BTS Tertiaires - Enseignement supérieur OUTILS DE GESTION ThÈme 1 : le patrimoine et l approche du bilan La notion d emplois ressources... 5 Application 1 - Origine et utilisation des ressources... 6 Application 2 - Détermination de la valeur d une entreprise... 6 Application 3 - Présentation du bilan d une entreprise... 7 Application 4 - La variation des postes du bilan... 8 THÈME 2 : Les flux dans l entreprise ET LEURS ENREGISTREMENTS Fi c h e - Flux réels et flux monétaires... 9 Analyse des flux... 10 Application 1 - Analyse des opérations par les flux : cas d une entreprise industrielle - La Conserverie Nantaise... 11 Application 2 - Les flux monétaires - Entreprise CAMPION... 12 Fi c h e - Les comptes et le principe de la partie double... 13 Application 1 - La présentation du compte : le compte caisse - Entreprise MARTIGNY... 16 Application 2 - La présentation du compte : le compte banque - Association ÉTUDIANT... 17 Application 3 - Le principe de la partie double - Entreprise LOGISTICS... 18 Application 4 - Opérations avec la banque - Entreprise ELECTROPRO... 19 Application 5 - Emplois-Ressources - Entreprise COLINO... 20 Application 6 - Les comptes d actif et passif et de charges et produits - Entreprise MIRADON. 21 THÈME 3 : Organisation de la comptabilité générale Fi c h e - Comptabilité générale et plan comptable... 23 Approche pratique du plan comptable... 24 Le Journal et le Grand-Livre... 26 La balance... 27 Application 1 - Enregistrement d opérations courantes au journal - Entreprise DURAND... 28 Application 2 - La réciprocité des comptes - Entreprises JOYE et SOPHIE... 29 Application 3 - La réciprocité des comptes - Entreprise MARTEL... 30 Application 4 - Testez vos connaissances - Entreprise WALID 31 THÈME 4 : Les documents de synthèse : bilan, tableau des comptes de résultat Fi c h e - Les documents de synthèse... 33 Application 1 - Le bilan - Société VECIX... 35 Application 2 - Le compte de résultat - Entreprise DUVERGER 36 Application 3 - Bilan à la création d une entreprise - Cas LASLANDE... 37 Application 4 - Le résultat d une entreprise prestataire de services - Entreprise PIAUJ... 38 Application 5 - Détermination du résultat d une entreprise commerciale avec prise en compte des stocks - Entreprise PALOMA... 39 THÈME 5 : Facturation et tva Fi c h e - Les factures et la TVA.. 43 La taxe sur la valeur ajoutée... 46 Application 1 - Calcul de TVA à décaisser - Déclarations CA3/CA4 - Enregistrement des déclarations - Entreprise LA TOURRAINE... 50 La facture de «DOIT» et sa comptabilisation... 54 Application 2 - Calculs commerciaux se rapportant à la facturation et à la vente... 56 Application 3 - Facturation - PRETTY SA... 58 Application 4 - Facturation et relevé de factures - Société CHIC... 59 La facture d avoir... 61 Application 5 - Enregistrement d opérations simples et calcul de la TVA à décaisser - Entreprise FRENCHY... 63 Application 6 - Les acomptes et frais accessoires sur factures - Entreprise PHOTO STAR... 64 Sommaire
THÈME 6 : Calculs commerciaux et financiers Fi c h e - Taux, pourcentages, remises... 65 Les calculs commerciaux... 66 Application 1 - Taux, pourcentages, remises... 66 Application 2 - Marges commerciales, taux de marque et taux de marge... 67 Application 3 - Les indices... 69 Application 4 - Exercice de synthèse : rentabilité commerciale - Cas JORDI... 71 Intérêts simples et escomptes... 72 Application 5 - Calculs financiers et intérêts simples... 72 Application 6 - L escompte des effets de commerce... 74 Application 7 - Équivalence de capitaux... 76 Application 8 - Prix et négociation commerciale... 77 THÈME 7 : Les règlements Fi c h e - Les règlements et les opérations de trésorerie... 79 La LCR... 81 Les règlements et le chèque... 82 Les règlements par effets de commerce... 83 Application 1 - Règlements et effets de commerce - Entreprise MARSYL... 86 L état de rapprochement bancaire... 87 Application 2 - État de rapprochement - Cas MERLOT... 88 Application 3 - Exercice de synthèse - Établissement CUITOUT... 89 THÈME 8 : Les charges et les produits Fi c h e - Notions de charges et de produits... 93 Application 1 - Charges et produits d exploitation, financiers et exceptionnels - Entreprise PRALINE... 95 Les charges de personnel... 97 La comptabilisation de la paye... 100 Application 2 - La paie : bulletins et comptabilisation - Entreprise PRIM S SARL... 101 Application 3 - Exercice de synthèse : enregistrement de documents - Cas STYLIS... 