La comptabilité du club sportif. Formation organisée par l AISF pour les dirigeants de clubs sportifs bénévoles

La comptabilité du club sportif Formation organisée par l AISF pour les dirigeants de clubs sportifs bénévoles André Drouguet Décembre 2012

TABLE DES MATIERES AVANT-PROPOS 3 INTRODUCTION 3 1. RAPPELS 4 2. OBLIGATIONS COMPTABLES 5 2.1. Cadre comptable 5 2.2. Détermination des obligations suivant la taille de l association 5 2.3. Publication des comptes annuels 7 3. LA COMPTABILITE DES PETITES ASBL 8 3.1. Le livre comptable unique 8 3.2. L inventaire 8 3.3. Les comptes annuels 9 3.3.1. Etat des recettes et dépenses 9 3.3.2. L annexe 9 4. LA FISCALITE DES ASBL 10 4.1. La TVA 10 4.1.1. Réglementation 10 4.1.2. Obligations en matière de TVA 11 4.2. La taxe compensatoire des droits de succession 12 4.3. Les droits d enregistrement 12 4.4. Les impôts sur les revenus 13 4.4.1. Les ASBL pures 13 4.4.2. Les ASBL qui organisent des activités lucratives 13 4.4.3. Impôt le plus favorable? 14 5. LES VOLONTAIRES 15 5.1. Définition 15 5.2. Défraiement 15 5.2.1. Le remboursement des frais réels 15 5.2.2. Les indemnités forfaitaires 16 5.2.3. Peut-on cumuler les 2 systèmes? 16 SITES UTILES 17 ANNEXES 18 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 2/39

AVANT-PROPOS Le présent syllabus, destiné à servir de support aux formations organisées par l Association Interfédérale du Sport Francophone (AISF), formations homologuées par l ADEPS, destinées aux dirigeants bénévoles des clubs sportifs en vue de l obtention des compétences nécessaires au management d un club sportif, reprend les notions essentielles de la comptabilité simplifiée pour les petites ASBL, catégorie à laquelle appartiennent beaucoup de clubs sportifs. Il s inspire du syllabus réalisé par CBC CONSULTANTS en 2011 dans le cadre des mêmes formations décrites ci-dessus et a été «relifté» en décembre 2012 par André Drouguet, directeur de l ASBL Semafor et Semaforma, 102 rue Bonne Fortune à 4430 ANS (asblsemafor@gmail.com http://www.semaforma.be/). Il n est original que dans la mesure où il condense en un ouvrage les informations de diverses sources dont vous trouverez par ailleurs les références en annexe. Dans tout les cas, il ne se veut, on l a bien compris, nullement exhaustif. INTRODUCTION Les clubs sportifs sont généralement organisés sous la forme d Association Sans But Lucratif (ASBL). Sans que cela soit une obligation légale, cette structure est fortement conseillée par la plupart des fédérations. L existence sous la forme d une ASBL offre en effet l avantage non négligeable de disposer de la personnalité juridique propre et donc de devenir de ce fait une personne morale 1. Cette notion juridique recouvre le fait d accorder aux associations une capacité juridique identique à celle d une personne physique. Ainsi, la personne morale acquiert aux yeux des tiers une existence propre et donc distincte des membres qui la composent. La conséquence la plus marquante de l'attribution de cette personnalité juridique propre est que l'asbl, au contraire de l association de fait, possède, de ce fait, un patrimoine distinct de celui de ses membres. La loi du 27 juin 1921 2 sur les associations sans but lucratif a été fortement modifiée par la loi du 2 mai 2002, notamment quant aux procédures de dépôt, de publicité et de tenue de la comptabilité des ASBL Depuis lors, cette nouvelle loi n a cessé d être «retouchée» et «modalisée» par de nombreux arrêtés royaux, entre autres, celui du 26 juin 2003 relatif à la comptabilité simplifiée de certaines associations sans but lucratif, fondations et associations internationales sans but lucratif et celui du 19 décembre 2003 relatif aux obligations comptables et à la publicité des comptes annuels de certaines associations sans but lucratif, fondations et associations internationales sans but lucratif. Ce module a pour objectif la découverte et la compréhension des obligations comptables et fiscales auxquelles les associations sportives sont tenues, comme la majorité des ASBL Il ne constitue qu une introduction à ces matières et vise la plupart des clubs sportifs constitués sous la forme d une association sans but lucratif. Chaque club dispose néanmoins de ses spécificités et dans les cas plus complexes, il y aura évidemment lieu de consulter un ou des spécialistes (comptable, fiscaliste, avocat, administration fiscale). 1 L ASBL exerce ra son action par l intermédiaire légaux (AG, CA, liquidateurs) ou statutaires (organes de représentation générale, délégué à la gestion journalière ). 2 Loi du 27 juin 1921 ; MB du 1 er juillet 1921. Version coordonnée à l adresse suivante : http://www.ejustice.just.fgov.be/cgi_loi/change_lg.pl?language=fr&la=f&table_name=loi&cn=1921062701 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 3/39

