Comptabilité. Sommaire CONSEILS GÉNÉRAUX... 3 SÉRIE 01... 5 SÉRIE 02... 25 SÉRIE 03... 39

Alain BESSE U8215-F1/2 Terminale professionnelle - Secrétariat Comptabilité Sommaire CONSEILS GÉNÉRAUX... 3 SÉRIE 01... 5 SÉRIE 02... 25 SÉRIE 03... 39 2-08215-TE-PA-01-11 Les cours du Cned sont strictement réservés à l'usage privé de leurs destinataires et ne sont pas destinés à une utilisation collective. Les personnes qui s'en serviraient pour d'autres usages, qui en feraient une reproduction intégrale ou partielle, une traduction sans le consentement du Cned, s'exposeraient à des poursuites judiciaires et aux sanctions pénales prévues par le code de la propriété intellectuelle. Les reproductions par reprographie de livres et de périodiques protégés contenues dans cet ouvrage sont effectuées par le Cned avec l autorisation du Centre français d exploitation du droit de copie (20, rue des Grands Augustins 75006 PARIS ). Imprimerie de l'institut Cned de Lyon Directeur de la publication : Michel LEROY Dépôt légal 2012 - Numéro de publication : 8215-F1/2

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U8215-F1/2 3 CONSEILS GÉNÉRAUX 1. OBJECTIFS DU PÔLE COMPTABILITÉ Vous pourriez penser, ayant choisi le baccalauréat professionnel secrétariat, ne pas être directement concernée par cette technique... Bien qu'elle ne soit pas normalement l'essentiel de votre futur métier, elle peut vous être fort utile : pour comprendre les documents sur lesquels vous travaillerez et ainsi éviter des erreurs grossières, pour exécuter certaines tâches comptables souvent confiées à une secrétaire, pour la compréhension des phénomènes économiques et sociaux souvent facilitée par la comptabilité : c'est un aspect non négligeable de la culture, pour être «professionnel» car la comptabilité exige beaucoup de rigueur et de contrôles. Une secrétaire travaille la plupart de son temps au sein d'une équipe de collaborateurs dont les compétences sont très variées ; souvent elle participe au traitement des données quantitatives de gestion : c'est pourquoi l'objectif de la formation ne sera pas de faire des secrétaires, des spécialistes de la comptabilité mais des intervenantes averties, maîtrisant un minimum les concepts de base de la comptabilité générale. 2. BIBLIOGRAPHIE Un seul manuel obligatoire, celui déjà utilisé en première année : COMPTABILITÉ Classes de première et terminale BAC PRO secrétariat Collection Ressources C. Burday C. Joliclerq Éditions FOUCHER PARIS Pour l édition exacte, reportez-vous à la bibliographie de la classe que vous avez reçue avec votre confirmation d inscription? 3. LA STRUCTURE DU MANUEL Chaque chapitre amène l'apprenant à découvrir des notions nouvelles en étant toujours «actif». Une série d'exercices relatifs à chacune des notions permet en fin de chapitre de valider ou de consolider les acquis. Des fiches ressources détachables, proposées en fin de livre, relatives à chacune des grandes parties abordées permettent d'effectuer une synthèse des écritures comptables.

4 CONSEILS GÉNÉRAUX U8215-F1/2 4. PRÉSENTATION DU COURS Ce cours, destiné à des élèves qui terminent une formation en baccalauréat professionnel secrétariat, se présente en deux fascicules regroupant chacun trois séries : FASCICULE 1 : séries 01 à 03 FASCICULE 2 : séries 04 à 06 Les sujets des devoirs à envoyer à la correction se trouvent dans le fascicule 8215-D1/1. FASCICULE 1/2 FASCICULE 2/2 N série Contenu de la série Pages du livre 1 Les acquisitions d'immobilisations 54 L'acompte sur acquisition d'immobilisations 55 L'amortissement des immobilisations 56-58 2 Les opérations courantes de trésorerie : opérations d'encaissement opérations d'escompte les impayés virements divers 3 Le contrôle des mouvements de trésorerie : l'état de rapprochement bancaire 82 les écritures de régularisation 84 4 La réalisation manuelle de la paie 90-96 La comptabilisation de la paie 97 5 Les déclarations sociales et fiscales 101-105 Établir une déclaration de TVA selon le régime du réel normal 107-113 6 Établir une déclaration de TVA selon le régime du 117-122 réel simplifié 74 75 76 77 Devoirs obligatoires 01 02 03 FASCICULE D1/1 5. MÉTHODE DE TRAVAIL Ne faites pas le devoir obligatoire sans avoir étudié la série et réalisé les exercices d entraînement. Lisez bien le sujet du devoir, il comporte généralement des éléments de réponse. Très souvent, une documentation sociale et fiscale est à votre disposition pour vous rappeler des principes comptables ; prenez le temps de la lire attentivement. Attachez beaucoup d'importance à la présentation de votre travail. Écrivez lisiblement et formez bien vos chiffres.

