Impôts Genève. Juillet 2014

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1 Impôts 2014 Genève Juillet 2014

2 Table des matières Personnes physiques Revenu Taux Centimes additionnels Parts privilégiées Déductions Exemples de calcul Impôt à la source Fortune Taux d intérêts (sur les créances et dettes fiscales) Sécurité sociale et prévoyance professionnelle Donations et successions Immobilier 21 Personnes morales Bénéfice Taux d imposition Exemple de calcul Taux statutaires cantonaux et communaux 2014 (bénéfice) Pertes reportées Provisions forfaitaires Amortissements (dégressifs) Réduction pour participations Capital Taux d imposition Exemple de calcul en Ville de Genève Taux statutaires cantonaux et communaux 2014 (capital) Sous-capitalisation Taxe Professionnelle Communale Impôt anticipé Droit de timbre Taux d intérêts (sur les créances et dettes fiscales) TVA Immobilier Accord sur la fiscalité de l épargne entre 37 la Suisse et l Union Européenne Conventions de double imposition (état au 1 er juillet 2014) 38 Vos contacts 41 Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 2

3 Impôts 2014 Genève Les informations ci-après donnent un aperçu général de la fiscalité fédérale et genevoise. Elles sont destinées aux personnes ayant de bonnes connaissances du droit fiscal suisse et genevois et ont pour but de servir d aide mémoire. Elles n ont nullement la prétention d être exhaustives et ne remplacent en rien les conseils d un expert fiscal.il s agit de la situation de droit commun sans égard aux exceptions ou à une planification fiscale optimale. IFD : Impôt Fédéral Direct IC : Impôt Cantonal ICC : Impôt Cantonal et Communal CHF : Tous les montants sont en francs suisses Juillet 2014 Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 3

4 Personnes physiques Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 4

5 Personnes physiques 1 Revenu 1.1 Taux Contribuable célibataire, sans charge de famille, résidant dans la commune de Genève 1 : Revenu Impôts Impôts ICC IFD Charge fiscale Taux global Net Cantonaux Communaux Total 2 totale d imposition 3, % % % % % % % % % % % % % Contribuable marié, sans charge de famille, résidant dans la commune de Genève 1 : Revenu Impôts Impôts ICC IFD 5 Charge fiscale Taux global Net Cantonaux Communaux Total 2 totale d imposition 3, % % % % % % % % % % % % % 1 Estimations calculées par Ernst & Young SA. 2 L ICC total comprend l impôt cantonal de base, les réductions de 12%, les centimes additionnels cantonaux et communaux ainsi que les centimes additionnels d aide à domicile et la taxe personnelle de CHF 25 (voir exemples de calcul pages 11 et 12). Le rabais d impôt n est plus applicable depuis En effet, un même barème est désormais utilisé pour tous les contribuables quelle que soit leur situation familiale. Pour les époux vivant en ménage commun, le taux appliqué à leur revenu est celui qui correspond à 50% de ce dernier. Il en va de même pour les contribuables célibataires, veufs, divorcés, séparés de corps ou de fait, qui font ménage commun avec leurs enfants mineurs ou majeurs ou un proche qui constituent des charges de famille et dont ils assurent pour l essentiel l entretien. 3 Selon les barèmes d imposition ICC 2014 et IFD 2014-post. 4 Taux d imposition arrondis aux dixièmes. 5 L assiette fiscale pour le calcul de l IFD tient compte d une déduction de CHF du revenu net applicable aux personnes mariées vivant en ménage commun. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 5

6 Personnes physiques Contribuable marié, une charge de famille, résidant dans la commune de Genève 1 : Revenu Impôts Impôts ICC IFD 4 Charge fiscale Taux global Net Cantonaux Communaux Total 2, 3 totale d imposition 5, % % % % % % % % % % % % % Contribuable marié, deux charges de famille, résidant dans la commune de Genève 1 : Revenu Impôts Impôts ICC IFD 4 Charge fiscale Taux global Net Cantonaux Communaux Total 2, 3 totale d imposition 5, % % % % % % % % % % % % % 1 Estimations calculées par Ernst & Young SA. 2 L ICC total comprend l impôt cantonal de base, les réductions de 12%, les centimes additionnels cantonaux et communaux ainsi que les centimes additionnels d aide à domicile et la taxe personnelle de CHF 25 (voir exemples de calcul pages 11 et 12). Le rabais d impôt n est plus applicable depuis En effet, un même barème est désormais utilisé pour tous les contribuables quelle que soit leur situation familiale. Pour les époux vivant en ménage commun, le taux appliqué à leur revenu est celui qui correspond à 50% de ce dernier. Il en va de même pour les contribuables célibataires, veufs, divorcés, séparés de corps ou de fait, qui font ménage commun avec leurs enfants mineurs ou majeurs ou un proche qui constituent des charges de famille et dont ils assurent pour l essentiel l entretien. 3 L assiette fiscale pour le calcul de l ICC tient compte d une déduction de CHF pour chaque charge de famille. 4 L assiette fiscale pour le calcul de l IFD tient compte d une déduction de CHF du revenu net applicable aux personnes mariées vivant en ménage commun, ainsi que de CHF pour chaque charge de famille. 5 Selon les barèmes d imposition ICC 2014 et IFD 2014-post. 6 Taux d imposition arrondis aux dixièmes. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 6

7 Personnes physiques 1.2 Centimes additionnels Cantonal 47.5 Communal Genève-ville 45.5 Aire-la-Ville 50 Anières 33 Avully 51 Avusy 50 Bardonnex 41 Bellevue 42 Bernex 48 Carouge 39 Cartigny 43 Céligny 33 Chancy 51 Chêne-Bougeries 34 Chêne-Bourg 46 Choulex 44 Collex-Bossy 46 Collonge-Bellerive 30 Cologny 31 Confignon 47 Corsier 35 Dardagny 48 Genthod 25 Grand-Saconnex 44 Gy 46 Hermance 42 Jussy 40 Laconnex 44 Lancy 47 Meinier 42 Meyrin 43 Onex 50.5 Perly-Certoux 43 Plan-les-Ouates 36 Pregny-Chambésy 32 Presinge 41 Puplinge 46 Russin 42 Satigny 39 Soral 46 Thônex 44 Troinex 40 Vandoeuvres 31 Vernier 50 Versoix 47 Veyrier 38 Centime aide à domicile : 1% (Centimes additionnels 2014) Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 7