1. RAPPELS D une manière générale, une association est un groupement de personnes qui mettent en commun leurs connaissances, leurs activités et leurs ressources dans un but précis. Plus particulièrement, une association sans but lucratif est un groupement qui ne vise aucunement à enrichir ses membres. Ils sont désintéressés des bénéfices. Les bénéfices éventuels doivent être consacrés à la réalisation de l objet social de l ASBL Définition de l ASBL selon la loi du 27 juin 1921 Une association sans but lucratif est celle qui ne se livre pas à des opérations industrielles ou commerciales, ou qui ne cherche pas à procurer à ses membres un gain matériel. Il y a cependant lieu de préciser que le caractère désintéressé de l objectif poursuivi par l association ne lui interdit pas la recherche ou l acquisition de biens ou d avantages matériels, indispensables ou utiles à son bon fonctionnement. Une ASBL peut donc percevoir des cotisations et même organiser des activités commerciales, à la condition que celles-ci soient occasionnelles ou accessoires au but social poursuivi. Elle peut donc se livrer à la vente de bics, de calendriers, tenir une buvette les jours de matches, organiser des événements, des soirées, etc. Par contre, si ces activités de nature commerciale deviennent la source principale de financement de l association, celle-ci risque d être considérée comme une société commerciale. Elle serait alors soumise à d autres règles et assujettie à l impôt des sociétés (I.SOC.). Lors de la création d une ASBL, le Conseil d Administration doit se livrer à une estimation prudente des recettes estimées, du total de bilan et du nombre de salariés occupés de façon à déterminer la catégorie comptable à laquelle elle appartiendra. Le CA doit adopter des règles d évaluation : Il s agit de mettre sur papier les règles comptables utilisées pour la valorisation des investissements (et la méthode d amortissement), la constitution de provisions, etc. L association doit aussi adapter sa comptabilité à la nature et l étendue de ses activités. ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 4/39

2. OBLIGATIONS COMPTABLES 2.1. Cadre comptable 3 Le Conseil d Administration de l ASBL est responsable de la tenue de la comptabilité de l association. Il doit établir chaque année les comptes annuels pour l exercice écoulé, ainsi que le budget pour l exercice suivant. Il doit également les soumettre, pour approbation, à l assemblée générale des membres. L approbation des comptes et du budget doit avoir lieu au plus tard dans les 6 mois suivant la clôture de l exercice (principe de transparence interne). Les ASBL doivent tenir leur AG dans les six mois qui suivent la date de fin de l exercice comptable. Ainsi, une ASBL qui clôture ses comptes le 31 décembre doit donc tenir son AG au plus tard le 30 juin de l année suivante. 2.2. Détermination des obligations suivant la taille de l association Le législateur a classé les ASBL en 3 catégories : a) La petite association La petite association est celle qui, à la date de la clôture de l exercice social, n atteint pas plus d un des trois critères 4 suivants : - 5 travailleurs, en moyenne annuelle, exprimés en équivalents temps plein ; - 312 500,00 pour le total des recettes hors TVA ; - 1 249 500,00 pour le total du bilan. Pour l appréciation de ces critères, on ne tient pas compte des travailleurs bénévoles ni des intérimaires. Les recettes exceptionnelles (= ne découlant pas des activités normales de l association) ne sont pas prises en compte pour la deuxième limite. Et en ce qui concerne le total du bilan, on s appuiera sur l état du patrimoine, étant donné que la petite ASBL n est pas tenue d établir un bilan. Si une petite ASBL, bien que non tenue légalement, décide de tenir une comptabilité en partie double (dite complète ), elle doit respecter ce principe pendant trois exercices comptables successifs 5. La petite association a l obligation de tenir une comptabilité simplifiée portant au minimum sur les mouvements des disponibilités en espèces et en comptes. 3 Cfr. annexe 1 4 Les critères de détermination de la taille d une ASBL ont été modifiés par l A.R. du 25 août 2012 (MB 17 septembre 2012) ; ils sont d application depuis le 27 septembre 2012. 5 AR du 26 juin 2003 Art. 15 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 5/39

b) La grande association La grande association est celle qui, à la date de la clôture de l exercice social, atteint au moins 2 des critères énumérés ci avant. Elle doit tenir une comptabilité complète également appelée comptabilité en partie double et déposer ses comptes annuels à la Banque Nationale suivant le schéma abrégé pour associations 6. c) La très grande association La très grande association est celle qui : - SOIT compte au moins 100 travailleurs, en moyenne annuelle, exprimés en équivalents temps plein ; - SOIT atteint au moins 2 des 3 critères suivants : - 50 travailleurs, en moyenne annuelle, exprimés en équivalents temps plein ; - 7 300 000,00 pour le total des recettes hors TVA (autres qu exceptionnelles) ; - 3 650 000,00 pour le total du bilan. Comme la grande association, elle doit tenir une comptabilité complète et déposer ses comptes annuels à la Banque Nationale. Ces comptes doivent cependant être établis suivant le schéma complet pour associations. De plus, elle doit nommer obligatoirement un commissaire, choisi parmi les membres de l Institut des Réviseurs d Entreprises (IRE) 7. Ce dernier est chargé du contrôle de la situation financière, des comptes annuels et de la conformité aux lois et aux statuts. Remarque : Indépendamment des catégories visées ci-dessus, certaines ASBL sont soumise à une réglementation spécifique et doivent tenir leur comptabilité en suivant un plan comptable propre à leur secteur d activité. Il s agit notamment des établissements hospitaliers, des services d aide à la jeunesse, de l AWIPH mais cela ne concerne pas les clubs sportifs. 6 http://www.nbb.be/pub/03_00_00_00_00/03_04_00_00_00/03_04_01_00_00/03_04_01_06_00.htm?l=fr 7 http://www.ibr-ire.be/fr/pages/default.aspx ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 6/39

