TABLE DES MATIÈRES. Avant-propos... Remerciements... CHAPITRE 1 LA COMPTABILITÉ DE MANAGEMENT... 1

TABLE DES MATIÈRES Avant-propos........................................................... Remerciements......................................................... V VII CHAPITRE 1 LA COMPTABILITÉ DE MANAGEMENT................ 1 La société Transcontinental inc............................................... 2 La comptabilité de management en tant que système d information.................... 6 La gestion en tant que processus............................................ 6 La planification....................................................... 7 Le contrôle.......................................................... 8 L information concernant la situation financière................................. 9 Les utilisateurs de la comptabilité de management.............................. 10 Le modèle d analyse..................................................... 10 Les concepts de coûts et les systèmes de calcul du coût de revient................ 11 Les décisions de gestion................................................ 11 Les systèmes de planification, de contrôle et d évaluation des résultats............... 12 La comptabilité de management et les autres disciplines comptables................... 13 Renseigner les tiers sur la situation financière de l entreprise: la comptabilité financière... 14 Assurer la protection du patrimoine: le contrôle interne........................... 15 Assumer la gestion de la trésorerie: la trésorerie................................ 16 Fournir des informations à des fins de gestion: la comptabilité de management......... 17 Le contrôleur de gestion au sein de l entreprise.................................... 19 Le poste de contrôleur.................................................... 19 Le contrôleur de gestion: un gestionnaire...................................... 20 L évolution de la comptabilité de management.................................... 21 La comptabilité des échanges.............................................. 22 La comptabilité du coût de revient........................................... 22 La comptabilité de management opérationnelle................................. 23 La comptabilité de management stratégique................................... 24 La comptabilité de management au XXI e siècle.................................... 26 L envergure mondiale.................................................... 27 Une approche axée sur les processus......................................... 28 Les exigences des clients.................................................. 29 La multidisciplinarité..................................................... 30 La qualité, le facteur temps et l efficience...................................... 30 L éthique en comptabilité de management....................................... 32 Le comportement éthique en affaires: défis et enjeux............................. 32 Les normes de comportement éthique des comptables en management............... 33 Les regroupements professionnels de comptables.................................. 35 Le comptable en management accrédité (CMA)................................. 35 Le comptable agréé (CA).................................................. 36 Le comptable général accrédité (CGA)........................................ 36

X Table des matières Le vérificateur interne (CIA)................................................ 37 Résumé................................................................. 37 Mots clés................................................................ 38 CHAPITRE 2 LES COÛTS ET LA GESTION.......................... 39 L Oréal Canada........................................................... 40 Coûts, ressources et objets de coût............................................. 44 La définition du coût..................................................... 44 Les ressources et les objets de coût.......................................... 44 Rattacher les ressources aux objets de coût...................................... 45 L affectation............................................................ 46 La répartition........................................................... 46 L imputation............................................................ 47 Les notions fondamentales en matière de coûts................................... 47 Le coût total........................................................... 47 Le coût moyen.......................................................... 48 Le coût marginal........................................................ 48 Les aspects temporels des coûts............................................... 50 Le coût historique....................................................... 50 Le coût du marché....................................................... 51 Le coût prévisionnel...................................................... 51 Le coût actualisé........................................................ 51 Les coûts pertinents pour la prise de décision..................................... 52 Le coût pertinent........................................................ 52 Le coût de renonciation................................................... 52 Le coût différentiel....................................................... 53 Les systèmes de coûts...................................................... 56 Les deux modèles de calcul des coûts........................................ 56 Résumé................................................................. 58 Mots clés................................................................ 59 CHAPITRE 3 LE COMPORTEMENT DES COÛTS..................... 61 Telus Québec............................................................. 62 Le comportement des coûts.................................................. 65 La représentation du coût total.............................................. 65 Les coûts variables....................................................... 66 Les coûts fixes.......................................................... 67 Les coûts mixtes........................................................ 68 Un modèle linéaire du comportement des coûts................................... 68 Les méthodes intuitives...................................................... 69 La méthode de l ingénierie................................................. 70 L analyse des comptes.................................................... 71 La corrélation visuelle..................................................... 71