104 THÈME 9 : Les immobilisations et les amortissements Fi c h e - Acquisition et amortissement des immobilisations. 109 Application 1 - Acquisition des immobilisations - Société MITAS... 114 Application 2 - Présentation des plans d amortissement d un matériel... 115 Application 3 - Amortissement linéaire et amortissement en fonction des avantages économiques attendus... 116 Application 4 - Tableaux des amortissements et des dépréciations... 118 Application 5 - Plans d amortissements en fonction du nombre d unités de production - Extraits de bilans - Entreprise KOMPRAS... 119 Application 6 - Cas de synthèse : les amortissements - Entreprise GULLIEZ... 121 THÈME 10 : Les dépréciations Fi c h e - Les dépréciations... 123 Application 1 - Dépréciations de stocks - Entreprise VESTIMOD... 126 Application 2 - Dépréciation des créances clients - Entreprise DORAS... 126 Application 3 - Dépréciation des titres - Entreprise THOMS... 127 Application 4 - Dépréciation d un terrain - SARL MAROUS... 127 Application 5 - Dépréciation des stocks et de créances - Entreprise FLOR INTER... 128 THÈME 11 : Travaux d inventaire et documents de synthèse Fi c h e - Les travaux de fin d exercice - La variation des stocks... 129 La valorisation des stocks et l inventaire permanent... 131 Application 1 - Valorisation et variation de stocks de marchandises - Cas BLANBRUN... 132 Application 2 - Variation des stocks, bilan et compte de résultat - Cas MAGOT... 133 Application 3 - Le compte de résultat et le bilan - Entreprise TOUVERT... 134 Application 4 - Tableau des soldes intermédiaires de gestion - Entreprise MAELYS... 137 Application 5 - Présentation du compte de résultat - Tableau des soldes intermédiaires de gestion - Entreprise LEZART... 139
THÈME 12 : Le bilan fonctionnel Fi c h e - Analyse fonctionnelle du bilan... 143 L élaboration du bilan fonctionnel - SA MOUSSE... 145 L analyse d un bilan fonctionnel - Société YAMAHO... 147 Application 1 - Analyse fonctionnelle - Cas ANGLADE... 150 Application 2 - Analyse de bilans fonctionnels - Société d hypermarchés... 151 Application 3 - Société ACTIVA... 151 Application 4 - Analyse fonctionnelle du bilan - Commentaire de ratios - Société VITAL... 153 THÈME 13 : Le bilan financier Fi c h e - Analyse financière du bilan... 157 Application 1 - L analyse du bilan - Entreprise MARILAND... 159 Bilan financier - Bilan condensé - Représentation graphique... 159 Application 2 - Calcul de différents ratios - Entreprise VELYS.. 160 Application 3 - Calcul de différents ratios et fonds de roulement - Établissement OLFAC... 161 Application 4 - Bilan financier - Ratios - Entreprise SUPCYCLES... 162 Application 5 - Analyse financière - Entreprise EURONAVAL SA... 163 Application 6 - Exercice de synthèse : bilan comptable - Bilan financier - Ratios - Fonds de roulement... 164 THÈME 14 : Les coûts complets Fi c h e - Les coûts dans une entreprise commerciale... 165 La hiérarchie des coûts dans une entreprise commerciale - Société AZTHÈK... 166 Application 1 - La hiérarchie des coûts dans une entreprise commerciale - Société JOUETCLUB 167 Application 2 - Les différentes méthodes de valorisation des sorties de stock - Société BOISART 168 Application 3 - La société SMIT : coûts d une entreprise commerciale... 169 Fi c h e - Les coûts dans une entreprise industrielle... 171 La hiérarchie des coûts dans une entreprise industrielle - Société MALUS... 172 Application 4 - Coûts et marges d une entreprise industrielle - Entreprise CHAUSKY... 174 Application 5 - Les coûts complets et la répartition des charges indirectes - Société TÉLÉSKI... 175 Application 6 - Les coûts complets avec charges indirectes - Cas Castagna... 179 Application 7 - Calcul d un coût de production industriel - La tôlerie de METOL... 180 Application 8 - Société HFI... 181 Cas MERCONSEIL... 183 Application 9 - Société AUTOBYE... 184 Application 10 - Affectation des charges indirectes - Comparaison des deux méthodes : méthode de répartition par unité d œuvre et méthode des coûts par activité - Cas AUTOCAR... 186 Application 11 - Coût d une opération de publipostage - Cas H20... 187 THÈME 15 : Les coûts variables et le seuil de rentabilité Fi c h e - Charges variables, charges fixes et seuil de rentabilité... 191 Application 1 - Étude des différentes charges - Cas STUDENTAL... 194 Application 2 - Le seuil de rentabilité - Entreprise CONVERT.. 196 Application 3 - Marge sur coût variable et seuil de rentabilité dans une entreprise commerciale - Établissements RAMETTE... 