COURS 470 Série 17. Comptabilité Générale

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1 COURS 470 Série 17 Comptabilité Générale

2 Administration générale de l'enseignement et de la Recherche scientifique Direction de l'enseignement à distance REPRODUCTION INTERDITE

3 Communauté française de Belgique ENSEIGNEMENT A DISTANCE Série 17 Leçon 17 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ÉCRITURES DE RÉGULARISATION 1. NOTIONS 2. LES AMORTISSEMENTS a. Notions b.rôle des amortissements c. Méthodes d amortissements d.comptabilisation e. Revente d un bien partiellement amorti f. Exercice résolu SYNTHÈSE NOTIONS ESSENTIELLES DE LA LEÇON TEST D AUTOCONTRÔLE TRAVAIL À ENVOYER SOLUTIONS DU TEST D AUTOCONTRÔLE

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5 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 17 Leçon 17 ÉCRITURES DE RÉGULARISATION 1. NOTIONS Nous avons vu au début de ce cours que le bilan est la description du patrimoine de l entreprise à un moment donné de son existence. Pour établir ce bilan, l entreprise doit faire un relevé annuel, détaillé et estimatif des valeurs actives et des valeurs passives de l entreprise. Ce relevé est appelé l inventaire. Toutes les entreprises doivent effectuer, une fois l an au moins, avec bonne foi et prudence, un inventaire des avoirs, dettes, obligations, engagements de toute nature et des moyens propres engagés dans l entreprise. Établir un inventaire, consiste donc à enregistrer, vérifier, examiner, évaluer et résumer dans un état descriptif tous les biens, créances, dettes et obligations de toute nature de l entreprise ainsi que tous les moyens propres mis à sa disposition. L inventaire se doit d être estimatif. Autrement dit, les biens sont évalués à leur valeur exacte au jour de l inventaire. Ainsi, des marchandises démodées ou du matériel usé ou obsolète ne peuvent plus être comptabilisés à leur valeur d acquisition. De même, une partie de certaines charges payées durant l exercice ne seront consommées que durant l exercice suivant (ex : achat de mazout de chauffage) ou inversement, le paiement de certaines charges ne seront dues et payées que pendant l exercice suivant. Le même problème se pose, bien évidemment, avec les produits perçus ou à percevoir par l entreprise. En fin d exercice, l entreprise doit mettre sa comptabilité en concordance avec la réalité, sur base de l inventaire. Les rectifications à apporter sont appelées des écritures de régularisation. Celles-ci seront imputées, suivant leur nature, dans des comptes : d amortissements de réductions de valeur de régularisation Nous allons maintenant voir ces écritures de régularisation plus en détail. 3

6 2. LES AMORTISSEMENTS a. Notions Nous avons déjà vu que les achats d actifs immobilisés tels que les immeubles, le mobilier ou le matériel roulant ne sont pas considérés comme des charges mais sont des investissements enregistrés à l actif dans les comptes de la classe 2 du PCMN. En effet, il s agit de ressources que l entreprise acquiert pour exercer son activité mais qui ne seront pas consommées par l activité de l entreprise. Ce sont des emplois patrimoniaux. Ces investissements ont, néanmoins, une durée de vie limitée dans le temps et perdent de leur valeur. Cette dépréciation peut être due : à l effet de l usure, du fait du vieillissement ou de l usage du bien. à l obsolescence, c est-à-dire à une dépréciation suite aux progrès de la technologie. Exemple : L entreprise achète, en début d exercice, une camionnette pour En fin d exercice, le véhicule s est «usé», cette camionnette a donc perdu de sa valeur. Pour que le bilan reste le reflet de la réalité, la camionnette ne peut donc plus s y retrouver pour sa valeur d acquisition. Pour pouvoir chiffrer cette dépréciation, il nous faut estimer la durée de vie probable du bien, appelée durée économique d utilisation et répartir, sur cette période, la valeur de l immobilisation : ce procédé s appelle l amortissement. Considérons que la durée de vie de la camionnette soit de cinq ans. Si nous répartissons la charge de la dépréciation de façon linéaire (identique), il nous faudra comptabiliser chaque année, comme une charge d exploitation, la perte de valeur du bien, c est-à-dire Remarque : L amortissement porte uniquement sur les biens dont la durée de vie est limitée dans le temps. Certaines immobilisations ne se déprécient pas avec le temps, elles sont donc non amortissables, il s agit des fonds de commerce, terrains et immobilisations financières. L amortissement se pratique tous les ans au moment de l établissement des comptes annuels de l entreprise. 4