Table des matières XI La méthode des points extrêmes.............................................. 71 La régression linéaire....................................................... 74 Évaluation de la régression et validation statistique.............................. 76 La vraisemblance de l équation posée...................................... 76 La concordance des hypothèses du modèle avec la situation étudiée............... 77 Les informations additionnelles........................................... 77 Résumé................................................................. 80 Mots clés................................................................ 81 CHAPITRE 4 LES SYSTÈMES DE CALCUL PAR PROCESSUS......... 83 Tembec................................................................. 84 Les systèmes de calcul par processus........................................... 89 Les ressources......................................................... 89 Les objets de coût....................................................... 91 L affectation des ressources aux objets de coût................................. 91 Les processus............................................................ 93 La modélisation des processus................................................ 95 L affectation des ressources aux processus....................................... 96 La répartition des coûts des processus entre les objets de coût........................ 99 Le modèle de décomposition des coûts......................................... 103 Les inducteurs de coûts..................................................... 109 Les coûts associés aux unités.............................................. 110 Les coûts associés aux lots................................................ 110 Les coûts associés aux modèles............................................ 111 Les coûts associés à l unité d exploitation..................................... 111 L utilité des systèmes de calcul par processus..................................... 111 Résumé................................................................. 112 Mots clés................................................................ 113 CHAPITRE 5 LES SYSTÈMES DE CALCUL PAR CENTRES DE COÛTS: FABRICATION SUR COMMANDE ET FABRICATION PAR LOTS......................... 115 Industries Lassonde....................................................... 116 Les systèmes de calcul par centres de coûts...................................... 120 Les centres de coûts....................................................... 120 L affectation des ressources aux centres de coûts.................................. 121 L imputation, aux objets de coût, des coûts accumulés dans un centre de coûts........... 121 L information indispensable pour mener à bien la fabrication sur commande, la fabrication par lots, les projets et les mandats.............................. 123 La fabrication sur commande............................................... 123 La fabrication par lots.................................................... 124 Les projets et les mandats................................................. 124

XII Table des matières Les écritures comptables.................................................... 125 L utilité d un système de calcul par centres de coûts................................ 131 Résumé................................................................. 131 Mots clés................................................................ 132 CHAPITRE 6 LES SYSTÈMES DE CALCUL PAR CENTRES DE COÛTS: FABRICATION UNIFORME ET CONTINUE.............. 133 Alcan................................................................... 134 L information indispensable pour mener à bien la fabrication uniforme et continue.......... 138 Les systèmes de calcul par centres de coûts en fabrication uniforme et continue........... 138 La technique des unités équivalentes........................................... 141 Le coût unitaire complet selon la méthode du coût moyen............................ 142 Le coût unitaire complet selon la méthode du PEPS................................. 151 Les écritures comptables.................................................... 154 Les applications de la méthode du coût moyen en fabrication uniforme et continue......... 156 Résumé................................................................. 157 Mots clés................................................................ 158 CHAPITRE 7 PRODUCTION CONJOINTE, PROCESSUS DE SOUTIEN, SECTIONS AUXILIAIRES ET ÉCART D IMPUTATION........................... 159 Héroux-Devtek............................................................ 160 La production conjointe..................................................... 164 Quelques définitions..................................................... 164 La répartition des coûts conjoints............................................ 165 Les méthodes utilisées habituellement pour effectuer la répartition des coûts conjoints...... 166 La répartition en fonction des mesures matérielles............................... 166 La répartition en fonction de la valeur marchande................................ 167 La répartition en fonction de la valeur nette de réalisation.......................... 168 Les enjeux de la répartition des coûts conjoints.................................... 169 Les processus de soutien.................................................... 170 Le traitement des coûts de soutien............................................. 171 Les sections auxiliaires...................................................... 172 Les méthodes utilisées habituellement pour effectuer la répartition des coûts des sections auxiliaires................................................. 172 La répartition sans prise en compte des interrelations entre les sections auxiliaires....... 174 La répartition avec prise en compte partielle des interrelations entre les sections auxiliaires......................................................... 175 La répartition des coûts avec complète prise en compte des interrelations entre les sections auxiliaires........................................... 176 Comparaison des méthodes................................................ 177 L écart d imputation........................................................ 179