197 Application 4 - Marge sur coût variable et seuil de rentabilité dans une entreprise industrielle - BOVICOOP... 198 Application 5 - Coût variable - Charges fixes - Seuil de rentabilité - Société SALMON... 199 Application 6 - Tableau d analyse différentielle - Seuil de rentabilité - Point mort - SA BÉBÉDOU 200 Application 7 - Analyse différentielle, changement de structure et de marge sur coût variable - Cas BIO-PHARE... 201 Application 8 - Coût variable et seuil de rentabilité - Entreprise RIOTTE... 202 Application 9 - Seuil de rentabilité - Changement de structure - Société MARMARA... 204 Application 10 - Variations saisonnières - Graphe - Seuil et point mort - Entreprise TROYENNE DE BONNETERIE... 205 Application 11 - Tableau différentiel - Seuil de rentabilité - Changement de structure - Société PeRsson... 205
THÈME 16 : Applications financières à intérêts composés Fi c h e - Les intérêts composés.. 207 Application 1 - Valeur acquise par un capital... 210 Application 2 - Taux équivalents et taux proportionnels... 211 Application 3 - Valeur actuelle d un capital... 211 Application 4 - Valeurs acquises et valeurs actuelles de plusieurs capitaux... 212 Application 5 - Les annuités constantes... 213 Application 6 - Comparaison de plusieurs modes de financement... 214 Application 7 - Achat d un fonds de commerce... 214 Application 8 - Remboursement d une dette... 214 Fi c h e - Les emprunts indivis... 215 Application 9 - Les emprunts indivis... 216 Fi c h e - La rentabilité des investissements... 218 Les différentes méthodes de rentabilité prévisionnelle d un investissement... 219 Application 10 - La rentabilité des investissements : méthode de la VAN et du TRI... 221 Application 11 - Rentabilité d investissements... 224 Application 12 - Étude d un projet d investissement - Entreprise JOUET GROS... 225 Application 13 - Étude d un projet d investissement : choix de locaux... 226 Application 14 - Modes de financement : emprunt et crédit-bail 227 Application 15 - Rentabilité et choix d investissements - Société FRANCE-CYCLES... 227 THÈME 17 : Statistiques Fi c h e - Caractéristiques de position et caractéristiques de dispersion... 229 Application 1 - Paramètres de position et de dispersion : cas d une variable discrète... 232 Application 2 - Paramètres de position et de dispersion : cas d une variable continue... 233 Application 3 - Représentation graphique et caractéristiques de tendance centrale... 234 Fiche - Séries statistiques doubles : détermination de tendance et corrélation... 237 Application 4 - L ajustement linéaire... 241 Application 5 - La corrélation. 242 Application 6 - Les coefficients saisonniers... 244 THÈME 18 : LES INCOTERMS Fi c h e - Les incoterms... 249 Application 1 - Le choix de l incoterm... 251 Application 2 - Cotations... 251 Application 3 - Analyse de situations diverses... 252 Application 4 - Exportation en Chine - Cas BIERLUX... 253 Application 5 - SAS AZTARIAN... 254 Application 6 - Entreprise MULLER... 254 THÈME 19 : Ordonnancement des tâches Application 1 - Le graphique de Gantt... 255 La méthode PERT... 256 Application 2 - Réseau PERT - Entreprise PLANET... 257 Application 3 - Réseau PERT - Société PETSUN... 258 THÈME 20 : Budgets et calculs prévisionnels Fi c h e - Budgets et tableau de bord... 259 Application 1 - Le budget des ventes... 261 Application 2 - Le budget des approvisionnements... 263 Application 3 - Le budget de production... 268 Application 4 - Le budget de trésorerie... 270 Application 5 - Le budget flexible... 273 Application 6 - Cas de synthèse sur les budgets - Entreprise MEETAL... 274 Application 7 - Rentabilité d une action promotionnelle... 276 Application 8 - Gestion des frais de déplacement des représentants... 277 Application 9 - Seuil de rentabilité - Résultat prévisionnel - Entreprise FACILIT... 278 M. BABOULALL - G. MATHIEU
LE PATRIMOINE ET L APPROCHE DU BILAN Thème 1 La notion d emplois ressources Dans toute entreprise des RESSOURCES financières permettent d acquérir des moyens de production qualifiés d EMPLOIS. EMPLOIS OU ACTIF { } Immobilisations Stocks Créances Disponibilités Capitaux Emprunts Dettes fournisseurs RESSOURCES OU PASSIF Où va l argent? D où vient l argent? La situation nette : La situation nette ou valeur de l entreprise est égale à la valeur de l actif moins les dettes. Comment sont classés les emplois et les ressources sur le schéma ci-dessus? S agit-il d emploi ou de ressource pour l entreprise? 1 Achat d une machine-outil. 2 Emprunt obtenu auprès de la banque. 3 5 000 E virés sur le compte banque de l entreprise par un client. 4 L équivalent de 1 000 E en espèces déposés dans la caisse de l entreprise. 5 Un associé prête 50 000 E à l entreprise. 6 Un fournisseur est d accord pour que l entreprise règle une facture dans 2 mois. 7 Achat d un ordinateur 1 500 E. 8 Crédit accordé à un client pour un montant de 3 000 E. Emplois Ressources Quels sont les emplois stables? Donnez des exemples : Comment appelle-t-on les autres emplois? Citez les deux grandes catégories de ressources d une entreprise. 5
