Nouvelles règles TVA concernant le «lieu des prestations de services» à partir du 1 er janvier 2010 Commission des experts-comptables et conseils fiscaux internes Le présent article vise à donner un aperçu succinct et pratique des modifications dans le domaine de la TVA qui entreront en vigueur au 1 er janvier 2010 suite à la promulgation de la directive communautaire 2008/8/CE 1 du 12 février 2008. Pour le texte complet de la directive et pour d autres publications sur le sujet, nous renvoyons aux publications de l IEC, disponibles sur le site de l Institut, sous la rubrique Publications/Actualités (article du 27 mars 2009). Partie 1. Bref aperçu des modifications I. Nouvelles règles B2B Les nouvelles règles : Modifications au 1 er janvier 2010 : modification la plus importante depuis 1993 objet : perception de la taxe au lieu de consommation. Dès le 1 er janvier 2010, deux règles de base : entre assujettis (B2B), nouvel article 44 : perception de la taxe à l endroit où le preneur est établi pour les non-assujettis (B2C), nouvel article 45 : perception de la taxe à l endroit où le prestataire est établi. Nouvelle notion «preneur» de services Assujetti qui agit en sa qualité d assujetti Personne morale non assujettie identifiée à la TVA 1. Règle de base B2B (perception de la taxe à l endroit où le preneur est établi) : L endroit où il a établi le siège de son activité économique L endroit où il a établi un établissement stable À défaut, le domicile ou la résidence habituelle de l assujetti à qui les services sont fournis. 2. Principe d attraction nouvel article 192bis : le système actuel disparaîtra de la nouvelle réglementation dès 2010. Exemple de principe d attraction Une maison mère néerlandaise avec établissement stable en Belgique fournit des prestations de services à un client belge Actuellement : TVA belge à payer par l établissement stable belge 2010 : TVA belge (report de perception par le client belge) 1 Directive (CE) n 2008/8 du Conseil, du 12 février 2008, modifiant la directive (CE) n 2006/112 en ce qui concerne le lieu des prestations de services. 7
3. Exemple : Services de management : Une entreprise belge fournit des services de management à un État membre de l UE : * Actuellement : à l endroit où le prestataire est établi, donc en Belgique : TVA belge avec remboursement éventuel de la TVA dans l'état membre de l'ue. * 2010 : à l'endroit où le preneur est établi : Belgique : pas de TVA, mais reprise dans le «Listing des prestations de services» État membre de l'ue : TVA via report de perception et déduction éventuelle. Un État tiers fournit des services de management à une entreprise belge : * Actuellement : pas de TVA * 2010 : État tiers : pas de TVA Belgique : TVA via report de perception et déduction éventuelle. 4. Transport de marchandises et services accessoires : Transport de marchandises national : Actuellement : à l endroit où le transport a effectivement lieu 2010 : à l endroit où le preneur est établi Exemple de transport de marchandises : Départ et arrivée du transport de marchandises dans le même État membre de l UE société de transports établie en Belgique : si facturation à un client belge : TVA belge si facturation à un client de l'ue : report de perception de la TVA dans l'état membre de l'ue. Transport de marchandises intracommunautaire : Actuellement : à l endroit du départ des marchandises, sauf si la prestation de services est acquise sous un numéro de TVA d un autre État membre (report de perception) 2010 : à l endroit où le preneur est établi Transport de marchandises international : Actuellement : l endroit où le transport a été effectué, mais exonéré de la TVA en raison d exportation ou d importation 2010 : l endroit où le preneur est établi Exemple de transport de marchandises : Un transporteur belge assure pour le compte d un client allemand : 1. le transport de Gand à Anvers 2. un 1 er transport d Anvers à Cologne 3. un 2 e transport d Anvers à Zurich. Facturation du transport au client allemand TVA actuellement : 1. TVA belge 2. Transport intracommunautaire report de perception 3. Transport international exonération. TVA 2010 : 1. TVA allemande report de perception 2. TVA allemande report de perception 3. TVA allemande report de perception. Avantages : une facture pas d'administration de la preuve (convention CMR) pas de TVA locale pour le client. 5. Prestations de services d'intermédiaires : établi Exception pour les agents immobiliers. 6. Transformation de biens meubles : établi une entreprise belge transforme des biens en Belgique pour le compte d un client allemand : Belgique : reprise dans le listing Allemagne : report de perception de la TVA allemande et déduction si ayant droit. 7. Réparation de biens : établi Une entreprise belge effectue une réparation en France pour le compte d une entreprise néerlandaise : Belgique : reprise dans le listing Pays-Bas : report de perception de la TVA néerlandaise et déduction si ayant droit. 8