Table des matières XIII Les enjeux du traitement des coûts de soutien.................................... 181 Résumé................................................................. 181 Mots clés................................................................ 182 CHAPITRE 8 LES MARGES ET LA PRISE DE DÉCISION............. 183 Sobeys................................................................. 184 Les marges.............................................................. 187 La marge sur coûts variables................................................. 187 La marge sur coûts variables et la rentabilité................................... 188 La contribution marginale................................................. 189 La marge à la fabrication.................................................... 191 La marge à la distribution.................................................... 192 La marge nette............................................................ 193 La marge par unité d un facteur de production.................................... 196 La méthode des coûts variables............................................... 198 Les effets sur l évaluation des stocks......................................... 201 La méthode des coûts spécifiques............................................. 205 La comptabilité par centres de responsabilité..................................... 206 Résumé................................................................. 209 Mots clés................................................................ 210 CHAPITRE 9 LA STRUCTURE DES COÛTS, LE VOLUME ET LA CAPACITÉ................................... 211 Cascades............................................................... 212 La structure des coûts, le volume et la combinaison d extrants........................ 215 Le modèle coût-volume-bénéfice (CVB)......................................... 216 Le seuil d indifférence entre deux propositions.................................... 218 Les applications de l analyse CVB.............................................. 224 La rentabilité de plusieurs produits.......................................... 224 Le bénéfice cible........................................................ 225 La rentabilité d une activité................................................ 225 L analyse CVB à deux dimensions........................................... 225 Projet d investissement et structure des coûts..................................... 231 L analyse de la capacité..................................................... 235 Le risque et l incertitude..................................................... 239 Résumé................................................................. 240 Mots clés................................................................ 241 CHAPITRE 10 L ANALYSE DES DÉCISIONS N EXIGEANT PAS D INVESTISSEMENT........................... 243 La Société des alcools du québec (SAQ)....................................... 244 La classification des décisions de gestion........................................ 247

XIV Table des matières L analyse globale et l analyse différentielle....................................... 248 L évaluation de propositions n exigeant pas d investissement.......................... 250 Évaluer l effet des propositions avancées sur la stratégie de l entreprise................ 250 Formuler les propositions à examiner......................................... 252 Estimer les résultats et les répercussions des propositions à l étude.................. 254 Analyser les propositions à l étude........................................... 255 Le calcul des résultats conditionnels....................................... 256 L analyse de sensibilité................................................. 257 L analyse de l utilité.................................................... 257 Divers contextes de décisions n exigeant pas d investissement......................... 258 Faut-il acheter un produit ou le fabriquer?..................................... 258 Faut-il conserver une gamme de produits ou l abandonner?........................ 259 Faut-il accepter ou refuser une commande spéciale?............................. 262 Faut-il vendre le produit tel quel ou le transformer davantage?...................... 264 Quelle combinaison de produits faut-il choisir?................................. 265 Comment fixer le prix de vente?............................................. 267 L information financière et la gestion............................................ 269 Résumé................................................................. 270 Mots clés................................................................ 271 CHAPITRE 11 LE BUDGET....................................... 273 Pratt & Whitney Canada inc.................................................. 274 L origine et la fonction du budget.............................................. 278 L origine du budget...................................................... 278 La fonction du budget.................................................... 278 L utilité du budget....................................................... 279 Le processus budgétaire..................................................... 280 La planification stratégique................................................. 280 Le budget d investissement................................................ 281 Le budget des ventes..................................................... 282 Le budget de production.................................................. 282 Les budgets des centres de coûts............................................ 283 Les budgets financiers.................................................... 283 Les styles budgétaires....................................................... 292 La participation des gestionnaires............................................ 293 La transparence du processus budgétaire...................................... 294 La rétroaction budgétaire.................................................. 294 L utilisation des objectifs budgétaires......................................... 295 L évaluation des gestionnaires et la rémunération................................ 295 Pourquoi les systèmes budgétaires diffèrent-ils selon les organismes?................ 296 Les défis de la gestion budgétaire.............................................. 297 L établissement des objectifs budgétaires...................................... 297 La sous-optimisation du processus budgétaire.................................. 298 La manipulation des données............................................... 299