Application 1 - Origine et utilisation des ressources Monsieur MISOL, qui dispose d un capital personnel de 200 000 E décide d ouvrir un magasin d instruments de musique. Il acquiert un fonds de commerce qui comprend : éléments incorporels du fonds commercial : 120 000 E, stock d instruments : 180 000 E, mobilier divers : 20 000 E. Pour démarrer son activité commerciale, Monsieur MISOL achète du mobilier commercial pour 30 000 E et vire 5 000 E sur le compte bancaire de l entreprise. La BNP lui accorde un prêt de 145 000 E remboursable sur 7 ans et la Chambre de Commerce une subvention de 10 000 E destinée à favoriser la création d entreprise. 1 - Indiquez ci-dessous les RESSOURCES dont dispose l entreprise et l utilisation de cellesci ou EMPLOIS? EMPLOIS TOTAL DES EMPLOIS ou ACTIF ----------------------- Entreprise MISOL RESSOURCES TOTAL DES RESSOURCES ou PASSIF ----------------------- 2 - Quelle remarque pouvez-vous faire? 3 - Définissez la notion de «fonds commercial» et indiquez les éléments qui le composent. Application 2 - Détermination de la valeur d une entreprise Monsieur NOTO, commerçant à Annecy, vous communique les différents éléments relatifs au patrimoine de son entreprise : un local à usage commercial : 300 000 E, mobilier et matériel de bureau : 85 000 E, stock de marchandises : 144 000 E, une camionnette : 40 000 E, disponibles sur le compte bancaire de l entreprise : 15 000 E, un emprunt à la Banque Populaire contracté pour aménager le local professionnel : 20 000 E, factures dues par les clients : 63 000 E, factures dues aux fournisseurs : 4 000 E, une dette fiscale (taxe professionnelle) : 7 000 E. Déterminez la valeur de l entreprise de Monsieur NOTO. 6
Application 3 - Présentation du bilan d une entreprise On a extrait de la comptabilité de l entreprise PAOLI les éléments suivants au 1 er janvier de l année N (date de la création de l entreprise) et au 31 décembre N (terme du premier exercice). POSTES AU 1/1/N AU 31/12/N EMPLOIS RESSOURCES EMPLOIS RESSOURCES Capital 50 000 50 000 Emprunt auprès des établissements de crédit 140 000 136 000 Fonds commercial 180 000 180 000 Installations techniques, matériel et outillage 10 000 15 000 Matériel de bureau et informatique 8 000 10 000 Stock de matières premières 3 000 12 000 Clients - 25 000 Fournisseurs 17 500 18 000 Banque 5 000 7 000 Caisse 1 500 1 000 Résultat de l exercice - - TOTAUX 207 500 207 500 250 000 1 - Complétez le tableau emplois ressources ci-dessus et analysez les variations entre le 1 er janvier N et le 31 décembre N. 2 - Présentez le bilan de cette entreprise en complétant l annexe. 3 - Déterminez l actif net de cette entreprise au 31 décembre N. Annexe BILAN ACTIF AU 1/1/N AU 31/12/N PASSIF AU 1/1/N AU 31/12/N ACTIF IMMOBILISÉ CAPITAUX PROPRES Immobilisations incorporelles Capital Fonds commercial Résultat de l exercice Immobilisations corporelles Installations techniques Autres immobilisations corporelles TOTAL I TOTAL I ACTIF CIRCULANT Stock de matières premières Créances Disponibilités TOTAL II TOTAL GÉNÉRAL I + II DETTES Emprunts auprès des Éts de crédit Fournisseurs TOTAL II TOTAL GÉNÉRAL I + II 7
Application 4 - La variation des postes du bilan OPÉRATIONS 1 - Apport d un capital de 60 000 E virés sur le compte bancaire de l entreprise ACTIF VARIATION DES POSTES PASSIF 2 - Achat à crédit d une machine 20 000 E 3 - Emprunt de 50 000 E auprès du Crédit Lyonnais. Cette somme est virée sur le compte bancaire de l entreprise 4 - Règlement d un fournisseur à l aide d un chèque de 1 500 E, facture A 312 5 - Un client règle une facture de 2 000 E par chèque 6 - Retrait de 1 000 E de la banque pour alimenter la caisse 7 - Remboursement d un emprunt de 20 000 E par chèque 8 - Versement d espèces sur le compte bancaire de l entreprise de 3 000 E 1 - Complétez le tableau ci-dessus. Pour identifier les postes du bilan, vous pouvez vous reporter au tracé fourni en annexe de l application précédente. 2 - Analyse des opérations en termes d emplois ressources. Exemple : pour l opération 1, vous remarquez que la ressource poste de passif : capital augmente et que l emploi poste d actif banque augmente également. Quelle conclusion pouvez-vous formuler après avoir analysé les autres opérations? 8