U8215-F1/2 5 SÉRIE 01 I. LES ACQUISITIONS D'IMMOBILISATIONS... 6 II. LES ACOMPTES SUR ACQUISITION D'IMMOBILISATIONS... 9 III. L'ACQUISITION DE LOGICIELS... 10 IV. LES AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS... 11 K EXERCICES D ENTRAÎNEMENT À NE PAS ENVOYER À LA CORRECTION.. 14 E CORRIGÉ DES EXERCICES D ENTRAÎNEMENT... 16

6 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 I. LES ACQUISITIONS D'IMMOBILISATIONS Préambule Dans le cadre de l harmonisation comptable européenne, le Comité de la réglementation comptable, dans son règlement n 2004-06 du 23 novembre 2004, a modifié la définition et l évaluation des actifs. Notamment, on peut extraire les passages suivants : Article 211-1 1. Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l entité, c est-à-dire un élément générant une ressource que l entité contrôle du fait d événements passés et dont elle attend des avantages économiques futurs. 2. Une immobilisation corporelle est un actif physique détenu, soit pour être utilisé dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour être loué à des tiers, soit à des fins de gestion interne et dont l entité attend qu il soit utilisé au-delà de l exercice en cours. 3. Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire sans substance physique Article 211-2 L avantage économique futur représentatif d un actif est le potentiel qu a cet actif de contribuer, directement ou indirectement, à des flux nets de trésorerie au bénéfice de l entité. Une immobilisation incorporelle est identifiable : Article 211-3 W si elle est séparable des activités de l entité, c est-à-dire susceptible d être vendue, transférée, louée ou échangée de manière isolée ou avec un contrat, un autre actif ou passif ; Ouvrez votre livre à la page 54 et lisez attentivement l information comptable proposée dans le premier paragraphe. I. Quand on parle d immobilisations de quels biens s agit-il? Il s agit de matériel industriel, de camions, de micro-ordinateurs, de mobilier, de fonds de commerce, de logiciels, de terrains, de constructions, etc. Tous ces éléments sont destinés à servir de façon durable à l activité de l entreprise : ce sont les biens dont l entreprise est propriétaire. Ils ne se détruisent pas par le premier usage. Les immobilisations sont des éléments du patrimoine de l entreprise inscrites à l actif du bilan. Mais seules les acquisitions d immobilisations figurent au bilan, les locations de biens immobilisés demeurent dans les comptes de charges (revoir la facture de location du véhicule n 365290 du garage Peugeot de l exercice «Ma cave» de la page 46). II. Connaissez-vous les différents comptes d immobilisations? Les biens acquis par une entreprise et qu elle utilise de façon durable (pour une durée supérieure à un exercice comptable) constituent des immobilisations. Il convient de rappeler qu il existe un classement des immobilisations que l on distingue comme ci-après :

U8215-F1/2 SÉRIE 01 7 1. Les immobilisations corporelles Ce sont les biens ayant une apparence matérielle. C Exemples Un meuble, une machine, un camion. Ce sont des actifs physiques détenus, soit pour être utilisés dans la production ou la fourniture de biens, soit pour être loués à des tiers, soit à des fins administratives internes. Retenez les comptes suivants : 211 Terrains 213 Constructions 2154 Matériel industriel 2155 Outillage industriel 2181 Installations générales, agencements, aménagements divers 2182 Matériel de transport 2183 Matériel de bureau et matériel informatique 2184 Mobilier 2185 Cheptel 2186 Emballages récupérables 2. Les immobilisations incorporelles Ce sont les biens n ayant aucune apparence matérielle. C Exemples Un fonds de commerce, le droit au bail. Retenez les comptes suivants : 201 Frais d établissement 203 Frais de recherche et de développement 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires 206 Droit au bail 207 Fonds commercial 3. Les immobilisations financières Ce sont les biens constitués par certaines créances. C Exemples Les titres (actions, obligations) achetés en vue d un placement à moyen ou long terme Retenez les comptes suivants : 271 Titres immobilisés actions pour placement à long terme 272 Titres immobilisés obligations pour placement à long terme 274 Prêts 275 Dépôts et cautionnements versés III. Charges ou immobilisations? Certains biens, acquis dont la valeur unitaire HT est inférieure à 500, peuvent être comptabilisés depuis le 01/01/2002, dans un sous-compte du compte 606 Achats non stockés de matériels et fournitures. Mais

