Alain BESSE U8215-F1/2 Terminale professionnelle - Secrétariat Comptabilité Sommaire CONSEILS GÉNÉRAUX... 3 SÉRIE 01... 5 SÉRIE 02... 25 SÉRIE 03... 39 2-08215-TE-PA-01-11 Les cours du Cned sont strictement réservés à l'usage privé de leurs destinataires et ne sont pas destinés à une utilisation collective. Les personnes qui s'en serviraient pour d'autres usages, qui en feraient une reproduction intégrale ou partielle, une traduction sans le consentement du Cned, s'exposeraient à des poursuites judiciaires et aux sanctions pénales prévues par le code de la propriété intellectuelle. Les reproductions par reprographie de livres et de périodiques protégés contenues dans cet ouvrage sont effectuées par le Cned avec l autorisation du Centre français d exploitation du droit de copie (20, rue des Grands Augustins 75006 PARIS ). Imprimerie de l'institut Cned de Lyon Directeur de la publication : Michel LEROY Dépôt légal 2012 - Numéro de publication : 8215-F1/2
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U8215-F1/2 3 CONSEILS GÉNÉRAUX 1. OBJECTIFS DU PÔLE COMPTABILITÉ Vous pourriez penser, ayant choisi le baccalauréat professionnel secrétariat, ne pas être directement concernée par cette technique... Bien qu'elle ne soit pas normalement l'essentiel de votre futur métier, elle peut vous être fort utile : pour comprendre les documents sur lesquels vous travaillerez et ainsi éviter des erreurs grossières, pour exécuter certaines tâches comptables souvent confiées à une secrétaire, pour la compréhension des phénomènes économiques et sociaux souvent facilitée par la comptabilité : c'est un aspect non négligeable de la culture, pour être «professionnel» car la comptabilité exige beaucoup de rigueur et de contrôles. Une secrétaire travaille la plupart de son temps au sein d'une équipe de collaborateurs dont les compétences sont très variées ; souvent elle participe au traitement des données quantitatives de gestion : c'est pourquoi l'objectif de la formation ne sera pas de faire des secrétaires, des spécialistes de la comptabilité mais des intervenantes averties, maîtrisant un minimum les concepts de base de la comptabilité générale. 2. BIBLIOGRAPHIE Un seul manuel obligatoire, celui déjà utilisé en première année : COMPTABILITÉ Classes de première et terminale BAC PRO secrétariat Collection Ressources C. Burday C. Joliclerq Éditions FOUCHER PARIS Pour l édition exacte, reportez-vous à la bibliographie de la classe que vous avez reçue avec votre confirmation d inscription? 3. LA STRUCTURE DU MANUEL Chaque chapitre amène l'apprenant à découvrir des notions nouvelles en étant toujours «actif». Une série d'exercices relatifs à chacune des notions permet en fin de chapitre de valider ou de consolider les acquis. Des fiches ressources détachables, proposées en fin de livre, relatives à chacune des grandes parties abordées permettent d'effectuer une synthèse des écritures comptables.
4 CONSEILS GÉNÉRAUX U8215-F1/2 4. PRÉSENTATION DU COURS Ce cours, destiné à des élèves qui terminent une formation en baccalauréat professionnel secrétariat, se présente en deux fascicules regroupant chacun trois séries : FASCICULE 1 : séries 01 à 03 FASCICULE 2 : séries 04 à 06 Les sujets des devoirs à envoyer à la correction se trouvent dans le fascicule 8215-D1/1. FASCICULE 1/2 FASCICULE 2/2 N série Contenu de la série Pages du livre 1 Les acquisitions d'immobilisations 54 L'acompte sur acquisition d'immobilisations 55 L'amortissement des immobilisations 56-58 2 Les opérations courantes de trésorerie : opérations d'encaissement opérations d'escompte les impayés virements divers 3 Le contrôle des mouvements de trésorerie : l'état de rapprochement bancaire 82 les écritures de régularisation 84 4 La réalisation manuelle de la paie 90-96 La comptabilisation de la paie 97 5 Les déclarations sociales et fiscales 101-105 Établir une déclaration de TVA selon le régime du réel normal 107-113 6 Établir une déclaration de TVA selon le régime du 117-122 réel simplifié 74 75 76 77 Devoirs obligatoires 01 02 03 FASCICULE D1/1 5. MÉTHODE DE TRAVAIL Ne faites pas le devoir obligatoire sans avoir étudié la série et réalisé les exercices d entraînement. Lisez bien le sujet du devoir, il comporte généralement des éléments de réponse. Très souvent, une documentation sociale et fiscale est à votre disposition pour vous rappeler des principes comptables ; prenez le temps de la lire attentivement. Attachez beaucoup d'importance à la présentation de votre travail. Écrivez lisiblement et formez bien vos chiffres.
U8215-F1/2 5 SÉRIE 01 I. LES ACQUISITIONS D'IMMOBILISATIONS... 6 II. LES ACOMPTES SUR ACQUISITION D'IMMOBILISATIONS... 9 III. L'ACQUISITION DE LOGICIELS... 10 IV. LES AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS... 11 K EXERCICES D ENTRAÎNEMENT À NE PAS ENVOYER À LA CORRECTION.. 14 E CORRIGÉ DES EXERCICES D ENTRAÎNEMENT... 16
6 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 I. LES ACQUISITIONS D'IMMOBILISATIONS Préambule Dans le cadre de l harmonisation comptable européenne, le Comité de la réglementation comptable, dans son règlement n 2004-06 du 23 novembre 2004, a modifié la définition et l évaluation des actifs. Notamment, on peut extraire les passages suivants : Article 211-1 1. Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l entité, c est-à-dire un élément générant une ressource que l entité contrôle du fait d événements passés et dont elle attend des avantages économiques futurs. 2. Une immobilisation corporelle est un actif physique détenu, soit pour être utilisé dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour être loué à des tiers, soit à des fins de gestion interne et dont l entité attend qu il soit utilisé au-delà de l exercice en cours. 3. Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire sans substance physique Article 211-2 L avantage économique futur représentatif d un actif est le potentiel qu a cet actif de contribuer, directement ou indirectement, à des flux nets de trésorerie au bénéfice de l entité. Une immobilisation incorporelle est identifiable : Article 211-3 W si elle est séparable des activités de l entité, c est-à-dire susceptible d être vendue, transférée, louée ou échangée de manière isolée ou avec un contrat, un autre actif ou passif ; Ouvrez votre livre à la page 54 et lisez attentivement l information comptable proposée dans le premier paragraphe. I. Quand on parle d immobilisations de quels biens s agit-il? Il s agit de matériel industriel, de camions, de micro-ordinateurs, de mobilier, de fonds de commerce, de logiciels, de terrains, de constructions, etc. Tous ces éléments sont destinés à servir de façon durable à l activité de l entreprise : ce sont les biens dont l entreprise est propriétaire. Ils ne se détruisent pas par le premier usage. Les immobilisations sont des éléments du patrimoine de l entreprise inscrites à l actif du bilan. Mais seules les acquisitions d immobilisations figurent au bilan, les locations de biens immobilisés demeurent dans les comptes de charges (revoir la facture de location du véhicule n 365290 du garage Peugeot de l exercice «Ma cave» de la page 46). II. Connaissez-vous les différents comptes d immobilisations? Les biens acquis par une entreprise et qu elle utilise de façon durable (pour une durée supérieure à un exercice comptable) constituent des immobilisations. Il convient de rappeler qu il existe un classement des immobilisations que l on distingue comme ci-après :
U8215-F1/2 SÉRIE 01 7 1. Les immobilisations corporelles Ce sont les biens ayant une apparence matérielle. C Exemples Un meuble, une machine, un camion. Ce sont des actifs physiques détenus, soit pour être utilisés dans la production ou la fourniture de biens, soit pour être loués à des tiers, soit à des fins administratives internes. Retenez les comptes suivants : 211 Terrains 213 Constructions 2154 Matériel industriel 2155 Outillage industriel 2181 Installations générales, agencements, aménagements divers 2182 Matériel de transport 2183 Matériel de bureau et matériel informatique 2184 Mobilier 2185 Cheptel 2186 Emballages récupérables 2. Les immobilisations incorporelles Ce sont les biens n ayant aucune apparence matérielle. C Exemples Un fonds de commerce, le droit au bail. Retenez les comptes suivants : 201 Frais d établissement 203 Frais de recherche et de développement 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires 206 Droit au bail 207 Fonds commercial 3. Les immobilisations financières Ce sont les biens constitués par certaines créances. C Exemples Les titres (actions, obligations) achetés en vue d un placement à moyen ou long terme Retenez les comptes suivants : 271 Titres immobilisés actions pour placement à long terme 272 Titres immobilisés obligations pour placement à long terme 274 Prêts 275 Dépôts et cautionnements versés III. Charges ou immobilisations? Certains biens, acquis dont la valeur unitaire HT est inférieure à 500, peuvent être comptabilisés depuis le 01/01/2002, dans un sous-compte du compte 606 Achats non stockés de matériels et fournitures. Mais
8 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 attention, cette tolérance fiscale ne concerne que le matériel et outillage (à l exception du matériel de transport), le matériel et mobilier de bureau, ainsi que les logiciels achetés depuis 1995. Au-delà de cette valeur unitaire HT, le bien doit être obligatoirement enregistré en immobilisation. IV. À quel coût une immobilisation entre-t-elle dans le patrimoine? Pour répondre à cette question, reprenons quelques extraits de la réforme du Comité de la réglementation comptable : Coût d entrée des immobilisations corporelles Il est créé un article 321-10 ainsi rédigé : Éléments du coût d acquisition initial Article 321-10 1. Le coût d acquisition d une immobilisation corporelle est constitué de : son prix d achat, y compris les droits de douane et taxes non récupérables, après déduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de règlement ; de tous les coûts directement attribuables engagés pour mettre l actif en place et en état de fonctionner selon l utilisation prévue par la direction. Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d actes, liés à l acquisition, peuvent sur option, être rattachés au coût d acquisition de l immobilisation ou comptabilisés en charges ; de l estimation initiale des coûts de démantèlement, d enlèvement et de restauration du site sur lequel elle est située, en contrepartie de l obligation encourue, soit lors de l acquisition, soit en cours d utilisation de l immobilisation pendant une période donnée à des fins autres que de produire des éléments de stocks. Dans les comptes individuels ces coûts font l objet d un plan d amortissement propre tant pour la durée que le mode. 2. Les immobilisations corporelles acquises pour des raisons de sécurité ou liées à l environnement, bien que n augmentant pas directement les avantages économiques futurs se rattachant à un actif existant donné, sont comptabilisées à l actif si elles sont nécessaires pour que l entité puisse obtenir les avantages économiques futurs de ses autres actifs ou le potentiel des services attendus pour les entités qui appliquent le règlement n 99-01 ou relèvent du secteur public. Ces actifs ainsi comptabilisés appliquent les règles de dépréciation prévues à l article 322-5. Les coûts d emprunts peuvent être rattachés au coût d acquisition selon les dispositions prévues à l article 321-5. Coût d entrée des immobilisations incorporelles Il est créé un article 321-15 ainsi rédigé : Éléments du coût d acquisition initial Article 321-15 Le coût d acquisition d une immobilisation incorporelle acquise séparément est constitué de : son prix d achat, y compris les droits de douane et taxes non récupérables, après déduction des remises, rabais commerciaux et des comptes de règlement, et de tous les coûts directement attribuables à la préparation de cet actif en vue de l utilisation envisagée. Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d actes, liés à l acquisition, peuvent sur option être rattachés au coût d acquisition de l immobilisation ou comptabilisés en charges.
