Date : Août 2004 Exercice 2.9 Cailloux 1 Vous venez d être engagé comme commis-comptable à la bijouterie Cailloux inc. La fin d exercice de la société s est terminée le 30 septembre 2001, soit deux semaines avant votre arrivée. Le décompte d inventaire effectué par les employés le 30 septembre 2001 au soir révèle que la bijouterie possédait alors en stock les marchandises suivantes : Quantité Description du bijou Coûts d achat totaux ($) Valeurs marchandes totales ($) 3 Bague en or émeraude 950 1 230 8 Bague en or diamant 5 560 6 600 15 Chaîne en or 1 430 1 430 20 Boucle d oreille en or diamant 3 800 4 225 12 Pendentif en or perle 1 750 1 675 4 Bague en or saphir + diamant 1 025 1 125 9 Bracelet en or 675 690 25 Boucle d oreille en or perle 1 240 1 200 10 Chaîne en argent 390 415 6 Bague en argent perle 410 485 TOTAL 17 230 19 075 Le propriétaire de la bijouterie, M. Yvan Desroches, vous mentionne que des bijoux d une valeur comptable de 2 150 $ (valeur marchande de 2 580 $) sont exposés au salon des arts de Montréal depuis un mois. Il vous remet également la balance de vérification non régularisée de la bijouterie au 30 septembre 2001. En voici un extrait : 1 Il est préférable d avoir complété la lecture de l Appendice 2 avant de procéder à la résolution de ces problèmes 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 1
Poste Débit Crédit Stocks 2 18 365 $ Achats - bijoux 3 98 410 $ Assurances 4 6 220 $ Frais de transport 5 1 205 $ Frais de douanes 4 683 $ Frais d entreposage 6 628 $ Rendus/rabais sur achats 7 749 $ Il vous demande de lui calculer le coût des marchandises vendues pour l exercice se terminant le 30 septembre 2001 et de lui fournir l écriture de régularisation nécessaire à la préparation des états financiers. De plus, il vous mentionne que l ancien commis-comptable utilisait la méthode du coût propre pour évaluer ses stocks. Il trouve que cette méthode requiert beaucoup de travail et aimerait savoir si c était possible d utiliser une méthode d évaluation différente l année prochaine. TRAVAIL À FAIRE : Répondez aux interrogations du propriétaire. 2 Il s agit des stocks au 1 er octobre 2000 3 La bijouterie Cailloux utilise un système d inventaire périodique 4 Comprennent 1 300 $ d assurance pour le transport des bijoux des fournisseurs à la bijouterie et 4 920 $ d assurance contre le vol/bris des bijoux en magasin. 5 Comprennent 852 $ pour le transport des bijoux des fournisseurs à la bijouterie et 353 $ pour la livraison des bijoux aux clients. 6 Frais d entreposage des stocks de bijoux 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 2
Date : Août 2004 Solution - Exercice 2.9 Cailloux Le coût des marchandises vendues se calcule de la façon suivante : Stocks de début + Achats + Fret à l achat + Assurances >>> Frais engagés pour acquérir la marchandise + Frais de douane - Rendus et rabais sur achat - Stocks de fin Coût des marchandises vendues Note : Dans le présent cas, nous connaissons tous les éléments nécessaires à ce calcul à l exception des stocks de fin d exercice. Nous disposons de certaines informations sur les stocks de fin d exercice suite à la prise d inventaire du 30 septembre 2001. La question est la suivante : devrait-on considérer le coût des stocks ou leur juste valeur marchande? Selon le principe comptable généralement reconnu du coût historique, nous devons utiliser le coût que la bijouterie a accepté de payer pour une ressource au moment de son acquisition. Ainsi, il faudra considérer le coût d achat des bijoux et non leur juste valeur marchande. Toutefois, si la valeur marchande d un bijou est inférieure à son coût, il faudra considérer le montant de la juste valeur marchande et non du coût d achat à cause du principe comptable généralement reconnu de la prudence. Voici donc les montants que nous devrons considérer pour évaluer les stocks de bijoux de fin d exercice de Cailloux inc. 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 3
Coûts d achat totaux ($) Valeurs marchandes totales ($) Choix ($) Bague en or émeraude 950 1 230 950 Bague en or diamant 5 560 6 600 5 560 Chaîne en or 1 430 1 430 1 430 Boucle d oreille en or diamant 3 800 4 225 3 800 Pendentif en or perle 1 750 1 675 1 675 Bague en or saphir + diamant 1 025 1 125 1 025 Bracelet en or 675 690 675 Boucle d oreille en or perle 1 240 1 200 1 200 Chaîne en argent 390 415 390 Bague en argent perle 410 485 410 Bijoux en consignation (exposition) 2 150 2 580 2 150 TOTAL 19 380 19 075 19 265 Les stocks de fin d exercice seront donc évalués à 19 265$. Nous pouvons désormais calculer le coût des marchandises vendues : Stocks de début 18 365 $ + Achats + 98 410 + Fret à l achat + 852 (Note 1) + Assurances + 1 300 (Note 2) + Frais de douane + 4 683 - Rendus et rabais sur