COURS 470 Série 11 Comptabilité Générale
Administration générale de l'enseignement et de la Recherche scientifique Direction de l'enseignement à distance REPRODUCTION INTERDITE
Communauté française de Belgique ENSEIGNEMENT A DISTANCE Série 11 Leçon 11 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE 470 OPÉRATIONS D ACHAT ET DE VENTE 1. DOCUMENTS COMMERCIAUX 2. LES ACHATS a. Règles comptables 3. LES VENTES a. Règles comptables 4. LES COMPTES DE STOCKS a. Le stock final est inférieur au stock initial b.le stock final est supérieur au stock initial c. Remarques SYNTHÈSE NOTIONS ESSENTIELLES DE LA LEÇON TEST D AUTOCONTRÔLE TRAVAIL À ENVOYER SOLUTIONS DU TEST D AUTOCONTRÔLE
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COMPTABILITÉ GÉNÉRALE - 470 Série 11 Leçon 11 OPÉRATIONS D ACHAT ET DE VENTE 1. DOCUMENTS COMMERCIAUX Les principaux documents utilisés lors d une vente sont la facture, la note de débit et la note de crédit. Nous allons voir les détails ainsi que la comptabilisation de tous ces documents et des réductions de prix dans les leçons suivantes. La facture constitue la pièce justificative de la plupart des achats et ventes. Elle contient les coordonnées de l acheteur et du vendeur, la description de l opération et du montant à payer ainsi que les conditions de ventes. La note de débit est un document par lequel le vendeur réclame un montant supplémentaire à l acheteur. Elle se comptabilise comme une facture et s utilise dans les cas suivants : - Erreur de facturation. - Intérêts de retard. - Frais non connus au moment de la facturation. La note de crédit se comptabilise de façon inverse à une facture car elle permet d accorder une diminution de prix à l acheteur dans les cas suivants : - Erreur de facturation. - Réduction de prix : remise, ristourne, rabais ou escompte. - Retour de marchandises ou d emballages. Circulation des documents dans l entreprise : L acheteur est appelé le client et achète des marchandises à son fournisseur. FOURNISSEUR Bon de commande Ne s enregistre pas. Bon de livraison / réception Ne s enregistre pas. Facture Paiement Espèces Chèques Virements CLIENT 3
En-tête des documents commerciaux : Expéditeur : celui qui établit et envoit le document Société XXX Bruxelles Destinataire Société YYY Arlon Nom et date du document Facture n Le.. /.. /.. 2. LES ACHATS a. Notions Dans une entreprise commerciale, les achats ou entrées concernent principalement : Les marchandises destinées à être revendues. Les services et biens divers consommés au cours de l exercice comptable exemples : électricité, frais de téléphone, etc. Les investissements ou achats de biens utilisés pendant plusieurs exercices comptables exemples : immeubles, machines, mobilier, matériel roulant, etc. Durant l exercice comptable, ces achats seront respectivement enregistrés dans les comptes : «604 Achats de marchandises» qui est un compte de charges. «61 Services et biens divers» qui est un compte de charges. Les comptes d actifs immobilisés de la classe 2 du PCMN. Tous ces comptes seront débités car les achats constituent des charges ou des augmentations d actif donc, des emplois d activité ou patrimoniaux. 4
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE - 470 Série 11 Leçon 11 b. Règles comptables 1. Les factures d achats sont comptabilisées par le client le jour de leur réception. Nous ne tenons pas compte de la TVA pour l instant. D 604 Achats de marchandises C D 440 Fournisseurs C XXX XXX Les achats sont des charges. Le compte sera donc débité La dette est une ressource. Le compte sera donc crédité 2. Le règlement est enregistré par le client le jour du paiement. D Compte de la classe 5 550 Banque C D 440 Fournisseurs C XXX XXX Le paiement au fournisseur entraîne une diminution des avoirs. Un compte de trésorerie de la classe 5 sera donc crédité La dette envers le fournisseur est éteinte. Le compte sera donc débité 5
