- 03 - LA COMPTABILITE A BASE D'ACTIVITES Méthde Activity Based Csting (ABC) Objectif(s) : Pré requis : Décuverte de la méthde des cûts par activité. Cnnaissance des prcessus d'rganisatins des activités. Mdalités : Principes, Exemple de synthèse : méthde des cûts cmplets, méthde des cûts par activité. TABLES DES MATIERES LA COMPTABILITE A BASE D'ACTIVITES... 1 Méthde Activity Based Csting (ABC)... 1 Chapitre 1. INTRODUCTION.... 3 Chapitre 2. ORIGINES DE LA METHODE ABC.... 3 2.1. Genèse de la méthde.... 3 2.1.1. Autmatisatin des prcessus de prductin.... 3 2.1.2. Recurs à la sus-traitance.... 3 2.1.3. Emergence de certaines fnctins.... 3 2.1.4. Réductin de la durée du cycle de vie des prduits.... 3 2.1.5. Evlutin de l'activité glbale de l'entreprise.... 4 2.1.6. Travail en flux tendus.... 4 2.1.7. Evlutin des charges de persnnel.... 4 2.2. Cnséquences de la méthde.... 4 Chapitre 3. LA METHODE ABC.... 4 3.1. Caractéristiques.... 4 3.2. Objectifs.... 4 3.3. Schéma de principe.... 5 3.4. Techniques et démarche.... 5 3.5. Cnséquences.... 6 3.6. Exemples d'activités.... 6 3.7. Cûts de revient des prduits.... 6 3.8. Analyse critique.... 6 Chapitre 4. EXEMPLE... 7 4.1. Enncé et travail à faire.... 7 4.2. Dcuments.... 7 4.2.1. Dcument 1.... 7 4.2.2. Dcument 2.... 8 4.2.3. Dcument 3.... 9 4.2.4. Dcument 4.... 9 Page n 1 / 14
4.2.5. Dcument 5.... 10 4.3. Annexes.... 10 4.3.1. Annexe 1.... 10 4.3.2. Annexe 2.... 10 4.3.3. Annexe 3.... 11 4.3.4. Annexe 4.... 11 4.3.5. Annexe 5.... 11 4.4. Crrectin.... 12 4.4.1. Travail 1.... 12 4.4.2. Travail 2.... 12 4.4.3. Travail 3.... 12 4.4.4. Travail 4.... 13 4.4.5. Travail 5.... 13 4.4.6. Travail 6.... 13 Chapitre 5. REMARQUES.... 14 Chapitre 6. CONCLUSION.... 14 Page n 2 / 14
Chapitre 1. INTRODUCTION. Cette méthde est fndamentalement différente des méthdes traditinnelles que snt : la méthde des cûts cmplets, la méthde des cûts partiels, la méthde des cûts variables, la méthde des cûts cibles, la méthde des cûts directs, la méthde des cûts spécifiques. Ces méthdes traditinnelles, étudiées précédemment, fnt l'bjet de critiques de la part de certains gestinnaires, qui prpsent une apprche nuvelle basée sur les cûts, nn plus par prduit u par service, mais sur les cûts spécifiques aux différentes activités des entreprises. Ce nuveau système de cmptabilité de gestin est né aux Etats Unis d'amérique, à la fin des années 80. Pur l'instant, cette méthde est utilisée en France, dans certaines grandes entreprises cmme France Télécm, Legrand, Usinr, DHL, EDF-GDF avec la méthde des "Centres de Prfits". Chapitre 2. ORIGINES DE LA METHODE ABC. 2.1. Genèse de la méthde. 2.1.1. Autmatisatin des prcessus de prductin. Avec le dévelppement de l'autmatisatin des prcessus de prductin, la part des cûts de revient cnsacrée à la fabricatin, dnt les charges directes, diminue régulièrement. Au siècle dernier, les fabricatins en grande masse de prduits standardisés permettaient de réaliser des écnmies d'échelles. Désrmais, les cûts de revient snt de plus en plus cnstitués par les dépenses (charges indirectes) liées au fnctinnement des services de recherche, de dévelppement, de gestin, aux dépends des services et ateliers de fabricatin. Par cnséquent, la cmptabilité de gestin n'est plus centrée sur le prduit u le service en distinguant les charges directes (de prductin) et les charges indirectes (administratives, d'entretien, etc...). Ce n'est plus seulement le vlume de prductin qui explique l'évlutin des cûts de revient. 