8 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 attention, cette tolérance fiscale ne concerne que le matériel et outillage (à l exception du matériel de transport), le matériel et mobilier de bureau, ainsi que les logiciels achetés depuis 1995. Au-delà de cette valeur unitaire HT, le bien doit être obligatoirement enregistré en immobilisation. IV. À quel coût une immobilisation entre-t-elle dans le patrimoine? Pour répondre à cette question, reprenons quelques extraits de la réforme du Comité de la réglementation comptable : Coût d entrée des immobilisations corporelles Il est créé un article 321-10 ainsi rédigé : Éléments du coût d acquisition initial Article 321-10 1. Le coût d acquisition d une immobilisation corporelle est constitué de : son prix d achat, y compris les droits de douane et taxes non récupérables, après déduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de règlement ; de tous les coûts directement attribuables engagés pour mettre l actif en place et en état de fonctionner selon l utilisation prévue par la direction. Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d actes, liés à l acquisition, peuvent sur option, être rattachés au coût d acquisition de l immobilisation ou comptabilisés en charges ; de l estimation initiale des coûts de démantèlement, d enlèvement et de restauration du site sur lequel elle est située, en contrepartie de l obligation encourue, soit lors de l acquisition, soit en cours d utilisation de l immobilisation pendant une période donnée à des fins autres que de produire des éléments de stocks. Dans les comptes individuels ces coûts font l objet d un plan d amortissement propre tant pour la durée que le mode. 2. Les immobilisations corporelles acquises pour des raisons de sécurité ou liées à l environnement, bien que n augmentant pas directement les avantages économiques futurs se rattachant à un actif existant donné, sont comptabilisées à l actif si elles sont nécessaires pour que l entité puisse obtenir les avantages économiques futurs de ses autres actifs ou le potentiel des services attendus pour les entités qui appliquent le règlement n 99-01 ou relèvent du secteur public. Ces actifs ainsi comptabilisés appliquent les règles de dépréciation prévues à l article 322-5. Les coûts d emprunts peuvent être rattachés au coût d acquisition selon les dispositions prévues à l article 321-5. Coût d entrée des immobilisations incorporelles Il est créé un article 321-15 ainsi rédigé : Éléments du coût d acquisition initial Article 321-15 Le coût d acquisition d une immobilisation incorporelle acquise séparément est constitué de : son prix d achat, y compris les droits de douane et taxes non récupérables, après déduction des remises, rabais commerciaux et des comptes de règlement, et de tous les coûts directement attribuables à la préparation de cet actif en vue de l utilisation envisagée. Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d actes, liés à l acquisition, peuvent sur option être rattachés au coût d acquisition de l immobilisation ou comptabilisés en charges.

U8215-F1/2 SÉRIE 01 9 Depuis le 1 er janvier 2005, dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d actes peuvent sur option être rattachés au coût d acquisition de l immobilisation ou comptabilisés en charges qui ne pourront plus être réparties sur plusieurs exercices. Les immobilisations seront donc enregistrées en comptabilité pour leur coût d acquisition HT. Information comptable page 54 à étoffer comme suit : Prix d achat HT Réduction commerciales éventuelles (rabais, remise, ristourne) Réduction financière (escompte de règlement) + Frais accessoires HT (droits douane, frais de transport, d installation, de démonstration, de mise en service) + Droits de mutation, honoraires ou commissions et frais liés à l acquisition. Il va donc falloir changer nos habitudes et comptabiliser les immobilisations au coût d achat déduction faite de l escompte qui ne sera plus comptabilisé dans le compte 765 Escomptes obtenus dans ce cas : car vous pourrez toujours utiliser ce compte lors d achats de marchandises et de services. (voir exemple page 54 Information comptable.) L écriture type de l acquisition d une immobilisation est toujours la suivante : Débit 21 un compte d immobilisation Débit 44562 TVA sur immobilisation Crédit 404.. Fournisseurs d immobilisation U Exercice 2 page 54 Comptabilisez les trois factures d'achat de la page 54. Solutions dans le corrigé des exercices d'entraînement. II. LES ACOMPTES SUR ACQUISITION D'IMMOBILISATIONS Ouvrez votre livre à la page 55 et lisez attentivement l'information comptable proposée dans le premier paragraphe. Les avances et acomptes versés lors de l'acquisition d'une immobilisation corporelle sont enregistrés au compte 238. Avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations corporelles. Ce compte est débité au moment du versement de l'acompte puis crédité lors de l'enregistrement de la facture d'achat. Voyez l'exemple développé dans l'information comptable à la page 55 et dans la Fiche ressource 2 de la page 182. Répondez à la question posée à la page 55, à propos du solde du compte 238. Aucune difficulté particulière à signaler. U Exercice 2 page 55 Après avoir répondu aux questions posées, comptabilisez les quatre documents de la page 55. Solutions dans le corrigé des exercices d'entraînement.

