation Versements restant à effectuer sur titres immobilisés non libérés 28 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS Amortissements des immobilisations incorporelles Frais d établissement (même ventilation que celle du compte 201) Frais de recherche et de développement Concessions et droits similaires, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires Fonds commercial Autres immobilisations incorporelles Amortissements des immobilisations corporelles Terrains de gisement Agencements, aménagements de terrains (même ventilation que celle du compte 212) Constructions (même ventilation que celle du compte 213) Constructions sur sol d autrui (même ventilation que celle du compte 214) 75

17 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES 2815 Installations techniques, matériel et outillage industriels (même ventilation que celle du compte 215) Autres immobilisations corporelles (même ventilation que celle du compte 218) 282 Amortissements des immobilisations mises en concession 29 - DÉPRÉCIATIONS DES IMMOBILISATIONS (RÈGLEMENT N DU CRC) Dépréciations des immobilisations incorporelles Marques, procédés, droits et valeurs similaires Droit au bail Fonds commercial Autres immobilisations incorporelles dépréciations des immobilisations corporelles (même ventilation que celle du compte 21) (Règlement n du CRC) 2911 Terrains (autres que terrains de gisement) dépréciations des immobilisations mises en concession dépréciations des immobilisations en cours (Règlement n du CRC) Immobilisations corporelles en cours Immobilisations incorporelles en cours Dépréciations des participations et créances rattachées à des participations (Règlement n du CRC) Titres de participation Autres formes de participation Créances rattachées à des participations (même ventilation que celle du compte 267) Créances rattachées à des sociétés en participation (même ventilation que celle du compte 268) Dépréciations des autres immobilisations financières (Règlement n du CRC) Titres immobilisés autres que les titres immobilisés de l activité de portefeuille, droit de propriété (même ventilation que celle du compte 271) 76

18 Chapitre III Plan de comptes Titres immobilisés, droit de créance (même ventilation que celle du compte 272) Titres immobilisés de l activité de portefeuille Prêts (même ventilation que celle du compte 274) Dépôts et cautionnements versés (même ventilation que celle du compte 275) Autres créances immobilisées (même ventilation que celle du compte 276) 77

19 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS 31 - MATIERES PREMIERES (ET FOURNITURES) Matières (ou groupe) A Matières (ou groupe) B Fournitures A, B, C, AUTRES APPROVISIONNEMENTS Matières consommables Matières (ou groupe) C Matières (ou groupe) D Fournitures consommables Combustibles Produits d entretien Fournitures d atelier et d usine Fournitures de magasin Fournitures de bureau Emballages Emballages perdus Emballages récupérables non identifiables Emballages à usage mixte 33 - EN-COURS DE PRODUCTION DE BIENS Produits en cours Produits en cours P Produits en cours P Travaux en cours Travaux en cours T Travaux en cours T 2 78

20 Chapitre III Plan de comptes 34 - EN-COURS DE PRODUCTION DE SERVICES Études en cours Études en cours E Études en cours E Prestations de services en cours Prestations de services S Prestations de services S STOCKS DE PRODUITS Produits intermédiaires Produits intermédiaires (ou groupe) A Produits intermédiaires (ou groupe) B Produits finis Produits finis (ou groupe) A Produits finis (ou groupe) B Produits résiduels (ou matières de récupération) Déchets Rebuts Matières de récupération 36 - (compte à ouvrir, le cas échéant, sous l intitulé «stocks provenant d immobilisations») 37 - STOCKS DE MARCHANDISES Marchandises (ou groupe) A Marchandises (ou groupe) B 38 - (lorsque l entité tient un inventaire permanent en comptabilité générale, le compte 38 peut être utilisé pour comptabiliser les stocks en voie d acheminement, mis en dépôt ou donnés en consignation) 79

