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1 GUIDE PEDAGOGIQUE «Lire les états financiers» Stéphane Lefrancq Version 1.0 janvier 2013

2 Sommaire 1. Présentation de la ressource Le module en ligne... 3 Objectifs pédagogiques... 3 Contenu... 3 Résumé du cas... 3 Notions-clés... 6 Format du module... 6 Production du module Le public-cible Parcours de formation proposés... 6 Dispositifs... 6 Durée Configuration technique... 7 Configuration informatique minimum... 7 Navigateur internet... 7 Plug-ins

3 Ce guide pédagogique a été conçu pour vous aider dans l utilisation d une formation ayant recours à la ressource : «Lire les états financiers». 1. Présentation de la ressource La ressource est formée d une série de 20 vidéos, regroupées en 5 sous-ensembles : Introduction Bilan Compte de résultat Autres états financiers Conclusion. Si elle a été conçue comme un tout, ses différentes parties peuvent néanmoins être utilisées indépendamment les unes des autres, en fonction des thèmes étudiés. Une utilisation des vidéos de manière unitaire est également possible, mais présente cependant moins de pertinence La ressource Objectifs pédagogiques Au terme de l apprentissage de ce module, les apprenants seront capable de : - présenter le contexte normatif régissant la comptabilité en France et en comprendre les principaux enjeux ; - lire des états financiers publiés par des sociétés ou des groupes, en étant capable de comprendre leur articulation et d identifier quelques problématiques majeures ; - maîtriser les connaissances comptables fondamentales nécessaires pour suivre avec profit un enseignement d initiation à la finance/ Contenu La ressource est formée d une série de vingt vidéos thématiques, traitant des différentes composantes des états financiers. Elles sont conçues pour être utilisées sans accompagnement. Leur suivi nécessite cependant la prise de notes pour profiter des illustrations proposées. Résumé du contenu Le parcours est subdivisé en cinq parties, regroupant les vingt vidéos et suit la progression présentée ci-dessous : 1. Partie 1 : Introduction à la comptabilité et aux états financiers Vidéo 1 : Principes fondamentaux Ce module replace la comptabilité dans l histoire, avant de présenter la thèse de W. Sombart sur les liens entre le développement du capitalisme et la comptabilité. Il s achève sur la présentation du mécanisme de la partie double permettant d assurer l équilibre du bilan. Vidéo 2 : Normalisation Les raisons justifiant la normalisation comptable, la relation d agence et asymétrie d information, sont présentées avant de revenir sur les deux principales approches théoriques de l entreprise à l œuvre dans le modèle comptable, la théorie de la propriété et celle de l entité. Les instances de normalisation en France et au niveau international (IASB) sont ensuite introduites, en soulignant les différences d approche à l œuvre dans leur fonctionnement. Le module s achève sur une présentation de la composition des états financiers et de leur articulation (bilan, compte de résultat, tableau des flux, tableau de variation des capitaux propres, annexes), afin d introduire les modules suivants. 2. Partie 2 : Le bilan Vidéo 3 : Bilan Le module est consacré à la présentation des principales «masses» du bilan. Ses principales composantes et leur composition sont successivement passées en revue : actif immobilisé, actif 3