U8215-F1/2 SÉRIE 01 9 Depuis le 1 er janvier 2005, dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d actes peuvent sur option être rattachés au coût d acquisition de l immobilisation ou comptabilisés en charges qui ne pourront plus être réparties sur plusieurs exercices. Les immobilisations seront donc enregistrées en comptabilité pour leur coût d acquisition HT. Information comptable page 54 à étoffer comme suit : Prix d achat HT Réduction commerciales éventuelles (rabais, remise, ristourne) Réduction financière (escompte de règlement) + Frais accessoires HT (droits douane, frais de transport, d installation, de démonstration, de mise en service) + Droits de mutation, honoraires ou commissions et frais liés à l acquisition. Il va donc falloir changer nos habitudes et comptabiliser les immobilisations au coût d achat déduction faite de l escompte qui ne sera plus comptabilisé dans le compte 765 Escomptes obtenus dans ce cas : car vous pourrez toujours utiliser ce compte lors d achats de marchandises et de services. (voir exemple page 54 Information comptable.) L écriture type de l acquisition d une immobilisation est toujours la suivante : Débit 21 un compte d immobilisation Débit 44562 TVA sur immobilisation Crédit 404.. Fournisseurs d immobilisation U Exercice 2 page 54 Comptabilisez les trois factures d'achat de la page 54. Solutions dans le corrigé des exercices d'entraînement. II. LES ACOMPTES SUR ACQUISITION D'IMMOBILISATIONS Ouvrez votre livre à la page 55 et lisez attentivement l'information comptable proposée dans le premier paragraphe. Les avances et acomptes versés lors de l'acquisition d'une immobilisation corporelle sont enregistrés au compte 238. Avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations corporelles. Ce compte est débité au moment du versement de l'acompte puis crédité lors de l'enregistrement de la facture d'achat. Voyez l'exemple développé dans l'information comptable à la page 55 et dans la Fiche ressource 2 de la page 182. Répondez à la question posée à la page 55, à propos du solde du compte 238. Aucune difficulté particulière à signaler. U Exercice 2 page 55 Après avoir répondu aux questions posées, comptabilisez les quatre documents de la page 55. Solutions dans le corrigé des exercices d'entraînement.
10 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 III. L'ACQUISITION DE LOGICIELS Ouvrez votre livre à la page 61 et lisez attentivement l'information comptable proposée dans l'exercice «SOLS MURS». Les logiciels achetés constituent des immobilisations incorporelles ou corporelles selon qu'ils figurent ou non sur la facture d'acquisition du matériel informatique. Incorporelles ne figurent pas sur la facture d'achat du matériel compte 205 Corporelles figurent sur la facture d'achat du matériel compte 2183 Ainsi le coût d'acquisition d'un logiciel, ayant fait l'objet d'une facturation distincte, est comptabilisé au débit du compte 205. Concessions et droits similaires... dès son acquisition par le crédit du compte 404. Fournisseurs d'immobilisations sauf s'il figure sur la facture d'achat du matériel informatique. Dans ce cas il est enregistré au débit, dans le compte 2183. Matériel de bureau et matériel informatique. Vous trouverez deux factures ci-après pour illustrer ces concepts. Vous travaillez dans l'entreprise BAC2. Facture 1 N 65547 : l'entreprise acquiert un logiciel XP Windows indissocié du matériel ; il convient donc de l'enregistrer dans le compte de matériel de bureau et matériel informatique. DATA INFORMATIQUE 4 avenue de Paris 69006 LYON DOIT Facture n 65547 Date : 3 novembre 20.. Désignation BAC2 Montant Poste informatique HP Pavillon 460 AMD XP 1800 80 Go DVD-ROM graveur ; écran 17 pouces 1 200,00 Logiciel XP Windows 184,00 Imprimante scanner photocopie fax Laserjet 4000 649,00 Total HT 2 033,00 TVA 19,6 % 398,47 Net à payer TTC 2 431,47 Écriture comptable : Débit 2183 Matériel de bureau et matériel informatique 2 033,00 Débit 44562 TVA sur immobilisations 398,47 Crédit 404DATA Fournisseur immobilisation DATA 2 431,47
U8215-F1/2 SÉRIE 01 11 Facture 2 N 65548 : l'entreprise acquiert un logiciel de reconnaissance de caractères dissocié du matériel ; il convient donc de l'enregistrer dans le compte 205. Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires. Écriture comptable : DATA INFORMATIQUE 4 avenue de Paris 69006 LYON DOIT Facture n 65548 Date : 4 novembre 20.. Désignation BAC2 Montant Logiciel reconnaissance optique caractères Omni Page Pro 14 776,00 Remise 10 % 77,60 Net HT 698,40 TVA 19,6 % 136,89 Net à payer TTC 835,29 Débit 205 Concessions et droits similaires logiciels 698,40 Débit 44562 TVA sur immobilisations 136,89 Crédit 404DATA Fournisseur immobilisation DATA 835,29 IV. LES AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS Ouvrez votre livre à la page 56 : l information comptable proposée doit être actualisée comme suit : L amortissement doit correspondre à la réalité économique, à sa juste valeur, c est-à-dire sa valeur marchande. Désormais l amortissement d un actif est la répartition systématique de son montant amortissable en fonction de son utilisation. Le plan d amortissement est défini à la date d entrée du bien à l actif. Toutefois, toute modification significative de l utilisation prévue, par exemple durée ou rythme de consommation des avantages économiques attendus de l actif, entraîne la révision prospective de son plan d amortissement. L amortissement devant être le reflet exact de l utilisation du bien, de nombreuses révisions de plans d amortissement devraient être opérées. Désormais, il convient d amortir séparément les principaux éléments d une immobilisation quand ils ont des durées ou des rythmes d utilisation différents. C Exemple Cas d un immeuble pour lequel on peut distinguer l amortissement de la toiture de celui des murs, des menuiseries, de l ascenseur on parle alors d amortissement par composant. À défaut d amortissement en fonction de l usure économique, c est-à-dire en fonction d unités d œuvre consommés. C Exemples Amortissement d une machine en fonction des heures d utilisation, amortissement d un véhicule en fonction des kilomètres parcourus, l amortissement linéaire est appliqué.
12 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 «Le montant amortissable d un actif est sa valeur brute sous déduction de sa valeur résiduelle» (art. 322-1-3 du PCG). La valeur brute d un actif est sa valeur d entrée dans le patrimoine. La valeur résiduelle est le montant, net des coûts de sortie attendus, qu une entreprise obtiendrait de la cession de l actif sur le marché à la fin de son utilisation. Elle doit être déterminée lors de l entrée à l actif. A Par conséquent si la valeur résiduelle est égale à zéro (car non mesurable ou non significative), votre tableau d amortissement se calculera toujours sur sa valeur brute et vous obtiendrez zéro en valeur comptable nette la dernière année. Par souci de simplification, notre étude prend ceci comme hypothèse. L amortissement linéaire ou constant répartit de manière égale les dépréciations sur la durée de vie de l immobilisation. Le principe de calcul de l annuité est simple, il s agit d appliquer à la valeur d origine du bien un taux approprié. L expression prorata temporis signifie proportionnellement au temps, en jours, de la date de mise en service à la date de fin de l exercice comptable. Dans ce cas, la dernière annuité est réduite par rapport à la dotation complète de l annuité prorata temporis pratiquée la première année. Elle est le complément de la première annuité afin d obtenir une annuité complète. Retenez que l administration fiscale retient 30 jours pour chaque mois de l année. L amortissement devant désormais être le reflet exact de l utilisation du bien, il devrait y avoir beaucoup plus de révision des plans d amortissement que dans le passé, où c était assez exceptionnel, d autant que le plus souvent les entreprises appliquaient les durées d usage admises fiscalement pour établir leurs tableaux d amortissement comptable. U Exercice 1 page 56 Exercices 2 et 3 pages 56, 57 et 58 Analysez très attentivement le plan d'amortissement de la camionnette présenté à la page 56 et répondez aux questions de la page 57. Complétez les tableaux d'amortissement des pages 57 et 58. Par souci de simplification, on considère que la valeur résiduelle de chaque bien immobilier est nulle. Solutions dans le corrigé des exercices d'entraînement. Vous avez sous les yeux le plan d'amortissement linéaire le plus complexe : acquisition en cours d'année ; donc calcul «prorata temporis», 5 lignes car la première année est calculée du 25/01/2006 au 31/12/2006, soit 335 jours, la dernière est le complément à une annuité complète : soit 25 jours (360 335). COMPLÉMENTS 1. Des tableaux d'amortissements plus simples N Acquisition le 1 er janvier Un micro-ordinateur est acheté fin décembre 2008, pour un prix HT de 2 000. Durée d'utilisation : 5 ans Taux d'amortissement linéaire : 20 % Date de mise en service : 1 er janvier 2009 (date de début de l'exercice comptable) Valeur résiduelle nulle
U8215-F1/2 SÉRIE 01 13 Immobilisation 1 (micro-ordinateur) Plan d'amortissement Année Valeur Dotation Cumul Valeur résiduelle 2009 2 000,00 400,00 400,00 1 600,00 2010 1 600,00 400,00 800,00 1 200,00 2011 1 200,00 400,00 1 200,00 800,00 2012 800,00 400,00 1 600,00 400,00 2013 400,00 400,00 2 000,00 0,00 Commentaires : Cinq lignes d'amortissement ; des annuités identiques d'amortissement. Annuité = 2 000 20 % = 400 N Acquisition en cours d'année mais en début de mois Une camionnette Peugeot achetée et mise en service le 1 er septembre 2008, pour le prix HT de 21 000. Taux d'amortissement 20 % Valeur résiduelle nulle Immobilisation 2 (camionnette Peugeot) Plan d'amortissement Année Valeur Dotation Cumul Valeur résiduelle 2008 21 000,00 1 400,00 1 400,00 19 600,00 2009 19 600,00 4 200,00 5 600,00 15 400,00 2010 15 400,00 4 200,00 9 800,00 11 200,00 2011 11 200,00 4 200,00 14 000,00 7 000,00 2012 7 000,00 4 200,00 18 200,00 2 800,00 2013 2 800,00 2 800,00 21 000,00 0,00 Commentaires : Six lignes d'amortissement ; car la première annuité est décomptée pour 4 mois (septembre, octobre, novembre et décembre : de la date de mise en service jusqu'à la date de fin d'exercice) ; la dernière ligne correspond au complément de la première annuité (8 mois). Annuité 1 = 21 000 20 % 4/12 (ou 120/360) = 1 400 Calcul en mois entier possible, alors l'année est décomptée pour 12 mois. Annuités 2, 3, 4, 5 = 2 000 20 % = 4 200 Annuité 6 = 2 000 20 % 8/12 = 2 800 2. L'amortissement des logiciels Les logiciels acquis constituent des immobilisations incorporelles s'ils figurent pour une valeur dissociée du matériel. Seuls ces logiciels peuvent bénéficier de l'amortissement. Les logiciels acquis par une entreprise peuvent faire l'objet d'un amortissement exceptionnel sur douze mois (taux 100 %), calculé «prorata temporis» sur l'exercice d'acquisition et pour le solde sur l'exercice suivant.