21 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES 39 - DEPRECIATIONS DES STOCKS ET EN-COURS (Règlement n du CRC) Dépréciations des matières premières (et fournitures) (Règlement n du CRC) Matières (ou groupe) A Matières (ou groupe) B Fournitures A, B, C, Dépréciations des autres approvisionnements (Règlement n du CRC) Matières consommables (même ventilation que celle du compte 321) Fournitures consommables (même ventilation que celle du compte 322) Emballages (même ventilation que celle du compte 326) Dépréciations des en-cours de production de biens (Règlement n du CRC) Produits en cours (même ventilation que celle du compte 331) Travaux en cours (même ventilation que celle du compte 335) Dépréciations des en-cours de production de services (Règlement n du CRC) Études en cours (même ventilation que celle du compte 341) Prestations de services en cours (même ventilation que celle du compte 345) Dépréciations des stocks de produits (Règlement n du CRC) Produits intermédiaires (même ventilation que celle du compte 351) Produits finis (même ventilation que celle du compte 355) Dépréciations des stocks de marchandises (Règlement n du CRC) Marchandise (ou groupe) A Marchandise (ou groupe) B 80

22 Chapitre III Plan de comptes CLASSE 4 : COMPTES DE TIERS 40 - FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES Fournisseurs et Comptes rattachés Fournisseurs Fournisseurs - Achats de biens et prestations de services Fournisseurs - Retenues de garantie Fournisseurs - Effets à payer Fournisseurs d immobilisations Fournisseurs - Achats d immobilisations Fournisseurs d immobilisations - Retenues de garantie Fournisseurs d immobilisations - Effets à payer Fournisseurs - Factures non parvenues Fournisseurs Fournisseurs d immobilisations Fournisseurs - Intérêts courus Fournisseurs débiteurs Fournisseurs - Avances et acomptes versés sur commandes Fournisseurs - Créances pour emballages et matériel à rendre Fournisseurs - Autres avoirs Fournisseurs d exploitation Fournisseurs d immobilisations Rabais, remises, ristournes à obtenir et autres avoirs non encore reçus 41 - CLIENTS ET COMPTES RATTACHES Clients et Comptes rattachés Clients Clients - Ventes de biens ou de prestations de services Clients - Retenues de garantie 81

23 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Clients - Effets à recevoir Clients douteux ou litigieux (Supprimé par le règlement n du CRC) Clients - Produits non encore facturés Clients - Factures à établir Clients - Intérêts courus Clients créditeurs Clients - Avances et acomptes reçus sur commandes Clients - Dettes sur emballages et matériels consignés Clients - Autres avoirs Rabais, remises, ristournes à accorder et autres avoirs à établir 42 - PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES Personnel - Rémunérations dues Comités d entreprises, d établissement, Participation des salariés aux résultats Réserve spéciale (art. L du Code du travail) Comptes courants Personnel - Avances et acomptes Personnel - Dépôts Personnel - Oppositions Personnel - Charges à payer et produits à recevoir Dettes provisionnées pour congés à payer Dettes provisionnées pour participation des salariés aux résultats Autres charges à payer Produits à recevoir 43 - SECURITE SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX Sécurité sociale 82

24 Chapitre III Plan de comptes Autres organismes sociaux Organismes sociaux - Charges à payer et produits à recevoir Charges sociales sur congés à payer Autres charges à payer Produits à recevoir 44 - ETAT ET AUTRES COLLECTIVITES PUBLIQUES Etat - Subventions à recevoir Subventions d investissement Subventions d exploitation Subventions d équilibre Avances sur subventions État - Impôts et taxes recouvrables sur des tiers Obligataires Associés Opérations particulières avec l État, les collectivités publiques, les organismes internationaux Créances sur l Etat résultant de la suppression de la règle du décalage d un mois en matière de T.V.A Intérêts courus sur créances figurant au compte État - Impôts sur les bénéfices État - Taxes sur le chiffre d affaires T.V.A. due intracommunautaire Taxes sur le chiffre d affaires à décaisser T.V.A. à décaisser Taxes assimilées à la T.V.A Taxes sur le chiffre d affaires déductibles T.V.A. sur immobilisations T.V.A. transférée par d autres entreprises 83