10 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 III. L'ACQUISITION DE LOGICIELS Ouvrez votre livre à la page 61 et lisez attentivement l'information comptable proposée dans l'exercice «SOLS MURS». Les logiciels achetés constituent des immobilisations incorporelles ou corporelles selon qu'ils figurent ou non sur la facture d'acquisition du matériel informatique. Incorporelles ne figurent pas sur la facture d'achat du matériel compte 205 Corporelles figurent sur la facture d'achat du matériel compte 2183 Ainsi le coût d'acquisition d'un logiciel, ayant fait l'objet d'une facturation distincte, est comptabilisé au débit du compte 205. Concessions et droits similaires... dès son acquisition par le crédit du compte 404. Fournisseurs d'immobilisations sauf s'il figure sur la facture d'achat du matériel informatique. Dans ce cas il est enregistré au débit, dans le compte 2183. Matériel de bureau et matériel informatique. Vous trouverez deux factures ci-après pour illustrer ces concepts. Vous travaillez dans l'entreprise BAC2. Facture 1 N 65547 : l'entreprise acquiert un logiciel XP Windows indissocié du matériel ; il convient donc de l'enregistrer dans le compte de matériel de bureau et matériel informatique. DATA INFORMATIQUE 4 avenue de Paris 69006 LYON DOIT Facture n 65547 Date : 3 novembre 20.. Désignation BAC2 Montant Poste informatique HP Pavillon 460 AMD XP 1800 80 Go DVD-ROM graveur ; écran 17 pouces 1 200,00 Logiciel XP Windows 184,00 Imprimante scanner photocopie fax Laserjet 4000 649,00 Total HT 2 033,00 TVA 19,6 % 398,47 Net à payer TTC 2 431,47 Écriture comptable : Débit 2183 Matériel de bureau et matériel informatique 2 033,00 Débit 44562 TVA sur immobilisations 398,47 Crédit 404DATA Fournisseur immobilisation DATA 2 431,47

U8215-F1/2 SÉRIE 01 11 Facture 2 N 65548 : l'entreprise acquiert un logiciel de reconnaissance de caractères dissocié du matériel ; il convient donc de l'enregistrer dans le compte 205. Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires. Écriture comptable : DATA INFORMATIQUE 4 avenue de Paris 69006 LYON DOIT Facture n 65548 Date : 4 novembre 20.. Désignation BAC2 Montant Logiciel reconnaissance optique caractères Omni Page Pro 14 776,00 Remise 10 % 77,60 Net HT 698,40 TVA 19,6 % 136,89 Net à payer TTC 835,29 Débit 205 Concessions et droits similaires logiciels 698,40 Débit 44562 TVA sur immobilisations 136,89 Crédit 404DATA Fournisseur immobilisation DATA 835,29 IV. LES AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS Ouvrez votre livre à la page 56 : l information comptable proposée doit être actualisée comme suit : L amortissement doit correspondre à la réalité économique, à sa juste valeur, c est-à-dire sa valeur marchande. Désormais l amortissement d un actif est la répartition systématique de son montant amortissable en fonction de son utilisation. Le plan d amortissement est défini à la date d entrée du bien à l actif. Toutefois, toute modification significative de l utilisation prévue, par exemple durée ou rythme de consommation des avantages économiques attendus de l actif, entraîne la révision prospective de son plan d amortissement. L amortissement devant être le reflet exact de l utilisation du bien, de nombreuses révisions de plans d amortissement devraient être opérées. Désormais, il convient d amortir séparément les principaux éléments d une immobilisation quand ils ont des durées ou des rythmes d utilisation différents. C Exemple Cas d un immeuble pour lequel on peut distinguer l amortissement de la toiture de celui des murs, des menuiseries, de l ascenseur on parle alors d amortissement par composant. À défaut d amortissement en fonction de l usure économique, c est-à-dire en fonction d unités d œuvre consommés. C Exemples Amortissement d une machine en fonction des heures d utilisation, amortissement d un véhicule en fonction des kilomètres parcourus, l amortissement linéaire est appliqué.