14 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 A ATTENTION Le mois d'acquisition du logiciel est toujours compté pour un mois entier quelle que soit la date d'achat. Ainsi, le logiciel Méga Plus, d'une valeur de 1 200, acquis le 12 juin 2008 par une entreprise dont l'exercice comptable coïncide avec l'année civile (1 er janvier-31 décembre), peut être amorti 7 mois (7/12) en 2008 et 5 mois sur 2009. Le calcul des annuités est le suivant : 2008 1 200 100 % 7/12 = 700 2009 1 200 100 % 5/12 = 500 Plan d'amortissement établi à l'aide du logiciel Ciel immobilisations Immobilisation 3 (logiciel Méga Plus) Plan d'amortissement Année Valeur Dotation Cumul Valeur résiduelle 2008 1 200,00 700,00 700,00 500,00 2009 500,00 500,00 1 200,00 0,00 3. L'enregistrement comptable des amortissements La dépréciation subie par les biens amortissables constitue une charge pour l'entreprise. L'imputation de cette charge s'effectue dans le débit du compte 6811. Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles. La diminution de la valeur de l'immobilisation n'est pas inscrite directement dans le compte d'immobilisation mais dans un compte spécial d'amortissement construit à partir du compte d'immobilisation : il suffit d'insérer le chiffre 8 en deuxième position dans le compte d'immobilisation : 205. Concessions et droits similaires, brevets, licences,... logiciels 2805. Amortissement des concessions et droits similaires... logiciels 2183. Matériel de bureau et matériel informatique 28183. Amortissement du matériel de bureau et matériel informatique Etc. À la fin de chaque exercice comptable, lors de l'inventaire, l'écriture comptable constatant la dépréciation de l'année est passée au journal des opérations diverses : Débit 6811. Dotations aux amortissements... Crédit 2805. Amortissement des concessions... Crédit 28182. Amortissement du matériel de transport Crédit 28183. Amortissement du matériel de bureau et matériel informatique Crédit 28184. Amortissement du mobilier Etc. Chaque crédit correspond au montant de l'annuité d'amortissement. À titre d'exemple, passez l'écriture comptable au 31 décembre 2008 pour l'ensemble des immobilisations de la société COSTART (documents 8 à 12 des pages 56 à 58).
U8215-F1/2 SÉRIE 01 15 R SOLUTION 31/12/2008 Débit 6811 Dotations aux amortissements 10 905,53 Crédit 28154 Amortissement du matériel industriel 181,88 Crédit 28181 Amortissement des installations... 343,00 Crédit 28182 Amortissement du matériel de transport 10 098,02* Crédit 28183 Amortissement du matériel de bureau 282,63 *10 098,02 = 4 572,50 + 5 525,52 K EXERCICES D ENTRAÎNEMENT À NE PAS ENVOYER À LA CORRECTION Comptabilisez les documents des entreprises : «RIBOIS» de la page 60 (uniquement les factures Renault et Guérin), «SOLS MURS» de la page 61 (sans la facture RAZILLA Italie), «MERCŒUR» de la page 62, dans les différents bordereaux de saisie et présentez les tableaux d'amortissement des immobilisations acquises. Nous considérerons que la valeur résiduelle de chaque actif amortissable est non mesurable et non significative, donc nulle. Vous utiliserez toujours le bordereau de saisie mis à votre disposition en fin de série.
16 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 E CORRIGÉ DES EXERCICES D ENTRAÎNEMENT I. Les acquisitions d'immobilisations Page 54 Comptabilisation des documents 1, 2 et 3 dans le journal des achats. Journal des achats Code : AC Mois : janvier 2001 Jour N de compte Débit Crédit Libellé 06 215000 1 455,00 SINGER FAC. 019 445620 285,18 404145 1 740,18 10 218200 22 102,08 RENAULT FAC. 020 404140 22 102,08 13 218300 1 113,54 MICROPLUS FAC. 021 445620 218,25 404135 1 331,79 II. Les acomptes sur acquisition d'immobilisation Exercice 2 page 55 Comptabilisation des documents 4, 5, 6 et 7 dans le journal des achats. Journal des achats (suite) Code : AC Mois : janvier 2001 Jour N de compte Débit Crédit Libellé 18 218100 3 430,00 ESPACE PRO FAC. 024 445620 672,28 238000 500,00 404110 3 602,28 20 218200 18 290,00 FIAT FAC. 025 445620 3 584,84 238000 6 500,00 404118 15 374,84 Journal de banque Code : BQ Mois : janvier 2001 Jour N de compte Débit Crédit Libellé 03 238000 500,00 ESPACE PRO Chèque 022 512000 500,00 11 238000 6 500,00 FIAT Chèque 023 512000 6 500,00
U8215-F1/2 SÉRIE 01 17 III. L'amortissement des immobilisations Page 56 1. Le mot «obsolescence» signifie dépassé par le progrès technique. La traduction de l'expression «prorata temporis» pourrait être «par rapport au temps, proportionnel au temps». Le nombre de jours par mois pris en compte pour le calcul de l'amortissement est de 30 jours. Le taux d'amortissement correspondant à 5 ans est de 20 % (100 %/5). Pages 57 et 58 2. (5) Calcul de la première annuité Il faut amortir à partir de la date de mise en service, soit le 25/01/2006 : Il faut amortir sur 335 jours (janvier 2001, du 25 au 30 = 5 jours, puis des mois entiers pour février, mars, avril... jusqu'à décembre, soit 11 mois 30 jours = 330 jours). Calcul de cette première annuité : 18 290 25 % 335/360. (6) Calcul de l'annuité pour un exercice de 12 mois : 18 290 25 % car il s'agit d'une année entière. (7) Calcul du cumul des amortissements pour l'année 2007 : 4 254,97 + 4 572,50. (8) Calcul de la valeur nette comptable fin 2007 : 14 035,03 4 572,50. (9) Calcul de la dernière annuité : Il faut amortir jusqu'au 25 janvier 2010. Il faut amortir sur 25 jours (janvier 2010, du 1 er au 25). Calcul de cette dernière annuité : 18 290 25 % 25/360. Plans d'amortissement (documents 9 à 12) des immobilisations acquises par la société COST'ART : Document 9 (valeur résiduelle nulle) Nom de l'immobilisation : Machine à coudre Valeur d'acquisition : 1 455,00 Date d'acquisition : 06/01/2006 Durée d'utilisation : 8 ans Date de mise en service : 10/01/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 350 jours Taux d'amortissement : 100/8 = 12,50 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 1 455,00 176,82 176,82 1 278,18 2007 1 455,00 181,88 358,70 1 096,30 2008 1 455,00 181,88 540,57 914,43 2009 1 455,00 181,88 722,45 732,55 2010 1 455,00 181,88 904,32 550,68 2011 1 455,00 181,88 1 086,20 368,80 2012 1 455,00 181,88 1 268,07 186,93 2013 1 455,00 181,88 1 449,95 5,05 2014 1 455,00 5,05 1 455,00 0,00
18 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 Justification des calculs : Première annuité : 1 455 12,5 % 350/360 Les annuités suivantes : 1 455 12,5 % La dernière annuité : 1 455 12,5 % 10/360 Document 10 (valeur résiduelle nulle) Nom de l'immobilisation : Safrane Valeur d'acquisition : 22 102,08 Date d'acquisition : 10/01/2006 Durée d'utilisation : 4 ans Date de mise en service : 10/01/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 350 jours Taux d'amortissement : 25 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 22 102,08 5 372,03 5 372,03 16 730,05 2007 22 102,08 5 525,52 10 897,55 11 204,53 2008 22 102,08 5 525,52 16 423,07 5 679,01 2009 22 102,08 5 525,52 21 948,59 153,49 2010 22 102,08 153,49 22 102,08 0,00 Document 11 (valeur résiduelle nulle) Nom de l'immobilisation : Ordinateur Valeur d'acquisition : 1 130,50 Date d'acquisition : 13/01/2006 Durée d'utilisation : 4 ans Date de mise en service : 18/01/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 342 jours Taux d'amortissement : 25 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 1 130,50 268,49 268,49 862,01 2007 1 130,50 282,63 551,12 579,38 2008 1 130,50 282,63 833,74 296,76 2009 1 130,50 282,63 1 116,37 14,13 2010 1 130,50 14,13 1 130,50 0,00 Document 12 (valeur résiduelle nulle) Nom de l'immobilisation : Aménagement de l'atelier Valeur d'acquisition : 3 430,00 Date d'acquisition : 18/01/2006 Durée d'utilisation : 10 ans Date de mise en service : 18/01/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 342 jours Taux d'amortissement : 10 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 3 430,00 325,85 325,85 3 104,15 2007 3 430,00 343,00 668,85 2 761,15 2008 3 430,00 343,00 1 011,85 2 418,15 2009 3 430,00 343,00 1 354,85 2 075,15 2010 3 430,00 343,00 1 697,85 1 732,15 2011 3 430,00 343,00 2 040,85 1 389,15 2012 3 430,00 343,00 2 383,85 1 046,15 2013 3 430,00 343,00 2 726,85 703,15 2014 3 430,00 343,00 3 069,85 360,15 2015 3 430,00 343,00 3 412,85 17,15 2016 3 430,00 17,15 3 430,00 0,00
U8215-F1/2 SÉRIE 01 19 Exercices d'entraînement Ribois (page 60) Comptabilisation des documents Journal des achats Code : AC Mois : février Code journal Jour N compte Débit Crédit Libellé AC 19 21550000 2 042,82 GUÉRIN facture n 366902 44562000 400,39 404GUER 2 443,21 AC 24 21820000 10 739,18 RENAULT facture n 411020156 23800000 2 500,00 404RENA 8 239,18 Journal de banque Code : BQ Mois : février Code journal Jour N compte Débit Crédit Libellé BQ 03 23800000 2 500,00 RENAULT reçu n 41102002 51200000 2 500,00 Tableaux d'amortissement (valeur résiduelle nulle) Nom de l'immobilisation : Clio Valeur d'acquisition : 10 739,18 Date d'acquisition : 24/02/2006 Durée d'utilisation : 5 ans Date de mise en service : 24/02/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 306 jours Taux d'amortissement : 20 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 10 739,18 1 825,66 1 825,66 8 913,52 2007 10 739,18 2 147,84 3 973,50 6 765,68 2008 10 739,18 2 147,84 6 121,33 4 617,85 2009 10 739,18 2 147,84 8 269,17 2 470,01 2010 10 739,18 2 147,84 10 417,00 322,18 2011 10 739,18 322,18 10 739,18 0,00