LES FLUX DANS L ENTREPRISE ET LEURS ENREGISTREMENTS Thème 2 Flux réels et flux monétaires L entreprise DOWIN est un grossiste en articles de sport qui s approvisionne auprès de fabricants français et étrangers et fournit essentiellement des détaillants et des grandes surfaces spécialisées. Les flux dans l entreprise DOWIN : Fiche Flux... Achats de marchandises auprès des clients Dettes Entreprise DOWIN Créances Ventes de marchandises auprès des clients Décaissements BANQUE Encaissements Qu est-ce qu un flux économique?...... Comment est-il caractérisé (comment peut-on le décrire )?...... Analyse de l activité liée au cycle d exploitation Les flux relatifs au cycle d exploitation sont schématisés par des flèches. Qu est-ce qu un flux réel (en traits pleins)?...... Quels sont les flux réels représentés sur le schéma?...... Qu est-ce qu un flux monétaire? Où se trouve-t-il sur le schéma?...... Quels sont les flux monétaires représentés sur le schéma?...... Est-il possible d établir une relation entre les flux réels et les flux monétaires?............ 9
Analyse des flux 1 - Effectuez l analyse des opérations schématisées ci-dessous en terme d emplois et de ressources dans l entreprise DOWIN et qualifiez les différents flux. 2 - Effectuez le total des emplois-ressources de l entreprise DOWIN. 3 - Quel est le résultat financier réalisé par l entreprise DOWIN à la suite de ces six opérations? DANS L ENTREPRISE DOWIN CHEZ LES TIERS Opération 1 «Entreprise DOWIN» Emploi :... Ressource :... Marchandises : 50 000 E Règlement 50 000 E par chèque Fournisseur PUMA Opération 2 «Entreprise DOWIN» Emploi :... Ressource :... Marchandises : 10 000 E Règlement 10 000 E par chèque Client SPORT 2000 Opération 3 «Entreprise DOWIN» Emploi :... Ressource :... Marchandises : 15 000 E Paiement à 60 jours Fournisseur ADIDAS Opération 4 «Entreprise DOWIN» Emploi :... Ressource :... Marchandises : 80 000 E Règlement à 30 jours Client TOUT LE SPORT Opération 5 «Entreprise DOWIN» Emploi :... Ressource :... Paiement par chèque : 15 000 E Extinction de la dette Fournisseur ADIDAS Opération 6 «Entreprise DOWIN» Emploi :... Ressource :... Règlement : 80 000 E Extinction de la créance Client TOUT LE SPORT 10
Application 1 - Analyse des opérations par les flux : cas d une entreprise industrielle - La Conserverie Nantaise L entreprise La Conserverie Nantaise, dont l activité est schématisée annexe 1, est spécialisée dans la fabrication de conserves de fruits et légumes provenant de Touraine et du Val de Loire. Voici quelques-unes des opérations réalisées au cours du mois de septembre : 05/09 : Reçu la facture de la coopérative agricole de Couëron, 40 tonnes de légumes primeurs : 35 000 E, règlement à 30 jours fin de mois. 07/09 : Emprunt accordé par la Banque Populaire destiné à l achat d une machine de conditionnement : 80 000 E, virés sur le compte de l entreprise. 10/09 : Reçu du fournisseur Bayart la facture de la machine de conditionnement : 100 000 E dont 80 000 réglés au comptant et le solde le 15/10. 13/09 : Vente au client Casino de 8 tonnes de boîtes de légumes en conserves : 12 000 E payés au comptant par chèque. 15/09 : Règlement au comptant, par chèque, d une facture du transporteur Josselin : 800 E, relative à une expédition à un client. 20/09 : Facturé à la cuisine centrale de St-Nazaire, 3 tonnes de fruits en sirop : 1 500 E. 26/09 : Reçu du Trésor Public l avis d imposition relatif à la taxe foncière : 6 000 E, à payer au plus tard le 15/10. 30/09 : Reçu la quittance EDF-GDF : 1 800 E, le règlement sera effectué première décade d octobre. 1 - Analysez ces opérations en représentant les différents flux sur l annexe 1. 2 - Complétez l annexe 2 pour déterminer pour chaque opération l emploi et la ressource. 3 - Calculez le montant des dettes et des créances de la Conserverie Nantaise au 30 septembre. Annexe 1 Représentation des flux Flux réels : Flux financiers :... Fournisseur d immobilisation BAYART Fournisseur de biens et de services Coopérative agricole COUËRON SEMENT Achat de matières et fournitures Banque Populaire INVESTIS- FINANCE- MENT Entreprise La Conserverie Nantaise TRÉSORERIE Vente de produits finis Client CASINO Client Cuisine centrale de St-Nazaire stockage production stockage CYCLE D'EXPLOITATION EDF-GDF fournisseurs de biens et de services ÉTAT Transporteur JOSSELIN 11