3. LES VENTES a. Notions Le vendeur est appelé le fournisseur, il vend des biens ou des services à son client. Les ventes ou sorties concernent principalement : Les marchandises. Les actifs immobilisés. Durant l exercice comptable, les ventes sont respectivement enregistrées dans les comptes : «700 Ventes de marchandises» qui est un compte de produits. Les comptes d actifs immobilisés de la classe 2 du PCMN. Tous ces comptes seront crédités car les ventes constituent des produits ou des diminutions d actif donc, des ressources d activité ou patrimoniales. b. Règles comptables 1. Les factures de ventes sont comptabilisées par le fournisseur le jour de leur création. Nous ne tenons pas compte de la TVA pour l instant. D 700 Ventes de marchandises C D 400 Clients C XXX Les ventes sont des produits. Un compte de produit sera donc crédité XXX La créance est un emploi. Le compte sera donc débité 2. Le règlement est enregistré par le fournisseur le jour de son entrée en trésorerie. En cas de paiement par virement bancaire ou postal, l enregistrement se fera lors de la réception de l extrait de compte. D 400 Clients C D XXX Compte de la classe 5 550 Banque C XXX La créance du client s éteint. Le compte sera donc crédité Le paiement du client entraîne une augmentation des avoirs. Un compte de trésorerie de la classe 5 sera donc débité 6
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE - 470 Série 11 Leçon 11 4. LES COMPTES DE STOCKS Pour pouvoir démarrer son activité, l entreprise doit commencer par se constituer des stocks de biens destinés à être revendus tels que des marchandises, ainsi que de biens qui seront consommés à l usage, tels que des fournitures de bureau ou des emballages commerciaux. Les entreprises industrielles devront, en plus, se constituer des stocks de matières premières (c est-à-dire des biens acquis par l entreprise et destinés à être transformés en produits finis), de produits en cours de fabrication, de produits finis, etc. mais nous allons uniquement aborder l entreprise commerciale dans ce cours. Ces stocks sont donc les avoirs que l entreprise ou le commerçant possède en début d exercice. Leur valeur sera inscrite dans des comptes qui figurent à l actif réalisable du bilan, plus exactement, dans les comptes de la classe 3 du Plan Comptable Minimum Normalisé. Les mouvements des marchandises sont ainsi enregistrés dans les comptes suivants : En début d exercice, nous avons un stock initial de marchandises, qui sera enregistré dans le compte d actif de la classe 3 : «340 Marchandises». Ce compte indique donc l avoir existant au moment du bilan initial. Au cours de l exercice, le commerçant effectue des achats et des ventes de marchandises qui seront enregistrés dans les comptes de gestion ou comptes de résultats suivants : - «604 Achats de marchandises» qui est un compte de charge. - «700 Ventes de marchandises» qui est un compte de produit. Il faudra attendre l inventaire de fin d exercice pour connaître le stock final de marchandises. Ce stock final sera alors reporté, deviendra le stock initial de l exercice suivant et sera donc inscrit au débit du compte «340 marchandises». La variation de stock (VDS), c est-à-dire la différence entre le stock final de marchandises (en fin d exercice comptable) et le stock initial (en début d exercice comptable) exerce une influence sur le résultat de l entreprise. La variation de stock sera enregistrée dans le compte de résultat : 6094 Variation du stock de marchandises. En effet, pour déterminer le prix de revient des marchandises vendues, le comptable doit tenir compte des éléments suivants : - Le stock initial de marchandises. - Le montant des achats de marchandises hors TVA qui sera exprimé en prix d achat. 7
- Le montant des ventes de marchandises hors TVA qui sera exprimé en prix de vente. - Le stock final déterminé par l inventaire de fin d exercice. 8
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE - 470 Série 11 Leçon 11 a. Le stock final est inférieur au stock initial Si le stock final est inférieur au stock initial, cela signifie que l entreprise a vendu, non seulement les marchandises achetées au cours de l exercice, mais aussi une partie des marchandises qui se trouvaient dans le stock initial. Exemple entreprise A : - Stock initial de marchandises (SI) : 20.000 - Stock final de marchandises (SF) : 15.000 - Achats de l exercice : 10.000 - Ventes de l exercice : 18.000 Dans notre exemple, le stock a diminué de 5.000 au cours de l exercice. 