20 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 Nom de l'immobilisation : Scie à ruban Valeur d'acquisition : 2 042,82 Date d'acquisition : 19/02/2006 Durée d'utilisation :10 ans Date de mise en service : 28/02/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 300 jours Taux d'amortissement : 10 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 2 042,82 170,24 170,24 1 872,59 2007 2 042,82 204,28 374,52 1 668,30 2008 2 042,82 204,28 578,80 1 464,02 2009 2 042,82 204,28 783,08 1 259,74 2010 2 042,82 204,28 987,36 1 055,46 2011 2 042,82 204,28 1 191,65 851,18 2012 2 042,82 204,28 1 395,93 646,89 2013 2 042,82 204,28 1 600,21 442,61 2014 2 042,82 204,28 1 804,49 238,33 2015 2 042,82 204,28 2 008,77 34,05 2016 2 042,82 34,05 2 042,82 0,00 Sols Murs (page 61) Comptabilisation des documents Journal de banque Code : BQ Mois : janvier 2006 Jour N de compte Débit Crédit Libellé 05 40910000 2 500,00 Sté Triplet reçu n 45587 51200000 2 500,00 Journal des achats Code : AC Mois : janvier 2006 Jour N de compte Débit Crédit Libellé 03 62340000 1 143,37 Cadeaux d'entreprise fact. 0100012 44566000 220,74 4011CADE 1 346,26 765000 17,15 10 60720000 5 793,07 Razilla fact. 1222563 62410000 450,00 44566000 1 223,64 Pour information 44520000 1 223,64 4012RAZI 6 243,07 15 21830000 2 469,60 Pacific Micro fact. 125 44562000 484,04 4040PACI 2 953,64 18 60710000 6 174,19 Sté Triplet fact. 20010154 62410000 250,00 44566000 1 259,14 40910000 2 500,00 4011TRIP 5 183,33 20 20500000 687,00 Infomédia fact. 366902 44562000 134,65 4040INFO 821,65
U8215-F1/2 SÉRIE 01 21 Tableaux d'amortissement (valeur résiduelle nulle) Nom de l'immobilisation : Ordinateur Pentium III Valeur d'acquisition : 2 469,60 Date d'acquisition : 15/01/2006 Durée d'utilisation : 4 ans Date de mise en service : 15/01/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 345 jours Taux d'amortissement : 25 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 2 469,60 591,68 591,68 1 877,93 2007 2 469,60 617,40 1 209,08 1 260,53 2008 2 469,60 617,40 1 826,48 643,13 2009 2 469,60 617,40 2 443,88 25,73 2010 2 469,60 25,73 2 469,60 0,00 Nom de l'immobilisation : Logiciel de gestion des stocks Valeur d'acquisition : 687,00 Date d'acquisition : 20/01/2006 Durée d'utilisation : 3 ans Date de mise en service : 20/01/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 340 jours Taux d'amortissement : 33,33 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 687,00 216,28 216,28 470,72 2007 687,00 229,00 445,28 241,72 2008 687,00 229,00 674,28 12,72 2009 687,00 12,72 687,00 0,00 Mercœur (page 62) Comptabilisation des documents Journal des achats Code : AC Mois : mars 2006 Jour N de compte Débit Crédit Libellé 02 621100 1 905,61 Intérim Plus fact. n 031445 445660 373,50 401INT 2 279,11 17 601000 660,41 Plérin fact. n 03445 624100 19,82 445660 133,33 401PLE 813,56 19 218300 2 199,12 Micronode fact. n 123 445620 431,03 404MIC 2 630,15 20 615200 150,86 Ach Couverture fact. n 245 445660 29,57 401ACH 180,43 24 401PLE 364,66 Plérin avoir n A03121 609100 304,90 445660 59,76 26 215400 2 135,00 Ets Jourdan fact. n 0242450156 445620 418,46 238000 1 200,00 404JOU 1 353,46
22 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 Journal de banque Code : BQ Mois : mars 2006 Jour N de compte Débit Crédit Libellé 07 40910000 400,00 Sté Frol chèque n 456690 51200000 400,00 12 238000 1 200,00 Ets Jourdan chèque n 456712 512000 1 200,00 28 625700 53,54 La Cloche chèque n 456736 445660 10,49 512000 64,03 Tableaux d'amortissement (valeur résiduelle nulle) Nom de l'immobilisation : Pentium III + Office 2000 Valeur d'acquisition : 2 199,12 Date d'acquisition : 26/03/2006 Durée d'utilisation : 3 ans Date de mise en service : 26/03/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 274 jours Taux d'amortissement : 33,33 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 2 199,12 557,92 557,92 1 641,20 2007 2 199,12 733,04 1 290,96 908,16 2008 2 199,12 733,04 2 024,00 175,12 2009 2 199,12 175,12 2 199,12 0,00 Nom de l'immobilisation : Presse Valeur d'acquisition : 2 135,00 Date d'acquisition : 26/03/2006 Durée d'utilisation : 8 ans Date de mise en service : 31/03/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 270 jours Taux d'amortissement : 100/8 = 12,50 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 2 135,00 200,16 200,16 1 934,84 2007 2 135,00 266,88 467,03 1 667,97 2008 2 135,00 266,88 733,91 1 401,09 2009 2 135,00 266,88 1 000,78 1 134,22 2010 2 135,00 266,88 1 267,66 867,34 2011 2 135,00 266,88 1 534,53 600,47 2012 2 135,00 266,88 1 801,41 333,59 2013 2 135,00 266,88 2 068,28 66,72 2014 2 135,00 66,72 2 135,00 0,00
U8215-F1/2 SÉRIE 01 23 Bordereau de saisie Journal Jour N de compte Débit Crédit Libellé Totaux Utilisez ce bordereau mais n oubliez pas de le photocopier!
24 COMPTABILITÉ U8215-F1/2
U8215-F1/2 25 SÉRIE 02 I. RAPPELS... 26 II. LES OPÉRATIONS D'ENCAISSEMENT... 27 III. LES OPÉRATIONS D'ESCOMPTE... 28 IV. LES IMPAYÉS... 29 V. LES DIVERSES OPÉRATIONS DE TRÉSORERIE... 30 K EXERCICES D ENTRAÎNEMENT À NE PAS ENVOYER À LA CORRECTION.. 30 E CORRIGÉ DES EXERCICES D ENTRAÎNEMENT... 31
26 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 I. RAPPELS Plusieurs fois par jour, une entreprise effectue des opérations courantes de trésorerie : elle rédige des chèques, des virements pour des tiers ; elle reçoit des chèques, des virements de divers clients, elle sort de l'argent de la caisse, ou encaisse en espèces des factures. L'entreprise réalise donc des règlements ou des encaissements sous différentes formes : en espèces, par chèques (chèques bancaires ou postaux), par virements (à un compte bancaire ou à un compte courant postal). Les comptes de trésorerie sont regroupés dans le bilan sous le terme «Disponibilités». 1. Les encaissements et les règlements en espèces Le compte 531. CAISSE enregistre les mouvements d'espèces : au débit pour les flux monétaires entrants, au crédit pour les flux monétaires sortants. Le solde du compte CAISSE est toujours débiteur ou nul. Il apparaît à l'actif du bilan. Les mouvements d'espèces doivent être accompagnés d'une pièce de caisse (document comptable, justificatif, à conserver). Le caissier tient, en général, un brouillard de caisse qui servira de base à l'enregistrement comptable. Un contrôle périodique (chaque jour, en principe) doit être fait entre le solde comptable et le montant réellement en caisse. U Exercice 1 «GADGETS CLUB» page 78 Présentez simplement le compte 531. CAISSE en colonnes mariées avec solde à la fin de la journée du 01.02. Écritures comptables dans le corrigé des exercices d'entraînement. Compte 531. CAISSE Dates N pièce Libellé Débit Crédit solde 01 février Solde début 202,00 202,00 01 février 45 Timbre-poste 59,80 142,20 01 février 46 Note restaurant 42,00 100,20 01 février 47 Essence 38,00 62,20 01 février 48 Ampoules 10,50 51,70 01 février 49 Versement BNP 275,00 326,70 01 février 50 Timbre-amende 65,00 261,70 01 février 51 Ventes comptant 122,00 383,70 01 février 52 Lavage vitres 75,00 308,70 01 février 53 Papeterie journaux 17,00 291,70 01 février 54 Pourboires 3,00 288,70 01 février 55 Pharmacie 10,30 278,40 01 février 56 Boissons diverses 38,00 240,40 01 février Différence de caisse* 3,23 237,17 Solde fin journée 237,17 *Différence de caisse = Solde début Solde réel en caisse (50 + 40 + 40 + 10 + 20 + 18 + 12 + 6,40 + 0,80 + 1,10 + 0,32 + 0,15)
U8215-F1/2 SÉRIE 02 27 3,23 = 202,00 198,77 2. Les encaissements et les règlements par la voie bancaire Le compte 512. BANQUE enregistre les mouvements d'argent : au débit les flux monétaires entrants, tels les dépôts d'espèces sur le compte, les encaissements de chèques émis par les clients, les ordres de virement donnés par des tiers clients, au crédit les flux monétaires sortants, tels les retraits d'espèces du compte, les paiements de chèques émis en faveur de tiers fournisseurs, les ordres de virement en faveur de tiers (EDF, France Télécom...), les remboursements d'emprunts, les frais prélevés par la banque, le paiement des opérations avec cartes bancaires : retraits, règlements d'achats). Le solde du compte 512. BANQUE est en principe débiteur ou nul. Il apparaît à l'actif du bilan. Toutefois, il peut arriver que le solde du compte Banque soit créditeur (avec l'accord du banquier) : il y a alors un découvert qui est une avance de trésorerie. Dans ce cas, le solde du compte Banque apparaît au passif du bilan. Les mouvements du compte Banque doivent être toujours accompagnés d'un justificatif, à conserver (talons de chèques, bordereaux de versement d'espèces, bordereaux de remise de chèques à l'encaissement...). Relisez attentivement les chapitres traitant ces opérations simples de trésorerie : le règlement des clients chapitre 4 page 27 et le règlement des fournisseurs chapitre 9 page 63 du manuel. II. LES OPÉRATIONS D'ENCAISSEMENT Ouvrez votre livre à la page 74 et lisez attentivement l'information comptable proposée dans le premier paragraphe. Répondez aux deux questions posées à la même page, à propos du solde des comptes 413, 5112 et 5113. Reportez-vous à la Fiche ressource 3 page 185 : «Les opérations d'encaissement». Aucune difficulté particulière à signaler. 1. Chèques à encaisser Retenez que dans les entreprises ayant un volume important de chèques, le comptable passe par un compte de liaison 5112. Chèques à encaisser, qui sera débité du montant du chèque lors de sa réception, et crédité lors de l'encaissement effectif par le banquier (avis de crédit reçu). REMARQUE Cette opération est gratuite. 2. Effets à l'encaissement En mobilisant sa créance sous forme d'un effet de commerce (traite ou billet à ordre), l'entreprise dispose d'instruments de paiement très efficaces. Les effets à encaisser sont remis à sa banque ou à son CCP, par le bénéficiaire, quelques jours avant l échéance, relevés sur un bordereau de remise d'effets à l'encaissement (document 2 page 74).