7 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 17 Leçon 17 L amortissement est la constatation comptable de la dépréciation réelle d une immobilisation dont la durée de vie est limitée dans le temps. b. Rôle des amortissements Les amortissements constatent la dépréciation des immobilisations dont la durée de vie est limitée dans le temps de façon à : faire apparaître au bilan la valeur réelle du bien. En effet, les comptes annuels doivent être le reflet du patrimoine et des résultats réels de l entreprise à la date de clôture de l exercice comptable. Puisqu un actif immobilisé a, à la fin d un exercice, une valeur inférieure à celle qu il avait au bilan d ouverture de cet exercice, il faut donc constater que le bien immobilisé s est déprécié. Il s agit bien de mettre en concordance la comptabilité avec la réalité. étaler sur plusieurs années la charge de l usure. L amortissement permet ainsi de rattacher à chaque exercice comptable l utilisation du bien et donc, lorsque le bien devient inutilisable, de ne pas faire supporter la charge du remplacement de celui-ci sur un seul exercice. permettre une forme d autofinancement. L amortissement permet à l entreprise de se constituer une réserve de façon à pouvoir remplacer le bien lorsqu il ne pourra plus être utilisé et qu il devra donc être remplacé. permettre d évaluer de façon exacte le résultat de l entreprise. En pratiquant l amortissement des biens immobilisés, on inclut une charge d exploitation qui conduit, bien entendu, à une diminution du bénéfice mais qui rend le résultat de l entreprise plus conforme à la réalité. L amortissement doit donc être pratiqué même si l entreprise ne réalise pas de bénéfice. 5

8 c. Méthodes d amortissements Nous avons vu que l amortissement, c est-à-dire le procédé de répartition de la dépréciation du bien, dépend essentiellement de la durée de vie de ce bien. Il existe deux méthodes d amortissement admises fiscalement : La méthode d amortissement linéaire. La méthode d amortissement dégressive. 1. LA MÉTHODE D AMORTISSEMENT LINÉAIRE. La méthode d amortissement linéaire consiste à amortir, chaque année, un montant constant représentant un certain pourcentage, appelé le taux d amortissement, de la valeur d acquisition du bien à amortir. Taux d amortissement linéaire = 100 % Nombre d années d utilisation du bien Autrement dit, la valeur du bien est diminuée chaque année de la même somme appelée, l annuité d amortissement. Reprenons l exemple de la camionnette : Valeur d acquisition : Durée de vie probable : 5 ans Taux d amortissement : 100 % / 5 = 20 % Annuité = 20 % de = Nous pourrons donc amortir par an pendant 5 ans. 6

9 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 17 Leçon 17 TABLEAU D AMORTISSEMENT Années Valeur à amortir Taux annuels = annuités cumulés Valeur résiduelle = valeur comptable % % % % % La valeur à amortir représente la partie de la valeur d acquisition du bien restant encore à porter en charge, c est-à-dire le montant restant à amortir. Le taux d amortissement dans la méthode linéaire est constant et s applique sur la valeur d acquisition du bien. La valeur comptable, ou valeur résiduelle, correspond à la valeur comptable en fin d exercice, c est-à-dire la valeur pour laquelle un élément apparaît dans la comptabilité et est donc portée au bilan. Il s agit de la valeur d acquisition diminuée des amortissements ou réductions de valeur. Les taux d amortissement linéaire habituels admis par l administration fiscale sont : Bâtiments industriels, garages : 5 % Immeubles commerciaux et à usage de bureaux : 3% Immeubles de banques : 3% Matériel roulant : 20% Petit outillage : 33% Autre matériel et mobilier : 10 % Ordinateur : 20% 7