8 Personnes physiques 1.3 Parts privilégiées Genève-ville 27 % Aire-la-Ville 80 % Anières 26 % Avully 80 % Avusy 80 % Bardonnex 75 % Bellevue 50 % Bernex 80 % Carouge 25 % Cartigny 65 % Céligny 27 % Chancy 80 % Chêne-Bougeries 26 % Chêne-Bourg 69 % Choulex 57 % Collex-Bossy 80 % Collonge-Bellerive 20 % Cologny 20 % Confignon 78 % Corsier 28 % Dardagny 79 % Genthod 20 % Grand-Saconnex 45 % Gy 73 % Hermance 46 % Jussy 52 % Laconnex 67 % Lancy 56 % Meinier 68 % Meyrin 32 % Onex 80 % Perly-Certoux 57 % Plan-les-Ouates 21 % Pregny-Chambésy 20 % Presinge 41 % Puplinge 77 % Russin 68 % Satigny 27 % Soral 80 % Thônex 52 % Troinex 62 % Vandoeuvres 20 % Vernier 80 % Versoix 80 % Veyrier 40 % (Parts privilégiées 2014) Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 8

9 Personnes physiques 1.4 Déductions Liées à l activité professionnelle ICC IFD AVS/AI/APG 100% 100% Assurance chômage (AC) 100% 100% Assurance accidents (AANP) 100% 100% Assurance maternité (AMat) 100% 100% LPP 100% 100% 3 ème pilier A 1 100% 100% Travail du conjoint min max Frais de déplacement Frais professionnels min max Frais de repas - max Frais de perfectionnement, de reconversion ou de réinsertion 100% 100% Frais de garde par enfant max max Frais médicaux ICC IFD Frais médicaux excédant 5% du revenu net - 100% Frais médicaux excédant 0.5% du revenu net 100% - Rachat d années d assurance ICC IFD Dans les limites du droit fédéral 5 100% 100% 1 Dans les limites du droit fédéral, soit CHF si affiliation au 2 ème pilier et 20% des revenus déterminant, mais maximum CHF sans affiliation au 2 ème pilier. 2 Lorsque les époux vivent en ménage commun et exercent chacun une activité lucrative : ICC : un montant de CHF 504 est déduit du produit du travail le plus bas. IFD : 50% du produit de l activité la moins rémunérée est déduit, compris entre un montant maximum et un montant minimum. 3 Les contribuables mariés ou liés par un partenariat enregistré vivant en ménage commun et qui exercent tous les deux une activité lucrative, peuvent déduire, pour chaque enfant ayant moins de 13 ans au 31 décembre de l année fiscale, les frais de garde effectifs et justifiés jusqu à concurrence de CHF par année. La même déduction est octroyée aux contribuables célibataires, veufs, divorcés, séparés de corps ou de fait, qui exercent une activité lucrative, lorsqu ils tiennent ménage avec leurs enfants mineurs dont ils ont la garde. 4 Un montant de CHF au plus par enfant dont la garde est assurée par un tiers est déduit du revenu si l enfant a moins de 14 ans et vit dans le même ménage que le contribuable assurant son entretien et si les frais de garde documentés, ont un lien de causalité direct avec l activité lucrative, la formation ou l incapacité de gain du contribuable. 5 Le salaire maximum assurable, servant de base au calcul du montant du rachat, ne pourra pas dépasser CHF Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 9

10 Personnes physiques Charges de famille ICC IFD Par enfant à charge Par personne nécessiteuse Déduction pour couples mariés Assurance vie, rendement épargne ICC 2 IFD 3 Célibataire 4 max Marié 4 max Par charge de famille 4 max Autres ICC IFD Assurance maladie et accidents 100% - 3 Dons à concurrence de 20% du revenu imposable net 100% 100% 5 Pensions alimentaires et subsides d entretien 6 100% 100% Intérêts de dettes chirographaires et hypothécaires 7 100% 100% Intérêts de dettes commerciales 100% 100% 1 Sont admises comme telles les ascendants et descendants (dans les autres cas que les enfants à charge), frères, sœurs, oncles, tantes, neveux et nièces incapables de subvenir entièrement à leurs besoins n ayant pas une fortune supérieure à CHF ni un revenu annuel supérieur à CHF (charge entière) ou à CHF (demi-charge), pour celui de leur proche qui pourvoit à leur entretien. 2 Pour l ICC, les primes d assurance-vie sont additionnées aux intérêts échus de capitaux d épargne dans les limites indiquées. 3 Pour l IFD les primes d assurance-vie sont additionnées aux intérêts échus de capitaux d épargne, sans limitation, puis ajoutées aux primes d assurance maladie et accident dans les limites indiquées. 4 Ces déductions maximales sont applicables en cas de versement de cotisations à un 2 ème pilier ou 3 ème pilier A. 5 A condition que ces dons s élèvent au total à au moins CHF 100 par année. 6 Versés à un ex-conjoint, pour lui-même et pour les enfants mineurs dont il a la garde ou bien à l autre parent, pour les enfants mineurs nés hors mariage et dont il a la garde. 7 Sont déductibles les intérêts passifs privés à concurrence du rendement imposable de la fortune, augmenté de CHF Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 10

11 Personnes physiques 1.5 Exemples de calcul 1 Contribuable marié, sans charge de famille, ayant un revenu net de I. Travail et résidence dans la même commune (Genève-ville) IFD Impôt IFD (selon 1.1) ICC Impôt de base Réduction 12% sur impôt de base (1 856). Centimes additionnels cantonaux (impôt de base centimes selon 1.2) % Centime aide à domicile % 155 Réduction 12% sur centimes additionnels cantonaux % (881) Total impôts cantonaux sur le revenu Part privilégiée Genève sur 27% de l impôt de base ( %) 45.5% Centimes additionnels communaux Genève ( %) 45.5% Total impôts communaux sur le revenu Taxe personnelle 2 25 ICC total (selon 1.1) Charge fiscale totale (ICC et IFD) % Charge fiscale totale (ICC et IFD) % 1 Estimations calculées par Ernst & Young SA 2 CHF 25 perçus par contribuable ou par couple vivant en ménage commun. 3 Selon les barèmes d imposition ICC 2014 et IFD 2014-post Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 11