II. Nouvelles règles B2C Nouvelle règle de base pour les prestations de services B2C à partir du 1 er janvier 2010 : Le lieu de la prestation de services fournie à un nonassujetti est l endroit où le prestataire a établi le siège de son activité économique Si les prestations de services sont fournies au départ d un établissement stable, le lieu de la prestation de services est l endroit où se trouve cet établissement stable («où le prestataire est établi»). Modifications par rapport à la règle de base actuelle : AUCU- NE. III. Exceptions Grand nombre d exceptions (existantes et nouvelles) : À partir de 2011 : modification si B2B : Seul l octroi de l accès à ces événements et les prestations en rapport avec l octroi de l accès sont soumis à la taxe à l endroit où ces événements ont lieu effectivement. Toutes les autres prestations sont soumises à la nouvelle règle de base (report de perception par le preneur) Cela vaut également pour les services fournis par les organisateurs de ces activités (a été supprimé du texte relatif aux prestations de services B2B). Événement (salon) organisé à Maastricht aux Pays-Bas par une entreprise belge facturations : à un particulier belge à un assujetti belge à un assujetti néerlandais * jusqu'en 2011 : dans les trois cas, TVA néerlandaise * à partir de 2011 : distinction entre B2C et B2B. 1. Prestations de services en rapport avec un bien immobilier : à l endroit où le bien immobilier est situé : Aucune modification idem B2B/B2C Extension : aux opérations d hébergement dans le secteur hôtelier ou dans les secteurs ayant une fonction similaire, y compris les locations de camps de vacances ou de terrains aménagés pour camper à l octroi de droits d utilisation d un bien immobilier. Un entrepreneur français établit une facture à l ordre d un maître d ouvrage belge pour des constructions en Belgique : TVA belge avec report de perception (cf. article 51, 2, 5 ), si le maître d ouvrage belge introduit des déclarations périodiques. 2. Transport de personnes : à l endroit où le service de transport a lieu (proportionnellement aux distances parcourues) : Pas de modification idem B2B/B2C. 3. Activités culturelles, artistiques, sportives, scientifiques, éducatives, récréatives ou analogues : Jusqu en 2011 : aucune modification à l endroit où les activités ont lieu effectivement idem B2B/B2C 4. Services de restaurant et de restauration (nouveau) : Services de restaurant et de restauration (à l exception de ceux prestés à bord d un navire/avion/train à l occasion du transport de passagers sur le territoire de l UE) : à l endroit où la prestation de services est effectivement fournie idem B2B/B2C. Services de restaurant et de restauration à bord d un navire/avion/train : à l endroit du départ du transport des passagers idem B2B/B2C. 5. Location de moyens de transport (nouveau): Location à court terme ( 30 jours, 90 jours pour les navires) : à l endroit où le moyen de transport est effectivement mis à disposition idem B2B/B2C. Location à long terme (> 30 jours) : B2B : nouvelle règle de base : à l endroit où le preneur est établi jusqu en 2013 : nouvelle règle de base B2C : à l endroit où le prestataire est établi à partir de 2013 B2C : à l endroit où le preneur est établi ou a son domicile. Loueur belge à locataire français : actuellement : long/court terme (B2B/B2C): TVA belge à l avenir : * 2010 : court terme B2B TVA belge 9
* 2010 : court terme B2C TVA belge * 2010 : long terme B2B TVA française via report de perception * jusqu'en 2012 : long terme B2C TVA belge * à partir de 2013 : long terme B2C TVA française. 6. Nouvelles règles à partir de 2015 pour : le numéro d identification TVA ( ) du preneur des services dans un État membre autre que celui dans lequel l état récapitulatif doit être déposé et sous lequel ( ) les services lui ont été fournis, pour chaque ( ) preneur de services, le montant total ( ) des prestations de services effectuées par l assujetti.» Les services électroniques Les services de télécommunications et les services de radiodiffusion et télédiffusion. VI. Formalités (2010) 1. Déclaration TVA IV. Exigibilité report de perception B2B Cf. article 196 de la nouvelle directive TVA : «La TVA est due par l assujetti ou la personne morale non assujettie identifiée à la TVA, à qui sont fournis les services visés à l article 44 (nouveau), si ces services sont fournis par un assujetti qui n est pas établi dans cet État membre.» Ne rend obligatoire le régime de report de perception que pour les prestations de services qui relèvent du champ d application de la nouvelle règle de base B2B Avantage de cash flow pour les achats B2B transfrontaliers Conduit à une réduction du nombre de demandes de remboursement en vertu des huitième et treizième directives. V. Obligations administratives listing Élargissement des obligations administratives à charge du prestataire, article 262 (nouveau) «Tout assujetti identifié à la TVA doit déposer un état récapitulatif dans lequel figurent»: Les personnes assujetties et les personnes morales non assujetties identifiées à la TVA auxquelles il a fourni des services autres que des