12 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 «Le montant amortissable d un actif est sa valeur brute sous déduction de sa valeur résiduelle» (art. 322-1-3 du PCG). La valeur brute d un actif est sa valeur d entrée dans le patrimoine. La valeur résiduelle est le montant, net des coûts de sortie attendus, qu une entreprise obtiendrait de la cession de l actif sur le marché à la fin de son utilisation. Elle doit être déterminée lors de l entrée à l actif. A Par conséquent si la valeur résiduelle est égale à zéro (car non mesurable ou non significative), votre tableau d amortissement se calculera toujours sur sa valeur brute et vous obtiendrez zéro en valeur comptable nette la dernière année. Par souci de simplification, notre étude prend ceci comme hypothèse. L amortissement linéaire ou constant répartit de manière égale les dépréciations sur la durée de vie de l immobilisation. Le principe de calcul de l annuité est simple, il s agit d appliquer à la valeur d origine du bien un taux approprié. L expression prorata temporis signifie proportionnellement au temps, en jours, de la date de mise en service à la date de fin de l exercice comptable. Dans ce cas, la dernière annuité est réduite par rapport à la dotation complète de l annuité prorata temporis pratiquée la première année. Elle est le complément de la première annuité afin d obtenir une annuité complète. Retenez que l administration fiscale retient 30 jours pour chaque mois de l année. L amortissement devant désormais être le reflet exact de l utilisation du bien, il devrait y avoir beaucoup plus de révision des plans d amortissement que dans le passé, où c était assez exceptionnel, d autant que le plus souvent les entreprises appliquaient les durées d usage admises fiscalement pour établir leurs tableaux d amortissement comptable. U Exercice 1 page 56 Exercices 2 et 3 pages 56, 57 et 58 Analysez très attentivement le plan d'amortissement de la camionnette présenté à la page 56 et répondez aux questions de la page 57. Complétez les tableaux d'amortissement des pages 57 et 58. Par souci de simplification, on considère que la valeur résiduelle de chaque bien immobilier est nulle. Solutions dans le corrigé des exercices d'entraînement. Vous avez sous les yeux le plan d'amortissement linéaire le plus complexe : acquisition en cours d'année ; donc calcul «prorata temporis», 5 lignes car la première année est calculée du 25/01/2006 au 31/12/2006, soit 335 jours, la dernière est le complément à une annuité complète : soit 25 jours (360 335). COMPLÉMENTS 1. Des tableaux d'amortissements plus simples N Acquisition le 1 er janvier Un micro-ordinateur est acheté fin décembre 2008, pour un prix HT de 2 000. Durée d'utilisation : 5 ans Taux d'amortissement linéaire : 20 % Date de mise en service : 1 er janvier 2009 (date de début de l'exercice comptable) Valeur résiduelle nulle

U8215-F1/2 SÉRIE 01 13 Immobilisation 1 (micro-ordinateur) Plan d'amortissement Année Valeur Dotation Cumul Valeur résiduelle 2009 2 000,00 400,00 400,00 1 600,00 2010 1 600,00 400,00 800,00 1 200,00 2011 1 200,00 400,00 1 200,00 800,00 2012 800,00 400,00 1 600,00 400,00 2013 400,00 400,00 2 000,00 0,00 Commentaires : Cinq lignes d'amortissement ; des annuités identiques d'amortissement. Annuité = 2 000 20 % = 400 N Acquisition en cours d'année mais en début de mois Une camionnette Peugeot achetée et mise en service le 1 er septembre 2008, pour le prix HT de 21 000. Taux d'amortissement 20 % Valeur résiduelle nulle Immobilisation 2 (camionnette Peugeot) Plan d'amortissement Année Valeur Dotation Cumul Valeur résiduelle 2008 21 000,00 1 400,00 1 400,00 19 600,00 2009 19 600,00 4 200,00 5 600,00 15 400,00 2010 15 400,00 4 200,00 9 800,00 11 200,00 2011 11 200,00 4 200,00 14 000,00 7 000,00 2012 7 000,00 4 200,00 18 200,00 2 800,00 2013 2 800,00 2 800,00 21 000,00 0,00 Commentaires : Six lignes d'amortissement ; car la première annuité est décomptée pour 4 mois (septembre, octobre, novembre et décembre : de la date de mise en service jusqu'à la date de fin d'exercice) ; la dernière ligne correspond au complément de la première annuité (8 mois). Annuité 1 = 21 000 20 % 4/12 (ou 120/360) = 1 400 Calcul en mois entier possible, alors l'année est décomptée pour 12 mois. Annuités 2, 3, 4, 5 = 2 000 20 % = 4 200 Annuité 6 = 2 000 20 % 8/12 = 2 800 2. L'amortissement des logiciels Les logiciels acquis constituent des immobilisations incorporelles s'ils figurent pour une valeur dissociée du matériel. Seuls ces logiciels peuvent bénéficier de l'amortissement. Les logiciels acquis par une entreprise peuvent faire l'objet d'un amortissement exceptionnel sur douze mois (taux 100 %), calculé «prorata temporis» sur l'exercice d'acquisition et pour le solde sur l'exercice suivant.