12 Personnes physiques II. Travail et résidence dans différentes communes (Genève-ville / Cologny) IFD Impôt IFD (selon 1.1) ICC Impôt de base Réduction 12% sur impôt de base (1 856). Centimes additionnels cantonaux (impôt de base centimes selon 1.2) % Centime aide à domicile % 155 Réduction 12% sur centimes additionnels cantonaux % (881) Total impôts cantonaux sur le revenu Part privilégiée Cologny sur 20% de l impôt de base ( %) 31% 959. Centimes additionnels communaux Cologny ( %) 31% Total impôts communaux sur le revenu Taxe personnelle 1 25 ICC total (selon 1.1) Charge fiscale totale (ICC et IFD) % Charge fiscale totale (ICC et IFD) % 1 CHF 25 perçus par contribuable ou par couple vivant en ménage commun. 2 Selon les barèmes d imposition ICC 2014 et IFD 2014-post Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 12

13 1.6 Impôt à la source Nouveautés 2014 Imposition des couples mariés avec une activité lucrative des deux conjoints Pour les contribuables mariés ou en partenariat enregistré, l ordonnance fédérale sur l impôt à la source (OIS) précise que le taux d imposition est fixé compte tenu du revenu du conjoint qui travaille, non seulement en Suisse, mais également à l étranger. Les couples mariés ou en partenariat enregistré vivant en ménage commun, dont les deux conjoints exercent une activité lucrative rémunérée (dépendante ou indépendante) ou perçoivent un revenu acquis en compensation, seront donc imposés, dès le 1 er janvier 2014 au moyen d un nouveau barème intitulé barème C. Étant donné que l employeur chargé de prélever l impôt à la source ne connait pas le revenu du conjoint, l OIS prévoit que le taux d imposition du barème C soit fondé sur un revenu théorique du conjoint. Ce revenu théorique correspond au revenu du contribuable imposé à la source jusqu à un montant maximum de CHF , fixé sur une base statistique moyenne des salaires suisses. Exemples Revenu réel annuel Revenu théorique annuel du Revenu annuel du couple pour brut du contribuable conjoint inclus dans le barème C pour déterminer le taux en 2014 (plafonné à CHF) d imposition applicable en CHF CHF CHF CHF CHF CHF CHF CHF CHF Pour tenir compte des revenus réels perçus pour le couple, le canton de Genève a adopté une procédure qui s articule en deux phases : Durant l année 2014, l employeur prélèvera l impôt à la source selon un «barème C de perception», Puis, durant l année 2015, l Administration fiscale cantonale rectifiera d office dans tous les cas l imposition en tenant compte des revenus réels du couple, en appliquant un «barème de rectification». Imposition des familles monoparentales Jusqu au 31 décembre 2013, les familles monoparentales bénéficient du même barème B que celui qui est appliqué aux couples mariés avec enfant(s). Dès le 1 er janvier 2014, l Ordonnance fédérale sur l imposition à la source (OIS) prévoit que les contribuables (célibataires, divorcés, séparés de fait ou de corps, ou veufs) qui vivent seuls avec un ou des enfants mineurs à charge seront imposés au «barème H» prévu pour les familles monoparentales. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 13

14 Personnes physiques I. Activité lucrative dépendante Revenu Célibataire 1 Marié Marié Marié Imposable 2 1 enfant 2 2 enfants Taux max 37.11% 34.71% 34.23% 33.74% Déductions 3 ICC IFD Rachat LPP 4 100% 100% 3 ème pilier A 5 100% 100% Subsides d entretien 100% 100% Pensions alimentaires 100% 100% Frais de garde 5 100% 100% Impôt anticipé (pour les résidents à Genève) 100% 100% Frais effectifs (statut de quasi-résident) 6 100% 100% (Barèmes 2014) 1 Estimations calculées par EY selon barème «A» (célibataire, divorcé, veuf, séparé de fait ou de corps sans enfant à charge). 2 Enfant(s) mineur(s) ou majeur(s) aux études, s il a moins de 25 ans au 31 décembre de l année concernée, et que sa fortune n excède pas CHF , après déductions sociales et qu il n a pas un revenu supérieur à CHF (charge entière) ou CHF (demi-charge). 3 Ces déductions ne peuvent être opérées par le débiteur de la prestation imposable mais doivent faire l objet d une réclamation de la part du contribuable. 4 Dans les limites du droit fédéral. 5 Les contribuables mariés ou liés par un partenariat enregistré vivant en ménage commun et qui exercent tous les deux une activité lucrative, peuvent déduire, pour chaque enfant ayant moins de 13 ans au 31 décembre de l année fiscale, les frais de garde effectifs et justifiés jusqu à concurrence de CHF par année. La même déduction est octroyée aux contribuables célibataires, veufs divorcés, séparés de corps ou de fait, qui exercent une activité lucrative lorsqu ils tiennent ménage avec leurs enfants mineurs dont ils ont la garde. 6 Dans un arrêt du 26 janvier 2010, le Tribunal Fédéral énonce qu une personne imposée à la source doit pouvoir bénéficier du même régime de déductions fiscales qu un contribuable soumis à la taxation ordinaire, sous certaines conditions. Les contribuables concernés pourront solliciter la déduction des frais effectifs en lieu et place des forfaits intégrés dans le barème de l impôt source en déposant une déclaration fiscale annuelle. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 14