25 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES T.V.A. sur autres biens et services Crédit de T.V.A. à reporter Taxes assimilées à la T.V.A Taxes sur le chiffre d affaires collectées par l entreprise T.V.A. collectée Taxes assimilées à la T.V.A Taxes sur le chiffre d affaires à régulariser ou en attente Acomptes - Régime simplifié d imposition Acomptes - Régime du forfait Remboursement de taxes sur le chiffre d affaires demandé T.V.A. récupérée d avance Taxes sur le chiffre d affaires sur factures non parvenues Taxes sur le chiffres d affaires sur factures à établir Obligations cautionnées Autres impôts, taxes et versements assimilés État - Charges à payer et produits à recevoir Charges fiscales sur congés à payer Charges à payer Produits à recevoir 449 Quotas d émission à restituer à l Etat (Règlement n du CRC) 45 - GROUPE ET ASSOCIES Groupe Associés - Comptes courants Principal Intérêts courus Associés - Opérations sur le capital 84

26 Chapitre III Plan de comptes Associés - Comptes d apport en société Apports en nature Apports en numéraire Apporteurs - Capital appelé, non versé Actionnaires - Capital souscrit et appelé, non versé Associés - Capital appelé, non versé Associés - Versements reçus sur augmentation de capital Associés - Versements anticipés Actionnaires défaillants Associés - Capital à rembourser Associés - Dividendes à payer Associés - Opérations faites en commun et en G.I.E Opérations courantes Intérêts courus 46 - DÉBITEURS DIVERS ET CRÉDITEURS DIVERS Créances sur cessions d immobilisations Dettes sur acquisitions de valeurs mobilières de placement Créances sur cessions de valeurs mobilières de placement Autres comptes débiteurs ou créditeurs Divers - Charges à payer et produits à recevoir Charges à payer Produits à recevoir 47 - COMPTES TRANSITOIRES OU D ATTENTE 471 à Comptes d attente Différence de conversion - ACTIF Diminution des créances Augmentation des dettes 85

27 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Différences compensées par couverture de change Différences de conversion - PASSIF Augmentation des créances Diminution des dettes Différences compensées par couverture de change Autres comptes transitoires 48 - COMPTES DE REGULARISATION Charges à répartir sur plusieurs exercices (Règlement n du CRC) Frais d émission des emprunts Charges constatées d avance Produits constatés d avance Comptes de répartition périodique des charges et des produits Charges Produits 489 Quotas d émission alloués par l Etat (Règlement n du CRC) 49 - DEPRECIATIONS DES COMPTES DE TIERS (Règlement n du CRC) Dépréciations des comptes de clients (Règlement n du CRC) Dépréciations des comptes du groupe et des associés (Règlement n du CRC) Comptes du groupe Comptes courants des associés Opérations faites en commun et en G.I.E Dépréciations des comptes de débiteurs divers (Règlement n du CRC) Créances sur cessions d immobilisations Créances sur cessions de valeurs mobilières de placement Autres comptes débiteurs 86

28 Chapitre III Plan de comptes CLASSE 5 : COMPTES FINANCIERS 50 - VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT Parts dans des entreprises liées Actions propres Actions Titres cotés Titres non cotés Autres titres conférant un droit de propriété Obligations et bons émis par la société et rachetés par elle Obligations Titres cotés Titres non cotés Bons du Trésor et bons de caisse à court terme Autres valeurs mobilières de placement et autres créances assimilées Autres valeurs mobilières Bons de souscription Intérêts courus sur obligations, bons et valeurs assimilées Versements restant à effectuer sur valeurs mobilières de placement non libérées 51 - BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES Valeurs à l encaissement Coupons échus à l encaissement Chèques à encaisser Effets à l encaissement Effets à l escompte Banques Comptes en monnaie nationale Comptes en devises 87