14 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 A ATTENTION Le mois d'acquisition du logiciel est toujours compté pour un mois entier quelle que soit la date d'achat. Ainsi, le logiciel Méga Plus, d'une valeur de 1 200, acquis le 12 juin 2008 par une entreprise dont l'exercice comptable coïncide avec l'année civile (1 er janvier-31 décembre), peut être amorti 7 mois (7/12) en 2008 et 5 mois sur 2009. Le calcul des annuités est le suivant : 2008 1 200 100 % 7/12 = 700 2009 1 200 100 % 5/12 = 500 Plan d'amortissement établi à l'aide du logiciel Ciel immobilisations Immobilisation 3 (logiciel Méga Plus) Plan d'amortissement Année Valeur Dotation Cumul Valeur résiduelle 2008 1 200,00 700,00 700,00 500,00 2009 500,00 500,00 1 200,00 0,00 3. L'enregistrement comptable des amortissements La dépréciation subie par les biens amortissables constitue une charge pour l'entreprise. L'imputation de cette charge s'effectue dans le débit du compte 6811. Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles. La diminution de la valeur de l'immobilisation n'est pas inscrite directement dans le compte d'immobilisation mais dans un compte spécial d'amortissement construit à partir du compte d'immobilisation : il suffit d'insérer le chiffre 8 en deuxième position dans le compte d'immobilisation : 205. Concessions et droits similaires, brevets, licences,... logiciels 2805. Amortissement des concessions et droits similaires... logiciels 2183. Matériel de bureau et matériel informatique 28183. Amortissement du matériel de bureau et matériel informatique Etc. À la fin de chaque exercice comptable, lors de l'inventaire, l'écriture comptable constatant la dépréciation de l'année est passée au journal des opérations diverses : Débit 6811. Dotations aux amortissements... Crédit 2805. Amortissement des concessions... Crédit 28182. Amortissement du matériel de transport Crédit 28183. Amortissement du matériel de bureau et matériel informatique Crédit 28184. Amortissement du mobilier Etc. Chaque crédit correspond au montant de l'annuité d'amortissement. À titre d'exemple, passez l'écriture comptable au 31 décembre 2008 pour l'ensemble des immobilisations de la société COSTART (documents 8 à 12 des pages 56 à 58).

U8215-F1/2 SÉRIE 01 15 R SOLUTION 31/12/2008 Débit 6811 Dotations aux amortissements 10 905,53 Crédit 28154 Amortissement du matériel industriel 181,88 Crédit 28181 Amortissement des installations... 343,00 Crédit 28182 Amortissement du matériel de transport 10 098,02* Crédit 28183 Amortissement du matériel de bureau 282,63 *10 098,02 = 4 572,50 + 5 525,52 K EXERCICES D ENTRAÎNEMENT À NE PAS ENVOYER À LA CORRECTION Comptabilisez les documents des entreprises : «RIBOIS» de la page 60 (uniquement les factures Renault et Guérin), «SOLS MURS» de la page 61 (sans la facture RAZILLA Italie), «MERCŒUR» de la page 62, dans les différents bordereaux de saisie et présentez les tableaux d'amortissement des immobilisations acquises. Nous considérerons que la valeur résiduelle de chaque actif amortissable est non mesurable et non significative, donc nulle. Vous utiliserez toujours le bordereau de saisie mis à votre disposition en fin de série.