15 Personnes physiques II. Artistes, sportifs et conférenciers ni domiciliés, ni en séjour en Suisse, ni frontaliers Impôt source 1 Recettes journalières Jusqu à % % % % > % Ces taux sont prélevés sur le montant brut des prestations reçues moins une déduction forfaitaire de 20%, sous réserve de frais effectifs plus élevés. III. Administrateurs et directeurs ni domiciliés, ni en séjour en Suisse Impôt source 1 Prestations brutes annuelles Dès % Aucune déduction n est admise. IV. Créanciers hypothécaires ni domiciliés, ni en séjour en Suisse Impôt source 1 Prestations brutes annuelles Dès % Applicable aux personnes qui reçoivent des intérêts sur une créance garantie par un immeuble sis dans le canton de Genève. V. Bénéficiaires de prestations de prévoyance sans domicile ni séjour en Suisse Impôt source 1 Prestations brutes annuelles 2 Dès % 1 L impôt à la source comprend l impôt cantonal, communal et fédéral. 2 Applicable aux rentes, pensions, retraites ou autres prestations périodiques. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 15

16 Personnes physiques 2 Fortune 1 Fortune Impôts Impôts Total impôts Taux global Imposable Cantonaux Communaux 2 sur la fortune 3 d imposition % % % % % % % % % % % % % % % Taux max. 0.80% 0.20% 1.00% 1.00 % Déduction sociale sur la fortune Pour le contribuable célibataire, veuf, séparé ou divorcé Pour chaque charge de famille Epoux vivant en ménage commun Contribuable célibataire, veuf, séparé ou divorcé qui tient ménage indépendant avec son(ses) enfant(s) mineur(s) considéré comme charge de famille Autres déductions Dettes chirographaires 100% Dettes hypothécaires 100% 1 Estimations calculées par Ernst & Young SA. 2 Centimes additionnels : contribuables domiciliés sur la commune de Genève. 3 Barème fortune 2014, exclu taxe personnelle de CHF 25. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 16

17 Personnes physiques Charge maximale Pour les contribuables domiciliés en Suisse, les impôts sur la fortune et sur le revenu, centimes additionnels cantonaux et communaux compris, ne peuvent excéder au total 60% du revenu net imposable. Toutefois, pour ce calcul, le rendement net de la fortune est fixé au moins à 1% de la fortune nette. S il y a lieu à réduction, celle-ci est imputée sur les impôts sur la fortune, centimes additionnels cantonaux et communaux compris. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 17

18 Personnes physiques 3 Taux d intérêts (sur les créances et dettes fiscales) (Cf. point 12, page 33) 4 Sécurité sociale et prévoyance professionnelle Employeur Employé Total Taux fixes AVS 4.200% 4.200% 8.40% AI 0.700% 0.700% 1.40% APG 0.250% 0.250% 0.50% AC % 1.100% 2.20% AC solidarité % 0.500% 1.00% AF 2.300% 0.000% 2.30% AMat 0.041% 0.041% 0.082% Total 9.091% 6.791% % Taux variables LPP 3, % 6.25% 12.50% Assurance accidents professionnels 1, % 0.00% 0.80% non professionnels 1, % 1.30% 1.30% Assurance perte de gain en cas de maladie (non obligatoire) 4, % 0.90% 1.80% Total 7.95% 8.45% 16.40% Frais administratifs 4, % 0.00% 0.30% AC: Assurance Chômage AF: Allocations Familiales AMat: Assurance Maternité (Chiffres 2014) 1 Prélevé jusqu à CHF de salaire brut. 2 Dès CHF de salaire brut. 3 La participation de l employeur se monte au minimum à 50%. 4 Les taux varient considérablement d une institution à l autre, selon l âge et le salaire. 5 Calculés sur les cotisations AVS/AI/APG : Estimation de 0.3% maximum de frais administratifs (selon frais appliqués en 2013). Dès 2014, les frais administratifs sont réduits en raison de l utilisation croissante des services en ligne. 6 Les taux varient selon la branche et le risque d exploitation. Les taux indiqués sont des moyennes pour l année 2014 calculées par la Fédération des Entreprises Romandes (FER) Genève. 7 Les primes dépendent de l étendue de la couverture. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 18

19 Personnes physiques 5 Donations et successions Ligne directe et époux avec enfants ou descendants (1 ère catégorie) Exemption 1 Epoux sans enfant (2 ème catégorie) : Suppression de cette catégorie au profit de la première catégorie 1 Frères et sœurs (3 ème catégorie) 2 Part héréditaire Donations Successions % 6.0% % 7.5% % 8.5% % 10.0% % 11.0% > % 11.0% Entre oncles, tantes, neveux, nièces, grands-oncles (tantes), petits-neveux (nièces) (4 ème catégorie) 2 Part héréditaire Donations Successions % 8.0% % 9.5% % 10.5% % 12.0% % 13.0% > % 13.0% Autres cas (5 ème catégorie) 2 Part héréditaire Donations Successions % 20.0% % 22.0% % 24.0% > % 26.0% 1 La loi modifiant la loi sur les droits de succession et la loi sur les droits d enregistrement (exonération du conjoint et des parents en ligne directe) est entrée en vigueur le 1 er juin Calcul des centimes additionnels en sus : Montant de l impôt cantonal de base multiplié par 110%. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 19

20 Personnes physiques Exemple de calcul Succession entre frère et sœur, pour un montant de : de 0 à 500 = - de 501 à : 6.0% de = 90 de à : 7.5% de = 225 de à : 8.5% de = de à : 10.0% de = Total droits Centimes additionnels : 110% = Total impôts : = Taux effectif 18.75% Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 20

21 Personnes physiques 6 Immobilier Valeur locative 1 Abattement par année d occupation continue 2 4% Abattement par année d occupation maximum continue 40% Impôt complémentaire immobilier calculé sur la valeur fiscale de l immeuble situé dans le canton 1 Impôt sur les gains immobiliers en fonction de la durée de possession du bien Moins de 2 ans 50% De 2 à 4 ans 40% De 4 à 6 ans 30% De 6 à 8 ans 20% De 8 à 10 ans 15% De 10 à 25 ans 10% Plus de 25 ans 0% Droits de mutation Taux fixe 3% Emoluments du registre foncier : Transferts 0.25% Cédules hypothécaires 0.10% 1 La valeur locative de l immeuble occupé par son propriétaire est calculée selon le questionnaire prévu à cet effet, proportionnellement au capital selon estimation fiscale après abattement. 2 Abattement uniquement applicable aux immeubles occupés par le propriétaire ou usufruitier. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 21