2.3. Publication des comptes annuels Comme vu ci avant, ASBL sont tenues d approuver leurs comptes annuels dans les 6 mois de la clôture de l exercice. Ces comptes annuels approuvés doivent faire l objet d une publication (principe de transparence externe). Les règles diffèrent suivant la taille de l ASBL : - Les grandes et très grandes associations doivent déposer leurs comptes annuels à la Banque Nationale 8, respectivement suivant le schéma abrégé ou complet et dans les 30 jours de leur approbation par l assemblée générale. Ce dépôt s effectue légalement par voie électronique (par internet : fichier structuré (78,58 ) 9 ou PDF (141,02 )). Le dépôt sur papier reste possible, mais son coût est plus élevé (147,91 ). Les petites associations doivent déposer leurs comptes annuels au greffe du Tribunal de Commerce de l arrondissement judiciaire où se situe leur siège social. Le dépôt est gratuit. Les comptes annuels sont constitués des documents suivants : un état des dépenses et des recettes, une annexe reprenant inventaire + état du patrimoine et un budget. «Un budget est une prévision la plus réaliste qui soit des recettes et dépenses. Il s agit d un aperçu des moyens disponibles pour réaliser les activités de l association sur une période déterminée 10». Même si une petite ASBL choisit d appliquer le système comptable d une grande ASBL, elle déposera ses comptes au greffe du tribunal et non à la BNB. Les greffes tiennent un dossier pour chaque ASBL de leur ressort et, outre les comptes annuels, on y trouvera les statuts, le registre des membres 11 ainsi que tout document concernant l association. Chaque personne intéressée peut consulter gratuitement le dossier d une ASBL sur simple demande. Remarque : L objectif de ces publications est la transparence non seulement vis-à-vis des membres de l ASBL mais également vis-à-vis des tiers. Le non dépôt des comptes peut même être sanctionné, dans les cas les plus graves, par la dissolution de l association. 8 http://www.nbb.be/pub/03_00_00_00_00/03_05_00_00_00/03_05_01_00_00.htm?l=fr 9 Les montants indiqués sont ceux qui seront en vigueur au 1/1/2013 (indexation annuelle). 10 http://www.ulb.ac.be/df/docs/asbldepotpetites.pdf 11 Depuis le 29 mai 2009, le dépôt obligatoire au tribunal des listes de membres d'une association sans but lucratif est supprimé - Loi du 6 mai 2009 (MB 19 mai 2009). ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 7/39

3. LA COMPTABILITE DES PETITES ASBL. Ce module n aborde volontairement que la comptabilité simplifiée des petites ASBL. La tenue d une comptabilité en partie double nécessiterait une étude approfondie. De plus, elle ne concerne pas la majorité des clubs sportifs. Les grandes et très grandes associations ont généralement recours à un professionnel de la comptabilité. Cela est vivement recommandé si l on veut obtenir une aide à la gestion et si l on souhaite respecter scrupuleusement les dispositions légales en matière de tenue de comptabilité et de publication des comptes annuels. Les petites associations ne sont pas soumises à la loi comptable de 1975. Elles doivent néanmoins inscrire, sans retard, toutes les opérations en espèces (= opérations de caisse en liquide) et en comptes (= comptes bancaires ou postaux) dans un livre comptable unique 12 dont le modèle est arrêté par le Roi. Elles sont également tenues de dresser, une fois par an, un inventaire de leurs avoirs et de leurs dettes et d établir leurs comptes annuels de l exercice écoulé et leur budget pour l exercice suivant. 3.1. Le livre comptable unique Ce livre est coté et identifié au nom de l association, de manière à garantir l inaltérabilité des écritures. Avant sa première utilisation, et ensuite chaque année, il est signé par la ou les personnes qui représentent l association à l égard des tiers. Il doit être conservé pendant 7 ans à partir du 1 er janvier de l année qui suit celle de sa clôture. Toute écriture doit être faite sans retard et s appuyer sur une pièce justificative créée en interne ou émanant d un tiers. Ces pièces justificatives doivent également être conservées pendant 7 ans. Les opérations doivent être inscrites sans blanc ni omission de telle sorte que la continuité et l irréversibilité des écritures soit garantie. En cas de rectification, l écriture primitive doit rester lisible. Le livre comptable unique peut cependant être tenu à l aide d un tableur ou d un logiciel de comptabilité de caisse 13. 3.2. L inventaire Il doit reprendre la liste des avoirs, des créances, des dettes et des droits et obligations de toute nature. Le Conseil d Administration détermine les règles d évaluation des postes repris dans l inventaire. Ces règles doivent rester immuables, sauf circonstances exceptionnelles à justifier dans une annexe aux comptes annuels. 12 Cfr. annexe 2 13 A.R. du 15 septembre 2006 Art.3 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 8/39