Table des matières XV Le coût élevé de la budgétisation............................................ 300 La gestion du processus budgétaire.......................................... 300 Les facteurs de succès du processus budgétaire................................... 301 Une structure organisationnelle solide........................................ 301 Des objectifs et des stratégies clairs......................................... 301 Une acceptation générale du processus budgétaire.............................. 302 Une vraie participation de la part des gestionnaires.............................. 302 Une recherche et une analyse sérieuses....................................... 302 L avenir du budget....................................................... 303 Résumé................................................................. 304 Mots clés................................................................ 305 CHAPITRE 12 LA GESTION DE LA TRÉSORERIE ET LES INVESTISSEMENTS.......................... 307 Desjardins Société financière................................................ 308 La gestion de la trésorerie................................................... 312 Le cycle des flux de trésorerie.............................................. 313 La capacité d autofinancement............................................. 313 Le cycle court des flux de trésorerie: le fonds de roulement (FDR)...................... 315 La planification du FDR..................................................... 316 Le budget de caisse..................................................... 317 Les règles du budget de caisse............................................. 318 Le budget mensuel.................................................... 318 Les activités d exploitation normales et les autres activités commerciales............ 319 Les postes engagés et les postes discrétionnaires............................. 319 Les postes susceptibles d avoir des répercussions sur le solde en caisse............ 319 Les facteurs déterminant les recettes et les débours........................... 319 Les scénarios de volume prévisionnel...................................... 319 Les calculs à l appui................................................... 320 La marche à suivre pour l établissement d un budget de caisse................... 320 Le contrôle du FDR......................................................... 329 Le suivi du budget de caisse............................................... 329 Le suivi des comptes clients............................................... 331 Le suivi des comptes fournisseurs........................................... 332 Le suivi des stocks...................................................... 333 Le suivi du taux de change................................................. 334 Le suivi de la marge de crédit.............................................. 336 Le suivi des placements à court terme........................................ 338 Le cycle long des flux de trésorerie: les investissements............................. 338 L évaluation des flux monétaires............................................ 338 Les flux occasionnés par l acquisition d éléments d actif........................ 338 Les répercussions fiscales............................................... 339 Les flux occasionnés par les variations du FDR............................... 341 Les flux occasionnés par les activités d exploitation............................ 341 Les flux monétaires occasionnés par le financement du projet.................... 342

XVI Table des matières L évaluation de la rentabilité des projets d investissement............................ 344 Le coût du capital....................................................... 344 Le taux de rendement comptable............................................ 345 Le délai de récupération................................................... 346 La valeur actualisée nette (VAN)............................................. 347 Le calcul de la valeur actualisée nette...................................... 348 Le taux de rendement interne............................................... 350 L indice de rentabilité..................................................... 351 Les rapports entre trésorerie et rendement........................................ 352 Résumé................................................................. 353 Mots clés................................................................ 355 CHAPITRE 13 LES STANDARDS ET LE CONTRÔLE BUDGÉTAIRE....... 357 AXA Canada.............................................................. 358 L exercice du contrôle budgétaire classique....................................... 361 Contrôle budgétaire et budget flexible........................................... 363 L analyse des écarts relatifs aux ventes.......................................... 366 L analyse de l écart sur prix de vente.......................................... 366 L analyse de l écart sur volume des ventes..................................... 366 L écart dû à la part de marché............................................ 367 L écart dû à la taille du marché........................................... 367 Nouvelle analyse du volume des ventes..................................... 369 L analyse des écarts relatifs à l efficience de la production............................ 372 L écart sur prix des ressources.............................................. 372 L écart sur quantité des ressources........................................... 372 Le coût de fabrication standard............................................. 372 Le contrôle.......................................................... 373 L évaluation.......................................................... 373 La prise de décision................................................... 373 Les inconvénients..................................................... 373 L établissement du coût standard......................................... 374 L analyse de l écart sur coût des matières premières.............................. 374 L écart sur prix des matières premières...................................... 375 L écart sur quantité des matières premières.................................. 375 L écart dû à la combinaison des matières premières (écart de composition).......... 377 L écart dû au rendement des matières premières.............................. 378 L analyse de l écart sur coût de la main-d œuvre directe........................... 380 L écart sur taux....................................................... 380 L écart sur temps...................................................... 380 Relation entre les matières premières et la main d œuvre directe.................. 381 L analyse de l écart sur coût des frais généraux de fabrication....................... 384 Les frais généraux de fabrication variables................................... 384 Les frais généraux de fabrication fixes...................................... 386 La méthode des trois écarts.............................................. 387