achat - 7 749 - Stocks de fin - 19 265 Coût des marchandises vendues 96 596 $ Note 1 : Les frais de transport de 1 205 $ ne peuvent être incorporés en entier au coût des bijoux car pour ajouter une dépense quelconque au coût d un stock, il faut que cette dernière soit essentielle à la fabrication ou à la réception de celui-ci. Ici, 852 $ pourront être inclus dans le coût des stocks car les frais de transport des bijoux des fournisseurs à la bijouterie sont essentiels à l acquisition des stocks. Cependant, les frais de livraison des bijoux de la bijouterie aux clients constituent des frais de vente car ils sont nécessaires à la vente des bijoux et non pas à leur acquisit ion. Par ailleurs, vous constaterez que les frais d entreposage ne furent pas considérés dans le calcul du coût des marchandises vendues car ils représentent une dépense liée à la vente et non pas à l acquisition des bijoux. Note 2 : Seules les assurances liées au transport des bijoux seront considérées dans le coût des stocks car ils furent nécessaires à l acquisition de ces derniers. Les assurances contre le vol/bris des bijoux représentent un coût lié à l entreposage des bijoux en magasin donc un coût lié à la vente plutôt qu à l acquisition de ces derniers. 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 4
Écriture de régularisation nécessaire : Stocks (fin) 19 265 $ CMV 96 596 R/R achats 7 749 @ Stocks (début) 18 365 $ Achats 98 410 Fret à l achat 852 Assurances 1 300 Frais de douane 4 683 Note : Avec le système d inventaire périodique, les postes «Stocks» et «CMV» ne sont jamais touchés par les écritures régulières d achat et de vente de marchandises. Aussi, au moment de préparer les états financiers, il est nécessaire de faire une prise d inventaire afin de connaître la valeur des stocks en main à la fin de l exercice. Une fois cette valeur déterminée, il s agit de calculer le montant du CMV par différence à l aide de l équation suivante : CMV = Stks (début) + achats + fret à l achat + douane R/R achats Escomptes sur achats Stks (fin). Finalement, l écriture de régularisation nous permettra d enregistrer aux livres d une part la valeur des stocks à la fin et d autre part le montant du CMV en effectuant un virement de la valeur des stocks du début et de toutes les charges engagées pour acquérir la marchandise telles les achats, les frais de douane, le fret à l achat dans un seul compte nommé CMV. Changement de la méthode d évaluation des stocks : En ce qui concerne le changement d une méthode d évaluation des stocks, il est possible de changer de méthode d évaluation afin d être comparable aux autres bijouteries, d améliorer la présentation et la compréhension des états financiers ou de bénéficier d un meilleur équilibre avantage-coût. En aucun cas, il n est permis de changer de méthode d évaluation dans le but de présenter de meilleurs résultats aux états financiers. Étant donné que la méthode du coût propre requiert de votre part beaucoup de travail, il serait possible de changer votre méthode d évaluation des stocks. Toutefois, vous devrez indiquer en note aux états financiers votre nouvelle méthode d évaluation, l impact de ce changement sur les états financiers et la raison pour laquelle vous avez décidé d utiliser une méthode différente du coût propre. De plus, vous ne pourrez plus changer de méthode d évaluation par la suite, à moins de raisons spécifiques, telles que celles décrites ci-haut (principe comptable généralement reconnu de la permanence des méthodes). 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 5
Vous pourriez utiliser à la place de la méthode du coût propre, celle de l épuisement successif (PEPS). En effet, les bijoux prennent généralement de la valeur avec le temps donc le coût des derniers achats de l exercice devrait être plus élevé que celui des achats du début de l exercice. En utilisant la méthode PEPS, les stocks de fin d exercice seront donc plus élevés car ils auront été achetés vers la fin de l exercice en question. Un stock de fin élevé fait diminuer le coût des marchandises vendues donc permet de présenter un bénéfice net plus élevé. Si vous décidez d utiliser la méthode de l épuisement à rebours (DEPS), les stocks de fin seront constitués de bijoux achetés au début de l exercice, soit à un prix moins élevé. Ainsi, les stocks de fin seront moins élevés, le coût des marchandises vendues plus élevé, donc le bénéfice net moins élevé. De plus, cette méthode n est pas acceptée selon le fisc et vous devrez recalculer les stocks pour vos déclarations d impôts selon une autre méthode (travail en double). Enfin, la méthode du coût moyen n est pas envisageable puisque vos différents bijoux ne sont pas homogènes. 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 6