3.3. Les comptes annuels Ils sont établis en euros, sans décimale, et comportent 2 volets : - l état des recettes et dépenses ; - l annexe. 3.3.1. Etat des recettes et dépenses Il est établi suivant un schéma minimum 14 et découle directement du livre comptable unique. Il en reprend les totaux des différentes rubriques, aussi bien des dépenses que des recettes. Toute compensation entre des dépenses et des recettes est interdite. Exemple : Un membre paie sa cotisation annuelle de 100,00 et l ASBL lui doit 30,00 en remboursement de frais de déplacement. On doit comptabiliser les 2 opérations, à savoir 100,00 en recettes et 30,00 en dépenses. Il est interdit de ne comptabiliser que la différence entre les 2 montants. 3.3.2. L annexe L annexe comprend : - un état du patrimoine 15 de l ASBL à la date de clôture des comptes ; - un résumé des règles d évaluation des postes repris dans l état du patrimoine avec les modifications éventuelles dûment justifiées ; - des informations complémentaires de nature à expliquer certains postes, toujours dans le bute d améliorer la transparence L état du patrimoine résulte directement de l inventaire. Il doit indiquer, à la date de clôture de l exercice, la nature et le montant de l ensemble des avoirs et des dettes de l association. Il doit également mentionner les droits et engagements qui sont susceptibles d avoir une influence sur la situation financière de l association. Les règles d évaluation doivent aboutir à un compte-rendu fidèle des avoirs, des dettes, des droits et des engagements. Habituellement, tous ces postes sont évalués à leur valeur réelle. Il s agit notamment de déterminer la manière dont on tient compte de la dépréciation des actifs immobilisés, la manière dont on intègre le risque d irrécouvrabilité des créances Les règles d évaluation sont établies par le Conseil d Administration et restent identiques d un exercice à l autre. Néanmoins, elles peuvent être modifiées si elles ne permettent plus de rendre une image fidèle de l état du patrimoine. Les modifications doivent alors être justifiées dans l annexe. Si l association se trouve dans une situation de discontinuité, les règles d évaluation seront adaptées pour réduire tous les avoirs à leur valeur de réalisation estimée. Les informations supplémentaires à mentionner dans l annexe ont pour objectif d améliorer la clarté de l état du patrimoine. Elles peuvent être relatives à la mise à disposition de biens à titre gratuit ou aux droits que l association peut faire valoir concernant des prestations effectuées par des tiers sans indemnisation. 14 Cfr. annexe 3 15 Cfr. annexe 4 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 9/39

4. LA FISCALITE DES ASBL Le fait d être constitué en ASBL pour un club sportif ne le dispense pas de remplir certaines obligations fiscales. Les ASBL sont des personnes morales. En fonction de leur situation et des opérations qu elles effectuent, elles peuvent être soumises à l impôt des personnes morales (IPM.), à l impôt des sociétés (ISOC.), à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA.), aux droits d enregistrement et à la taxe compensatoire des droits de succession. Remarque : Une ASBL bénéficie -en général- d un régime fiscal plus favorable que celui d une entreprise commerciale étant donné qu elle ne poursuit pas de but de lucre. Dès lors, certaines personnes tentent d exercer leur activité professionnelle sous la forme d une ASBL pour échapper à l impôt des personnes physiques (IPP) ou à l impôt des sociétés (ISOC.). L administration fiscale tente évidemment de débusquer ces fausses ASBL 4.1. La TVA 4.1.1. Réglementation Pour savoir si un club sportif, constitué sous la forme d une ASBL, est assujetti à la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA), il y a tout d abord lieu de s en référer à l article 4 1er du Code de la TVA libellé comme suit : Est un assujetti quiconque effectue, dans l'exercice d'une activité économique, d'une manière habituelle et indépendante, à titre principal ou à titre d'appoint, avec ou sans esprit de lucre, des livraisons de biens ou des prestations de services visées par le présent Code, quel que soit le lieu où s'exerce l'activité économique. En principe, une ASBL est donc assujettie à la TVA dès qu elle livre des biens ou preste des services, même sans esprit de lucre, à condition que ce soit d une manière habituelle et indépendante. Cependant, l article 44 2 3 du Code exonère de TVA certaines prestations de services et notamment : Les prestations de services fournies par les exploitants d'établissements d'éducation physique ou d'installations sportives aux personnes qui y pratiquent la culture physique ou une activité sportive, lorsque ces exploitants sont des organismes qui ne poursuivent pas un but lucratif et que les recettes qu'ils retirent des activités exemptées servent exclusivement à en couvrir les frais. En vertu de cet article, les cotisations des membres qui servent à l affiliation à la fédération, au paiement des primes d assurance et au fonctionnement du club, ne sont donc pas soumises à la TVA En effet, elles répondent aux 3 conditions d exonération : - ces prestations sont fournies aux sportifs ; - l association ne poursuit pas de but lucratif ; - ces recettes servent uniquement à couvrir les frais. ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 10/39