28 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 REMARQUE Cette opération n'est pas gratuite et génère des frais bancaires enregistrés dans les comptes : 627. Services bancaires 6275. Frais sur effets (montant HT) 44566. TVA sur autres biens et services Après encaissement, le bénéficiaire recevra de sa banque un avis de crédit (document 4 page 74). Le comptable passe par un compte de liaison 5113. Effets à l'encaissement, qui sera débité du montant de l'effet lors de sa remise en banque, et crédité lors de l'encaissement effectif par le banquier (avis de crédit reçu). U Exercice 2 page 74 Comptabilisez maintenant les documents 1 à 6. Solutions dans le corrigé des exercices d'entraînement. III. LES OPÉRATIONS D'ESCOMPTE Ouvrez votre livre à la page 75 et lisez attentivement l'information comptable. Reportez-vous à la Fiche ressource 3 page 185 : «Les opérations d'escompte». Aucune difficulté particulière à signaler. Pour des besoins de trésorerie, le bénéficiaire négocie l'effet de commerce à sa banque avant la date d'échéance. En contrepartie de l'avance de fonds, le banquier retient un agio, comprenant l'escompte et diverses commissions. Les effets à escompter sont remis à la banque avant l'échéance, et relevés sur un bordereau de remise d'effets à l'escompte (document 7 page 75). REMARQUE Cette opération n'est pas gratuite et génère des frais bancaires enregistrés au débit dans les comptes : 627. Services bancaires 6275. Frais sur effets (montant HT des commissions) 661. Charges d'intérêt 6616. Intérêts bancaires et sur opérations de financement (escompte) 44566. TVA sur autres biens et services Après encaissement, le bénéficiaire recevra de sa banque un avis de crédit (document 10 page 75). Le comptable passe par un compte de liaison 5114. Effets à l'escompte qui sera débité du montant nominal de l'effet lors de sa remise en banque et crédité lors du paiement effectif par le banquier (avis de crédit reçu). U Exercice 2 page 75 Comptabilisez maintenant les documents 7 à 12. Solutions dans le corrigé des exercices d'entraînement.
U8215-F1/2 SÉRIE 02 29 IV. LES IMPAYÉS Les chèques et les effets sont parfois impayés. Soit il s'agit d'une insuffisance de la provision, soit il s'agit d'un refus de payer du client pour de multiples raisons. Dans tous les cas, le comptable enregistre ces impayés. Ouvrez votre livre à la page 76 et lisez attentivement l'information comptable. Reportez-vous à la Fiche ressource 3 pages 185 et 186 : «Le retour d'un effet impayé». 1. Le retour d'un chèque impayé Le chèque non honoré par un client se révèle impayé, quel qu'en soit le motif (insuffisance de provision, chèque volé, interdit bancaire, compte bloqué...), lorsqu'il est retourné par le banquier. Alors un avis de débit de la banque constate une diminution du solde (compte 512. Banque au crédit). Voyez l'exemple présenté à la page 76 dans l'information comptable. Le montant du chèque resté impayé est inscrit à nouveau au débit du compte du client défaillant. Débit 411. Clients Crédit 512. Banque Les frais de retour s'enregistrent soit au débit du compte 6275. Frais sur effets, si l'entreprise prend en charge les frais d'impayé, soit* au débit du compte 411. Clients. * l'énoncé doit le préciser. 2. Le retour d'un effet impayé Le client refuse de payer à l'échéance. Il faut donc rétablir la créance sur le client (compte 411. Clients au débit). Deux situations sont envisagées dans votre livre à la page 76 : Soit l'effet avait été remis à l'encaissement Il convient de retirer l'effet de l'encaissement en créditant le compte 5113. Effets à l'encaissement et en débitant le compte 411. Clients de la créance initiale. Les frais résultant de cet impayé doivent être supportés par le client et s'inscrivent au débit du compte 411. Clients. Soit l'effet avait été remis à l'escompte Il convient d'annuler cette avance de fonds en créditant le compte 512. Banque et en débitant le compte 411. Clients de la créance initiale. Les frais résultants de cet impayé doivent être supportés par le client, et comme précédemment s'inscrivent au débit du compte 411. Clients. U Exercice 2 page 76 Comptabilisez maintenant les documents 13 à 15. Solutions dans le corrigé des exercices d'entraînement.
30 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 V. LES DIVERSES OPÉRATIONS DE TRÉSORERIE Passez maintenant à la page 77 de votre livre et lisez attentivement l'information comptable. Aucune difficulté particulière à signaler. L'essentiel figure dans la Fiche ressource 3 page 186. Retenez que pour éviter un double enregistrement, le comptable utilise un compte de liaison : 580. Virements internes. Ce compte s'avère nécessaire chaque fois qu'une opération intéresse deux journaux. Ainsi le retrait de la caisse pour alimenter la banque présenté à la page 76, nécessite l'utilisation du compte 580. Virements internes, car cette opération doit être enregistrée dans deux journaux différents (tenus peutêtre par deux personnes différentes) : dans le journal de banque, le compte 512. Banque sera maintenu ; la contrepartie (au lieu d'utiliser le compte caisse) sera le compte 580. Virements internes : débit 512. Banque crédit 580. Virements internes dans le journal de caisse, le compte 531. Caisse sera maintenu ; la contrepartie (au lieu d'utiliser le compte Banque) sera le compte 580. Virements internes. débit 580. Virements internes crédit 531. Caisse REMARQUE C'est toujours la contrepartie qui est portée au compte 580. Virements internes. U Exercice 2 page 77 Comptabilisez maintenant les documents 16 à 22. Solutions dans le corrigé des exercices d'entraînement. K EXERCICES D ENTRAÎNEMENT À NE PAS ENVOYER À LA CORRECTION Comptabilisez les 18 documents de l'entreprise «LE MARONNIER» des pages 79 et 80 dans les différents journaux correspondants. Vous utiliserez toujours le bordereau de saisie mis à votre disposition en fin de série.
U8215-F1/2 SÉRIE 02 31 E CORRIGÉ DES EXERCICES D ENTRAÎNEMENT I. Gadgets Club (page 78) REMARQUE Pour une meilleure lisibilité, les écritures comptables ont été séparées. Dans la pratique, le compte Caisse fonctionne souvent en contrepartie automatique. Journal de Caisse Bordereau de saisie Mois de février Jour N compte Débit Crédit Libellé 01/02 626 59,80 PC 45 Timbres-poste 531 59,80 6257 35,12 PC 46 Restaurant 44566 6,88 531 42,00 6061 38,00 PC 47 Essence 531 38,00 6063 8,78 PC 48 Ampoules 44566 1,72 531 10,50 531 275,00 PC 49 Versement BNP 580 275,00 6354 65,00 PC 50 Timbres-amende 531 65,00 531 122,00 PC 51 Ventes comptant 411999 122,00 615 62,71 PC 52 Lavage vitres 44566 12,29 531 75,00 618 16,11 PC 53 Papeterie journaux 44566 0,89 531 17,00 6238 3,00 PC 54 Pourboires 531 3,00 6475 10,09 PC 55 Pharmacie 44566 0,21 531 10,30 6257 33,80 PC 56 Boissons diverses 44566 4,20 531 38,00
