Révélez vos talents! SOFTEC. Titres et Diplômes. Carrières et Métiers. Solutions Entreprises. Catalogue DIF. Formation Professionnelle

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1 SOFTEC Formation Professionnelle Chemin du Bocage AVRILLE Tel Titres et Diplômes Fax Solutions Entreprises Carrières et Métiers Catalogue DIF

2 LE BUDGET FLEXIBLE La société X réalise une production normale mensuelle de 120 pièces P Elle prévoit pour fabriquer un produit (compte tenu de la production normale de 120P) : Matière première : 8kg à 8 MOD : 2h à 40 Centre de fabrication : 2h de MOD à 16 dont 4 fixe et 12 variable LE BUDGET FLEXIBLE EST ÉTABLI À PARTIR DES CHARGES INDIRECTES DU COÛT DE PRODUCTION

3 LE BUDGET FLEXIBLE C'est une prévision du coût total d'un centre d'activités (d'un centre indirect). Il distingue les charges prévisionnelles en deux parties : - les charges variables (ou opérationnelles) qui sont proportionnelles à l'activité du centre (ou au nombre d'uo du centre) ; - les charges fixes (ou de structure) qui sont indépendantes de l'activité du centre. La prévision est établie pour plusieurs niveaux d'activité (pour des quantités d'u.o différentes).

4 Établir le budget flexible des charges indirectes pour les activités de 90 %, 100 % (activité normale), et 110 % Rappelons que la production standard, ou normale, est de 120 pièces P Et que la société X prévoit pour fabriquer un produit P,pour le centre de fabrication : 2h de MOD à 16 dont 4 fixe et 12 variable

5 1 ) Déterminer le coût fixe total et le coût variable unitaire On sait : La production normale est de 120 pièce P Le coût unitaire variable est de 12 Le coût fixe unitaire est de 4 Les charges indirectes pour 1 produit P : 2h à 16 = 32 On cherche le montant des coûts fixes : Charges indirectes : 2x120 = 240 h x16 = 3840 Charges variables 240 x 12 = 2880 Charges fixes totales = 960 Ce qui est fixe, ce qui est variable UNITAIRE GLOBAL COÛT VARIABLE FIXE : 12 VARIABLE: 2880 COÛT FIXE VARIABLE: 4 FIXE : 960

6 2 ) Elaborer un budget flexible a) Déterminer le nombre d U.O. pour chacune des activités activité 90 % 120 x 90/100 = 108 pièces Soit 2h x108 = 216 h 100 % 120 pièces Soit 2h x120 = 240 h 110 % 120 x 110/100 = 132 pièces soit 2h x 132 = 264 h

7 b) Remplir le budget flexible avec toutes les données que l on connait déjà Activité 216h 240h 264h Charges variables 2880 Charges fixes Charges totales 3840 CUO (dont) CU variable CU fixe 4 16

8 c) Calculer les charges variables Activité 216h 240h 264h Charges variables 216h x 12 = h x 12 = 3168 Charges fixes Charges totales 3840 CUO (dont) CU variable CU fixe 4 16

9 d) Calculer les charges totales Activité 216h 240h 264h Charges variables Charges fixes Charges totales = 3552 CUO (dont) = 4128 CU variable CU fixe 4

10 e) Calculer les CUO Activité 216h 240h 264h Charges variables Charges fixes Charges totales CUO (dont) 3552/216 = 16, /264 = 15,64 CU variable CU fixe 4

11 f) Calculer les CU fixe Activité 216h 240h 264h Charges variables Charges fixes Charges totales CUO (dont) 16, ,64 CU variable CU fixe 16,44 12 = 4, ,64 12 = 3,64 Exercice n 1

12 PARTICIPER À L ÉLABORATION DES COÛTS PRÉETABLIS

13 1 ) calculer un coût unitaire préétabli d une pièce Un coût = une somme de charges. Les coûts préétablis (ou standards) s opposent aux coûts réels (ou constatés). Les coûts réels sont calculés a posteriori i.e. avec des données du passé Les coûts préétablis (établis d avance) sont des coûts prévisionnels (calculés a priori)..