22 Personnes morales Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 22

23 Personnes morales 7 Bénéfice 7.1 Taux d imposition Impôt cantonal de base 10.00% Impôt cantonal total (Genève ville) 23.36% Impôt fédéral direct 8.50% Impôt total sur le bénéfice 31.86% Impôt total sur le bénéfice avant impôts 24.16% 7.2 Exemple de calcul en Ville de Genève Bénéfice net imposable Impôt fédéral direct % = Impôt cantonal de base % = Centimes additionnels cantonaux % = Centimes additionnels communaux (selon section 7.3) % = % = Fonds de péréquation % = % = Total Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 23

24 Personnes morales 7.3 Taux statutaires cantonaux et communaux 2014 (bénéfice) Liste des communes Cent. add. Taux de base Multiplicateur Taux total comm bénéfice 2014 Aire-La-Ville 50 10% % Anières 33 10% % Avully 51 10% % Avusy 50 10% % Bardonnex 41 10% % Bellevue 42 10% % Bernex 48 10% % Carouge 39 10% % Cartigny 43 10% % Céligny 33 10% % Chancy 51 10% % Chêne-Bougeries 34 10% % Chêne-Bourg 46 10% % Choulex 44 10% % Collex-Bossy 46 10% % Collonges-Bellerive 30 10% % Cologny 31 10% % Confignon 47 10% % Corsier 35 10% % Dardagny 48 10% % Genève % % Genthod 25 10% % Gd-Saconnex 44 10% % Gy 46 10% % Hermance 42 10% % Jussy 40 10% % Laconnex 44 10% % Lancy 47 10% % Meinier 42 10% % Meyrin 43 10% % Onex % % Perly-Certoux 43 10% % Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 24

25 Personnes morales Liste des communes Cent. add. Taux de base Multiplicateur Taux total comm bénéfice 2014 Plan-les-Ouates 36 10% % Pregny-Chambésy 32 10% % Presinge 41 10% % Puplinge 46 10% % Russin 42 10% % Satigny 39 10% % Soral 46 10% % Thônex 44 10% % Troinex 40 10% % Vandœuvres 31 10% % Vernier 50 10% % Versoix 47 10% % Veyrier 38 10% % 7.4 Pertes reportées Les pertes des 7 exercices précédents sont déductibles du bénéfice net de l année fiscale en cours, à condition qu elles n aient pas encore été compensées. 7.5 Provisions forfaitaires Sur le stock de marchandises 33 1 /3% Débiteur suisse 5% Débiteur étranger 10% Futurs mandats de recherche et développement 1 10% 1 IFD uniquement: jusqu à 10% au plus du bénéfice imposable, mais au maximum CHF 1 million. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 25

26 Personnes morales 7.6 Amortissements (dégressifs) Ordinateurs 40% Machines de bureau 40% Valeurs immatérielles (brevets, licences, goodwill, etc.) 40% Véhicules à moteur 40% Mobilier commercial 25% Bâtiments commerciaux Bâtiment uniquement 4% Bâtiment et terrain ensemble 3% Fabriques, entrepôts et immeubles artisanaux Bâtiment uniquement 8% Bâtiment et terrain ensemble 7% Pour les amortissements sur la valeur d acquisition (amortissements linéaires), les taux mentionnés seront réduits de moitié. 7.7 Réduction pour participations Dividendes Applicable aux sociétés de capitaux et aux sociétés coopératives détenant au moins 10% du capital-actions ou du capital social d une autre société ou participant pour 10% au moins au bénéfice et aux réserves d une autre société ou détenant des droits de participation d une valeur vénale de un million de francs au moins. Gains en capital Applicable aux sociétés de capitaux et aux sociétés coopératives détenant au moins 10% du capital-actions ou du capital social d une autre société ou participant pour 10% au moins aux bénéfices et réserves d une autre société et détenant la participation pendant au moins un an, si la participation tombe en-dessous de 10% à la suite d une aliénation partielle, la réduction ne peut être accordée sur chaque bénéfice d aliénation ultérieur que si la valeur vénale des droits de participation à la fin de l année fiscale précédant l aliénation s élevait à un million de francs au moins. Calcul de la réduction Le montant d impôt sur le bénéfice est réduit proportionnellement selon le ratio suivant : Rendement net des participations Bénéfice net total Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 26

27 Personnes morales 8 Capital 8.1 Taux d imposition Impôt cantonal prélevé au taux de base de 1.8 (total de en Ville de Genève). En l absence de bénéfice imposable, le taux de base est de 2 (total de en Ville de Genève). Les sociétés holdings sont soumises à un taux de base de 0.3 (total de 0.67 en Ville de Genève) sur leur capital propre. Pour les nouvelles entreprises dans le canton de Genève et durant leurs trois premières années, les centimes additionnels cantonaux ne sont pas prélevés et les taux précités s élèvent donc à 1.8 (total de en ville de Genève), respectivement à 2 (total de en ville de Genève), respectivement à 0.3 (total de en ville de Genève). L impôt cantonal de base sur le capital est réduit du montant de l impôt cantonal de base sur le bénéfice (maximum CHF 8 500) ; seuls les centimes additionnels cantonaux sur le capital sont pris en compte pour cette réduction (donc réduction de maximum CHF en ville de Genève). Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 27

28 Personnes morales 8.2 Exemples de calcul en Ville de Genève I. Imposition ordinaire Capital imposable Impôt de base = Centimes additionnels cantonaux % = Centimes additionnels communaux (selon section 8.3) % = % = Fonds de péréquation % = = Total II. Société Holding Capital Impôt de base = Centimes additionnels cantonaux % = Centimes additionnels communaux (selon section 8.3) % = % = Fonds de péréquation % = = Total Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 28