4 circulant, trésorerie, capitaux propres, provisions, dettes à terme, dettes à court terme. La présentation insiste sur leur emboîtement et leur logique, afin de disposer d une vision d ensemble, avant de rentrer dans plus de détails lors des autres modules de cette deuxième partie. Vidéo 4 : Actifs non courants Première composante du bilan, les actifs incorporels, corporels et financiers sont présentés, au travers de leurs caractéristiques et de leurs différences, après être revenu sur ce qui distingue l actif non courant (durée d exploitation). La deuxième partie du module est consacrée à la logique économique et aux mécanismes de l amortissement (linéaire, dégressif, à l unité d œuvre). Vidéo 5 : Cycle d exploitation Dans ce module, la composition de l actif circulant et des dettes à court terme fait l objet d une présentation plus détaillée. Les mécanismes de la dépréciation de ces postes d actif sont ensuite introduits. Le module se clôt sur l enjeu que représente pour l entreprise le financement de son cycle d exploitation, les risques que ce financement comporte et la manière de les appréhender (en particulier à travers la notion de Besoin en Fonds de Roulement). Vidéo 6 : Trésorerie Les composantes de la trésorerie de l entreprise sont présentées, aussi bien à l actif (disponibilités, caisses, valeurs mobilières) qu au passif (découvert). Le module adopte ensuite une vision plus économique, en traitant le sujet de l escompte et la notion «d équivalent de trésorerie». Il s achève par une présentation de l enjeu économique de la trésorerie, en particulier au regard du calcul de l endettement net. Vidéo 7 : Capitaux propres Ce module s ouvre par une présentation détaillée des différents postes composant les capitaux propres (capital social, prime d émission, réserves, résultat). L enjeu qu ils constituent pour l entreprise de par leur rôle de financement à long terme est souligné en les caractérisant de manière économique. Ce module s achève par la présentation des droits préférentiels de souscription et des modalités de leur valorisation. Vidéo 8 : Dettes financières Ce module revient sur la notion de dettes, en l opposant à celle de capitaux propres, traitée dans le module précédent. Les différents types de dettes (indivis, syndiquées, obligataires) sont présentées. Les modalités de prise en compte de leurs impacts en comptabilité font ensuite l objet d un traitement précis, en soulignant leurs conséquences financières et en revenant sur les relations entre finance et comptabilité (méthode du coût amorti, différences entre les systèmes normatifs). 3. Partie 3 : Le compte de résultat Vidéo 9 : Compte de résultat Après les modules consacrés au bilan, le compte de résultat est présenté comme le détail de la variation endogène des capitaux propres. Les composantes de cet état (exploitation, financement, exceptionnel) sont détaillées et les différentes formes qu il peut revêtir (classement par nature et classement par fonction) explicitées. Le module s achève par quelques mises en garde sur son analyse (classement de certaines charges, comme les redevances de crédit-bail). Vidéo 10 : La formation du résultat net Ce module s attache à présenter certains soldes essentiels pour exploiter le compte de résultat (marge opérationnelle, valeur ajoutée, excédent brut d exploitation ) et leurs équivalents anglosaxons (GOM, EBITDA ). Il donne quelques clefs d analyse et se clôt par une première approche de la notion d autofinancement. Vidéo 11 : Le résultat global Dans ce court module est introduite une spécificité du dispositif normatif international par rapport au dispositif français : la notion de résultat global et de «compte de résultat global». Après avoir explicité et illustré ce solde, le module revient sur une des composantes essentielles du passage 4

5 du résultat net au résultat global : les instruments financiers. Cela permet d attirer l attention sur une zone sensible des états financiers en période de tourmente boursière. Vidéo 12 : Le résultat par action Ce module a pour objectif de détailler ce que recouvre la notion de résultat par action telle qu elle est véhiculée dans les états financiers. Après l avoir définie, et être revenu sur ses deux facettes (résultat dilué et non dilué), son calcul est présenté à l aide d un exemple numérique. 4. Partie 4 : Les autres composantes des états financiers Vidéo 13 : Le tableau des flux de trésorerie Dans ce module, les objectifs généraux du tableau des flux de trésorerie sont introduits, en insistant sur l importance de cet état pour l appréciation de la pérennité de l entreprise. Sa structure est détaillée (exploitation investissement financement) et le besoin d articulation entre ces trois cycles souligné. Le module revient ensuite rapidement sur les deux approches pour élaborer ce document (directe et indirecte). La présentation de l importance du tableau en termes de communication financière clôture la présentation. Vidéo 14 : Les flux générés par l activité Ce module entre dans le détail de la première partie du tableau des flux de trésorerie, les flux générés par l activité. La notion d autofinancement, et la différence entre CAF et MBA est d abord introduite. Puis la variation du BFR ses conséquences sur la trésorerie de l entreprise sont présentées. Le module se clôture par un rappel de l importance de la trésorerie dégagée par l exploitation au regard de quelques exemples industriels récents (Apple, PSA). Vidéo 15 : Les flux d investissement et de financement Ce module est consacré à la construction de la deuxième partie du tableau des flux de trésorerie. Il commence par une présentation du cycle d investissement et de la polarité acquisition/cession. Puis les différentes composantes du cycle de financement sont passées en revue, au travers des opérations en capital, des dettes financières et de la répartition du résultat (dividendes). Cela permet de revenir sur les spécificités du tableau des flux par rapport au bilan et au compte de résultat. Le module s achève par une présentation de la trésorerie comme somme des cycles. Vidéo 16 : Le tableau de variation des capitaux propres Ce tableau est d abord introduit comme détail d un poste particulièrement important, les capitaux propres. La composition du tableau de variation des capitaux propres est ensuite présentée en creux, par rapport aux informations déjà détenues sur ces capitaux propres. A cette occasion, le module revient, par le biais de l évolution normative, sur la notion de résultat global et les spécificités des dispositifs normatifs français et internationaux à cet égard (traitement de la variation de richesse endogène). Enfin, la séquence s achève sur les principales informations pouvant être obtenues de ce document au travers d un document. Vidéo 17 : Les notes aux états financiers Ce module s attache à introduire les notes, dernière composante des états financiers publiés. Leur composition est présentée de manière synthétique avant de détailler quelques notes particulièrement significatives. Ainsi les thèmes du dispositif normatif, du détail des actifs immobilisés, de la présentation de l impôt et également de la présentation des risques que font supporter à l entreprise ses positions sur les marchés financiers font-ils l objet d une présentation, en raison de la pertinence de ces informations par rapport au contexte économique récent. 5. Partie 5 : Conclusion : consolidation et enjeux futurs Vidéo 18 : Le périmètre de consolidation Dans ce module, une notion caractéristique des états publiés, celle de consolidation, est présentée. Les enjeux économiques font d abord l objet d une présentation, en termes de capacité du lecteur à appréhender la performance des managers et la réalité de la performance d un ensemble soumis à un même contrôle. Puis ce que le comptable qualifie de contrôle avec sa déclinaison (exclusif, conjoint, influence) est précisé. Le module s achève par les conséquences de ces différents types de contrôle sur les états financiers publiés. 5