14 Le calcul des coûts préétablis est effectué de la même façon que celui des coûts réels La société X réalise un production normale mensuelle de 120 pièces P Elle prévoit pour fabriquer un produit (compte tenu de la production normale de 120P) : Matière première : 8kg à 8 MOD : 2h à 40 Centre de fabrication : 2h de MOD à 16 dont 4 fixe et 12 variable

15 Calcul du coût préétabli d un produit la fiche de coût standard Nous cherchons combien devrait nous coûter unitairement la fabrication d un produit Libellé Matière première Quantité préétablie Coût unitaire préétabli Montant préétabli MOD Centre fabrication Cout de production produit P 176

16 Le coût de production préétabli unitaire total (C.P.P.U.T) est quelquefois appelé le coût unitaire standard de production. Remarque : En préétabli, cela «devrait» nous coûter, au total,176 pour fabriquer un produit P Exercice n 2

17 Tableau des écarts Pour établir le tableau des écarts, la quantité retenue est la quantité réelle et non la quantité normale Ici, la quantité réelle produite est de 100 P

18 Au cours du mois de mars, l entreprise a fabriqué 100 pièces P. Rappelons que la production standard, ou normale, est de 120 pièces P On extrait de la comptabilité générale, les éléments suivants : Matière M 820 Kg à 8,20 MOD 180h à 18 Centre de fabrication 180h à 18 Remarque : Bien comprendre qu il s agit donc des charges réelles de la période puisqu elles sont issues de la comptabilité générale.

19 Calcul des écarts du coût de production réel avec le coût de production préétabli constaté. C est à partir de ce mode de calcul que l on analyse les écarts REEL pour 100P PREETABLI CONSTATE pour 100 P Ecarts (REEL- PREETABLI CONSTATE) Qr CUR T QPC CUP T > 0 défavorable matière première M 820 8, x MOD x centre de fabrication x coût de production 100 P (a) 178, P (a) 176 (b) Ecart = 284 (défavorable) = global = < 0 favorable 284 (défavorable)

20 Comment remplir la partie "réel"? Aucun problème => Il suffit de lire l'énoncé qui vous donnera obligatoirement les informations nécessaires - Comment remplir la partie "Préétabli constaté"? On doit se servir de la fiche du coût standard unitaire élaborée précédemment (ou donnée par l'énoncé)! (a) : nombre obligatoirement identique puisque l on compare ici le coût de production réel de 100 P avec ce que cela aurait dû coûter d en produire aussi 100 si l on avait respecté les coûts standards unitaires (b) Ici on doit obligatoirement retrouver le coût de production préétabli unitaire total. On doit donc retrouver 176 sinon il y a une erreur dans les calculs Exercice n 3 et 4

21 Analyse des écarts Après l établissement du tableau des écarts, il faut les analyser : Les écarts sur CHARGES DIRECTES : matières M et MOD Les écarts sur CHARGES INDIRECTES : centre de fabrication

22 Analyse des écarts sur charges directes Analyse des écarts sur matières Écarts sur quantité REEL pour 100P PREETABLI CONSTATE pour 100 P Ecarts (REEL- PREETABLI CONSTATE) Qr CUR T QPC CUP T > 0 défavorable matière première M 820 8, x MOD x < 0 favorable Écarts sur quantité = (Qr- QPC) x CUP = ( ) x 8 = + 160

23 Ecarts sur coût REEL pour 100P PREETABLI CONSTATE pour 100 P Ecarts (REEL- PREETABLI CONSTATE) Qr CUR T QPC CUP T > 0 défavorable matière première M 820 8, x MOD x < 0 favorable Ecarts sur coût = (CUR CUP) x Qr = (8,2-8) x 820 = VÉRIFICATION : = 324

24 Analyse des écarts sur MOD REEL pour 100P PREETABLI CONSTATE pour 100 P Ecarts (REEL- PREETABLI CONSTATE) Qr CUR T QPC CUP T > 0 défavorable matière première M 820 8, x MOD x < 0 favorable Écarts sur quantité Écarts sur quantité = (Qr- QPC) x CUP = ( ) x 40 = Ecarts sur coût Ecarts sur coût = (CUR CUP) x Qr = (44-40) x 180 = VÉRIFICATION : = - 80

25 Analyse des charges indirectes 1 ) reprendre le budget flexible colonne «activité normale» et l adapter à «l activité réelle» Activité réelle Activité 180 h 240h Charges variables Charges fixes Charges totales CUO (dont) 17,33 16 CU variable CU fixe 5,33 4 Activité normale

26 . 2 ) Bien mettre en évidence La production réelle est de : 100 P L activité réelle (quantité réelle) est de : 180 h L activité préétablie de la production réelle est de : 200 h

27 3 ) reprendre le tableau de comparaison des écarts ligne : charges indirectes Eléments production réelle production préétablie à la production réelle ou constatée Ecart global Activité réelle CU réel coût productio n réelle Activité préétablie à la production réelle CU prééta bli coût préétabli à la production réelle charges indirectes (défavorable) 4 ) calculer les écarts des charges indirectes en remplissant les tableaux ciaprès ÉCART SUR BUDGET + ÉCART SUR ACTIVITÉ + ÉCART SUR RENDEMENT ECART GLOBAL = SUR CHARGES INDIRECTES Dans cet exemple, on doit retrouver un écart global de 40 défavorable