Par contre, la fourniture de boissons dans la buvette, l organisation de soirées ou de soupers pour lesquels un droit d entrée est réclamé, ne sont pas, en principe, exonérées de la Taxe sur la Valeur Ajoutée. Si une ASBL exerce à la fois des activités exemptées de la taxe et des activités soumises à la taxe, elle sera considérée comme un assujetti mixte. Elle devra donc déposer des déclarations périodiques à la TVA. et appliquer la taxe sur ses opérations qui ne sont pas exemptées. De même, elle pourra récupérer une partie des taxes payées à ses fournisseurs. Remarque : Si les prestations qui sont normalement soumises à la taxe ne représentent que des montants relativement minimes par rapport aux recettes exemptées, elles seront également exemptées. Dans ce cas, l association sera un assujetti exonéré. 4.1.2. Obligations en matière de TVA Dans le cas où le club sportif est assujetti à la TVA, même partiellement, il est soumis à certaines obligations : - faire une déclaration de commencement d activité 16 à l Office de Contrôle dont il dépend ; - tenir un facturier d entrées 17 et un facturier de sorties 18 ; - déposer des déclarations périodiques 19 à la TVA, soit mensuellement, soit trimestriellement, selon que ses recettes soumises à la TVA dépassent ou non le seuil de 1.000.000,00 (pour le 20 de chaque mois ou pour le 20 du mois qui suit le trimestre, suivant le cas) ; - déposer un listing annuel 20 reprenant les livraisons de biens et les fournitures de services à des assujettis pour plus de 250,00 hors TVA (pour le 31/3 de chaque année) ; - payer les taxes dues (pour le 20 de chaque mois ou pour le 20 du mois qui suit le trimestre, suivant le cas) ; - effectuer des acomptes correspondant à 1/3 de la taxe due pour le trimestre précédent (pour le 20 des deuxième et troisième mois de chaque trimestre). 16 Cfr. Annexe 5 17 Cfr. Annexe 6 18 Cfr. Annexe 7 19 Cfr. Annexe 8 20 Cfr. Annexe 9 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 11/39

4.2. La taxe compensatoire des droits de succession On l appelle aussi Taxe sur le Patrimoine. Etant donné qu une ASBL est généralement constituée pour une durée indéterminée, son patrimoine n est pas sujet à des changements de propriétaire. Le législateur a donc prévu cette taxe compensatoire pour combler son manque à gagner. Cette taxe se calcule sur l ensemble des avoirs de l ASBL à l exception des : - intérêts, termes de rente, loyers et fermages et, plus généralement, les fruits civils de toute nature, ainsi que les cotisations et souscriptions annuelles qui, restant dus, ne sont pas capitalisés ; - les fruits naturels, perçus ou non ; - liquidités et fonds de roulement destinés à l activité de l association pendant l année ; - biens immeubles situés à l étranger ; - titres émis par des sociétés commerciales, dont l association est considérée comme propriétaire. Le montant de la taxe est fixé à 0,17 % et arrondi au cent supérieur. Les ASBL sont assujetties à la taxe à partir du 1/1 qui suit la date de leur constitution. La déclaration 21 doit être rentrée pour le 31/3 de chaque année au Bureau de l Enregistrement de son siège social. Si l ensemble des biens détenus par l ASBL ne dépasse pas 25.000,00, cette dernière n est pas soumise à la taxe et ne doit pas rentrer de déclaration. 4.3. Les droits d enregistrement Les frais d enregistrement des statuts d une ASBL sont de 25,00. L enregistrement n est obligatoire que pour les associations sans but lucratif constituées par acte authentique (= devant notaire). Les autres associations ne sont donc pas soumises à ce droit dans la mesure où elles ne font pas enregistrer leurs statuts. 21 Cfr. Annexe 10 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 12/39