32 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 II. Les opérations d'encaissement (page 74) Bordereau de saisie Code journal Jour N compte Débit Crédit Libellé BQ 25/01 512000 854,36 Remise de chèques C. Épargne 511200 854,36 Remise de chèques C. Épargne OD 25/01 511300 1 399,86 Remise traites encaissement C. Épargne 413000 1 399,86 Remise traites encaissement C. Épargne BQ 26/01 512000 580,17 Décompte cartes bancaires C. Épargne 627800 10,64 Décompte cartes bancaires C. Épargne 511500 590,81 Décompte cartes bancaires C. Épargne BQ 31/01 512000 1 387,30 Avis crédit C. Épargne 627500 10,50 Avis crédit C. Épargne 445660 2,06 Avis crédit C. Épargne 511300 1 399,86 Avis crédit C. Épargne BQ 31/01 512000 2 068,95 Avis crédit C. Épargne 627500 26,25 Avis crédit C. Épargne 445660 5,15 Avis crédit C. Épargne 511300 2 100,35 Avis crédit C. Épargne BQ 31/01 512000 1 356,78 Remise de chèques C. Épargne 511200 1 356,78 Remise de chèques C. Épargne III. Les opérations d'escompte (page 75) Bordereau de saisie Code journal Jour N compte Débit Crédit Libellé OD 01/02 511400 7 225,75 Remise de traites escompte C. Épargne 413000 7 225,75 Remise de traites escompte C. Épargne OD 03/02 511400 4 492,33 Remise de traites escompte C. Épargne 413000 4 492,33 Remise de traites escompte C. Épargne BQ 03/02 512000 7 117,69 Avis crédit escompte C. Épargne 627500 13,50 Avis crédit escompte C. Épargne 445660 2,65 Avis crédit escompte C. Épargne 661600 91,91 Avis crédit escompte C. Épargne 511400 7 225,75 Avis crédit escompte C. Épargne OD 04/02 511400 9 244,02 Remise de traites escompte C. Épargne 413000 9 244,02 Remise de traites escompte C. Épargne BQ 05/02 512000 4 403,33 Avis crédit escompte C. Épargne 627500 18,00 Avis crédit escompte C. Épargne 445660 3,53 Avis crédit escompte C. Épargne 661600 67,47 Avis crédit escompte C. Épargne 511400 4 492,33 Avis crédit escompte C. Épargne
U8215-F1/2 SÉRIE 02 33 Code journal Bordereau de saisie Jour N compte Débit Crédit Libellé BQ 06/02 512000 9 040,94 Avis crédit escompte C. Épargne 627500 13,50 Avis crédit escompte C. Épargne 445660 2,65 Avis crédit escompte C. Épargne 661600 186,93 Avis crédit escompte C. Épargne 511400 9 244,02 Avis crédit escompte C. Épargne IV. Les impayés (page 76) Bordereau de saisie Code journal Jour N compte Débit Crédit Libellé BQ 06/02 411MAN 1 458,75 Manson effet impayé C. Épargne 627500 24,00 Manson effet impayé C. Épargne 445660 4,70 Manson effet impayé C. Épargne 512000 1 487,45 Manson effet impayé C. Épargne OD 06/02 411MAN 28,70 Manson frais impayé C. Épargne 708800 24,00 Manson frais impayé C. Épargne 445710 4,70 Manson frais impayé C. Épargne BQ 07/02 411LAR 947,69 LARA effet impayé C. Épargne 627500 7,00 LARA effet impayé C. Épargne 445660 1,37 LARA effet impayé C. Épargne 511300 947,69 LARA effet impayé C. Épargne 512000 8,37 LARA effet impayé C. Épargne OD 07/02 411LAR 8,37 LARA frais impayé C. Épargne 708800 7,00 LARA frais impayé C. Épargne 445710 1,37 LARA frais impayé C. Épargne BQ 08/02 411EDD 1 005,25 EDDY chèque impayé C. Épargne 627500 20,00 EDDY chèque impayé C. Épargne 445660 3,92 EDDY chèque impayé C. Épargne 512000 1 029,17 EDDY chèque impayé C. Épargne OD 08/02 411EDD 23,92 EDDY frais impayé C. Épargne 708800 20,00 EDDY frais impayé C. Épargne 445710 3,92 EDDY frais impayé C. Épargne
34 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 V. Les diverses opérations de trésorerie (page 77) Bordereau de saisie Code journal Jour N compte Débit Crédit Libellé BQ 08/02 403000 1 875,62 FRUIDEL domiciliation C. Épargne 512000 1 875,62 FRUIDEL domiciliation C. Épargne BQ 08/02 401000 847,12 PERTHUIS mon virement C. Épargne 627800 3,25 PERTHUIS mon virement C. Épargne 445660 0,64 PERTHUIS mon virement C. Épargne 512000 851,01 PERTHUIS mon virement C. Épargne BQ 08/02 580000 1 500,00 Retrait espèces C. Épargne 512000 1 500,00 Retrait espèces C. Épargne CA 08/02 531000 1 500,00 Dépôt espèces PC 45 580000 1 500,00 Dépôt espèces PC 45 BQ 08/02 108000 2 500,00 Retrait exploitant ch. n 6954589 512000 2 500,00 Retrait exploitant ch. n 6954589 BQ 08/02 425000 750,00 Acompte PARRE ch. n 6954590 512000 750,00 Acompte PARRE ch. n 6954590 BQ 08/02 580000 2 000,00 Virement CE/BNP ch. n 6954591 512000 2 000,00 Virement CE/BNP ch. n 6954591 Exercices d'entraînement SARL Le Maronnier (pages 79 et 80) Bordereau de saisie Journal Jour N de compte Débit Crédit Libellé BQ 12/01 411MON 4 456,00 Effet impayé Mondétour 627500 23,00 Effet impayé Mondétour 445660 4,51 Effet impayé Mondétour 512000 4 483,51 Effet impayé Mondétour OD 12/01 411MON 27,51 Frais sur impayé Mondétour 708800 23,00 Frais sur impayé Mondétour 445710 4,51 Frais sur impayé Mondétour BQ 12/01 512000 2 090,09 Remise de chèques 511200 2 090,09 Remise de chèques OD 12/01 511400 3 098,99 Remise d'effets à l'escompte 413000 3 098,99 Remise d'effets à l'escompte Totaux 9 700,10 9 700,10
U8215-F1/2 SÉRIE 02 35 Bordereau de saisie Journal Jour N de compte Débit Crédit Libellé Report 9 700,10 9 700,10 BQ 12/01 512000 4 000,00 Versement d'espèces 580000 4 000,00 Versement d'espèces BQ 13/01 411NAT 1 478,00 Ch. impayé Nature Shop 627800 18,00 Ch. impayé Nature Shop 445660 3,53 Ch. impayé Nature Shop 512000 1 499,53 Ch. impayé Nature Shop OD 13/01 411NAT 21,53 Frais sur chèque impayé Nature Shop 708800 18,00 Frais sur chèque impayé Nature Shop 445710 3,53 Frais sur chèque impayé Nature Shop BQ 13/01 411DEL 1 564,12 Effet impayé Délices 627500 20,00 Effet impayé Délices 445660 3,92 Effet impayé Délices 511300 1 564,12 Effet impayé Délices 512000 23,92 Effet impayé Délices OD 13/01 411DEL 23,92 Frais sur effet impayé Délices 708800 20,00 Frais sur effet impayé Délices 445710 3,92 Frais sur effet impayé Délices BQ 14/01 411CLE 1 104,49 Effet impayé Clémenvillas 627500 23,00 Effet impayé Clémenvillas 445660 4,51 Effet impayé Clémenvillas 512000 1 132,00 Effet impayé Clémenvillas OD 14/01 411CLE 27,51 Frais sur effet impayé Clémenvillas 708800 23,00 Frais sur effet impayé Clémenvillas 445710 4,51 Frais sur effet impayé Clémenvillas BQ 15/01 512000 3 025,10 Remise à l'escompte 627500 15,00 Remise à l'escompte 661600 55,95 Remise à l'escompte 445660 2,94 Remise à l'escompte 511400 3 098,99 Remise à l'escompte BQ 15/01 512000 9 077,68 Remise de cartes bancaires 627800 138,24 Remise de cartes bancaires 511500 9 215,92 Remise de cartes bancaires BQ 15/01 512000 1 357,78 Avis de crédit effet à l'encaissement 627500 4,90 Avis de crédit effet à l'encaissement 445660 0,96 Avis de crédit effet à l'encaissement 511300 1 363,64 Avis de crédit effet à l'encaissement BQ 16/01 404REN 16 770,00 Effet payé Renault 512000 16 770,00 Effet payé Renault Totaux 48 441,08 48 441,08
36 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 Bordereau de saisie Journal Jour N de compte Débit Crédit Libellé Report 48 441,08 48 441,08 BQ 17/01 401EDF 1 208,56 Virement EDF-GDF 627800 5,00 Virement EDF-GDF 445660 0,98 Virement EDF-GDF 512000 1 214,54 Virement EDF-GDF BQ 17/01 512000 1 132,00 Virement reçu Clémenvillas 411CLE 1 132,00 Virement reçu Clémenvillas BQ 17/01 661500 23,84 Décompte de frais 4 e trim 2000 627800 186,67 Décompte de frais 4 e trim 2000 445660 36,59 Décompte de frais 4 e trim 2000 512000 247,10 Décompte de frais 4 e trim 2000 OD 17/01 511400 2 436,87 Remise d'effet à l'escompte 413000 2 436,87 Remise d'effet à l'escompte BQ 18/01 580000 10 000,00 Virement BNP 627800 5,00 Virement BNP 445660 0,98 Virement BNP 512000 10 005,98 Virement BNP BQ 18/01 411EUR 1 957,75 Effet impayé Europa 627500 23,00 Effet impayé Europa 445660 4,51 Effet impayé Europa 512000 1 985,26 Effet impayé Europa OD 18/01 411EUR 27,51 Frais sur effet impayé Europa 708800 23,00 Frais sur effet impayé Europa 445710 4,51 Frais sur effet impayé Europa BQ 19/01 512000 2 374,03 Remise à l'escompte 627500 5,00 Remise à l'escompte 661600 56,86 Remise à l'escompte 445660 0,98 Remise à l'escompte 511400 2 436,87 Remise à l'escompte Totaux 67 927,21 67 927,21
U8215-F1/2 SÉRIE 02 37 Bordereau de saisie Journal Jour N de compte Débit Crédit Libellé Totaux Utilisez ce bordereau mais n oubliez pas de le photocopier!