15.000 (SF) - 20.000 (SI) = - 5.000 (VDS) Autrement dit, l entreprise a prélevé des marchandises dans les stocks pour les vendre. La variation de stock représente donc une augmentation des charges de l entreprise. Celle-ci ne peut pas être comptabilisée au débit du compte 604 Achat de marchandises car on ne peut pas enregistrer des achats qui n ont pas eu lieu, mais bien au débit du compte 6094 Variation du stock de marchandises Cette opération sera donc comptabilisée : - au débit du compte «6094 Variation du stock de marchandises», ce qui représente l augmentation des charges. - au crédit du compte «34 Marchandises», ce qui représente la diminution des avoirs en stock Comptabilisation : D 604 Achats de marchandises C D 700 Ventes de marchandises C (1) 10.000 18.000 (1) D 34 - Marchandises C D 6094 Variation du stock de marchandises C (1) 20.000 5.000 (2) (2) 5.000 20.000 15.000 20.000 SD 9
Coût des marchandises : Le coût des marchandises comprend donc les marchandises achetées en cours d exercice plus la partie des marchandises qui a été prélevée sur le stock, c est-à-dire la variation de stock. Coût des marchandises = Achats + Stock Initial - Stock Final Coût des marchandises = 10.000 + 20.000-15.000 = 15.000 Résultat d exploitation : Le résultat de l entreprise A se présentera sous la forme suivante : I Ventes et prestations 18.000 A. Chiffre d affaires 18.000 II Coût des ventes et prestations A. Approvisionnement et marchandises 15.000 1. Achats 10.000 2. Variation des stocks 5.000 (augmentation -, réduction +) III Bénéfice (perte) d exploitation 3.000 Résultat = Produits - Charges Résultat = 18.000-15.000 = 3.000 = Bénéfice 10
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE - 470 Série 11 Leçon 11 b. Le stock final est supérieur au stock initial Si le stock final est supérieur au stock initial, cela signifie que l entreprise n a pas vendu l ensemble des marchandises achetées durant l exercice comptable. Exemple entreprise B : - Stock initial de marchandises (SI) : 20.000 - Stock final de marchandises (SF) : 24.000 - Achats de l exercice : 10.000 - Ventes de l exercice : 18.000 Dans l exemple de l entreprise B, le stock de marchandises a augmenté de 4.000. 24.000 (SF) - 20.000 (SI) = 4.000 (VDS) Autrement dit, une partie des marchandises achetées n a pas été vendue et a été mise en stock. Dans ce cas-ci, la variation de stock représente donc une diminution des charges de l entreprise. Tout comme précédemment, cette diminution ne pourra pas être comptabilisée au crédit du compte «604 Achat de marchandises», car on ne peut pas supprimer des achats qui ont été effectués, mais bien au crédit du compte «6094 Variation du stock de marchandises». Cette opération sera donc comptabilisée : - au débit du compte «34 Marchandises», ce qui représente l augmentation des avoirs en stock - au crédit du compte «6094 Variation du stock de marchandises», ce qui représente la diminution des charges. Comptabilisation : D 604 Achats de marchandises C D 700 Ventes de marchandises C (1) 10.000 18.000 (1) D 34 - Marchandises C D 6094 Variation du stock de marchandises C (1) (2) 20.000 4.000 24.000 SD 4.000 (2) 24.000 24.000 11
Coût des marchandises : Le coût des marchandises comprend donc les marchandises achetées en cours d exercice moins la partie des marchandises qui a été stockée, c est-à-dire la variation de stock. Coût des marchandises = Achats + Stock Initial - Stock Final Coût des marchandises = 10.000 + 20.000-24.000 = 6.000 Résultat d exploitation : Le résultat de l entreprise A se présentera sous la forme suivante : I Ventes et prestations 18.000 A. Chiffre d affaires 18.000 II Coût des ventes et prestations A. Approvisionnement et marchandises 6.000 1. Achats 10.000 2. Variation des stocks - 4.000 (augmentation -, réduction +) III Bénéfice (perte) d exploitation 12.000 Résultat = Produits - Charges Résultat = 18.000-6.000 = 12.000 = Bénéfice 12
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE - 470 Série 11 Leçon 11 c. Remarques Le bénéfice de l entreprise A est de 3.000, tandis que celui de l entreprise B est de 12.000. Cette différence s explique uniquement par la différence dans la variation du stock de marchandises puisque toutes les autres composantes du résultat (chiffre d affaire et charges) sont identiques dans les deux entreprises. Le compte «6094 Variation du stock de marchandises» est un compte dit à solde alternatif, c est-à-dire un compte dont le solde peut être débiteur ou créditeur suivant les opérations qui y sont enregistrées. Le compte 6094 est un compte de charge qui a : - Un solde débiteur, s il enregistre une diminution du stock de marchandises par rapport au stock initial de l exercice. Ce solde reflète une augmentation des charges. - Un solde créditeur, s il enregistre une augmentation du stock de marchandises par rapport au stock initial de l exercice. Ce solde reflète une diminution des charges. 13