4.4. Les impôts sur les revenus Le Code des Impôts sur les Revenus (CIR 92) a scindé les impôts en 4 catégories : - un impôt sur le revenu global des habitants du royaume, dénommé Impôt des Personnes Physiques (IPP.) ; - un impôt sur le revenu global des sociétés résidentes, dénommé Impôt des Sociétés (ISOC.) ; - un impôt sur les revenus des personnes morales belges autres que les sociétés, dénommé Impôt des Personnes Morales (IPM.) ; - un impôt sur les revenus des non-résidents, dénommé Impôt des non-résidents (INR.). En principe, les ASBL sont soumises à l Impôt des Personnes Morales et doivent rentrer une déclaration 22 chaque année, mais il convient d opérer une distinction entre les différentes catégories d ASBL. 4.4.1. Les ASBL pures Ce sont celles qui n exercent jamais d activités lucratives. Elles sont soumises à l Impôt des Personnes Morales et ne sont pas taxées sur leurs revenus. 4.4.2. Les ASBL qui organisent des activités lucratives Bien souvent, les cotisations des membres ne suffisent pas à financer le fonctionnement d une association. La plupart d entre elles organisent dès lors des activités lucratives (vente de boissons, soirées dansantes, soupers, vente de calendriers, etc.). Comme en matière d assujettissement à la TVA, il y alors lieu de déterminer si ces activités lucratives ont un caractère occasionnel ou non. Les ASBL qui organisent des activités lucratives occasionnelles restent soumises à l Impôt des Personnes Morales (IPM.) comme les ASBL pures. Par contre, celles qui organisent des activités lucratives de manière régulière ou permanente, sont soumises à l ISOC SAUF si les 2 conditions suivantes sont remplies : - les activités ont un caractère accessoire ; ET - les activités ne sont pas organisées comme des opérations de type commercial ou industriel. Exemple : Le club sportif tient une buvette pendant les matches. Si cette activité n est que l accessoire de l activité principale qui est de permettre la pratique sportive et qu elle est réalisée sans publicité ni engagement d un grand nombre de personnes, alors elle ne sera pas considérée comme une opération commerciale. 22 Cfr. Annexe 11 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 13/39

4.4.3. Impôt le plus favorable? Dans la majorité des cas, c est assurément l Impôt des Personnes Morales le plus favorable pour les associations. Il ne concerne pas le revenu global et seuls certains revenus seront taxés, à savoir : - les revenus de capitaux et de biens mobiliers : un précompte mobilier est retenu à la source et il est libératoire, c est-à-dire qu il dispense le bénéficiaire de déclarer les revenus perçus ; - les revenus cadastraux : un précompte immobilier est dû par le propriétaire de l immeuble qu il utilise ou qu il donne en location à des fins privées ; - les loyers perçus : si l immeuble est loué à des fins professionnelles, les loyers sont taxés séparément ; - les dépenses non justifiées : imposition distincte au taux de 309 % sur les commissions, honoraires, avantages de toute nature, rémunérations et indemnités forfaitaires en remboursement de frais qui n ont pas fait l objet, dans les délais légaux, d une fiche individuelle et d un relevé récapitulatif prévus par la loi. ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 14/39

5. LES VOLONTAIRES 5.1. Définition Le volontaire (également appelé bénévole) est une personne physique qui exerce, sans aucune rémunération, des activités de manière tout à fait désintéressée, dans le cadre d une structure organisée ou réglementée. 5.2. Remboursement de frais Il n y a aucune obligation légale de rembourser les frais exposés par les volontaires dans le cadre de leur activité pour le compte du club sportif. Si le club décide de rembourser ses volontaires, il doit choisir entre les 2 systèmes légaux. Les remboursements visés ici sont les allocations, indemnités pour frais de séjour ou de déplacement, frais de télécommunications versées : - dans le cadre d une activité occasionnelle, - pour des prestations effectuées de manière désintéressée, - par une ASBL. 5.2.1. Le remboursement des frais réels Il doit s agir exclusivement de frais que le volontaire a exposés pour le compte de l ASBL dans le cadre de son activité qui doit avoir un rapport avec l objet social de l association. En aucun cas, ces remboursements ne peuvent être des rémunérations déguisées, sous peine d être soumis à la cotisation distincte de 309 %, en l absence d une fiche individuelle 23 et d un relevé récapitulatif 24. Le volontaire ne doit pas mentionner ces remboursements de frais dans sa déclaration à l Impôt des Personnes Physiques et ne sera donc pas imposé. En ce qui concerne les frais de déplacement du volontaire avec son propre véhicule, le remboursement ne sera pas taxable si l indemnité kilométrique octroyée n excède pas celle que l Etat octroie à ses fonctionnaires et pour autant que le nombre de kilomètres parcourus n excède pas 24.000 au cours de l année. Cette indemnité kilométrique est indexée chaque année au 1 er juillet. Elle est de 0,34546 maximum depuis le 1/7/2012 ; ce montant sera en principe d application jusqu au 30/6/2013. Si le volontaire se déplace à vélo, l indemnité kilométrique est de 0,21 maximum (depuis le 1/1/2011). 23 Cfr. Annexe 12 24 Cfr. Annexe 13 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 15/39