29 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Chèques postaux «Caisses» du Trésor et des établissements publics Sociétés de bourse Autres organismes financiers Intérêts courus Intérêts courus à payer Intérêts courus à recevoir Concours bancaires courants Crédit de mobilisation de créances commerciales (CMCC) Mobilisation de créances nées à l étranger Intérêts courus sur concours bancaires courants 52 - INSTRUMENTS DE TRÉSORERIE 53 - CAISSE Caisse siège social Caisse en monnaie nationale Caisse en devises Caisse succursale (ou usine) A Caisse succursale (ou usine) B 54 - REGIES D AVANCE ET ACCREDITIFS 58 - VIREMENTS INTERNES 59 - DEPRECIATIONS DES COMPTES FINANCIERS (Règlement n du CRC) Dépréciations des valeurs mobilières de placement (Règlement n du CRC) Actions Autres titres conférant un droit de propriété Obligations Autres valeurs mobilières de placement et créances assimilées 88

30 Chapitre III Plan de comptes CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES 60 - ACHATS (sauf 603) Achats stockés - Matières premières (et fournitures) Matières (ou groupe) A Matières (ou groupe) B Fournitures A, B, C, Achats stockés - Autres approvisionnements Matières consommables Matières (ou groupe) C Matières (ou groupe) D Fournitures consommables Combustibles Produits d entretien Fournitures d atelier et d usine Fournitures de magasin Fournitures de bureau Emballages Emballages perdus Emballages récupérables non identifiables Emballages à usage mixte Achats d études et prestations de services Achats de matériel, équipements et travaux Achats non stockés de matières et fournitures Fournitures non stockables (eau, énergie,...) Fournitures d entretien et de petit équipement Fournitures administratives Autres matières et fournitures 89

31 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Achats de marchandises Marchandise (ou groupe) A Marchandise (ou groupe) B (Compte réservé, le cas échéant, à la récapitulation des frais accessoires incorporés aux achats) Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de matières premières (et fournitures) d autres approvisionnements stockés d études et prestations de services de matériel, équipements et travaux d approvisionnements non stockés de marchandises Rabais, remises et ristournes non affectés VARIATIONS DES STOCKS (approvisionnements et marchandises) Variation des stocks de matières premières (et fournitures) Variation des stocks des autres approvisionnements Variation des stocks de marchandises 61/62 - AUTRES CHARGES EXTERNES 61 - Services extérieurs Sous-traitance générale Redevances de crédit-bail Crédit-bail mobilier Crédit-bail immobilier Locations Locations immobilières Locations mobilières Malis sur emballages 90

32 Chapitre III Plan de comptes Charges locatives et de copropriété Entretien et réparations sur biens immobiliers sur biens mobiliers Maintenance Primes d assurances Multirisques Assurance obligatoire dommage construction Assurance-transport sur achats sur ventes sur autres biens Risques d exploitation Insolvabilité clients Études et recherches Divers Documentation générale Documentation technique Frais de colloques, séminaires, conférences Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extérieurs 62 - Autres services extérieurs Personnel extérieur à l entreprise Personnel intérimaire Personnel détaché ou prêté à l entreprise Rémunérations d intermédiaires et honoraires Commissions et courtages sur achats Commissions et courtages sur ventes 91

33 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Rémunérations des transitaires Rémunérations d affacturage Honoraires Frais d actes et de contentieux Divers Publicité, publications, relations publiques Annonces et insertions Échantillons Foires et expositions Cadeaux à la clientèle Primes Catalogues et imprimés Publications Divers (pourboires, dons courants,...) Transports de biens et transports collectifs du personnel Transports sur achats Transports sur ventes Transports entre établissements ou chantiers Transports administratifs Transports collectifs du personnel Divers Déplacements, missions et réceptions Voyages et déplacements Frais de déménagement Missions Réceptions Frais postaux et de télécommunications 92