2.1.2. Recurs à la sus-traitance. Avec le recurs à la sus-traitance, les apprvisinnements en matières premières brutes diminuent au prfit des achats de cmpsants et de sus-ensembles destinés à être assemblés u mntés. 2.1.3. Emergence de certaines fnctins. Certaines fnctins nt vu leur imprtance crître telles que les activités marketing, ingénierie, télédistributin, gestin des ventes, publicité et leur cût nt frtement augmenté. 2.1.4. Réductin de la durée du cycle de vie des prduits. Les exigences des cnsmmateurs et leur recherche d'identificatin cnduisent les entreprises à différencier les prduits prpsés et à cncevir de nuveaux prduits d'ù une réductin de la durée du cycle de vie des prduits. Les séries mises en fabricatin snt plus curtes. Par cntre, les activités de lgistique, de transprt, d'infrmatique, de recherche qualité se snt beaucup dévelppées. Leurs cûts nt très frtement prgressé. Page n 3 / 14
2.1.5. Evlutin de l'activité glbale de l'entreprise. Le prduit physique réel fabriqué et vendu, n'est plus qu'un élément parmi l'activité glbale de l'entreprise, faite désrmais et de plus en plus, de services à la clientèle, de maintenance, de qualité, de juste à temps, de sur mesure, de livraisn rapide, de garantie prlngée, générateurs de valeurs. 2.1.6. Travail en flux tendus. Les entreprises travaillent de plus en plus en flux tendus d'ù la disparitin des prblèmes liés au stckage des matières premières et des prduits finis. 2.1.7. Evlutin des charges de persnnel. Pur les charges de persnnel, n assiste à un duble phénmène : l'autmatisatin remplace la main d'œuvre et la main d'œuvre indirecte se substitue à la main d'œuvre directe. 2.2. Cnséquences de la méthde. La méthde ABC se caractérise par : l'abandn de la référence au prduit pur privilégier la référence à l'activité, la réductin de la place cnsacrée à la fnctin prductin, la prise en cmpte de la valeur créée par certaines activités. Chapitre 3. LA METHODE ABC. 3.1. Caractéristiques. Une activité se définit cmme un ensemble de tâches élémentaires. Le premier principe est tut d'abrd de recenser tutes les activités génératrices de valeurs puis ensuite d'évaluer pur chacune d'elles, le cût crrespndant. L'inducteur est l'unité de mesure de l'activité. Un prcessus est un ensemble d'activités nécessaires pur furnir un prduit u un service. La méthde ABC se cncentre essentiellement sur les cûts des activités qui sernt affectés par la suite aux cûts des prduits fabriqués et vendus. Le cût d'une activité quelcnque peut ainsi, être cnstitué des cûts relatifs aux tâches suivantes : Cmmande + Fabricatin + Facturatin + Expéditin + Maintenance 3.2. Objectifs. Objectifs essentiels visés : Calculer des cûts de revient "pertinents" ; Affiner les relatins : activités => cûts de revient ; Evaluer les cûts des "cycles de vie" des activités. Page n 4 / 14
3.3. Schéma de principe. 3.4. Techniques et démarche. Seln la méthde ABC n cnsidère que : les prduits u les services cnsmment des activités, les activités cnsmment des ressurces (matérielles, humaines, financières). La démarche utilisée se caractérise par : une décmpsitin des cûts des centres existants en activités, le repérage d'unités d'activité dites "inducteurs de cûts", qui peuvent être classé en : inducteurs de vlume : heures-machine, heure de main d'euvre, kilgramme de matière première, etc... inducteurs d'rganisatin u de gestin : nmbre de séries fabriquées, nmbre de cmmandes passées, nmbre de livraisns, etc... inducteurs de prduits u de services : nmbre de références, nmbre de furnisseurs, nmbre de clients, etc... inducteurs caractéristiques de