1 La régularisation des comptes

1 La régularisation des comptes Sujets abordés dans chacun des travaux suggérés Problèmes de Sujets abordés Exercices compréhension Le principe de l indépendance 1 des exercices L exercice comptable et les états financiers La constatation des produits et des charges La pertinence de la régularisation des comptes Les principales sortes d écritures de régularisation La ventilation des charges sur 3, 5, 7, 11, 13 1, 5, 7, 9, 11, 13 plus d un exercice La ventilation des produits sur 13, 15 1, 3, 5, 7, 9, 11 plus d un exercice La comptabilisation des 13 1, 3, 5, 7, 9, 11, 13 charges à payer La comptabilisation des 13 3, 5, 7, 9, 11 produits à recevoir La comptabilisation des 1, 9 1, 3, 5, 7, 9, 11 charges estimatives La balance de vérification régularisée 15 9, 11

Principales caractéristiques des travaux suggérés Exercices 1. Vrai ou faux 3. Les assurances payées d avance 5. La prime d assurance 7. Les fournitures de bureau 9. L amortissement des immobilisations 11. Les assurances payées d avance 13. La passation d écritures de régularisation 15. L établissement des états financiers à partir d une balance de vérification régularisée Durée Degré de (en min) difficulté Problèmes de compréhension 1. La passation d écritures de régularisation 15 Facile 3. La passation d écritures de régularisation 20 Facile 5. La passation d écritures de régularisation 30 Moyen 7. La passation d écritures de régularisation à partir d une balance 30 Moyen de vérification 9. La passation d écritures de régularisation à partir d une balance de 40 Facile vérification, le report dans des comptes en T et l établissement d une balance de vérification régularisée 11. La passation d écritures de régularisation à partir d une balance de 40 Difficile vérification, le report dans des comptes en T et l établissement d une balance de vérification régularisée 13. La passation d écritures de régularisation 30 Difficile EXERCICES E1. Vrai ou faux a) Faux. L amortissement n entraîne aucune sortie de fonds. b) Vrai. c) Faux. La fin de l exercice financier ne doit pas nécessairement coïncider avec la fin de l année civile. d) Faux. Il s agit de la durée de vie. 1-2 Chapitre 1

E3. Les assurances payées d avance a) L inscription initiale est faite dans un compte d actif. 20X2 1 er oct. Assurances payées d avance 400 Caisse 400 Couverture d assurance temporaire de quatre mois. 31 déc. Assurances 300 Assurances payées d avance 300 Portion absorbée des assurances payées d avance (400 $ 3/4). b) L inscription initiale est faite dans un compte de charges. 20X2 1 er oct. Assurances 400 Caisse 400 Couverture d assurance temporaire de quatre mois. 31 déc. Assurances payées d avance 100 Assurances 100 Portion non absorbée d une police d assurance (400 $ 1/4). E5. La prime d assurance 20X3 Voyages Flyés enr. 31 déc. Assurances payées d avance 1 350 Assurances 1 350 Portion non absorbée d une police d assurance (1 800 $ 9/12). 20X3 Assurances Bernier inc. 31 déc. Produits reçus d avance 450 Chiffre d affaires (ou Produits d assurances) 450 Portion gagnée d une police d assurance (1 800 $ 3/12). E7. Les fournitures de bureau Fournitures de bureau Fournitures de bureau utilisées Solde au 31 décembre 20X4 75 9 avril 20X4 750 Régularisation requise 350 350 Solde selon le décompte 425 400 La régularisation des comptes 1-3