34 Chapitre III Plan de comptes Services bancaires et assimilés Frais sur titres (achat, vente, garde) Commissions et frais sur émission d emprunts Frais sur effets Location de coffres Autres frais et commissions sur prestations de services Divers Concours divers (cotisations,...) Frais de recrutement de personnel Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extérieurs 63 - IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations (administrations des impôts) Taxe sur les salaires Taxe d apprentissage Participation des employeurs à la formation professionnelle continue Cotisation pour défaut d investissement obligatoire dans la construction Autres Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations (autres organismes) Versement de transport Allocations logement Participation des employeurs à la formation professionnelle continue Participation des employeurs à l effort de construction Versements libératoires ouvrant droit à l exonération de la taxe d apprentissage Autres Autres impôts, taxes et versements assimilés (administrations des impôts) Impôts directs (sauf impôts sur les bénéfices) 93

35 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Taxe professionnelle Taxes foncières Autres impôts locaux Taxe sur les véhicules des sociétés Taxes sur le chiffre d affaires non récupérables Impôts indirects Droits d enregistrement et de timbre Droits de mutation Autres droits Autres impôts, taxes et versements assimilés (autres organismes) Contribution sociale de solidarité à la charge des sociétés Taxes perçues par les organismes publics internationaux Impôts et taxes exigibles à l Étranger Taxes diverses 64 - CHARGES DE PERSONNEL Rémunérations du personnel Salaires, appointements Congés payés Primes et gratifications Indemnités et avantages divers Supplément familial Rémunération du travail de l exploitant Charges de sécurité sociale et de prévoyance Cotisations à l URSSAF Cotisations aux mutuelles Cotisations aux caisses de retraites Cotisations aux ASSEDIC 94

36 Chapitre III Plan de comptes Cotisations aux autres organismes sociaux Cotisations sociales personnelles de l exploitant Autres charges sociales Prestations directes Versements aux comités d entreprise et d établissement 6473 Versements aux comités d hygiène et de sécurité Versements aux autres œuvres sociales Médecine du travail, pharmacie Autres charges de personnel 65 - AUTRES CHARGES DE GESTION COURANTE Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procédés, logiciels Droits d auteur et de reproduction Autres droits et valeurs similaires Jetons de présence Pertes sur créances irrécouvrables Créances de l exercice Créances des exercices antérieurs Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun Quote-part de bénéfice transférée (comptabilité du gérant) Quote-part de perte supportée (comptabilité des associés non gérants) Charges diverses de gestion courante 66 - CHARGES FINANCIERES Charges d intérêts Intérêts des emprunts et dettes des emprunts et dettes assimilées des dettes rattachées à des participations 95

37 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Intérêts des comptes courants et des dépôts créditeurs Intérêts bancaires et sur opérations de financement (escompte,...) Intérêts des obligations cautionnées Intérêts des autres dettes des dettes commerciales des dettes diverses Pertes sur créances liées à des participations Escomptes accordés Pertes de change Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement Autres charges financières 67 - CHARGES EXCEPTIONNELLES Charges exceptionnelles sur opérations de gestion Pénalités sur marchés (et dédits payés sur achats et ventes) Pénalités, amendes fiscales et pénales Dons, libéralités Créances devenues irrécouvrables dans l exercice Subventions accordées Rappel d impôts (autres qu impôts sur les bénéfices) Autres charges exceptionnelles sur opérations de gestion (Compte à la disposition des entités pour enregistrer, en cours d exercice, les charges sur exercices antérieurs) Valeurs comptables des éléments d actif cédés Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financières Autres éléments d actif 96