29 Personnes morales 8.3 Taux statutaires cantonaux et communaux 2014 (capital) Liste des Cent. add. Taux de Taux de Multipli- Taux total Taux total communes comm. base (avec base (sans cateur ca- (avec (sans 2014 bénéfice) bénéfice) pital 2014 bénéfice) bénéfice) Aire-La-Ville Anières Avully Avusy Bardonnex Bellevue Bernex Carouge Cartigny Céligny Chancy Chêne-Bougeries Chêne-Bourg Choulex Collex-Bossy Collonges-Bellerive Cologny Confignon Corsier Dardagny Genève Genthod Gd-Saconnex Gy Hermance Jussy Laconnex Lancy Meinier Meyrin Onex Perly-Certoux Plan-les-Ouates Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 29

30 Personnes morales Liste des Cent. add. Taux de Taux de Multipli- Taux total Taux total communes comm. base (avec base (sans cateur ca- (avec (sans 2014 bénéfice) bénéfice) pital 2014 bénéfice) bénéfice) Pregny-Chambésy Presinge Puplinge Russin Satigny Soral Thônex Troinex Vandœuvres Vernier Versoix Veyrier Sous-capitalisation Fonds étrangers admissibles calculés sur la base de la valeur vénale des actifs Liquidités 100% Créances pour livraisons et prestations 85% Autres créances 85% Stocks de marchandises 85% Autres actifs circulants 85% Obligations suisses et étrangères en CHF 90% Obligations étrangères en monnaie étrangère 80% Actions cotées suisses et étrangères 60% Autres actions et parts de Sàrl 50% Participations 70% Prêts 85% Installations, machines, outillage, etc. 50% Immeubles d exploitation 70% Villas, terrains à bâtir, etc. 70% Autres immeubles 80% Frais de constitution, d augmentation de capital 0% Autres actifs immatériels 70% Sociétés financières : limite maximale des fonds étrangers à 6 /7 du bilan. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 30

31 Personnes morales 9 Taxe Professionnelle Communale Personnel : CHF 10/personne Loyer : 5.0 Chiffre d affaires : Agences de voyages (s/chiffres d affaires) 0.1 Antiquaires, galeries de tableaux et d objets d art 0.9 Appareils et fournitures médicales 1.0 Architectes et géomètres 2.9 Journalistes et écrivains 0.2 Avocats, huissiers, notaires et conseillers juridiques 6.0 Banques, sociétés financières, gérants de fortune, bureaux de change et intermédiaires financiers S/intérêts actifs 1.6 S/commissions et autres produits 6.0 Bureaux de placement de personnel fixe et temporaire 0.7 Cliniques 2.1 Comptables et fiduciaires 1.8 Gains réalisés sur opérations immobilières 5.5 Industries métallurgiques 0.6 Ingénieurs, agents de brevets, bureaux techniques et géologues 1.2 Matériel de bureau et informatique (vente, location et entretien) 0.3 Médecins et professions assimilées 5.8 Parfums, produits chimiques et de drogerie, médicaments (fabrication et grossistes) 1.7 Prestation de services en matière informatique (conseil, analyse et programmation) 1.2 Régies et agences immobilières (sur commissions de régie et honoraires) 1.1 Renseignements, conseils commerciaux et autres services 1.6 Sociétés de base 2.0 Sociétés d exploitation de brevets ou de licences (sur royalties encaissés) 3.0 Sociétés de services, bureaux de liaison 3.0 Téléphonie : fixe, mobile et connexion Internet 3.0 Transports aériens 0.8 Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 31

32 Personnes morales 10 Impôt anticipé Revenus de capitaux mobiliers Intérêts bancaires/obligataires (à partir de CHF 200 pour une année civile) 35% Dividendes 35% Participations aux bénéfices 35% Autres rendements 1 35% Gains de loteries Dès CHF (lots en espèces) 35% Prestations d assurances Prestations en capital 8% Rentes viagères 15% Pensions 15% Le paiement de l impôt anticipé pour les dividendes versés à des sociétés suisses détenant une participation d au moins 20% ainsi que les prestations d assurances peut être remplacé par une procédure de déclaration. Le paiement de l impôt anticipé pour les dividendes versés à des sociétés étrangères peut également être remplacé par une procédure de déclaration ou le versement du taux conventionnel. Ceci s applique aux sociétés de capitaux résidentes dans un Etat avec lequel la Suisse a conclu une convention de double imposition, détenant une participation importante selon la convention de double imposition applicable, ou à défaut de disposition, au moins 20% du capital-actions de la société suisse. Il n est pas prélevé d impôt anticipé sur les redevances, les droits d auteur et, en principe, les intérêts sur les prêts inter-compagnies. Les apports, agios et versements supplémentaires effectués directement par les détenteurs de droits de participations après le 31 décembre 1996 et comptabilisés ouvertement en tant que tels dans le bilan commercial sont, lors de leur remboursement, exemptés de l impôt anticipé 2. Le respect du délai de 30 jours pour l envoi du formulaire de déclaration et ce dès l échéance de la prestation soumise à l impôt anticipé est crucial compte tenu d un resserrement de la pratique consacrée par la jurisprudence du tribunal fédéral rendue le 19 janvier Sont notamment considérés comme autres rendements, les prestations appréciables en argent accordées par la société aux actionnaires ou à leurs proches, sans contre-prestation correspondante, et que la société n aurait pas accordées aux mêmes conditions à un tiers. 2 Les conditions d application et les procédures de déclaration sont précisées dans la Circulaire AFC no. 29/2010. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 32

33 Personnes morales 11 Droit de timbre Droit de timbre d émission 1 Droits de participation 1% (sur la part de la contribution totale excédant CHF 1 million) Bons de jouissance gratuits CHF 3.00/bon Droit de timbre de négociation 2 Titres suisses 1.5 Titres étrangers 3.0 Droit de timbre sur les primes d assurance 3 Primes d assurance sur la vie 2.5% Autres assurances soumises 5.0% 1 Le droit de timbre d émission sur les obligations et les papiers monétaires est supprimé. 2 Sont inclus notamment dans les commerçants de titres, les sociétés de capitaux et les sociétés coopératives ayant pour plus de CHF 10 millions de documents imposables. 3 L assujetti est le preneur d assurance suisse en cas d assurance étrangère. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 33