28 . Dans la fiche de coût standard COÛT DE PRODUCTION RÉELLE BUDGET FLEXIBLE COLONNE ACTIVITÉ RÉELLE COÛT PRÉÉTABLI DE L'ACTIVITÉ RÉELLE (quantité réelle x cu préétabli) COUT PRÉÉTABLI A LA PRODUCTION RÉELLE ECARTS ÉCART SUR BUDGET ÉCART SUR ACTIVITÉ x 16 = ÉCART SUR RENDEMENT ÉCART GLOBAL SUR CHARGES INDIRECTES 40

29 E C A R T S U R B U D G E T Révélez vos talents! 4 ) analyser Que pouvons nous en déduire? Les charges variables réelles = Charges totales réelles - Charges fixes réelles = = Les charges variables préétablis adaptés à l activité réelle = ( voir le budget flexible colonne 180h) Conclusion : les charges variables aurait dû coûter mais elles ont coûté Soit un coût supplémentaire de 120

30 E C A R T S U R A C T I V I T É Révélez vos talents! Que pouvons-nous en déduire? Pour absorber les charges fixes, il faut 240h Explications : le montant total des charges fixes est de 960 et le coût unitaire préétabli des charges fixes est de 4 H 1 4 x 960 Donc 960 x 1 / 4 = 240h L activité n est que de 180h, Il manque 60h ( ) Conclusion : il manque 60h pour absorber les charges fixes 60 x 4 = 240

31 E c a r t s u r r e n d e m e n t Révélez vos talents! Que pouvons-nous en déduire? Pour produire un produit P, on avait prévu 2h de MOD pour les charges indirectes Donc, pour la production de 100 P, la quantité d heures auraient dû être : 100P x 2h = 200h Or, en réalité, On a utilisé 180h Donc, on a fait une économie de = 20h Conclusion : le rendement est supérieur au rendement normal (prévu) de 20h x 16 = 320

32 ECART SUR BUDGET + ECART SUR ACTIVITÉ + ECART SUR RENDEMENT = ECART GLOBAL = 40 (défavorable) Exercice n 5

33 Le calcul des écarts sur marge C est le service production qui s occupe du calcul des écarts sur production C est le service commercial qui s occupe du calcul des écarts sur marge

34 Le calcul des écarts sur marge Formule : (Prix de vente unitaire réel x coût de production unitaire préétabli) x quantités réelles -(Prix de vente unitaire prévu x coût de production unitaire préétabli) x quantités prévues marge simplification de la formule (prendre les initiales) : (pur x cup) x q r (pup x cup) x qp = marge Ne pas confondre, le coût de production unitaire préétabli avec le coût unitaire de production préétabli à la production réelle (ou constatée) Le premier se trouve dans la fiche du coût standard Le deuxième se trouve dans le tableau de écarts du coût de production

35 Le calcul des écarts sur marge Analyse de l écart sur marge : Pour analyser l écart sur marge il faut calculer : L écart sur marge unitaire L écart sur quantités

36 Le calcul des écarts sur marge Si l écart sur marge unitaire est négatif, cela signifie que l entreprise a facturé au client un prix inférieur à celui qui était prévu Et vice-versa Si l écart sur quantités est positif, cela signifie que l entreprise a vendu davantage à ce qui avait été prévu Et vice-versa

37 Le calcul des écarts sur marge Calcul de l écart sur marge unitaire A partir de la formule de la marge : (pur x cup) x q r (pup x cup) x qp = marge On peut construire la formule de l écart sur marge unitaire : (pur x cup) (pup x cup) x q r = écart sur marge unitaire

38 Le calcul des écarts sur marge Calcul de l écart sur quantités A partir de la formule de la marge : (pur x cup) x q r (pup x cup) x qp = marge On peut construire la formule de l écart sur quantités: (qr qp) x (pup x cup) = écart sur quantité

39 Le calcul des écarts sur marge Vérification : écart sur marge unitaire + écart sur quantités = écart sur marge

40 Exemple : Soit le prix de vente réelle de 180 et le prix de vente prévue 200 Les quantités réelles vendues sont de 100 et les quantités prévues sont de 120 Soit la fiche de coût standard suivante : Libellé Matière première Quantité préétablie Coût unitaire préétabli Montant préétabli MOD Centre fabrication Cout de production produit P 176

41 Exemple pur x cup) x q r (pup x cup) x qp = marge ( ) x 100 ( ) x 120 = Ecart sur marge unitaire : (pur x cup) (pup x cup) x q r = écart sur marge unitaire ( ) ( ) x 100 = Écart sur quantités :(qr qp) x (pup x cup) = écart sur quantité ( ) x ( ) = Vérification : écart sur marge unitaire + écart sur quantités = écart sur marge = (- 480) = Exercice n 6