20X4 31 déc. Fournitures de bureau 350 Fournitures de bureau utilisées 350 Ajustement du solde des fournitures en main au 31 décembre (425 $ 75 $). E9. L amortissement des immobilisations 20X8 31 déc. Amortissement Bâtiment 2 500 Amortissement cumulé Bâtiment 2 500 Amortissement annuel (100 000 $ 40 ans). 31 " Amortissement Matériel de bureau 1 000 Amortissement cumulé Matériel de bureau 1 000 Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : (9 000 $ 10 ans) 900 $ [(9 000 $ 1 000 $) 8 ans] 1 000 $ 31 " Amortissement Ordinateur 1 000 Amortissement cumulé Ordinateur 1 000 Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [(3 000 $ 200 $) 4 ans] 700 $ [(3 000 $ 1 000 $) 2 ans] 1 000 $ 31 " Amortissement Camionnette 1 625 Amortissement cumulé Camionnette 1 625 Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [(15 000 $ 2 500 $) 5 ans 6/12] 1 250 $ [(15 000 $ 5 250 $) 3 ans 6/12] 1 625 $ E11. Les assurances payées d avance 20X2 31 déc. Assurances 3 000 Assurances payées d avance 3 000 Assurances absorbées en 20X2 selon les calculs suivants : 1. [500 $ + (1 200 $ 7/12)] 1 200 $ 2. [600 $ + (2 400 $ 3/36)] 800 3. (1 500 $ 12/18) 1 000 3 000 $ 1-4 Chapitre 1

E13. La passation d écritures de régularisation 20X3 31 mars Fournitures de bureau utilisées 1 390 Fournitures de bureau 1 390 Portion consommée au cours de l exercice. 31 " Produits de location 12 600 Produits de location reçus d avance 12 600 Portion non gagnée au 31 mars. 31 " Intérêts et frais bancaires 150 Intérêts à payer 150 Intérêts courus au 31 mars (60 000 $ 6 % 1/12 1/2). 31 " Redevances à recevoir 4 800 Redevances gagnées 4 800 Redevances effectivement gagnées mais non encore comptabilisées. E15. L établissement des états financiers à partir d une balance de vérification régularisée MARYSE GAGNON, ARCHITECTE Résultats pour l exercice terminé le 31 décembre 20X3 Produits d exploitation Honoraires professionnels 116 000 $ Charges d exploitation Assurances 8 000 $ Fournitures de bureau utilisées 3 750 Loyer 12 000 Salaires 46 000 Amortissement Matériel d architecture 3 000 Total des charges d exploitation 72 750 Bénéfice net 43 250 $ MARYSE GAGNON, ARCHITECTE Capitaux propres pour l exercice terminé le 31 décembre 20X3 Capital au début 19 000 $ Bénéfice net 43 250 62 250 Moins : Retraits (26 500) Capital à la fin 35 750 $ La régularisation des comptes 1-5

MARYSE GAGNON, ARCHITECTE Bilan au 31 décembre 20X3 Actif Actif à court terme Caisse 6 000 $ Clients 21 750 Assurances payées d avance 2 000 Loyer payé d avance 1 000 Fournitures de bureau 1 750 Total de l actif à court terme 32 500 Immobilisations Matériel d architecture 35 000 $ Moins : Amortissement cumulé (12 000) Total des immobilisations 23 000 Total de l actif 55 500 $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Fournisseurs 14 500 $ Salaires à payer 3 500 Produits reçus d avance 1 750 Total du passif à court terme 19 750 Capitaux propres Capital au 31 mai 20X3 35 750 Total du passif et des capitaux propres 55 500 $ PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION P1. La passation d écritures de régularisation (15 minutes facile) 20X6 31 déc. Produits reçus d avance 360 Affûtage de patins 360 Portion gagnée au 31 décembre (120 $ 3 mois). 31 " Assurances 500 Assurances payées d avance 500 Portion absorbée en 20X6 (1 200 $ 10/24). 31 " Fournitures d affûtage utilisées 1 500 Fournitures d affûtage 1 500 Fournitures utilisées en 20X6 (2 150 $ 650 $). 31 " Salaires à payer 150 Salaires 150 Ajustement du solde à payer au 31 décembre (450 $ 300 $). 1-6 Chapitre 1