10 2. LA MÉTHODE D AMORTISSEMENT DÉGRESSIF L amortissement est plus important les premières années et décroît chaque année. Méthode : Le taux normal d amortissement linéaire est doublé. Le taux d amortissement est appliqué sur le solde restant à amortir, c est-à-dire sur la valeur comptable. Lorsque le montant annuel d amortissement dégressif est inférieur au montant d amortissement linéaire, on applique à nouveau l amortissement linéaire. Reprenons l exemple de la camionnette : Valeur d acquisition : Durée de vie probable : 5 ans Taux d amortissement linéaire : 100 / 5 = 20 % Taux d amortissement dégressif = 2 * 20 % = 40 % TABLEAU D AMORTISSEMENT Années Valeur à amortir Taux annuels = annuités cumulés Valeur résiduelle = valeur comptable % % % Année 1 : taux dégressif = 40 % de la valeur à amortir = Année 2 : taux dégressif = 40 % de la valeur à amortir = Année 3 : si nous appliquons le taux dégressif, c est-à-dire 40 % de 7.200, nous obtenons un montant de inférieur au montant de l annuité par la méthode de l amortissement linéaire qui est de Nous devons donc revenir au système linéaire et amortir 20 % de la valeur d acquisition, c est-à-dire Année 4 : il ne reste que à amortir, autrement dit, la valeur comptable du bien est de Nous ne pouvons pas amortir plus que la valeur du bien, nous devons donc porter en compte une annuité de La méthode de l amortissement dégressif permet donc d imputer la charge de la dépréciation d une immobilisation plus rapidement dans la comptabilité. La camionnette est ici amortie en quatre ans au lieu de cinq. 8

11 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 17 Leçon 17 d. Comptabilisation Du point de vue comptable, l amortissement entraîne deux conséquences : la diminution de la valeur du bien amorti. Cette dépréciation pourrait s enregistrer au crédit (diminution d un compte d actif) du compte d immobilisation concerné (ex. pour la camionnette : 241 matériel roulant), mais la loi interdit l amortissement direct car il s agit toujours d une estimation de la dépréciation. Nous devons donc enregistrer l amortissement au crédit d un compte constituant une sorte de dédoublement du compte d immobilisation concerné et intitulé «Amortissement sur.». Ce compte porte toujours le même numéro que le compte d immobilisé concerné ajouté d un 9. Ce type de compte est appelé «compte correctif d actif», il sert à enregistrer les montants à défalquer du compte où a été enregistrée la valeur d acquisition. Ils ont donc un solde de nature opposée à celle de la catégorie de comptes à laquelle ils appartiennent. Dans le PCMN, ils sont signalés par le signe (-) placé à droite de l intitulé du compte. Exemple pour la camionnette : «2419 Amortissement sur matériel roulant» une charge. Les amortissements sont des charges, ils doivent donc être portés au débit d un compte de la classe 6 du PCMN. Un compte de charge qui augmente est débité. Nous allons, dans le cadre de ce cours, nous limiter à l utilisation du compte : «6302 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles» Exemple : amortissement linéaire de la camionnette D 241 Matériel roulant C D 2419 sur matériel roulant C D 6302 Dotations aux amortissements C 0) (1 1) Comptabilisation de la diminution de valeur. Compte correctif d actif, donc solde créditeur. Comptabilisation de l annuité d amortissement Comptabilisation de l augmentation de charge 9

12 N Date N PCMN D C INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS Libellés Débit Crédit Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles 4.000, à sur matériel roulant Amortissement camionnette 4.000,00 La différence entre la valeur d acquisition et la somme des amortissements effectués donne la valeur corrigée du bien immobilisé (valeur comptable ou résiduelle). C est la valeur comptable (et non la valeur d acquisition) qui figurera chaque année au bilan. Exemple : Bilan de clôture en fin de 3 année en cas d application de l amortissement linéaire : Voir tableau d amortissement : = Actif Bilan final (fin 3 année) Passif 241 Matériel roulant