38 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 Envoyez le devoir 01 dont le sujet se trouve dans le fascicule 8215-D1/1
U8215-F1/2 39 SÉRIE 03 I. INTRODUCTION... 40 II. L'ÉTAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE... 40 III. LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION... 42 K EXERCICES D ENTRAÎNEMENT À NE PAS ENVOYER À LA CORRECTION.. 42 E CORRIGÉ DES EXERCICES D ENTRAÎNEMENT... 43
40 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 I. INTRODUCTION Plusieurs fois par jour, une entreprise effectue des opérations courantes de trésorerie : elle rédige des chèques, des virements pour des tiers ; elle reçoit des chèques, des virements de divers clients, qui transitent par sa banque. Ces différentes opérations sont enregistrées dans sa comptabilité : dans le compte 512. Banque (document 3 page 83) et dans les livres de la banque (document 4 page 83). La périodicité de l'envoi des relevés des opérations (par jour, quinzaine, mois) oblige l'entreprise à effectuer des contrôles par pointage. À une même date, il est exceptionnel de voir le solde du compte 512. Banque, coïncider avec le solde de l'extrait bancaire émis par la banque. Il est donc nécessaire de contrôler les comptes en dressant, hors livres, un état de rapprochement et de rectifier la comptabilité en passant des écritures de régularisation. II. L'ÉTAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE Ouvrez votre livre à la page 82 et lisez attentivement l'information comptable proposée en haut de la page. Les banques n'informent pas leurs clients après chaque opération. L'envoi périodique d'un relevé de compte permet au client de suivre le fonctionnement de son compte tenu par la banque. Observez les documents 3 et 4 présentés à la page 83. Que remarquez-vous? L'Union de Banques à Paris adresse au client Octopus un relevé bancaire tous les 15 jours (colonne dates du document 4). Le solde initial (de début de période) n'est pas identique : chez nous (Octopus) solde au 31/01 25 597,37 à la banque solde au 31/01 20 774,12 Les opérations expliquant cette différence de solde se trouvent dans le document 2 page 82. Si vous les rencontrez dans le relevé bancaire, il ne faudra pas en tenir compte, car elles justifiaient les opérations de la précédente période, par contre, si ces opérations attendues, n'étaient pas présentes ce mois, il conviendrait de les reprendre dans l'état de rapprochement en date du 15/02. Voyez la réciprocité des comptes : ligne 2 document 3 page 83, le chèque UB1101 de 4 947,45 rédigé le 02/02, est enregistré au crédit chez nous : l'opération diminue notre avoir, ligne 4 document 4 page 83, ce même chèque de banque apparaît au débit dans les livres de la banque. En effet, un crédit chez nous correspond à un débit à la banque et un débit chez nous correspond à un crédit à la banque. 512 BANQUE C/c n 00178630500 Débit Crédit Débit Crédit + +
U8215-F1/2 SÉRIE 03 41 1. Fonctionnement du compte 512. Banque dans nos livres Comme tout compte de trésorerie, le compte Banque est débité lors des entrées de fonds et crédité lors des sorties de fonds. Débit 512. BANQUE Crédit Versement d'espèces en banque Retraits d'espèces Encaissement de chèques Chèques émis Virements en notre faveur Virements émis Encaissement d'effets Effets domiciliés Remises à l'escompte Commissions dues à la banque Intérêts en notre faveur Intérêts dus à la banque Un solde créditeur signifie un avoir en banque. Un solde débiteur signifie un découvert en banque. 2. Relevé de compte de la banque Le relevé de la banque fonctionne à l'envers de notre compte Banque : c'est ce qu'on appelle la réciprocité des comptes. 512000 Union de Banques à Paris Relevé de compte n 021 au 15/02 Dates Libellé Débit Crédit Créances sur la banque Versement d'espèces en banque Encaissement de chèques Virements en notre faveur Encaissement d'effets Remises à l'escompte Intérêts en notre faveur Ventes de valeurs mobilières de placement (actions, obligations...) Retraits d'espèces Chèques émis Virements émis Effets domiciliés Achats d'obligations Dettes envers la banque Commissions dues à la banque Intérêts dus à la banque Retour d'une traite impayée Prélèvement EDF, téléphone... Un solde débiteur signifie que l'entreprise est à découvert. Un solde créditeur désigne un avoir en banque. Remarquez la réciprocité des opérations : ce qui est au débit de l'extrait bancaire se trouve au crédit dans nos livres et réciproquement! X X X X X X X X X X X X X X X X
42 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 U Exercice 2 pages 82, 83, 84 Maintenant à l'aide des documents 1 à 4, lettrez les montants identiques, puis complétez l'état de rapprochement (document 5 page 84). REMARQUE En cas de désaccord sur les montants, considérer que la banque a raison. La fiche méthode (document 1 page 82) doit être suivie pas à pas. Solutions dans le corrigé des exercices d'entraînement. Le pointage des opérations met en évidence des différences : une opération figure dans le compte 512. Banque et a été enregistrée dans le relevé de compte de la banque du bon côté mais pour un montant erroné (inversion de chiffres) ; seule la différence sera rectifiée et apparaîtra sur l'état de rapprochement (exemple : ligne 7 dans nos livres «remise de chèques» pour un montant de 1 111,46 ; opération enregistrée pour un montant de 1 111,36 chez le banquier : correction pour la différence 0,10 ; une opération ne figure que dans le compte 512. Banque ou inversement dans le relevé de compte de la banque ; elle apparaîtra dans l'état de rapprochement (exemple : ligne 13 sur notre compte page 83 «ch. 3252 VERRIN» d'un montant de 890,23 apparaîtra au débit à la banque ; les 37,69 figurant dans le relevé à la date du 07/02 apparaîtront au crédit dans nos livres). III. LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION Toutes les sommes inscrites dans la partie 512. Banque de l'état de rapprochement doivent être prises en considération et enregistrées dans notre livre afin de corriger réellement notre comptabilité. Ouvrez votre livre à la page 84 et lisez attentivement l'information comptable en bas de la page. U Exercice Passez ensuite les écritures de régularisation dans le journal de banque. Solutions dans le corrigé des exercices d'entraînement. K EXERCICES D ENTRAÎNEMENT À NE PAS ENVOYER À LA CORRECTION À l'aide de l'extrait du compte Banque dans nos livres et du relevé bancaire, effectuez le rapprochement bancaire et comptabilisez les écritures de régularisation des deux sociétés suivantes : «SA BENALLI» page 85, «L'ABÉCÉDAIRE» page 86. Vous utiliserez toujours le bordereau de saisie mis à votre disposition en fin de fascicule.
U8215-F1/2 SÉRIE 03 43 E CORRIGÉ DES EXERCICES D ENTRAÎNEMENT L'état de rapprochement bancaire Exercice 2 pages 82, 83 et 84 1. Lettrage des comptes Rapprochement bancaire au 31/01/2006 Compte 512000 UBP Relevé bancaire Opérations Débit Crédit Débit Crédit Soldes au 31/01/2006 25 597,37 20 774,12 Chèque 3221 A 502,83 Chèque 3246 1 208,28 Remise de chèques h. rayon 31/01 6 534,36 Solde rectifié 25 597,37 25 597,37 25 597,37 25 597,37 27 308,48 27 308,48 Union de Banques à Paris Siège social : 22, place de la Madeleine, PARIS 8 Société anonyme à Direction et Conseil de Surveillance au capital de 18 326 500. RCS Paris B542 076 831 NATURE : COMPTE COURANT GUICHET : 00120 COMPTE : 00178630500 DEVISE : Sauf erreur ou omission. Les chèques ou effets sont crédités sauf bonne fin. RELEVÉ N 021 au 15.02.2006 OCTOPUS 36 RUE MONTORGUEIL 75002 PARIS Date Libellé et Référence Valeur Débit Crédit ANCIEN SOLDE AU : 31.01.2001 20 774,12 01.02.2006 REM CHÈQUES HORS RAYON 23.01.2006 6 524,36 03.02.2006 CHÈQUE 3221 01.02.2006 502,83 A 03.02.2006 CHÈQUE DE BANQUE 03.02.2006 4 947,45 B 03.02.2006 COMMISSIONS CH BQ DONT TVA 2,71 03.02.2006 16,55 C 06.02.2006 REM CHÈQUES SUR RAYON 30.01.2006 1 111,36 06.02.2006 CHÈQUE 3248 02.02.2006 1 723,68 D 07.02.2006 CHÈQUE 3250 03.02.2006 3 690,18 E 07.02.2006 FR TENUE DE CPT TITRES TVA 6,18 07.02.2006 37,69 08.02.2006 ORDRE DE VIREMENT 06.02.2006 527,40 F 08.02.2006 FRAIS SUR VIREMENT TVA 0,51 06.02.2006 3,13 09.02.2006 CHÈQUE 3249 07.02.2006 16,98 K 10.02.2006 RETRAIT D'ESPÈCES 10.02.2006 300,00 10.02.2006 REMISE À L'ENCAISSEMENT 13.02.2006 I 4 952,68 10.02.2006 DOMICILIATIONS AU 10/11 09.02.2006 7 997,02 10.02.2006 ÉCHÉANCE PRÊT DONT INT 227,11 08.02.2006 996,29 13.02.2006 REMISE CHÈQUE HORS RAYON 06.02.2006 J 4 188,10 14.02.2006 CHÈQUE 3251 12.02.2006 199,76 G 15.02.2006 CHÈQUE 3253 13.02.2006 40,94 H 15.02.2006 PRÉL. FRANCE TÉLÉCOM 13.02.2006 706,66 TOTAL DES MOUVEMENTS 21 706,56 37 550,62 NOUVEAU SOLDE : 15 844,06
44 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 Compte 512000 UBP 512000 Banque UBP 1 BQ 31/01/2006 SOLDE AU 31/01/2006 B 25 597,37 25 597,37 2 BQ 02/02/2006 UB1101 CH DE BANQUE DOUANE B 4 947,45 B 20 649,92 3 BQ 02/02/2006 UB1102 FRAIS S/CH DE BANQUE B 16,55 C 20 633,37 4 BQ 03/02/2006 UB1103 CH 3248 VALION B 1 723,68 D 18 909,69 5 BQ 03/02/2006 UB1104 CH 3249 SERNAM B 16,98 K 18 892,71 6 BQ 03/02/2006 UB1105 CH 3250 MIPAKI B 3 690,18 E 15 202,53 7 BQ 03/02/2006 UB1106 REMISE CHÈQUES B 1 111,46 16 313,99 8 BQ 07/02/2006 UB1107 VIREMENT SALSA B 527,40 F 15 786,59 9 BQ 10/02/2006 UB1108 REMISE À L'ENCAISSEMENT B 4 952,68 I 20 739,26 10 BQ 10/02/2006 UB1109 RETRAIT ESPÈCES CAISSE B 300,00 21 039,27 11 BQ 13/02/2006 UB1110 REMISE DE CHÈQUES B 4 188,10 J 25 227,37 13 BQ 13/02/2006 UB1113 CH 3252 VERRIN B 890,23 24 337,14 12 BQ 13/02/2006 UB1112 CH 3251 GRAPHIGRO B 199,76 G 24 137,38 14 BQ 14/02/2006 UB1114 CH 3253 PLOMBIER B 40,94 H 24 096,44 15 BQ 14/02/2006 UB1115 CH 3254 URSSAF B 20 813,56 3 282,88 16 BQ 14/02/2006 UB1116 CH 3255 GARP B 4 897,42 1 614,54 2. L'état de rapprochement Opérations Rapprochement bancaire au 15 février Débit + Dans nos livres 512. UBP Crédit À la banque C/c n 00178630500 Octopus Paris Débit Crédit + Solde au 15/02 1 614,54 15 844,06 Chèque n 3246 1 208,28 Différence remise chèque hors rayon 10,00 Chèque n 3252 890,23 Chèque n 3254 URSSAF 20 813,56 Chèque n 3255 GARP 4 897,42 Différence remise de chèques sur rayon 0,10 Retrait espèces 600,00 Frais tenue compte 37,69 Frais sur virement 3,13 Domiciliations 10/02 7 997,02 Échéance du prêt 996,29 Prélèvement France Télécom 706,66 Totaux 11 955,43 27 809,49 15 854,06 Solde rectifié 11 955,43 11 955,43 Seules les opérations dans nos livres doivent être comptabilisées.