34 Personnes morales 12 Taux d intérêts (sur les créances et dettes fiscales) Taux d intérêts pour l impôt cantonal et communal (Genève) Années Intérêt moratoire et sur Intérêt rémunératoire sur montants à rembourser (%) paiements préalables (%) Taux d intérêts pour l impôt fédéral direct Années Intérêt moratoire et sur Intérêt rémunératoire sur montants à rembourser (%) paiements préalables (%) Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 34

35 Personnes morales 13 TVA Taux applicables 1 Taux normal 8.0% Hébergement 3.8% 1 Produits comestibles et boissons non alcoolisées (sauf restauration) 2.5% Médicaments 2.5% Journaux, revues, etc. 2.5% Emissions radio et TV 2 2.5% Déduction de l impôt préalable 3 Livraisons de biens imposables 100% Prestations de services imposables 100% Opérations pour lesquelles on a opté pour l impôt 100% Remise de cadeau jusqu à CHF % Frais de divertissement 100% Frais de nourriture et de boissons 100% Acquisition, détention, aliénation et restructuration de participation 4 100% 5 1 Taux applicable jusqu au 31 décembre A l exception des prestations ayant un caractère commercial. 3 Les exceptions aux règles générales doivent être analysées de cas en cas. 4 Participation = au moins 10% du capital et détention durable avec influence déterminante. 5 Impôt préalable grevant les dépenses qui peuvent être directement affectées à une activité entrepreneuriale donnant droit à déduction. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 35

36 Personnes morales 14 Immobilier Impôt immobilier complémentaire Personnes morales sans but lucratif 1.5 Sociétés exclusivement immobilières 2.0 Personnes morales à but lucratif Personnes morales exonérées 2 0 Droits de mutation Taux fixe 3.0% Emoluments RF 0.3% Taux de capitalisation Les taux de capitalisation des immeubles locatifs pour la période fiscale sont les suivants : 5.07% pour les immeubles de logements dont l âge est inférieur à 20 ans au 31 décembre ou à la fin de l assujettissement ; 5.47% pour les immeubles de logements dont l âge est égal ou supérieur à 20 ans au 31 décembre ou à la fin de l assujettissement ; 6.50% pour les immeubles HBM, HLM, HCM et HM ; 3.19%, 4.37% ou 5.19% pour les immeubles commerciaux et les autres immeubles locatifs selon la zone d affectation. 1 Si la personne morale exploite partiellement l immeuble dans le cadre de son industrie ou commerce, le taux applicable est de 1 pour cette part utilisée pour propre exploitation. 2 Personnes morales dont les immeubles sont directement affectés à leur but de service public, d utilité publique ou cultuelle ou dont les immeubles servent directement la propre industrie, le propre commerce ou la propre exploitation. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 36

37 Personnes morales 15 Accord sur la fiscalité de l épargne entre la Suisse et l Union Européenne Suppression de l imposition à la source des paiements transfrontaliers de dividendes 1 L Accord sur la fiscalité de l épargne est entré en vigueur le 1er juillet Selon ces dispositions, les paiements de dividendes d une filiale suisse à sa société mère sise dans un Etat membre de l Union Européenne peuvent à certaines conditions être effectués sans la déduction de l impôt anticipé. Conditions requises : - Distribution de dividendes - Sociétés de capitaux - Résidence fiscale et assujettissement à l impôt - Participation directe d au moins 25% pendant une détention minimum de 2 ans - Règles anti-abus La société suisse qui paie les dividendes doit demander à l Administration fédérale des contributions l autorisation de pouvoir bénéficier de la procédure de déclaration. Suppression de l imposition à la source des paiements transfrontaliers d intérêts et de redevances de licences 1 Les conditions d application sont similaires à celles mentionnées ci-dessus 2. Cette possibilité s applique également aux établissements stables. 1 Les conventions de double imposition en vigueur entre la Suisse et les Etats membres de l UE qui prévoient un traitement fiscal plus avantageux sont toujours réservées. 2 Toutefois, la condition relative au type de participation est plus large (voir Article 15 alinéa 2 AFisE). Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 37

38 Personnes morales 16 Conventions de double imposition (état au 1 er juillet 2014) Etat de la source Dividendes 1 Intérêts Redevances 2 Union Européenne 3 0% 0% 0% Afrique du Sud 15/5% 5% 0% Albanie 15/5% 5% 5% Algérie 15/5% 10% 10% Allemagne 15/0% 0% 0% Arménie 15/5% 10% 5% Australie 15/15% 10% 10% Autriche 15/0% 0% 0% Azerbaïdjan 15/5% 10% 10/5% 4 Bangladesh 15/10% 10% 10% Bélarus 15/5% 8% 10/5/3% 4 Belgique 15/10% 10% 0% Bulgarie 10/0% 5% 0% Canada 15/5% 10% 10% Chili 15/15% 15/5% 5 10/5% 4 Chine 10/10% 10% 10% Chine Taipei chinois (Taïwan) 15/10% 10% 10% Colombie 15/0% 10% 10% Corée (Sud) 15/5% 10% 5% Côte d Ivoire 15/15% 15% 10% Croatie 15/5% 5% 0% Danemark 15/0% 0% 0% Egypte 15/5% 15% 12.5% Emirats Arabes Unis 15/5% 0% 0% Equateur 15/15% 10% 10% Espagne 15/0% 0% 5% Estonie 15/5% 10% 10% Etats-Unis 15/5% 0% 0% Finlande 10/0% 0% 0% France 15/0% 0% 5% 1 Taux ordinaire/taux en cas de filiale. 2 Redevances de licences. 3 Voir section Suivant type de redevances. 5 Suivant type d intérêts. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 38