Table des matières XVII Résumé................................................................. 389 Mots clés................................................................ 390 CHAPITRE 14 LA MESURE DE LA PERFORMANCE.................. 391 Hydro-Québec............................................................ 392 Comment mesure-t-on la performance de l entreprise?.............................. 397 Bref retour sur le passé................................................... 397 La performance......................................................... 397 L efficacité.......................................................... 397 L efficience.......................................................... 397 Le rendement........................................................ 398 La productivité....................................................... 398 L économie.......................................................... 398 Les mesures et les indicateurs.............................................. 399 D où les mesures proviennent-elles?......................................... 399 À quoi l information portant sur la performance sert-elle?............................ 400 La structure d organisation................................................... 402 Les structures.......................................................... 402 La structure fonctionnelle............................................... 402 La structure par divisions............................................... 402 La structure matricielle................................................. 402 Le partenariat........................................................ 403 Les centres de responsabilité............................................... 403 Les centres de revenus................................................. 403 Les centres de coûts................................................... 404 Les centres de profit................................................... 404 Les centres d investissement............................................. 405 Les mesures financières de la performance....................................... 405 Le rendement du capital investi (RCI)......................................... 406 Le capital investi...................................................... 408 La mesure du capital investi............................................. 410 Le résultat net résiduel (RNR).............................................. 414 Le coût du capital..................................................... 416 La valeur économique ajoutée.............................................. 417 Le prix de cession interne et les services partagés.................................. 420 Le prix de cession interne................................................. 421 L utilité du prix de cession interne......................................... 421 Comment détermine-t-on le prix de cession interne?........................... 422 Trois méthodes d établissement du prix de cession interne....................... 422 Le choix des entreprises................................................ 423 Quelques observations................................................. 423 Les services partagés.................................................... 424 Les mesures non financières de la performance................................... 425 Pourquoi utilise-t-on si peu les mesures non financières de la performance?........... 425 Les a priori des gestionnaires............................................ 425

XVIII Table des matières L intégration des systèmes d information au système de contrôle.................. 426 Le soutien de la direction................................................ 426 Les ressources requises................................................. 426 L énoncé stratégique................................................... 427 L inadéquation des systèmes actuels de mesures non financières de la performance.... 427 L absence de modèle expliquant les relations de cause à effet.................... 428 L intérêt des mesures non financières de la performance........................... 428 L intelligibilité........................................................ 428 La pertinence........................................................ 429 Le caractère significatif de l information..................................... 429 La fiabilité........................................................... 429 Autres caractéristiques................................................. 430 Les limites des mesures non financières de la performance......................... 431 L équilibre entre les bénéfices et les coûts..................................... 432 Résumé................................................................. 432 Mots clés................................................................ 434 CHAPITRE 15 LES TABLEAUX DE BORD DE GESTION................ 435 Financement d équipement GE Canada......................................... 436 Le tableau de bord de gestion................................................. 440 L utilité du tableau de bord de gestion........................................ 440 Le tableau de bord de gestion en France...................................... 441 Le tableau de bord «équilibré».............................................. 441 Les indicateurs apparaissant dans un tableau de bord équilibré................... 442 L implantation d un tableau de bord équilibré..................................... 448 Affecter au projet les personnes et les ressources nécessaires....................... 449 Déterminer les pôles d implantation du projet................................. 449 Nommer un responsable................................................ 449 Consulter les gestionnaires.............................................. 450 Formuler clairement la stratégie d implantation................................ 450 Élaborer un tableau de bord de gestion....................................... 450 Modéliser les inducteurs de performance.................................... 451 Associer des mesures spécifiques aux inducteurs de performance.................. 452 Choisir les systèmes de collecte des données................................ 452 Établir les données de départ et mettre en place des systèmes de signalisation et de communication.............................................. 453 Préciser quelle sera l utilisation du tableau de bord de gestion...................... 453 Établir les cibles de rendement........................................... 453 Intégrer le tableau de bord de gestion dans le processus décisionnel............... 453 Associer le système de rémunération au tableau de bord de gestion................ 454 Exploiter les possibilités du tableau de bord de gestion............................ 454 Affecter des ressources à la maintenance du tableau de bord de gestion............ 455 Faire connaître les objectifs et les résultats apparaissant dans le tableau de bord de gestion................................................ 455