5.2.2. Les indemnités forfaitaires Les frais exposés par le volontaire dans le cadre de son activité pour le compte de l association peuvent également faire l objet de remboursements forfaitaires. Deux plafonds ont été fixés pour ces indemnités forfaitaires : un plafond journalier de 31,44 et un plafond annuel de 1257,51 (montants pour l année 2012). Ces montants sont indexés annuellement et se rapportent à la totalité des activités prestées pendant l année pour le compte d une ou plusieurs associations. Si ces 2 limites sont respectées, le volontaire ne doit pas non plus mentionner ces remboursements de frais dans sa déclaration à l Impôt des Personnes Physiques et ne sera donc pas imposé. ATTENTION : Le dépassement de l un de ces deux plafonds fait perdre la qualité de volontaire. Dès lors, toutes les indemnités forfaitaires versées au volontaire au cours de l année ont la qualité de revenus imposables. Il y a donc lieu d être particulièrement attentif si le volontaire qui preste pour votre association est également actif dans une ou plusieurs autres associations. En effet, le cumul des indemnités versées par les différentes associations pourrait faire en sorte que l un des plafonds mentionnés ci-dessus soit dépassé. Dans ce cas, et en l absence de fiche individuelle, les ASBL concernées seraient soumises à la cotisation distincte de 309 %. Il est donc vivement conseillé d insérer une clause dans la convention signée avec le volontaire pour se prémunir contre ce genre de désagrément. On demandera au volontaire de signaler s il preste pour d autres associations et suivant quel système ses frais lui sont remboursés. 5.2.3. Peut-on cumuler les 2 systèmes? Le cumul des deux systèmes de remboursement est interdit. Cependant, depuis le 29 mai 2009 25, la loi permet, en cas de remboursement forfaitaires des frais, d indemniser en plus le volontaire pour les déplacements qu il effectue dans le cadre de sa mission de volontariat pour le compte de l association. On peut ainsi indemniser le volontaire pour ses frais réels de déplacements, à concurrence d un maximum de 2.000 Km par an et suivant le système des indemnités forfaitaires pour tous les autres frais. 25 Loi du 6 mai 2009 (MB 19 mai 2009) ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 16/39

SITES UTILES A.I.S.F. A.E.S. ASBL Semafor / Semaforma http://www.infosport.be http://www.aes-asbl.be/ http://www.semaforma.be ASSOCIATION POUR LE VOLONTARIAT http://www.volontariat.be/ ASSOCIATIF FINANCIER MONITEUR BELGE SPF FINANCES FISCONET SPF Justice http://www.associatiffinancier.be/ http://www.ejustice.just.fgov.be/cgi_loi/loi.pl http://ccff02.minfin.fgov.be/kmweb http://justice.belgium.be/fr/ ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 17/39

ANNEXES Annexe 1 Loi du 2 mai 2002 sur les associations sans but lucratif, les associations internationales sans but lucratif et les fondations Annexe 2 Livre comptable unique Annexe 3 Etat des recettes et des dépenses Annexe 4 Etat du patrimoine Annexe 5 Déclaration de commencement d activité, n 604 A Annexe 6 Facturier des entrées Annexe 7 Facturier des sorties Annexe 8 Déclaration périodique à la TVA Annexe 9 Liste annuelle des clients assujettis Annexe 10 Déclaration à la taxe compensatoire sur les droits de succession, n 187³ Annexe 11 Déclaration à l impôt des personnes morales Annexe 12 Fiches individuelles, n 281.xx Annexe 13 Relevé récapitulatif, n 325.xx ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 18/39