13 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 17 Leçon 17 e. Revente d un bien partiellement amorti Supposons que l entreprise décide de vendre la camionnette après trois ans. Reprenons le tableau d amortissement de la camionnette suivant la méthode linéaire : TABLEAU D AMORTISSEMENT Années Valeur à amortir Taux annuels = annuités cumulés Valeur résiduelle = valeur comptable % % % % % Supposons que l entreprise arrive à vendre la camionnette pour TVA 21%. D une part, après trois ans, le bien a été amorti pour une valeur totale de : 3 * = Ce montant a été enregistré au crédit du compte «2419 amortissement sur matériel roulant», nous allons devoir le transférer au compte d actifs immobilisés «241 matériel roulant». D autre part, la valeur comptable de la camionnette après trois ans étant de : 8.000, l entreprise va donc réaliser une plus-value (un profit) de Cette plus-value devra être comptabilisée dans un compte de produits exceptionnels : «763 Plus-values sur réalisation d actif immobilisés». La comptabilisation se fera donc en deux temps : 11

14 D 241 Matériel roulant C D 2419 Amortissement sur matériel roulant C 0) (1 (2 1) (0 D 4510 TVA sur ventes C D 550 Banque C (2 2) D 763 Plus-values sur réalisation d actifs immobilisés C (2 N Date N PCMN D C INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS Libellés Débit Crédit sur matériel roulant À Matériel roulant Banque À Matériel roulant TVA sur ventes Plus-values sur réalisation d actifs immobilisés

15 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 17 Leçon Supposons que l entreprise arrive à vendre la camionnette pour TVA 21%. Comme dans le cas précédent, nous devons transférer le montant amorti de qui se trouve au crédit du compte «2419 amortissement sur matériel roulant», au crédit du compte d actifs immobilisés «241 matériel roulant». D autre part, la valeur comptable de la camionnette après trois ans étant de : 8.000, l entreprise va, dans ce cas, réaliser une moins-value (une perte) de Cette moins-value devra être comptabilisée dans un compte de charges exceptionnelles : «663 Moins-values sur réalisation d actifs immobilisés». D 241 Matériel roulant C D 2419 sur matériel roulant C 0) (1 (2 1) (0 D 4510 TVA sur ventes C D 550 Banque C (2 2) D 663 Moins-values sur réalisation d actifs immobilisés C 2) N Date N PCMN D C INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS Libellés Débit Crédit sur Matériel roulant À Matériel roulant Banque Moins-values sur réalisation d actifs immobilisés À Matériel roulant TVA sur ventes

16 f. Exercice résolu L entreprise a acquis en début de l exercice comptable du mobilier de bureau pour la somme de ) Sachant que la durée de vie probable de ce mobilier est de 10 ans, présentez le tableau d amortissement en cas : 1. d amortissement linéaire ; 2. d amortissement dégressif. 2) Comptabilisez l amortissement en fin d exercice d après la méthode linéaire dans les comptes et sous forme d articles au livre journal. 3) L entreprise a choisi l amortissement linéaire. Après quatre ans, elle revend le mobilier pour la somme de TVA 21%. 1) Calcul du taux d amortissement et de l annuité : Valeur d acquisition : Durée de vie probable : 10 ans Taux d amortissement linéaire : 100 / 10 = 10 % Annuité = 10 % de = Taux d amortissement dégressif : 2 x taux linéaire = 2 x 10 % = 20 % TABLEAU D AMORTISSEMENT MÉTHODE LINÉAIRE Années Valeur à amortir Taux annuels = annuités cumulés Valeur résiduelle = valeur comptable % % % % % % % % % %

17 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 17 Leçon 17 TABLEAU D AMORTISSEMENT MÉTHODE DÉGRESSIVE Années Valeur à amortir Taux annuels = annuités cumulés Valeur résiduelle = valeur comptable % % % % % % % % ) Comptabilisation de l amortissement, sur base de la méthode linéaire : D 240 Mobilier C D 2409 sur mobilier C D 6302 Dotations aux amortissements C VI (1 1) N Date N PCMN D C INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS Libellés Débit Crédit Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles 3.000, À sur mobilier Amortissement mobilier de bureau 3.000,00 15