20X6 31 déc. Amortissement Matériel d affûtage 1 500 Amortissement cumulé Matériel d affûtage 1 500 Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [(4 800 $ 0 $) 5 ans] 960 $ [(4 800 $ 300 $) 3 ans] 1 500 $ P3. La passation d écritures de régularisation (20 minutes facile) 20X5 31 déc. Intérêts sur emprunt bancaire 800 Intérêts à payer 800 Intérêts courus au 31 décembre (80 000 $ 6 % 2/12). 31 " Locations reçues d avance 1 200 Location de chambres 1 200 Portion gagnée du 16 au 31 décembre (2 400 $ 1/2). 31 " Clients (ou Location de chambres à recevoir) 9 750 Location de chambres 9 750 Services rendus recouvrables plus tard. 31 " Salaires 1 460 Salaires à payer 1 460 Salaires courus au 31 décembre. 31 " Amortissement Auberge 9 000 Amortissement cumulé Auberge 9 000 Amortissement annuel (360 000 $ 40 ans) 31 ". Amortissement Camionnette 825 Amortissement cumulé Camionnette 825 Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [(12 600 $ 600 $) 5 ans 4/12] 800 $ [(12 600 $ 2 700 $) 4 ans 4/12] 825 $ 31 " Aucune écriture lors de la signature du contrat. La régularisation des comptes 1-7

P5. La passation d écritures de régularisation (30 minutes moyen) 20X8 31 déc. Salaires 4 464 Salaires à payer 4 464 Salaires courus au 31 décembre établis comme suit : I (12,50 $ 8 heures 4 jours 5) 2 000 $ II (14,00 $ 8 heures 4 jours 3) 1 344 III (16,00 $ 8 heures 4 jours) 512 IV (19,00 $ 8 heures 4 jours) 608 4 464 $ 31 " Publicité payée d avance 540 Publicité 540 Portion non absorbée en 20X8 (900 $ 3/5). 31 " Loyer payé d avance 1 900 Loyer 1 900 Portion payée d avance au 31 décembre [13 300 $ (950 $ 12)]. 31 " Produits de location 250 Produits de location reçus d avance 250 Loyer reçu d avance au 31 décembre [2 250 $ (250 $ 8 mois)]. 31 " Amortissement Équipements 2 550 Amortissement cumulé Équipements 2 550 Amortissement annuel (25 500 $ 10 ans). 31 " Amortissement Camion 2 650 Amortissement cumulé Camion 2 650 Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [(20 000 $ 2 000 $) 6 ans 8/12] 2 000 $ [(20 000 $ 4 100 $) 4 ans 8/12] 2 650 $ 31 " Assurances 1 350 Assurances payées d avance 1 350 Portion absorbée en 20X8 [250 $ + (1 200 $ 8/12) + (1 350 4/18)]. 31 " Fournitures de bureau utilisées 150 Fournitures de bureau 150 Ajustement du solde de l élément d actif selon le décompte physique (275 $ 125 $). 31 " Aucune écriture, car ces taxes s appliquent au prochain exercice. 1-8 Chapitre 1