ANNEXE 1 Article 17 des textes coordonnés sur les ASBL (mai 2002) Art. 17. - 1er. Chaque année et au plus tard six mois après la date de clôture de l'exercice social, le conseil d'administration soumet à l'assemblée générale, pour approbation, les comptes annuels de l'exercice social écoulé établis conformément au présent article, ainsi que le budget de l'exercice suivant. 2. Les associations tiennent une comptabilité simplifiée portant au minimum sur les mouvements des disponibilités en espèces et en comptes, selon un modèle établi par le Roi. 3. Toutefois, les associations tiennent leur comptabilité et établissent leurs comptes annuels conformément aux dispositions de la loi du 17 juillet 1975 relative à la comptabilité des entreprises, lorsqu'elles atteignent à la date de clôture de l'exercice social, les chiffres ci-dessous fixés pour au moins deux des trois critères suivants : 1 5 travailleurs, en moyenne annuelle, exprimés en équivalents temps-plein inscrits au registre du personnel tenu en vertu de l'arrêté royal n 5 du 23 octobre 1978 relatif à la tenue des documents sociaux; 2 250.000 EUR pour le total des recettes, autres qu'exceptionnelles, hors taxe sur la valeur ajoutée; 3 1.000.000 EUR pour le total du bilan. Le Roi adapte les obligations résultant, pour ces associations, de la loi précitée du 17 juillet 1975, à ce que requièrent la nature particulière de leurs activités et leur statut légal. Les montants susmentionnés peuvent être adaptés par le Roi à l'évolution de l'indice des prix à la consommation. 4. Les 2 et 3 ne sont pas applicables aux associations soumises, en raison de la nature des activités qu'elles exercent à titre principal, à des règles particulières, résultant d'une législation ou d'une réglementation publique, relatives à la tenue de leur comptabilité et à leurs comptes annuels, pour autant qu'elles soient au moins équivalentes à celles prévues en vertu de la présente loi. 5. Les associations sont tenues de confier à un ou plusieurs commissaires le contrôle de la situation financière, des comptes annuels et de la régularité au regard de la loi et des statuts, des opérations à constater dans les comptes annuels lorsque le nombre moyen annuel de travailleurs occupés, inscrits au registre du personnel tenu en vertu de l'arrêté royal n 5 du 23 octobre 1978 relatif à la tenue des documents sociaux et exprimés en équivalents temps plein, dépasse 100 ou lorsque l'association dépasse à la clôture de l'exercice social les chiffres ci-dessous fixés pour au moins deux des trois critères suivants : 1 50 travailleurs, en moyenne annuelle, exprimés en équivalents temps-plein inscrits au registre du personnel tenu en vertu de l'arrêté royal n 5 du 23 octobre 1978 précité; 2 6.250.000 EUR pour le total des recettes autres qu'exceptionnelles, hors taxe sur la valeur ajoutée; 3 3.125.000 EUR pour le total du bilan. Les commissaires sont nommés par l'assemblée générale parmi les membres, personnes physiques ou morales, de l'institut des réviseurs d'entreprises. Les montants susmentionnés peuvent être adaptés par le Roi à l'évolution de l'indice des prix à la consommation. 6. Dans les trente jours de leur approbation par l'assemblée générale, les comptes annuels des associations visées au 3, sont déposés par les administrateurs à la Banque Nationale de Belgique. Sont déposés en même temps et conformément à l'alinéa précédent : 1 un document contenant les nom et prénoms des administrateurs et, le cas échéant, des commissaires en fonction; 2 le cas échéant, le rapport du commissaire. Le Roi détermine les modalités et conditions du dépôt des documents visés aux alinéas 1er et 2, ainsi que le montant et le mode de paiement des frais de publicité. Le dépôt n'est accepté que si les dispositions arrêtées en exécution du présent alinéa sont respectées. Dans les quinze jours ouvrables qui suivent l'acceptation du dépôt, celui-ci fait l'objet d'une mention dans un recueil établi par la Banque Nationale de Belgique sur un support et selon les modalités que le Roi détermine. Le texte de cette mention est adressé par la Banque Nationale de Belgique au greffe du tribunal civil où est tenu le dossier de l'association, prévu à l'article 26novies, pour y être versé. La Banque Nationale de Belgique est chargée de délivrer copie, sous la forme déterminée par le Roi, à ceux qui en font la demande, même par correspondance, soit de l'ensemble des documents qui lui ont été transmis en application des alinéas 1er et 2, soit des documents visés aux alinéas 1er et 2 relatifs à des associations nommément désignées et à des années déterminées qui lui ont été transmis. Le Roi détermine le montant des frais à acquitter à la Banque Nationale de Belgique pour l'obtention des copies visées au présent alinéa. Les greffes des tribunaux obtiennent sans frais et sans retard de la Banque Nationale de Belgique, copie de l'ensemble des documents visés aux alinéas 1er et 2, sous la forme déterminée par le Roi. La Banque Nationale de Belgique est habilitée à établir et à publier, selon les modalités déterminées par le Roi, des statistiques globales et anonymes relatives à tout ou partie des éléments contenus dans les documents qui lui sont transmis en application des alinéas 1er et 2. ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 19/39

ANNEXE 2 Livre comptable unique ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 20/39

ANNEXE 3 Etat des recettes et dépenses ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 21/39

ANNEXE 4 Etat du patrimoine ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 22/39

ANNEXE 5.1 Demande d identification à la TVA 1/3 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 23/39

ANNEXE 5.2 Demande d identification à la TVA 2/3 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 24/39

ANNEXE 5.3 Demande d identification à la TVA 3/3 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 25/39

ANNEXE 6 Facturier des entrées ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 26/39

ANNEXE 7 Facturier des sorties ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 27/39

ANNEXE 8 Déclaration périodique à la TVA ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 28/39

ANNEXE 9 Liste annuelle des clients assujettis ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 29/39

ANNEXE 10 Déclaration à la taxe compensatoire des droits de successions ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 30/39

ANNEXE 11.1 Déclaration à l impôt des personnes morales (IPM) 1/5 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 31/39

ANNEXE 11.2 Déclaration à l impôt des personnes morales (IPM) 2/5 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 32/39

ANNEXE 11.3 Déclaration à l impôt des personnes morales (IPM) 3/5 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 33/39

ANNEXE 11.4 Déclaration à l impôt des personnes morales (IPM) 4/5 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 34/39

ANNEXE 11.5 Déclaration à l impôt des personnes morales (IPM) 5/5 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 35/39

ANNEXE 12.1 Fiche 281.10 rémunérations ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 36/39

ANNEXE 12.2 Fiche 281.30 jetons de présence ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 37/39

ANNEXE 12.3 Fiche 281.50 commissions, honoraires ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 38/39

ANNEXE 13 Relevé récapitulatif 325 ASBL SEMAFOR Formation en comptabilité - AISF 12/2012 39/39