Annexe 2 Tableau des emplois et des ressources DATE EMPLOIS MONTANT RESSOURCES MONTANT 5/09 7/09 10/09 13/09 15/09 20/09 26/09 30/09 Application 2 - Les flux monétaires - Entreprise CAMPION Analysez chaque opération concernant la caisse et la banque de l entreprise Campion en complétant le tableau ci-dessous. Une entrée d argent ou recette est un... Une sortie d argent ou dépense est une... OPÉRATIONS DE CAISSE Emplois Ressources OPÉRATIONS DE BANQUE Emplois Ressources 1 Ventes au comptant 76,22 E 1 Achat de marchandises 2 000 E 2 Achat de timbres poste 4,57 E 2 Règlement d un fournisseur 1 500 E 3 Achat de produits d entretien 18,29 E 3 Achat d une caisse enregistreuse 2 500 E 4 Ventes du jour 182,94 E 4 Virement d un client 800 E 5 Achat de papier d emballage 121,96 E 5 Prélèvement automatique France Télécom 750 E 6 Remis à la banque 45,73 E 6 Remise d espèces prélevées de la caisse 300 E 7 Achat de petites fournitures de bureau 38,11 E 7 Prélèvement des intérêts relatifs à l emprunt 1 200 E 8 Pourboire payé au livreur 10 E 8 Intérêts en notre faveur avis de crédit 280 E 12
LES FLUX DANS L ENTREPRISE ET LEURS ENREGISTREMENTS I - PRINCIPES ET CONVENTIONS Les comptes et le principe de la partie double L analyse des opérations en termes de flux que vous avez expérimentée aux applications du thème précédent met en évidence que tout emploi est financé par une ressource et que toute ressource finance un emploi. Fiche Le principe fondamental de la comptabilité - PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE - consiste à enregistrer pour une même opération l origine des ressources et l emploi de ces ressources. TOUT EMPLOI S APPELLE, TOUTE RESSOURCE S APPELLE. L ensemble des opérations réalisées par l entreprise est regroupé par nature dans des comptes qui servent à enregistrer les flux réels et monétaires et qui permettent de connaître la situation de l entreprise. PAR CONVENTION : - la partie gauche du compte s appelle LE et enregistre les EMPLOIS, - la partie droite du compte s appelle LE et enregistre les RESSOURCES. II - EXEMPLES DE COMPTES CAISSE BANQUE EMPLOIS RESSOURCES EMPLOIS RESSOURCES Exemples :... Exemples :... Exemples :... Exemples :... III - EXEMPLES D ENREGISTREMENT DES FLUX Complétez les comptes. Q MARCHANDISES ENTREPRISE 200 F CLIENT DION ESPÈCES PRINCE 200 F Comptes de l entreprise DION : CAISSE VENTES EMPLOI Exemples :... RESSOURCE Exemples :... 13
Fiche W FOURNISSEUR STONE ACHAT D UNE MACHINE 200 000 F RÈGLEMENT DANS 90 JOURS ENTREPRISE DION Comptes de l entreprise DION : MAT. ET OUTIL. FOURNISSEUR EMPLOI Exemples :... RESSOURCE Exemples :... 3 PRESTATAIRE DE SERVICES AVENIR SA CAMPAGNE D AFFICHAGE 20 000 F RÈGLEMENT CHÈQUE BANCAIRE 20 000 F ENTREPRISE DION Comptes de l entreprise DION : PUBLICITÉ BANQUE EMPLOI Exemples :... RESSOURCE Exemples :... IV - CLASSEMENT DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES Deux catégories d emplois et deux catégories de ressources. Les emplois et les ressources de l entreprise peuvent être classés comme suit : EMPLOIS RESSOURCES INTERMÉDIAIRES DÉFINITIFS EXTERNES INTERNES Biens permettant à l entreprise d agir Consommations de l entreprise Ressources mises à la disposition de l entreprise Ressources produites par l activité de l entreprise Exemples : bâtiment, matériel, disponibilités Exemples : matières et fournitures, prestations de services utilisées Exemples : capital, emprunts, dettes Exemples : ventes de marchandises, prestations de services fournies ACTIFS DE L ENTREPRISE CHARGES DE L ENTREPRISE PASSIF DE L ENTREPRISE PRODUITS DE L ENTREPRISE 14
V - CLASSIFICATION DES COMPTES COMPTES DE BILAN COMPTES D ACTIF Exemples :...... COMPTES DE PASSIF } permettent de connaître le patrimoine de l entreprise Fiche Exemples :...... COMPTES DE GESTION COMPTES DE CHARGES Exemples :...... COMPTES DE PRODUITS } produits - charges = bénéfice ou perte Exemples :...... CONCLUSION : COMMENT FONCTIONNENT LES COMPTES DE BILAN ET LES COMPTES DE GESTION? Généralisez en complétant les comptes ci-dessous. Posez-vous des questions du type : «quand un compte d actif augmente, je fais quoi?» etc. COMPTES DE BILAN COMPTES D ACTIF COMPTES DE PASSIF COMPTES DE GESTION COMPTES DE CHARGES COMPTES DE PRODUITS 15