SYNTHÈSE Lors de la comptabilisation des opérations d achats et de ventes de l exercice, il importe de faire la distinction entre les opérations portant sur : des marchandises destinées à être revendues ou sur des services et biens divers consommés au cours de l exercice comptable. Ces achats seront comptabilisés dans des comptes de charges, le compte «604 Achats de marchandises» ou le compte «61 Services et biens divers». des investissements ou achats de biens utilisés pendant plusieurs exercices. Ces achats seront comptabilisés dans des comptes d actifs immobilisés de la classe 2 du PCMN. Les factures d achats sont comptabilisées par l entreprise le jour de leur réception. Leur règlement est enregistré le jour du paiement. En cas d achat, l entreprise est le client et commande et paye ses fournisseurs. Les factures de ventes sont comptabilisées par l entreprise le jour de leur création. Leur règlement est enregistré le jour de son entrée en trésorerie. En cas de paiement par virement, l enregistrement se fera lors de la réception de l extrait de compte. En cas de vente, l entreprise est le fournisseur, elle facture les marchandises vendues à ses clients. Durant l exercice, les opérations sur les marchandises sont comptabilisées dans deux comptes de résultats : - «604 Achats de marchandises» pour les achats. - «700 Ventes de marchandises» pour les ventes La différence entre le stock initial et le stock final apparaît dans le compte «6094 Variation du stock de marchandises». Durant l exercice, le compte d actif «34 Marchandises» n est donc jamais mouvementé. Les comptes de la classe 3 sont des comptes de stocks qui enregistrent uniquement les écritures constatant les résultats de l inventaire. Ils sont donc débités de la valeur du stock initial, c est-à-dire de la valeur qui figure dans le bilan initial. VARIATION DU STOCK = STOCK FINAL - STOCK INITIAL STOCK FINAL > STOCK INITIAL STOCK FINAL < STOCK INITIAL AUGMENTATION DU STOCK DIMINUTION DU STOCK AUGMENTATION DU STOCK DIMINUTION DU STOCK DIMINUTION DES CHARGES AUGMENTATION DES CHARGES COÛT DES MARCHANDISES = ACHATS + STOCK INITIAL - STOCK FINAL 14
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE - 470 Série 11 Leçon 11 NOTIONS ESSENTIELLES DE LA LEÇON Documents commerciaux Comptabilisation des achats Comptabilisation des ventes Fournisseurs Clients Stocks Stock initial Stock final Inventaire Variation de stocks Prix d achat Prix de vente Coût des marchandises Comptabilisation de la variation du stock Établissement du compte de résultats 15
TEST D AUTOCONTRÔLE 1) Vous recevez une facture de Pierre (sans TVA cas simplifié) pour un montant total de 25.000. Parmi les comptes suivants, quels sont ceux qui vont intervenir dans cette opération? a) Marchandises b) Ventes de marchandises c) Achat de marchandises d) Variation du stock e) Clients f) Fournisseurs 2) Si le stock final est supérieur au stock initial, il y a diminution du stock. VRAI FAUX 3) Si le stock final est inférieur au stock initial, il y a augmentation des charges. VRAI FAUX 4) Durant l exercice comptable le compte «34 marchandises» est parfois débité. VRAI FAUX 5) Le compte «6094 Variation du stock de marchandises» a un solde débiteur s il enregistre une diminution du stock de marchandises. VRAI FAUX 6) Le solde créditeur du compte «6094 Variation du stock de marchandises» reflète une diminution des charges. VRAI FAUX 7) Comment peut-on calculer le coût des marchandises vendues? 8) Durant l exercice, les achats de mobilier sont enregistrés dans un compte de charge. VRAI FAUX 16