P7. La passation d écritures de régularisation à partir d une balance de vérification (30 minutes moyen) 20X4 31 déc. Amortissement Bâtiment 50 000 Amortissement cumulé Bâtiment 50 000 Amortissement annuel (500 000 $ 10 %). 31 déc. Amortissement Mobilier 5 050 Amortissement cumulé Mobilier 5 050 Amortissement annuel calculé comme suit : Mobilier détenu tout au long de l exercice (20 000 $ 20 %) 4 000 $ Mobilier acquis au cours de l exercice [(7 000 $ 20 %) 9/12] 1 050 5 050 $ 31 " Fournitures de bureau utilisées 1 000 Fournitures de bureau 1 000 Ajustement du solde de l élément d actif selon le décompte physique (3 400 $ 2 400 $). 31 " Assurances 8 975 Assurances payées d avance 8 975 Portion absorbée en 20X4 établie comme suit : Police en vigueur au début (9 600 $ 2/12) 1 600 $ Police en vigueur depuis le 28 février 20X4 (12 000 $ 10/12) 10 000 Police en vigueur depuis le 31 juillet 20X4 (4 500 $ 5/12) 1 875 Charge totale 13 475 Solde du compte Assurances (4 500) Régularisation requise 8 975 $ Une autre solution serait d établir le solde de l élément d actif : Police en vigueur depuis le 28 février 20X4 (12 000 $ 2/12) 2 000 $ Police en vigueur depuis le 31 juillet 20X4 (4 500 $ 7/12) 2 625 Solde réel de l élément d actif 4 625 $ Solde aux livres 13 600 $ Solde réel du compte d actif (4 625) Régularisation requise 8 975 $ 31 " Clients (ou Loyers à recevoir) 10 000 Loyers reçus d avance 18 000 Produits de location 28 000 Produits gagnés en 20X4 établis comme suit : Produits non constatés (2 500 $ 2 mois 2 locataires) 10 000 $ Portion gagnée des loyers reçus d avance (36 000 $ 6/12) 18 000 Régularisation requise 28 000 $ La régularisation des comptes 1-9

20X4 31 déc. Entretien et réparations 4 800 Fournisseurs 4 800 Frais des travaux de réparation de la plomberie effectués en décembre mais non encore facturés. P9. La passation d écritures de régularisation à partir d une balance de vérification, le report dans des comptes en T et l établissement d une balance de vérification régularisée (40 minutes facile) a) La passation des écritures de régularisation. 20X7 31 déc. Fournitures utilisées 2 910 Fournitures 2 910 Fournitures utilisées en 20X7 (3 270 $ 360 $). 31 " Assurances 400 Assurances payées d avance 400 Portion absorbée (1 000 $ 4/10). 31 " Amortissement Bâtiment 2 000 Amortissement cumulé Bâtiment 2 000 Amortissement annuel (10 000 $ 5 ans). Notez que nous avons utilisé le solde de l amortissement cumulé qui correspond à cinq ans d utilisation pour retracer l amortissement annuel. 31 " Amortissement Camion de livraison 3 000 Amortissement cumulé Camion de livraison 3 000 Amortissement annuel (égal à celui de l an passé). 31 " Salaires 1 500 Salaires à payer 1 500 Salaires courus au 31 décembre. 31 " Clients 2 500 Services de traiteur 2 500 Services rendus à la firme Enjouay ltée et facturés seulement le 3 janvier 20X8. 31 " Achats de nourriture 1 600 Fournisseurs 1 600 Achats non comptabilisés au 31 décembre. 31 " Services de traiteur 1 150 Produits reçus d avance 1 150 Services à rendre le 12 janvier 20X8. 31 " Intérêts sur emprunt hypothécaire 300 Intérêts à payer 300 Intérêts courus au 31 décembre [(30 000 $ 12 %) 1/12]. 1-10 Chapitre 1

b) Le report dans des comptes en T. Caisse Emprunt hypothécaire Solde 5 080 30 000 Solde Clients Pietro Rizzi Capital Solde 6 360 26 360 Solde 31 déc. 2 500 8 860 Fournitures Solde 3 270 2 910 31 déc. Solde 36 040 360 Assurances payées d avance Pietro Rizzi Retraits Services de traiteur Solde 1 000 400 31 déc. 193 000 Solde 600 31 déc. 1 150 2 500 31 déc. 194 350 Terrain Solde 11 300 Solde 102 000 31 déc. 1 600 103 600 Bâtiment Solde 40 000 31 déc. 400 Amortissement cumulé Bâtiment Camion de livraison 10 000 Solde Solde 8 000 2 000 31 déc. 12 000 Solde 12 000 31 déc. 2 910 Amortissement cumulé Camion de livraison Fournisseurs Intérêts à payer Salaires à payer 3 000 Solde Solde 3 960 3 000 31 déc. 31 déc. 300 6 000 4 260 4 150 Solde Solde 37 000 1 600 31 déc. 31 déc. 1 500 5 750 38 500 300 31 déc. Solde 500 1 500 31 déc. 31 déc. 2 000 Achats de nourriture Assurances Électricité Fournitures utilisées Intérêts sur emprunt hypothécaire Salaires Charges diverses Amortissement Bâtiment La régularisation des comptes 1-11