Application 1 - La présentation du compte : le compte caisse - Entreprise MARTIGNY RAPPEL : par convention en comptabilité tout emploi est un débit et s enregistre dans la colonne gauche du compte et toute ressource est un crédit et s enregistre dans la colonne droite du compte. En enregistrant les opérations qu elle réalise, une entreprise connaît ainsi sa situation exacte. Arrêter un compte consiste à en calculer le solde. D Compte C D Compte C D Compte C Opérations de la période Opérations de la période Opérations de la période Opérations de la période Opérations de la période Opérations de la période Solde créditeur Total débits < Total crédits Solde nul Total débits = Total crédits Solde débiteur Total débits > Total crédits L entreprise MARTIGNY dispose le 1 er novembre, d une somme de 980,43 E en caisse. Les opérations du mois de novembre en espèces sont les suivantes : 03/11 : Achats de fournitures de bureau : 53,36 E. 07/11 : Ventes au comptant de marchandises : 121,96 E. 10/11 : Règlement de la facture d entretien d un véhicule : 152,45 E. 14/11 : Ventes au comptant de marchandises : 76,22 E. 18/11 : Dépôt sur le compte bancaire : 457,35 E. 24/11 : Achat de timbres poste : 18,29 E. 26/11 : Règlement du plein d essence : 45,92 E. 30/11 : Ventes au comptant de marchandises : 68,60 E. Présentez le compte caisse et arrêtez-le au 30/11 en vous servant du tracé ci-dessous. Compte Caisse Date Libellé Somme Date Libellé Somme 16
Application 2 - La présentation du compte : le compte de banque - Association ÉTUDIANT Les étudiants d une école ont décidé, pour financer les activités scolaires et extrascolaires, de créer une association dont vous êtes le trésorier. Pour savoir où vous en êtes, après deux mois de fonctionnement, vous récapitulez toutes les opérations effectuées avec la banque en mettant à jour le compte dont le tracé vous est donné en annexe. Liste des opérations effectuées du 15/10 au 15/12 : 14/10 : Subventions versées à l association par l école 3 500 E. 15/10 : Encaissement des cotisations versées par les étudiants 7 000 E. 16/10 : Achats de petites fournitures de bureau payées par chèque 140,50 E. 18/10 : Encaissements de cotisations versées par de nouveaux étudiants adhérant à l association 350 E. 20/10 : Paiements de la réservation d une salle pour organiser une rencontre avec les chefs d entreprise de la région. Payé par chèque 300 E. 25/10 : Encaissements de 50 chèques de 68 E provenant des étudiants pour l achat groupé de livres : 68 E x 50 = 3 400 E. 27/10 : Reçu la facture du libraire 3 060 E qui a accordé une remise de 10 %. 30/10 : Remboursements du trop-perçu sur les livres par chèque 340 E. 30/10 : Règlement par chèque de frais de photocopies 18 E. 05/11 : Achat de tee-shirts imprimés destinés à financer des voyages d études 600 E. 07/11 : Versé en espèces 10 E de pourboire au livreur des tee-shirts. 10/11 : Remboursement de la cotisation d un étudiant démissionnaire 60 E. 15/11 : Frais d organisation de la rencontre étudiants - chefs d entreprise 840 E. 20/11 : Encaissements de chèques relatifs à la vente de tee-shirts 2 400 E. 30/11 : Location d un stand au week-end des associations 100 E. 04/12 : Ventes de tee-shirts encaissées par chèques 95 E. 05/12 : Participation aux voyages d études versée par les étudiants 1 500 E. 14/12 : Paiement du voyage d étude 10 500 E. Dates Libellés Compte BANQUE Montant Soldes Débit Crédit Débiteurs Créditeurs 17
Application 3 - Le principe de la partie double - Entreprise LOGISTICS Le tableau suivant vous présente quelques opérations courantes réalisées par l entreprise LOGISTICS. Recherchez les comptes devant être débités et crédités pour chaque opération. OPÉRATIONS MONTANTS EMPLOI RESSOURCE 1 Achat d un bâtiment Financement par emprunt 300 000 E Bâtiment 300 000 Emprunt 300 000 2 Achat de marchandises Règlement par chèque 8 000 E 3 Ventes au comptant de marchandises payées en espèces 300 E 4 Achat d un véhicule utilitaire Règlement dans 60 jours 20 000 E 5 Achat de fournitures de bureau Réglées au comptant par chèque 380 E 6 Règlement de frais de transport en espèces 700 E 7 8 Augmentation du capital, les associés effectuent un apport de 150 000 E versés sur le compte bancaire de l entreprise Un client règle le montant de sa créance par virement bancaire 150 000 E 20 000 E 9 La banque prélève sur le compte de l entreprise des intérêts relatifs à l emprunt 1 500 E 10 Règlement d une facture d un fournisseur par chèque 3 500 E 11 La banque nous avise qu elle a porté sur notre compte des intérêts en notre faveur 800 E 12 Retiré 1 500 E de la banque pour alimenter la caisse 1 500 E 13 Achat de carburant payé en espèces 300 E 14 Achat de matériel de bureau : un photocopieur payé par chèque 5 000 E 15 Paiement du salaire de la secrétaire par virement bancaire 1 500 E 18