39 Personnes morales Etat de la source Dividendes 1 Intérêts Redevances 2 Géorgie 10/0% 0% 0% Ghana 15/5% 10% 8% Grande-Bretagne 15/0% 0% 0% Grèce 15/5% 7% 5% Hongrie 10/0% 10% 0% Hong Kong 10/0% 0% 3% Inde 10/10% 10% 10% Indonésie 15/10% 10% 10% Iran 15/5% 10% 5% Irlande 15/0% 0% 0% Islande 15/5% 0% 0% Israël 15/5% 10% 5% Italie 15/15% 12.5% 5% Jamaïque 15/10% 10% 10% Japon 10/5/0% 3 10% 0% Kazakhstan 15/5% 10% 10% Kirghizistan 15/5% 5% 5% Koweït 15/15% 10% 0% Lettonie 15/5% 10% 10% Liechtenstein - 0% - Lituanie 15/5% 10% 10% Luxembourg 15/0% 10% 0% Macédoine 15/5% 10% 0% Malaisie 15/5% 10% 10% Malte 0/0% 10% 0% Maroc 15/7% 10% 10% Mexique 15/0% 10/5% 4 10% Moldavie 15/5% 10% 0% Mongolie 15/5% 10% 0% Monténégro 15/5% 10% 0% 1 Taux ordinaire/taux en cas de filiale. 2 Redevances de licences. 3 5% dès participation de 10% ou plus, 0% dès participation de 50% ou plus. 4 Suivant type d intérêts. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 39

40 Personnes morales Etat de la source Dividendes 1 Intérêts Redevances 2 Norvège 15/0% 0% 0% Nouvelle-Zélande 15/15% 10% 10% Ouzbékistan 15/5% 5% 5% Pakistan 20/10% 10% 10% Pays-Bas 15/0% 0% 0% Pérou 15/10% 15/10% 4 15/10% 5 Philippines 15/10% 10% 15% Pologne 15/0% 5% 5% Portugal 15/0% 10% 5% Quatar 15/5% 0% 0% Roumanie 15/0% 5% 0% Russie 15/5% 0% 0% Serbie 15/5% 10% 0% Singapour 15/5% 5% 5% Slovaquie 15/0% 5% 5% Slovénie 15/5% 5% 5% Sri Lanka 15/10% 10/5% 4 10% Suède 15/0% 0% 0% Tadjikistan 15/5% 10% 5% Tchèque, Rép. 15/5% 0% 5% Thaïlande 15/10% 15/10% 4 10/5% 5 Trinité-et-Tobago 20/10% 10% 10% Tunisie 10/10% 10% 10% Turkménistan 15/5% 10% 10% Turquie 15/5% 3 10/5% 4 10% Ukraine 15/5% 10% 10% Uruguay 15/5% 10% 0% Venezuela 10/0% 5% 5% Vietnam 15/10/7% 6 10% 10% 1 Taux ordinaire/taux en cas de filiale. 2 Redevances de licences. 3 Taux valables pour l impôt anticipé suisse. 4 Suivant type d intérêts. 5 Suivant type de redevances. 6 10% dès participation de 25% ou plus, 7% dès participation de 50% ou plus. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 40

41 EY Assurance Tax Legal Transactions Advisory A propos de l organisation mondiale EY Vos contacts Ernst & Young Genève, au sein du département fiscal Personnes physiques Partners Kevin Cornelius kevin.cornelius@ch.ey.com Dr. Michael W. Hildebrandt michael.hildebrandt@ch.ey.com Ralf Pawolleck ralf.pawolleck@ch.ey.com Senior Manager César da Silva cesar.dasilva@ch.ey.com Personnes morales Partners Susanne Gantenbein, TVA susanne.gantenbein@ch.ey.com Jean-Marc Girard, OME jean-marc.girard@ch.ey.com Markus Frank Huber, International Tax markus-frank.huber@ch.ey.com Karen Simonin, International Tax karen.simonin@ch.ey.com Executive Directors Laurence Berrutto, TVA Laurence.berrutto@ch.ey.com Senior Managers David Bernardet, Business Tax Compliance david.bernardet@ch.ey.com Eric Duvoisin, International Tax eric.duvoisin@ch.ey.com Xavier Eggspuhler, Transfer Pricing xavier.eggspuhler@ch.ey.com L organisation mondiale EY est un leader dans le domaine des services de l audit, de la fiscalité, des transactions et du conseil. Nous utilisons notre expérience, nos connaissances et nos services afin de contribuer à créer un lien de confiance au sein des marchés financiers et des économies à travers le monde. Nous possédons les meilleurs atouts pour cette tâche d excellentes prestations d audit et de conseil, des équipes remarquables et un service qui dépasse les attentes de nos clients. «Building a better working world»: notre mission globale est d encourager l innovation et de faire la différence pour nos collaborateurs, pour nos clients et pour la société dans laquelle nous vivons. L organisation mondiale EY désigne toutes les sociétés membres d Ernst & Young Global Limited (EYG). Chacune des sociétés membres d EYG est une entité juridique distincte et indépendante, et ne peut être tenue responsible des actes ou omissions des autres entités. Ernst & Young Global Limited, société britannique à responsabilité limitée par garantie, ne fournit pas de prestations aux clients. L organisation EY est représentée en Suisse par Ernst & Young SA, Bâle, avec dix bureaux à travers la Suisse et au Liechtenstein par Ernst & Young AG, Vaduz. Dans cette publication, «EY» et «nous» se réfèrent à Ernst & Young SA, Bâle, une société membre d Ernst & Young Global Limited. Pour de plus amples informations, rendez-vous sur notre site Internet Edition Impôts 2014 Genève Publication électronique en langue française.... Contacts Ralf Pawolleck Partner Ernst & Young SA Route de Chancy 59 CH-1213 Genève Tel Mobile Fax ralf.pawolleck@ch.ey.com Susanne Gantenbein Partner Ernst & Young SA Route de Chancy 59 CH-1213 Genève Tel Mobile Fax susanne.gantenbein@ch.ey.com Karen Simonin Partner Ernst & Young SA Route de Chancy 59 CH-1213 Genève Tel Mobile Fax karen.simonin@ch.ey.com Concept et réalisation Ernst & Young SA Marketing and External Communications Case postale 8022 Zurich Abonnements / changements d adresse Ernst & Young Ltd. All Rights Reserved. Impôts 2014 Genève Ernst & Young SA 41