services exonérés de la TVA dans l État membre où l opération est imposable et pour lesquels le preneur est redevable de la taxe conformément à l article 196 Article 264, alinéa 1 er, directive TVA (nouveau): «le numéro d identification TVA de l assujetti dans l État membre dans lequel l état récapitulatif doit être déposé et sous lequel il a effectué ( ) des prestations de services dans les conditions prévues à l article 44 (nouveau), Case 44 nouveau : prestations de services intracommunautaires B2B lien avec listing intracommunautaire corrections négatives via la case 48 prestations de services B2B avec un preneur non établi dans l UE (case 47). Case 00 : Article 44 du Code de la TVA : reprise des opérations exemptes de la taxe. Case 88 nouveau : prestations de services intracommunautaires B2B corrections via la case 84 prestations de services B2B avec un prestataire non établi dans l UE (case 87). 2. Listing TVA Si le montant déclaré à la case 46 de la déclaration TVA est > 400 k sur une base annuelle : listing mensuel/déclaration mensuelle. Si le montant des livraisons intracommunautaires de biens effectuées par le déclarant trimestriel est > 100 k / trimestre : automatiquement tenu à l introduction de listings intracommunautaires mensuels. Le délai d introduction reste fixé au 20 du mois, mais amende immédiate en cas d introduction tardive ou de listing incomplet (suppression de la tolérance de 20 jours) 3 types d opérations : livraisons de biens intracommunautaires : code L livraisons intracommunautaires (échanges triangulaires) : code T (triangulation) prestations de services intracommunautaires : avec code S (services). Tous les numéros de TVA seront désormais précédés du code BE 10
Article 44 du Code de la TVA opérations (exemptes de la taxe) par des assujettis mixtes : sur listing si imposables dans l État d établissement du preneur pas sur listing si exonérées dans l État d établissement du preneur. Partie 2. Remboursement de la TVA étrangère conformément à la directive 2008/9/CE du Conseil du 12 février 2008 Instauration de la procédure électronique de remboursement via l État membre d établissement Délais stricts : déclaration au plus tard le 30 septembre de l année civile qui suit la période de remboursement (décision de remboursement dans les 4 mois actuellement dans les 6 mois) Pour les États membres où l assujetti n avait pas établi le siège de son activité économique ou un établissement stable, ou où il n a effectué aucune livraison de biens ni aucune prestation de services pendant la période de remboursement Notion «État membre du remboursement» : l État membre où la TVA a été portée en compte pour des prestations de services ou des livraisons de biens dans cet État membre ou pour l importation de biens dans cet État membre Nouvelles exigences en matière d information : description de la nature des biens et services à l aide d un code électronique Production éventuelle d une copie de la facture/document d importation si base d imposition > 1 000 (carburant : 250 ). b) Le bénéficiaire du service est-il un assujetti /non- assujetti personne morale? c) Où est-il établi? d) L opération est-elle éventuellement exempte de la taxe? 3) Les collaborateurs en charge de la comptabilité et de la facturation ont-ils été suffisamment informés et instruits? 4) Les collaborateurs commerciaux ont-ils été informés de la nouvelle modification? 5) Ai-je examiné mes cycles de vente à la lumière de la nouvelle réglementation? 6) Ai-je encore besoin de tous les enregistrements éventuels à la TVA étrangère ou dois-je demander de nouveaux enregistrements? 7) Si la (les) déclaration(s) est (sont) automatiquement établie(s) depuis les systèmes comptables : a) déclaration périodique adaptée b) nouveau listing intracommunautaire pour les prestations de services qui seront soumises au régime de report de perception à partir du 1 er janvier 2010 : mensuel ou annuel? (mentions obligatoires : numéro de TVA du client valeur de la prestation de services non-déclaration des prestations de services exonérées (selon l État membre où la prestation est localisée))? 8) En cas de remboursement conformément à la directive 2008/9/CE : existe-t-il une procédure électronique (éventuellement la possibilité d utiliser des schémas XML) de demande de remboursement et a-t-il été tenu compte des délais stricts en matière de remboursement? Toutes les informations sont-elles disponibles? Quelques questions importantes que doit se poser chaque entreprise concernant l application de la nouvelle réglementation TVA 1) Mon progiciel comptable est-il adapté et conçu de manière telle que la comptabilisation des ventes et prestations, d une part, et des charges, d autre part, a pour conséquence que celles-ci apparaissent dans les bonnes rubriques (codes) de la déclaration périodique à la TVA? 2) Mon programme de facturation a-t-il a été correctement adapté de façon à ce que le bon montant de TVA soit appliqué aux services facturés? a) Quel type de transaction? Livraison de biens/prestation de services? 11