Application 4 - Opérations avec la banque - Entreprise ELECTROPRO L entreprise ELECTROPRO spécialisée dans l achat et la revente d appareils électroménagers a réalisé au cours du mois de décembre les opérations suivantes : 01/12 : 914,69 E sont retirés de la caisse pour alimenter la banque. 04/12 : Achat à crédit de machines à laver : 120 000 E. 05/12 : Ventes au comptant payées par chèque : 25 000 E. 09/12 : Règlement par chèque d un fournisseur : 40 000 E. 11/12 : Achat de carburant pour le véhicule de livraison : 80 E payés par chèque. 15/12 : Payé par chèque la prime d assurance : 500 E. 20/12 : Vente à crédit de plusieurs appareils destinés à un restaurant : 18 000 E. 23/12 : Ventes au comptant payées par chèque : 12 000 E. 27/12 : Reçu la facture d entretien du magasin : 50 E. 30/12 : Règlement par chèque du loyer de l entrepôt : 1 300 E. 1 - Enregistrez ces opérations dans les comptes concernés donnés ci-dessous. 2 - Calculez le solde du compte banque après chaque opération. Que constatez-vous? 3 - Arrêtez les comptes caisse, clients et fournisseurs. Compte BANQUE Dates Libellés Montant Soldes Débit Crédit Débiteurs Créditeurs 1/12 À nouveau 4 000 4 000 Caisse Clients Ventes de marchandises À nouveau 914,69 Achats de marchandises Fourn. de biens et services Achats non stockés 40 000 À nouveau Primes d assurance Entretien réparations Locations 19
Application 5 - Emplois-ressources - Entreprise COLINO 1 - Distinguez pour chaque opération l emploi (intermédiaire ou définitif) et la ressource (interne ou externe) tels qu ils sont présentés au point 4 de la fiche. 2 - Quels sont les effets des variations de ces différents types d emplois et de ressources sur la situation financière d une entreprise? Au cours du mois de septembre, l entreprise COLINO a réalisé les opérations suivantes : Date OPÉRATIONS EMPLOIS RESSOURCES Intermédiaires Définitifs Externes Internes Ex. : À la création de son entreprise, Monsieur COLINO apporte un local évalué à 100 000 E pour démarrer l activité commerciale Bâtiment 100 000 E Capital 100 000 E 2/10 Monsieur COLINO dépose sur le compte bancaire de l entreprise un apport de 200 000 E 4/10 Achat de matériels de bureau et informatique - Fourn. INFOPLUS 35 000 E ; règlement au 31/12 5/10 Emprunt auprès du Crédit Agricole : 80 000 E virés sur le compte de l entreprise 10/10 Achat à crédit de matières premières : 20 000 E 11/10 Achat d une machine électronique à crédit à 90 jours : 70 000 E 15/10 Vente au comptant de produits finis réglés en espèces : 120 E 20/10 Règlement d une facture de l agence publicitaire : 3 000 E par chèque 22/10 Payé en espèces : 45,73 E de timbres poste 25/10 Reçu par chèque : 800 E. Règlement du loyer de novembre d un local appartenant à l entreprise COLINO 30/10 Vente à crédit de produits finis : 2 000 E, règlement à 30 jours 20
Application 6 - Les comptes d actif et passif et de charges et produits - Entreprise MIRADON L entreprise MIRADON a effectué les opérations suivantes : 02/03 : Achat de marchandises au comptant payées par chèque bancaire Crédit Agricole : 2 000 E. 05/03 : Ventes de marchandises à crédit au client Georges : 1 000 E. 10/03 : Paiement d une amende fiscale : 210 E par chèque bancaire sur le Crédit Agricole. 15/03 : Achat de timbres poste : 83 E, en espèces. 21/03 : Achat de marchandises : 8 000 E, un quart au comptant par chèque, le reste à crédit à 30 jours fin de mois. 23/03 : Reçu d un débiteur un chèque de 250 E concernant les intérêts d un prêt. 28/03 : Vente de marchandises au client MILLET : 3 000 E, un tiers au comptant par chèque bancaire, le reste à crédit. Enregistrez ces opérations dans les comptes ci-dessous. Comptes de l entreprise : COMPTES D ACTIF Banque Clients Caisse COMPTES DE CHARGES Achats de marchandises Charges exceptionnelles Frais postaux COMPTES DE PASSIF COMPTES DE PRODUITS Fourn. de biens/services Ventes de marchandises Produits financiers Principe : Pour chaque opération on a d où EMPLOI = RESSOURCE = Donc pour un ensemble d opérations Total des S = Total des S Vérifiez que pour l ensemble des opérations le total des débits des comptes = au total des crédits des comptes. 21
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