16 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 E CORRIGÉ DES EXERCICES D ENTRAÎNEMENT I. Les acquisitions d'immobilisations Page 54 Comptabilisation des documents 1, 2 et 3 dans le journal des achats. Journal des achats Code : AC Mois : janvier 2001 Jour N de compte Débit Crédit Libellé 06 215000 1 455,00 SINGER FAC. 019 445620 285,18 404145 1 740,18 10 218200 22 102,08 RENAULT FAC. 020 404140 22 102,08 13 218300 1 113,54 MICROPLUS FAC. 021 445620 218,25 404135 1 331,79 II. Les acomptes sur acquisition d'immobilisation Exercice 2 page 55 Comptabilisation des documents 4, 5, 6 et 7 dans le journal des achats. Journal des achats (suite) Code : AC Mois : janvier 2001 Jour N de compte Débit Crédit Libellé 18 218100 3 430,00 ESPACE PRO FAC. 024 445620 672,28 238000 500,00 404110 3 602,28 20 218200 18 290,00 FIAT FAC. 025 445620 3 584,84 238000 6 500,00 404118 15 374,84 Journal de banque Code : BQ Mois : janvier 2001 Jour N de compte Débit Crédit Libellé 03 238000 500,00 ESPACE PRO Chèque 022 512000 500,00 11 238000 6 500,00 FIAT Chèque 023 512000 6 500,00

U8215-F1/2 SÉRIE 01 17 III. L'amortissement des immobilisations Page 56 1. Le mot «obsolescence» signifie dépassé par le progrès technique. La traduction de l'expression «prorata temporis» pourrait être «par rapport au temps, proportionnel au temps». Le nombre de jours par mois pris en compte pour le calcul de l'amortissement est de 30 jours. Le taux d'amortissement correspondant à 5 ans est de 20 % (100 %/5). Pages 57 et 58 2. (5) Calcul de la première annuité Il faut amortir à partir de la date de mise en service, soit le 25/01/2006 : Il faut amortir sur 335 jours (janvier 2001, du 25 au 30 = 5 jours, puis des mois entiers pour février, mars, avril... jusqu'à décembre, soit 11 mois 30 jours = 330 jours). Calcul de cette première annuité : 18 290 25 % 335/360. (6) Calcul de l'annuité pour un exercice de 12 mois : 18 290 25 % car il s'agit d'une année entière. (7) Calcul du cumul des amortissements pour l'année 2007 : 4 254,97 + 4 572,50. (8) Calcul de la valeur nette comptable fin 2007 : 14 035,03 4 572,50. (9) Calcul de la dernière annuité : Il faut amortir jusqu'au 25 janvier 2010. Il faut amortir sur 25 jours (janvier 2010, du 1 er au 25). Calcul de cette dernière annuité : 18 290 25 % 25/360. Plans d'amortissement (documents 9 à 12) des immobilisations acquises par la société COST'ART : Document 9 (valeur résiduelle nulle) Nom de l'immobilisation : Machine à coudre Valeur d'acquisition : 1 455,00 Date d'acquisition : 06/01/2006 Durée d'utilisation : 8 ans Date de mise en service : 10/01/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 350 jours Taux d'amortissement : 100/8 = 12,50 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 1 455,00 176,82 176,82 1 278,18 2007 1 455,00 181,88 358,70 1 096,30 2008 1 455,00 181,88 540,57 914,43 2009 1 455,00 181,88 722,45 732,55 2010 1 455,00 181,88 904,32 550,68 2011 1 455,00 181,88 1 086,20 368,80 2012 1 455,00 181,88 1 268,07 186,93 2013 1 455,00 181,88 1 449,95 5,05 2014 1 455,00 5,05 1 455,00 0,00

18 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 Justification des calculs : Première annuité : 1 455 12,5 % 350/360 Les annuités suivantes : 1 455 12,5 % La dernière annuité : 1 455 12,5 % 10/360 Document 10 (valeur résiduelle nulle) Nom de l'immobilisation : Safrane Valeur d'acquisition : 22 102,08 Date d'acquisition : 10/01/2006 Durée d'utilisation : 4 ans Date de mise en service : 10/01/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 350 jours Taux d'amortissement : 25 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 22 102,08 5 372,03 5 372,03 16 730,05 2007 22 102,08 5 525,52 10 897,55 11 204,53 2008 22 102,08 5 525,52 16 423,07 5 679,01 2009 22 102,08 5 525,52 21 948,59 153,49 2010 22 102,08 153,49 22 102,08 0,00 Document 11 (valeur résiduelle nulle) Nom de l'immobilisation : Ordinateur Valeur d'acquisition : 1 130,50 Date d'acquisition : 13/01/2006 Durée d'utilisation : 4 ans Date de mise en service : 18/01/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 342 jours Taux d'amortissement : 25 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 1 130,50 268,49 268,49 862,01 2007 1 130,50 282,63 551,12 579,38 2008 1 130,50 282,63 833,74 296,76 2009 1 130,50 282,63 1 116,37 14,13 2010 1 130,50 14,13 1 130,50 0,00 Document 12 (valeur résiduelle nulle) Nom de l'immobilisation : Aménagement de l'atelier Valeur d'acquisition : 3 430,00 Date d'acquisition : 18/01/2006 Durée d'utilisation : 10 ans Date de mise en service : 18/01/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 342 jours Taux d'amortissement : 10 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 3 430,00 325,85 325,85 3 104,15 2007 3 430,00 343,00 668,85 2 761,15 2008 3 430,00 343,00 1 011,85 2 418,15 2009 3 430,00 343,00 1 354,85 2 075,15 2010 3 430,00 343,00 1 697,85 1 732,15 2011 3 430,00 343,00 2 040,85 1 389,15 2012 3 430,00 343,00 2 383,85 1 046,15 2013 3 430,00 343,00 2 726,85 703,15 2014 3 430,00 343,00 3 069,85 360,15 2015 3 430,00 343,00 3 412,85 17,15 2016 3 430,00 17,15 3 430,00 0,00