6 Vidéo 19 : La déconsolidation Ce module revient du point de vue du comptable sur des pratiques souvent mises à l index lors de la crise financière. Les objectifs économiques légitimes de la titrisation, la manière dont cela peut s opérer et leur traduction comptable sont d abord présentés. La difficulté de cerner le contrôle dans ce cas là, la pluralité des définitions et des exemples récents (Citibank) ou plus anciens (Enron) permet de mesurer les enjeux d une bonne information comptable. Vidéo 20 : Les enjeux futurs Cette série s achève avec une présentation des conséquences de la crise pour la comptabilité et sa normalisation. Cela permet d ancrer dans un contexte économique les évolutions normatives les plus importantes (instruments financiers, périmètre de consolidation). Certains projets aux conséquences importantes (chiffre d affaires, locations) et sur les liens entre l IASB et les Etats- Unis dans cette démarche sont enfin abordés. Notions-clés Comptabilité, finance, normes comptables, états financiers, bilan, compte de résultat Format de la ressource : Video Production de la ressource Université Paris 1 Panthéon-Sorbonne Service TICE Centre Pierre Mendes France - Bureau A rue de Tolbiac Paris cedex 13 Tél : Courriel: 1.2. Le public-cible La ressource est destinée à être utilisée en formation initiale et continue à la gestion des entreprises, notamment en comptabilité et en finance. Elle peut être utilisée par des apprenants dépourvus de compétences préalables dans ces domaines, mais disposant d une connaissance de base du fonctionnement d une entreprise (cycle achats production - ventes et financement) En formation initiale, elle peut être utilisée dès le niveau L1, en préalable à un enseignement de finance ou de comptabilité, ou en cours de parcours universitaire pour compléter/rafraîchir les connaissances des étudiants dans ces domaines. En formation continue, il n y a pas de pré-requis, le parcours étant conçu comme une initiation pour non gestionnaires Parcours de formation proposés Dispositifs Le dispositif retenu est conçu pour être utilisé en préalable, voire en dehors, d un cycle présentiel. Les deux modalités envisageables sont les suivantes : 6

7 a) En préalable d un cycle présentiel, les étudiants visionnent les séquences prescrites par l enseignant préalablement au cours. En séance, l enseignant peut alors revenir sur les caractéristiques des thèmes abordés et les insérer dans sa propre progression pédagogique ; b) En dehors de tout cycle présentiel, les apprenants peuvent suivre tout ou partie du parcours, en fonction de leurs besoins propres (remise à niveau, acquisition de connaissances nouvelles.). Les connaissances peuvent être validées au travers d un QCM dont l énoncé est mis à la disposition des étudiants. Durée Les vidéos durent entre 15 et 35 minutes, suivant la difficulté des thèmes abordées. Elles peuvent être regardées indépendamment les unes des autres, en respectant de préférence l ordre entre les parties et au sein des parties. 2. Configuration technique Configuration informatique minimum - Ordinateur multimédia - Connexion internet - Carte son, casque ou enceintes Navigateur internet Firefox versions 2 et ultérieures. Plug-ins Flash Player versions 9 et ultérieures. 7

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