18 3) Revente du mobilier après quatre ans pour la somme de TVA 21%. D 240 Mobilier C D 2409 Amortissement sur mobilier C 0) (1 (2 1) (0 D 4510 TVA sur ventes C D 550 Banque C (2 2) D 763 Plus-values sur réalisation d actifs immobilisés C (2 N Date N PCMN D C INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS Libellés Débit Crédit Amortissement sur mobilier À Mobilier Banque À Mobilier TVA sur ventes Plus-values sur réalisation d actifs immobilisés

19 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 17 Leçon 17 SYNTHÈSE Chaque année, en fin d exercice, l entreprise doit mettre sa comptabilité en concordance avec la réalité sur base de l inventaire. Les actifs immobilisés, c est-à-dire les immobilisations, se déprécient avec le temps. Cette perte de valeur est due à l usure ou à l obsolescence. L amortissement est la constatation comptable de la dépréciation réelle d une immobilisation dont la durée de vie est limitée dans le temps. Le rôle des amortissements est de : faire apparaître au bilan la valeur réelle du bien. étaler sur plusieurs années la charge de l usure. permettre une forme d autofinancement. permettre d évaluer de façon exacte le résultat de l entreprise. Il existe deux méthodes d amortissement admises fiscalement : La méthode d amortissement linéaire. Cette méthode d amortissement consiste à amortir, chaque année, un montant constant représentant un certain pourcentage, appelé le taux d amortissement, de la valeur d acquisition du bien à amortir. Autrement dit, la valeur du bien est diminuée chaque année de la même somme appelée, l annuité d amortissement. La méthode d amortissement dégressive. L amortissement est plus important les premières années et décroît chaque année. Méthode : Le taux normal d amortissement linéaire est doublé. Le taux d amortissement est appliqué sur le solde restant à amortir, c est-àdire sur la valeur comptable. Lorsque le montant annuel d amortissement dégressif est inférieur au montant d amortissement linéaire, on applique à nouveau l amortissement linéaire. Le taux d amortissement est fixé en fonction de la dépréciation probable subie par l immobilisation, soit par l usure ou l obsolescence (dépréciation suite à des progrès technologiques). Il dépend de la durée de vie probable du bien. Du point de vue comptable, l amortissement entraîne deux conséquences : la diminution de la valeur comptable du bien amorti : le compte qui porte le même numéro que le compte d immobilisé concerné ajouté d un 9 sera donc crédité. une charge : le compte de charge : «6302 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles» sera débité. En cas de revente d un bien partiellement amorti, nous devons d abord transférer le montant des amortissements cumulés vers le compte d immobilisation. Si le montant de la vente est supérieur à la valeur comptable, il y a plus-value. Si le montant de la vente est inférieur à la valeur comptable, il y a moins-value. 17

20 NOTIONS ESSENTIELLES DE LA LEÇON Inventaire Écritures de régularisation Actifs immobilisés Emplois patrimoniaux Dépréciation Usure Obsolescence Durée économique d utilisation Amortissement Biens amortissables Amortissement linéaire Amortissement dégressif Taux d amortissement Annuité d amortissement Valeur à amortir annuels Amortissement cumulés Valeur comptable Valeur résiduelle Comptes correctifs Comptes «sur» Compte «Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles» Plus-values sur réalisation d actifs immobilisés Moins-values sur réalisation d actifs immobilisés 18

21 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 17 Leçon 17 TEST D AUTOCONTRÔLE 1) L amortissement consiste à répartir le coût de toute valeur active en l étalant sur une période correspondant à sa durée de vie probable. VRAI FAUX 2) La valeur comptable d une immobilisation est la valeur d acquisition diminuée des amortissements ou réductions de valeurs. VRAI FAUX 3) Le taux d amortissement est fonction de la durée de vie probable du bien à amortir. VRAI FAUX 4) Quels sont les facteurs qui influencent la dépréciation des valeurs immobilisées dans l entreprise? a) L usure des immobilisations b) La mode c) Le renouvellement et le perfectionnement des techniques d) Le résultat de l entreprise 5) L annuité d amortissement linéaire est égale : a) Au taux d amortissement multiplié par la valeur comptable. b) Au taux d amortissement multiplié par la valeur d acquisition de l immobilisation. c) À la valeur d acquisition divisée par le taux d amortissement. d) À la valeur comptable divisée par le taux d amortissement. 6) L amortissement représente une charge et une diminution d une valeur de l actif. VRAI FAUX 7) La diminution de la valeur du bien amorti s enregistre au crédit du compte immobilisé concerné. VRAI FAUX 19