Table des matières XIX Énoncer les lignes de conduite et les façons de faire relatives à l utilisation du tableau de bord de gestion....................................... 455 Étendre l utilisation du tableau de bord de gestion à toute l entreprise.............. 456 Le tableau de bord de gestion d une entreprise à but lucratif.......................... 457 Favoriser et stimuler l épanouissement du capital intellectuel..................... 457 Se constituer une clientèle et la faire prospérer............................... 458 Innover et concevoir des produits et des services.............................. 458 Intégrer les nouvelles technologies........................................ 458 Adopter et mettre en place des pratiques dont le succès est confirmé.............. 459 Le tableau de bord de gestion d une entreprise sans but lucratif....................... 461 Résumé................................................................. 462 Mots clés................................................................ 463 CHAPITRE 16 LE CONTRÔLE STRATÉGIQUE........................ 465 Le CN.................................................................. 466 La petite histoire du contrôle stratégique......................................... 471 La chaîne de valeur, concept de base en matière de contrôle stratégique................ 472 La définition du concept de «chaîne de valeur»................................. 473 La chaîne de valeur et ses avantages stratégiques............................... 474 Positionnement stratégique et gestion des coûts................................... 477 Le modèle de Porter..................................................... 477 La différenciation..................................................... 477 La suprématie obtenue grâce à la réduction des coûts.......................... 478 La concentration...................................................... 480 Les outils de diagnostic stratégique............................................ 480 L analyse de l environnement externe de l entreprise.............................. 481 L analyse de l environnement interne de l entreprise.............................. 482 L analyse forces-faiblesses-occasions-menaces................................. 482 Autres outils d analyse de l environnement interne............................. 483 La gestion stratégique de la performance........................................ 486 La dynamique des interactions.............................................. 488 Les leviers de commande et le comportement humain............................ 489 Résumé................................................................. 489 Mots clés................................................................ 490 CHAPITRE 17 CRÉATION DE VALEUR ET GESTION DES COÛTS....... 491 Bombardier Transport...................................................... 492 La gestion de la valeur...................................................... 497 La valeur.............................................................. 497 La création de valeur..................................................... 498 La gestion des coûts..................................................... 498 Les principes cybernétiques............................................. 499 Le principe homéostatique.............................................. 500 L implantation de la gestion de la valeur...................................... 501

XX Table des matières L analyse de la valeur....................................................... 502 Le coût cible.............................................................. 504 L analyse comparative...................................................... 504 Point de référence et analyse comparative..................................... 504 Les quatre types d analyse comparative....................................... 505 Les quatre étapes de la démarche........................................... 507 La planification....................................................... 508 L analyse préliminaire.................................................. 508 Les études de cas..................................................... 509 L analyse finale....................................................... 509 La gestion du risque........................................................ 510 Les affaires et le risque................................................... 510 La gestion du risque...................................................... 512 La définition du risque.................................................. 512 L évaluation du risque.................................................. 512 L analyse des inducteurs de coûts.............................................. 515 Les inducteurs.......................................................... 515 Les méthodes.......................................................... 515 Les mesures........................................................... 516 Les projets............................................................. 517 Le rôle des comptables en management......................................... 518 Le contrôle de gestion aujourd hui.............................................. 519 Résumé................................................................. 520 Mots clés................................................................ 522 Sources des photographies............................................... 523 Index.................................................................. 525