U8215-F1/2 SÉRIE 03 45 3. Les écritures de régularisation Bordereau de saisie Journal de Banque Mois de février Jour N compte Débit Crédit Libellé 15/02 5112 0,10 Différence remise de chèque 580 600,00 Retrait espèces 6271 31,51 Frais tenue compte HT 44566* 6,18 TVA sur frais tenue compte 6278 2,62 Frais de virement HT 44566* 0,51 TVA sur frais virement 403 7 997,02 Domiciliations 164 769,18 Échéance prêt 6611 227,11 Intérêts du prêt 401FTELECOM 706,66 Prélèvement France Télécom 512 10 340,89 Totaux 10 340,89 10 340,89 * 44566 ou 1 seule ligne pour 6,69 (soit 6,18 + 0,51). Exercices d'entraînement SA Benalli (page 85) 1. Lettrage 512000 BNP 01/02/2006 SOLDE AU 31/01/2006 A 770,03 770,03 02/02/2006 REMISE CHÈQUES B 6 677,65 7 447,68 03/02/2006 CH 7522676 DUCROS C 31,92 7 415,76 08/02/2006 CH 7522681 BERLINI D 5 746,62 1 669,14 09/02/2006 CH 7522682 CERVON 371,50 1 297,64 10/02/2006 COMMISSIONS BANCAIRES E 18,39 1 279,25 15/02/2006 CHÈQUE IMPAYÉ F 1 591,36 312,11 21/02/2006 VIREMENT GAN ASSURANCE 661,47 973,58 22/02/2006 VIREMENT STA I 16 836,93 15 863,35 28/02/2006 EFFET IMPAYÉ G 1 493,25 14 370,10 28/02/2006 RÉMUNÉRATIONS FÉVRIER H 7 351,91 7 018,19 28/02/2006 DOMICILIATIONS FOURNISSEURS 13 455,87 6 437,68 SOLDE CRÉDITEUR 24 284,61 30 722,29 6 437,68
46 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 BNP Paribas réservé au destinataire du RIB RELEVÉ DE COMPTE COURANT Titulaire du compte SA BENALLI Agence N de compte Établi le Domiciliation---BNP PARIS MAILLOT 07544 32277411 28.02.2006 Code banque Code guichet N de compte Clé SA BENALLI 30004 07544 0032277411 65 112 BD PÉREIRE Tout versement d'espèces à nos guichets ou à l'un de nos 75017 PARIS agents donne lieu à la délivrance immédiate d'un reçu N d'ordre Page Document Monnaie du compte EN EUROS 0001859 1 95031 SOLDE CRÉDITEUR AU 31.01.2006 A 1 980,34 Date Nature des opérations Valeur Débit Crédit 02.02.2006 CHÈQUE 7522679 31.01.2006 A 24,41 02.02.2006 REMISE DE CHÈQUES 04.02.2006 B 6 677,65 04.02.2006 PRÉL FRANCE TÉLÉCOM 02.02.2006 186,02 06.02.2006 CHÈQUE 7522676 04.02.2006 C 31,92 10.02.2006 CHÈQUE 2641746 08.02.2006 A 1 185,90 13.02.2006 COMMISSIONS DONT TVA 3,01 11.02.2006 E 18,39 15.02.2006 CHÈQUE IMPAYÉ 13.02.2006 F 1 591,36 17.02.2006 CHÈQUE 7522681 15.02.2006 D 5 746,62 24.02.2006 VIREMENT STA 22.02.2006 I 16 836,93 28.02.2006 EFFET IMPAYÉ 14.02.2006 G 1 493,25 28.02.2006 VIREMENT EN FAVEUR TIERS 28.02.2006 H 7 351,91 28.02.2006 DOMICILIATIONS 28.02.2006 16 209,19 TOTAL DES MONTANTS AU 28.02.2006 33 838,97 25 494,92 Sauf erreur ou omission SOLDE DÉBITEUR AU 28.02.2006 8 344,05 Conformément aux termes de l'article 60 de la loi du 24 janvier 1984, le délai de préavis pour dénonciation est fixé à 30 jours pour les crédits d'escompte et 60 jours pour les autres formes de crédit. Les écritures et le solde de ce relevé sont établis sauf erreur ou omission. De convention expresse elles sont stipulées approuvées sauf réserves de votre part formulées dans le délai d'un mois de l'édition de ce relevé. Banque Nationale de Paris SA au capital de 832 412 304 Siège Social : 16 Bd des Italiens Paris 9 www.bnp.fr 3614 BNP RCS Paris B 662 042 449 Identifiant CEE FR 76662042449 BNP en ligne 0 801 63 06 06 2. État de rapprochement Opérations Rapprochement bancaire au 28 février Dans nos livres 512 BNP PARIBAS Débit + Crédit À la banque C/c n 0032277411 BENALLI SA Paris Débit Solde au 28/02 6 437,68 8 344,05 Prélèvement France Télécom 186,02 Différence sur domiciliations 2 753,32 Chèque n 7522682 Cervon 371,50 Virement Gan assurances 661,47 Totaux 9 377,02 9 377,02 Solde rectifié 9 377,02 9 377,02 Crédit +
U8215-F1/2 SÉRIE 03 47 3. Écritures de régularisation Bordereau de saisie Journal de Banque Mois de février Jour N compte Débit Crédit Libellé 28/02 401 France Télécom 186,02 Prélèvement France Télécom 403 2 753,32 Domiciliations 512 2 939,32 L'Abécédaire (page 86) Totaux 2 939,34 2 939,34 Notre compte à la Société Générale Chèque 2201156 Armor A 983,30 Solde créditeur au 31/12/2005 16 829,59 Chèque 2201158 Marinet 496,49 Remise chèque D 2 335,52 Chèque 2201161 France Télécom B 664,05 Chèque 2201162 EDF-GDF 1 156,95 Chèque 2201165 FNAC C 189,76 Solde créditeur rapproché 15 674,56 19 165,11 19 165,11 Compte Société Générale chez Abécédaire Solde débiteur au 31/12/2005 16 191,97 Impayé Robert E 386,83 Agios sur escompte F 130,58 Solde débiteur rapproché 15 674,56 16 191,97 16 191,97 EXTRAIT DE LA COMPTABILITÉ DE ABÉCÉDAIRE Compte 512100 Société Générale 01/01 Solde débiteur 16 191,97 02/01 Impayé Robert E 386,83 Dépôt d'espèces G 838,47 02/01 Agios sur escompte F 130,58 06/01 Remise de chèques H 2 627,70 03/01 Chèque 2201166 Fr Darty L 45,58 06/01 Remise de traites à l'escompte I 3 709,08 04/01 Chèque 2201168 Fr Melam 183,85 14/01 Virement Delmotte J 735,41 05/01 Ordre de virement Fr Boisset M 2 213,86 16/01 Remise de chèques 2 224,15 06/01 Chèque 2201169 Fr Dzerrah 543,69 17/01 Remise de traites à l'escompte K 4 957,66 09/01 Agios sur escompte I 65,94 22/01 Virement Chasseper T 1 011,19 12/01 Chèque 2201170 Fr Avenell N 799,65 27/01 Remise de traites à l'escompte 2 977,44 13/01 Chèque 2201171 Urssaf O 3 443,67 13/01 Chèque 2201172 Garp P 954,18 13/01 Chèque 2201173 Girs Q 1 868,87 19/01 Agios sur escompte K 111,22 19/01 Chèque 2201174 TP TVA 1 258,62 20/01 Ordre de virement Fr Lardoff R 343,12 23/01 Chèque 2201175 Papeterie AZ 99,18 25/01 Virement rémunérations T 4 155,52 26/01 Chèque 2201176 Fr Splatch S 241,53 31/01 Solde débiteur 18 427,18 35 273,07 35 273,07
48 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 EXTRAIT DU COMPTE DE ABÉCÉDAIRE, ADRESSÉ PAR LA SOCIÉTÉ GÉNÉRALE 02/01 Chèque 2201156 A 983,30 01/01 Solde créditeur 16 829,59 05/01 Chèque 2201166 L 45,58 01/01 Remise de chèques HP D 2 335,52 06/01 Chèque 2201167 68,60 04/01 Dépôt d'espèces G 838,47 07/01 Chèque 2201161 B 664,05 07/01 Remise de chèques SP H 1 937,41 09/01 Chèque 2201169 543,96 08/01 Négociation à l'escompte 3,02 TVA I 3 643,14 09/01 Ordre de virement M 2 213,86 12/01 Remise de chèques HP H 690,29 14/01 Chèque 2201170 N 799,65 14/01 Virement Delmotte J 735,41 15/01 Chèque 2201171 O 3 443,67 17/01 Remise de chèques SP 2 224,51 17/01 Traite impayée frais 16,75 TVA 3,28 1 004,28 18/01 Ventes de VMP 2 841,99 18/01 Chèque 2201173 Q 1 868,87 19/01 Négociation à l'escompte 6,03 TVA K 4 846,44 21/01 Ordre de virement R 343,12 24/01 Virement Chasseper T 1 011,19 22/01 Achat d'obligations 1 878,17 30/01 Négociation à l'escompte 1,51 TVA 2 941,29 24/01 Chèque 2201172 P 954,18 25/01 Chèque 2201176 S 241,53 29/01 Virement rémunérations T 4 155,52 29/01 Chèque 2201165 C 189,76 31/01 Solde créditeur 21 477,15 40 875,25 40 875,25 2. L'état de rapprochement Rapprochement bancaire au 31 janvier Dans nos livres 512100 Société Générale À la banque C/c n xxxxxx Abécédaire Opérations Débit + Crédit Débit Crédit + Solde au 31/01 18 427,18 21 477,15 Chèque n 2201158 Marinet 496,49 Chèque n 2201162 EDF 1 156,95 Chèque n 2201168 Melam 183,85 Chèque n 2201174 TVA 1 258,62 Chèque n 2201175 PAP AZ 99,18 Agio sur la remise traite à l'escompte 36,15 (2 977,44 2 941,29) Chèque n 2201167 68,60 Différence sur chèque Dzerrah n 2201169 0,27 Traite impayée 1 004,28 Achats d'obligations 1 878,17 Vente de Valeurs mobilières de placement 2 841,99 Différence sur remise de chèques (inversion 0,36 chiffres) Totaux 21 269,53 2 987,47 3 195,09 21 477,15 Solde rectifié 18 282,06 18 282,06 Seules les opérations dans nos livres doivent être comptabilisées.
U8215-F1/2 SÉRIE 03 49 3. Les écritures de régularisation Journal de Banque Bordereau de saisie Mois de février Jour N compte Débit Crédit Libellé 01/02 5112 ou 470 68,60 Chèque n 2201167 401DZERRAH 0,27 Différence sur chèque Dzerrah 411xxx 984,25 Traite impayée 6275 16,75 Frais HT d'impayé 44566 * 3,28 TVA sur frais impayé 506 1 878,17 Achats d'obligations 6616 34,64 Agio sur escompte 44566 * 1,51 TVA sur agio 512100 2 987,47 44566 * ou une seule ligne pour 4,79 (3,28 + 1,51). Journal de Banque Bordereau de saisie Mois de février Jour N compte Débit Crédit Libellé 01/02 512100 2 842,35 767 2 841,99 Vente de VMP 5112 ou 411 0,36 Différence remise de chèques Le solde du compte 512100 Société Générale, après les écritures de régularisation, est de : 18 427,18 + 2 842,35 2 987,47 = 18 282,06
50 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 Bordereau de saisie Journal Jour N de compte Débit Crédit Libellé Totaux Utilisez ce bordereau mais n oubliez pas de le photocopier!
U8215-F1/2 SÉRIE 03 51
52x COMPTABILITÉ U8215-F1/2