38 Chapitre III Plan de comptes Autres charges exceptionnelles Malis provenant de clauses d indexation Lots Malis provenant du rachat par l entreprise d actions et obligations émises par elle-même Charges exceptionnelles diverses 68 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, DÉPRECIATIONS ET PROVISIONS (Règlement n du CRC) Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions - Charges d exploitation (Règlement n du CRC) Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Dotations aux amortissements des charges d exploitation à répartir Dotations aux provisions d exploitation (Règlement n du CRC) Dotations aux dépréciations des immobilisations incorporelles et corporelles (Règlement n du CRC) Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Dotations aux dépréciations des actifs circulants (Règlement n du CRC) Stocks et en-cours Créances Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions - Charges financières (Règlement n du CRC) Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations Dotations aux provisions financières (Règlement n du CRC) 97

39 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Dotations aux dépréciations des éléments financiers (Règlement n du CRC) Immobilisations financières Valeurs mobilières de placement Autres dotations Dotations aux amortissements dépréciations et provisions - Charges exceptionnelles (Règlement n du CRC) Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations Dotations aux provisions réglementées (immobilisations) Amortissements dérogatoires Dotations aux provisions réglementées (stocks) Dotations aux autres provisions réglementées Dotations aux provisions exceptionnelles (Règlement n du CRC) Dotations aux dépréciations exceptionnelles (Règlement n du CRC) 69 - PARTICIPATION DES SALARIES - IMPÔTS SUR LES BENEFICES ET ASSIMILES Participation des salariés aux résultats Impôts sur les bénéfices Impôts dus en France Contribution additionnelle à l impôt sur les bénéfices Impôts dus à l étranger Suppléments d impôt sur les sociétés liés aux distributions Intégration fiscale Intégration fiscale - Charges Intégration fiscale - Produits Produits - Report en arrière des déficits 98

40 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS 70 - VENTES DE PRODUITS FABRIQUES, PRESTATIONS DE SERVICES, MARCHANDISES Ventes de produits finis Produits finis (ou groupe) A Produits finis (ou groupe) B Ventes de produits intermédiaires Ventes de produits résiduels Travaux Travaux de catégorie (ou activité) A Travaux de catégorie (ou activité) B Études Prestations de services Ventes de marchandises Marchandises (ou groupe) A Marchandises (ou groupe) B Produits des activités annexes Produits des services exploités dans l intérêt du personnel Commissions et courtages Locations diverses Mise à disposition de personnel facturée Ports et frais accessoires facturés Bonis sur reprises d emballages consignés Bonifications obtenues des clients et primes sur ventes Autres produits d activités annexes (cessions d approvisionnements,...) Rabais, remises et ristournes accordés par l entreprise sur ventes de produits finis sur ventes de produits intermédiaires 99

41 Chapitre III - Plan de comptes sur travaux sur études sur prestations de services sur ventes de marchandises sur produits des activités annexes 71 - PRODUCTION STOCKEE (OU DESTOCKAGE) Variation des stocks (en-cours de production, produits) Variation des en-cours de production de biens Produits en cours Travaux en cours Variation des en-cours de production de services Études en cours Prestations de services en cours Variation des stocks de produits Produits intermédiaires Produits finis Produits résiduels 72 - PRODUCTION IMMOBILISEE Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles 73 (Supprimé par le règlement n du CRC) 731 et 739 (Supprimés par le règlement n du CRC) 74 - SUBVENTIONS D EXPLOITATION 75 - AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires 100

42 TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procédés, logiciels Droits d auteur et de reproduction Autres droits et valeurs similaires Revenus des immeubles non affectés à des activités professionnelles Jetons de présence et rémunérations d administrateurs, gérants Ristournes perçues des coopératives (provenant des excédents) Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun Quote-part de perte transférée (comptabilité du gérant) Quote-part de bénéfice attribuée (comptabilité des associés non-gérants) Produits divers de gestion courante 76 - PRODUITS FINANCIERS Produits de participations Revenus des titres de participation Revenus sur autres formes de participation Revenus des créances rattachées à des participations Produits des autres immobilisations financières Revenus des titres immobilisés Revenus des prêts Revenus des créances immobilisées Revenus des autres créances Revenus des créances commerciales Revenus des créances diverses Revenus des valeurs mobilières de placement Escomptes obtenus Gains de change Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement 101