22 8) Quel sera le taux d amortissement d une machine d une valeur de et dont la durée de vie probable est de 8 ans? Quelle sera l annuité d amortissement linéaire? 9) Achat d un ordinateur pour 2.000, la durée de vie probable est de cinq ans, la méthode d amortissement dégressif sera appliquée. Présentez le tableau d amortissement. 10) L entreprise revend l ordinateur de l exercice précédent après deux ans pour TVA 21 %. 20

23 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 17 Leçon 17 TRAVAIL À ENVOYER L entreprise possède un camion dont la valeur d acquisition est de ) Présentez le tableau d amortissement, sachant que la durée de vie du camion est estimée à cinq ans et que l entreprise a choisi la méthode d amortissement linéaire. 2) Après trois ans, l entreprise revend le camion pour TVA 21 %. Enregistrez la vente sous forme d article au livre journal. 21

24 SOLUTIONS DU TEST D AUTOCONTRÔLE 1) La réponse correcte est : FAUX Il n y a que les actifs immobilisés dont la durée de vie est limitée dans le temps qui peuvent être amortis. 2) La réponse correcte est : VRAI 3) La réponse correcte est : VRAI Le taux d amortissement est égal à 100 % divisé par le nombre d années d utilisation du bien. 4) Les réponses correctes sont : a - b -c Les amortissements doivent être actés quel que soit le résultat de l entreprise, donc même en cas de perte,, car la comptabilité doit refléter la réalité. 5) La réponse correcte est : b L annuité d amortissement linéaire est égale au taux d amortissement multiplié par la valeur d acquisition de l immobilisation. 6) La réponse correcte est : VRAI 7) La réponse correcte est : FAUX La diminution de la valeur du bien amorti s enregistre au crédit d un compte qui porte toujours le même numéro que le compte immobilisé concerné ajouté d un 9. ex : «2419 Amortissement sur matériel roulant». 8) La réponse correcte est : Valeur d acquisition : Durée de vie probable : 8 ans Taux d amortissement : 100 % x 8 ans = 12.5 % Annuité d amortissement : x 12.5 % = ) La réponse correcte est : Valeur d acquisition : Durée de vie probable : 5 ans Taux d amortissement linéaire : 100 % / 5 ans = 20 % Taux d amortissement dégressif = 2 x 20 % = 40 % 22

25 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 17 Leçon 17 TABLEAU D AMORTISSEMENT DÉGRESSIF Années Valeur à amortir Taux annuels = annuités cumulés Valeur résiduelle = valeur comptable % % % ) Comptabilisation de la vente de l ordinateur après 2 ans pour TVA 21%. : D 240 Matériel de bureau C D 2409 Amortissement sur matériel de bureau C VI (1 (2 1) VI D 4510 TVA sur ventes C D 550 Banque C 105 (2 2) 605 D 663 Moins-values sur réalisation d actifs immobilisés C 2) 220 N Date N PCMN D C INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS Libellés Débit Crédit sur matériel de bureau À Matériel de bureau Banque Moins-values sur réalisation d actifs immobilisés À Matériel de bureau TVA sur ventes

26 Communauté française de Belgique ENSEIGNEMENT A DISTANCE COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 17 Corrigé 17 SÉRIE 17 Valeur d acquisition : Durée de vie probable : 5 ans Taux d amortissement : 100 %/ 5 = 20 % Annuité = 20 % de = TABLEAU D AMORTISSEMENT - MÉTHODE LINÉAIRE Années Valeur à amortir Taux annuels = annuités cumulés Valeur résiduelle = valeur comptable % % % % % Comptabilisation de la vente du camion après trois ans N Date N PCMN D C INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS Libellés Débit Crédit sur matériel roulant À Matériel roulant Banque À Matériel roulant TVA sur ventes Plus-values sur réalisation d actifs immobilisés