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE - 470 Série 11 Leçon 11 9) Enregistrez les opérations suivantes : 1) Stock initial de marchandises : 15.000 2) Achat de marchandises : 70.000 3) Ventes de marchandises : 150.000 4) Stock final de marchandises : 20.000 Enregistrez les opérations dans les comptes. Présentez le compte de résultats d exploitation. Calculez la variation du stock Le coût des marchandises. D C D C D C D C D C D C Résultat d exploitation : I Ventes et prestations A. Chiffre d affaires II Coût des ventes et prestations A. Approvisionnement et marchandises 1. Achats 2. Variation des stocks III Bénéfice (perte) d exploitation 17
TRAVAIL À ENVOYER Enregistrez les opérations suivantes : Stock initial de marchandises : 25.000 Achat de marchandises : 75.000 Ventes de marchandises : 155.000 Stock final de marchandises : 22.000 Calculez la variation du stock. Le coût des marchandises. Enregistrez les opérations dans les comptes. Présentez le compte de résultats d exploitation. 18
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE - 470 Série 11 Leçon 11 SOLUTIONS DU TEST D AUTOCONTRÔLE 1) Les réponses correctes sont : c et f Vous recevez une facture, vous avez donc fait un achat. Un achat se fait auprès d un fournisseur. Le compte achat de marchandises sera débité, augmentation de charge. Le compte fournisseur sera crédité, augmentation des dettes. 2) La réponse correcte est : FAUX Si le stock final est supérieur au stock initial, il y a augmentation du stock 3) La réponse correcte est : VRAI Si le stock final est inférieur au stock initial, il y a diminution du stock et il y a donc augmentation des charges 4) La réponse correcte est : FAUX Le compte «34 marchandises» est utilisé en début d exercice, il sera débité de la valeur du stock initial et il sera débité ou crédité de la variation de stock en fin d exercice. Ce compte ne sera jamais mouvementé durant l exercice comptable. 5) La réponse correcte est : VRAI Le compte «6094 Variation du stock de marchandises» a un solde débiteur s il enregistre une diminution du stock de marchandises. En contrepartie, le compte «34 Marchandises» sera crédité. 6) La réponse correcte est : VRAI Le solde créditeur du compte «6094 Variation du stock de marchandises» enregistre une augmentation du stock de marchandises par rapport au stock initial de l exercice, ce solde reflète donc une diminution des charges 7) La réponse correcte est : coût des marchandises = achats + stock initial - stock final 8) La réponse correcte est : FAUX Le mobilier est un actif immobilisé, destiné à être utilisé pendant plusieurs exercices comptables. Les achats de mobilier sont enregistrés dans le compte «240 Mobilier». 19
9) Enregistrez les opérations suivantes : Variation du stock = SF - SI = 20.000-15.000 = 5.000 Coût des marchandises = Achats + SI - SF = 70.000 + 15.000-20.000 = 65.000 Enregistrement des opérations dans les comptes : D 604 Achat de march. C D 440 Fournisseurs C (2) 70.000 70.000 (2) D 700 Ventes de march. C D 400 Clients C 150.000 (3) (3) 150.000 D 34 Marchandises C D 6094 Variation du stock de marchandises C (1) (4) 15.000 5.000 20.000 SD 5.000 (4) 20.000 20.000 Résultat d exploitation : I Ventes et prestations 150.000 A. Chiffre d affaires 150.000 II Coût des ventes et prestations A. Approvisionnement et marchandises 65.000 1. Achats 70.000 2. Variation des stocks - 5.000 (augmentation -, réduction +) III Bénéfice (perte) d exploitation 85.000 Résultat : bénéfice de 85.000 20
Communauté française de Belgique ENSEIGNEMENT A DISTANCE COMPTABILITÉ GÉNÉRALE - 470 Série 11 Corrigé 11 SÉRIE 11 Données : Stock initial de marchandises : 25.000 Achat de marchandises : 75.000 Ventes de marchandises : 155.000 Stock final de marchandises : 22.000 Variation du stock : SF - SI = 22.000-25.000 = - 3.000 Coût des marchandises : Achats + SI - SF = 75.000 + 25.000-22.000 = 78.000 Enregistrement des opérations dans les comptes D 604 Achats de march. C D 440 Fournisseurs C (2) 75.000 75.000 (2) D 700 Ventes de march. C D 400 Clients C 155.000 (3) (3) 155.000 D 34 Marchandises C D 6094 Variation du stock de marchandises C (1) 25.000 3.000 (4) (4) 3.000 22.000 SD 25.000 25.000
Résultat d exploitation : I Ventes et prestations 155.000 A. Chiffre d affaires 155.000 II Coût des ventes et prestations A. Approvisionnement et marchandises 78.000 1. Achats 75.000 2. Variation des stocks 3.000 (augmentation -, réduction +) III Bénéfice (perte) d exploitation 77.000 Résultat : bénéfice de 77.000