l'entreprise : superficie, chiffre d'affaires, etc... Ces inducteurs de cûts peuvent être cmmuns à plusieurs activités : inducteurs de cûts transversaux u inducteurs d'activités. Ainsi, les activités ayant le même inducteur snt regrupées en "centre de regrupement". Pur chaque centre, il s'agit de calculer les cûts unitaires de ces inducteurs en divisant le cût ttal par le nmbre d'inducteurs. Les charges indirectes sernt ensuite imputées aux cûts de revient des prduits et des services à partir des cûts des inducteurs. Page n 5 / 14
3.5. Cnséquences. La méthde ABC nécessite : la mise en place d'une gestin pératinnelle rigureuse et précise l'ptimisatin des ressurces u des myens mis en œuvre ; la gestin stratégique "des cycles de vie" des gammes de prduits et de services. 3.6. Exemples d'activités. gestin des cmmandes reçues des clients, rdnnancement, lgistique, gestin des apprvisinnements auprès des furnisseurs, lancement de fabricatin, prductin, assemblage, mntage, cntrôle qualité, cnditinnement, emballage, expéditin, livraisn, service après-vente, facturatin, encaissement, etc... 3.7. Cûts de revient des prduits. Les cûts de revient des prduits cmprennent : Les charges directes : les cûts des matières premières, des cmpsants, les cûts de la main d'œuvre directe. Les charges indirectes : les cûts des inducteurs pur les différentes activités réalisées. Cette apprche des cûts par activité permet de mieux prendre en cmpte leur réalité écnmique dans les prcessus de prductin cmplexes et autmatisés. 3.8. Analyse critique. Le chix des inducteurs d'activités peut paraître arbitraire et discutable cmme le snt les chix des unités d'œuvre dans la méthde traditinnelle. La méthde ABC ne garantit pas la "vérité des cûts réels". Elle permet cependant d'amélirer leur analyse et de cerner la prgressin de certaines charges afin de sauvegarder la cmpétitivité de l'entreprise. En repérant les ressurces cnsmmées par chaque activité, elle permet d'apprécier sn efficacité et de susciter des myens d'améliratin de la prductivité. Elle permet d'élargir le rôle de la cmptabilité de gestin au niveau de l'ptimisatin des prcessus de prductin et de distributin. Sa missin n'est plus centrée seulement sur l'évaluatin des cûts mais aussi d'identifier tutes les activités génératrices de valeurs pur l'entreprise et sn dévelppement. La cmptabilité de gestin s'intègre ainsi davantage dans la stratégie glbale de l'entreprise. Page n 6 / 14
Chapitre 4. EXEMPLE. 4.1. Enncé et travail à faire. Une sciété d'électrnique est spécialisée dans l'assemblage de circuits électrniques (C1 et C2) à partir de 3 cmpsants A, B et C achetés auprès d'un furnisseur. Envirn un tiers du chiffre d'affaires est réalisé par la vente du circuit C1 à un imprtant client du secteur de l'électrménager qui l'utilise dans les prgrammateurs de lave-vaisselle. Les circuits C2 snt fabriqués et vendus à la cmmande à un grand nmbre de clients de divers secteurs industriels : fabriques de juets, menuiseries industrielles, hrlgers, etc. On vus cmmunique les dcuments et annexes suivants : Dcument 1 : Infrmatins relatives à la prductin et aux ventes. Dcument 2 : Analyse de l'activité du centre "Apprvisinnement". Dcument 3 : Analyse de l'activité du centre "Assemblage". Dcument 4 : Analyse de l'activité du centre "Administratin/Distributin". Dcument 5 : Cût des inducteurs. Annexe 1 : Tableau de déterminatin des achats de cmpsants. Annexe 2 : Tableau de déterminatin des temps et du cût de la main d'œuvre directe. Annexe 3 : Tableau de calcul du cût des unités d'œuvre. Annexe 4 : Tableau de calcul des cûts de revient et du résultat - Méthde des cûts cmplets. Annexe 5 : Tableau de calcul des cûts de revient et du résultat - Méthde ABC. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les dcuments et annexes ci-dessus : 1 ) Cmpléter le tableau de déterminatin des achats de cmpsants. 2 ) Cmpléter le tableau de déterminatin des temps et du cût de la main d'œuvre directe. 3 ) Cmpléter le tableau de calcul du cût des unités d'œuvre. 4 ) Cmpléter le tableau de calcul des cûts de revient et du résultat - Méthde des cûts cmplets. 5 ) Cmpléter le tableau de calcul des cûts de revient et du résultat - Méthde ABC. 6 ) Cmparer et cmmenter les résultats btenus. 4.2. Dcuments. 4.2.1. Dcument 1. Page n 7 / 14
4.2.2. Dcument 2. Page n 8 / 14
4.2.3. Dcument 3. 4.2.4. Dcument 4. Page n 9 / 14
4.2.5. Dcument 5. 4.3. Annexes. 4.3.1. Annexe 1. ACHATS DE COMPOSANTS (EN QUANTITE ET EN VALEUR) 4.3.2. Annexe 2. TEMPS ET COÛT DE MAIN D'OEUVRE DIRECTE Page n 10 / 14
4.3.3. Annexe 3. COÛT DES UNITES D'OEUVRE 4.3.4. Annexe 4. COÛTS DE REVIENT ET RESULTAT - METHODE DES COÛTS COMPLETS 4.3.5. Annexe 5. COÛTS DE REVIENT ET RESULTAT - METHODE ABC Page n 11 / 14
4.4. Crrectin. 4.4.1. Travail 1. ACHATS DE COMPOSANTS (EN QUANTITE ET EN VALEUR) 4.4.2. Travail 2. TEMPS ET COÛT DE MAIN D'OEUVRE DIRECTE 4.4.3. Travail 3. COÛT DES UNITES D'OEUVRE Page n 12 / 14
4.4.4. Travail 4. COÛTS DE REVIENT ET RESULTAT - METHODE DES COÛTS COMPLETS 4.4.5. Travail 5. COÛTS DE REVIENT ET RESULTAT - METHODE ABC 4.4.6. Travail 6. COMPARAISON ET COMMENTAIRE DES RESULTATS OBTENUS Avec la méthde de la cmptabilité d activités, le résultat apparaît plus équilibré entre les deux prduits. Ceci est dû à l effet «taille des séries», de vlume différent et qui mdifie la répartitin des charges. Ainsi, les charges d rdnnancement et d expéditin snt réparties également entre les deux séries fabriquées pur un mntant de 4 500. Lrsque ces séries snt de grande taille (ce qui est le cas pur C1 avec 10 000 unités), le mntant imputé à chaque unité fabriquée est dnc plus faible. Par cnséquent, le résultat sur C1 est plus élevé que pur C2 (7 500 unités) par rapprt à l autre méthde. La prise en cmpte de cet effet permet à la cmptabilité des activités de mieux rendre cmpte de la réalité écnmique des cûts dans les entreprises de prductin. Page n 13 / 14
Chapitre 5. REMARQUES. Pur certains, la méthde de la cmptabilité des activités est un simple aménagement de la méthde des centres d analyse dnt le PCG prévit le décupage en sectins hmgènes. Le fait de chisir l heure de MOD cmme unité d œuvre n est pas spécifique à la méthde des centres d analyse. La principale riginalité de la méthde ABC réside dans le repérage des inducteurs de cûts transversaux, cmmuns à plusieurs centres d analyse. Chapitre 6. CONCLUSION. Les cûts calculés à base d activités snt plus pertinents pur différentes raisns : la répartitin des charges indirectes est plus crédible car elle traduit mieux la cnsmmatin des différentes ressurces, elle prend mieux en cmpte la cmplexité des prcessus de prductin et de la multiplicité des activités, elle représente mieux la cmplexité de certains prduits (nmbreux cmpsants, lts de fabricatin), elle évite l incnvénient de la méthde classique qui implique parfis le «subventinnement d un prduit au prfit d un autre». Cependant, cette méthde est cmplexe à mettre en œuvre. Elle se fcalise sur les charges indirectes. Elle n est pas admise par le PCG ni l administratin fiscale pur la valrisatin des stcks. Page n 14 / 14