U8215-F1/2 SÉRIE 01 19 Exercices d'entraînement Ribois (page 60) Comptabilisation des documents Journal des achats Code : AC Mois : février Code journal Jour N compte Débit Crédit Libellé AC 19 21550000 2 042,82 GUÉRIN facture n 366902 44562000 400,39 404GUER 2 443,21 AC 24 21820000 10 739,18 RENAULT facture n 411020156 23800000 2 500,00 404RENA 8 239,18 Journal de banque Code : BQ Mois : février Code journal Jour N compte Débit Crédit Libellé BQ 03 23800000 2 500,00 RENAULT reçu n 41102002 51200000 2 500,00 Tableaux d'amortissement (valeur résiduelle nulle) Nom de l'immobilisation : Clio Valeur d'acquisition : 10 739,18 Date d'acquisition : 24/02/2006 Durée d'utilisation : 5 ans Date de mise en service : 24/02/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 306 jours Taux d'amortissement : 20 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 10 739,18 1 825,66 1 825,66 8 913,52 2007 10 739,18 2 147,84 3 973,50 6 765,68 2008 10 739,18 2 147,84 6 121,33 4 617,85 2009 10 739,18 2 147,84 8 269,17 2 470,01 2010 10 739,18 2 147,84 10 417,00 322,18 2011 10 739,18 322,18 10 739,18 0,00

20 COMPTABILITÉ U8215-F1/2 Nom de l'immobilisation : Scie à ruban Valeur d'acquisition : 2 042,82 Date d'acquisition : 19/02/2006 Durée d'utilisation :10 ans Date de mise en service : 28/02/2006 Mode d'amortissement : Constant Nombre de jours la 1 re année : 300 jours Taux d'amortissement : 10 % Année Valeur d'acquisition Annuité d'amortissement Cumul des amortissements Valeur nette comptable fin d'exercice 2006 2 042,82 170,24 170,24 1 872,59 2007 2 042,82 204,28 374,52 1 668,30 2008 2 042,82 204,28 578,80 1 464,02 2009 2 042,82 204,28 783,08 1 259,74 2010 2 042,82 204,28 987,36 1 055,46 2011 2 042,82 204,28 1 191,65 851,18 2012 2 042,82 204,28 1 395,93 646,89 2013 2 042,82 204,28 1 600,21 442,61 2014 2 042,82 204,28 1 804,49 238,33 2015 2 042,82 204,28 2 008,77 34,05 2016 2 042,82 34,05 2 042,82 0,00 Sols Murs (page 61) Comptabilisation des documents Journal de banque Code : BQ Mois : janvier 2006 Jour N de compte Débit Crédit Libellé 05 40910000 2 500,00 Sté Triplet reçu n 45587 51200000 2 500,00 Journal des achats Code : AC Mois : janvier 2006 Jour N de compte Débit Crédit Libellé 03 62340000 1 143,37 Cadeaux d'entreprise fact. 0100012 44566000 220,74 4011CADE 1 346,26 765000 17,15 10 60720000 5 793,07 Razilla fact. 1222563 62410000 450,00 44566000 1 223,64 Pour information 44520000 1 223,64 4012RAZI 6 243,07 15 21830000 2 469,60 Pacific Micro fact. 125 44562000 484,04 4040PACI 2 953,64 18 60710000 6 174,19 Sté Triplet fact. 20010154 62410000 250,00 44566000 1 259,14 40910000 2 500,00 4011TRIP 5 183,33 20 20500000 687,00 Infomédia fact. 366902 44562000 134,65 4040INFO 821,65