Produits reçus d avance 1 150 31 déc. 31 déc. 3 000 c) L établissement de la balance de vérification régularisée. Amortissement Camion de livraison GOURMANDISES EXQUISES ENR. Balance de vérification régularisée au 31 décembre 20X7 Débit Crédit Caisse 5 080 $ Clients 8 860 Assurances payées d avance 600 Fournitures 360 Terrain 11 300 Bâtiment 40 000 Amortissement cumulé Bâtiment 12 000 $ Camion de livraison 12 000 Amortissement cumulé Camion de livraison 6 000 Fournisseurs 5 750 Intérêts à payer 300 Salaires à payer 1 500 Produits reçus d avance 1 150 Emprunt hypothécaire 30 000 Pietro Rizzi Capital au 31 décembre 20X6 26 360 Pietro Rizzi Retraits 36 040 Services de traiteur 194 350 Achats de nourriture 103 600 Assurances 400 Électricité 8 000 Fournitures utilisées 2 910 Intérêts sur emprunt hypothécaire 4 260 Salaires 38 500 Charges diverses 500 Amortissement Bâtiment 2 000 Amortissement Camion de livraison 3 000 277 410 $ 277 410 $ 1-12 Chapitre 1

P11. La passation d écritures de régularisation à partir d une balance de vérification, le report dans des comptes en T et l établissement d une balance de vérification régularisée (40 minutes difficile) a) La passation des écritures de régularisation. 20X0 31 déc. Loyer payé d avance 3 000 Loyer 3 000 Portion non absorbée du loyer (6 000 $ 6/12). 31 " Cotisations professionnelles 45 Cotisations professionnelles payées d avance 45 Portion absorbée au 31 décembre (270 $ 6/36). 31 Fournitures de bureau utilisées 880 Fournitures de bureau 880 Fournitures utilisées en 20X0 (1 000 $ 120 $). 31 " Amortissement Matériel de bureau 240 Amortissement cumulé Matériel de bureau 240 Amortissement de 20X0 [(4 800 $ 10 ans) 6/12]. 31 " Intérêts 150 Intérêts à payer 150 Intérêts courus sur l effet à payer [(3 000 $ 10 %) 6/12]. 31 " Honoraires reçus d avance 8 500 Honoraires d expert-conseil 8 500 Portion gagnée en 20X0 (11 000 $ 2 500 $). 31 " Clients (ou Honoraires à recevoir) 1 100 Honoraires d expert-conseil 1 100 Services rendus non encore facturés. 31 " Salaires 500 Salaires à payer 500 Salaires courus au 31 décembre. b) Le report dans des comptes en T. Caisse Rick Wilson Capital Solde 7 030 13 600 Solde Clients (ou Honoraires à recevoir) 31 déc. 1 100 Solde 4 200 Loyer payé d avance Rick Wilson Retraits Honoraires d expert-conseil 31 déc. 3 000 8 400 Solde 8 500 31 déc. 1 100 18 000 La régularisation des comptes 1-13

Cotisations professionnelles payées d avance Solde 270 45 31 déc. Solde 1 200 225 Charges diverses Fournitures de bureau Cotisations professionnelles Solde 1 000 880 31 déc. 45 120 Matériel de bureau Solde 4 800 31 déc. 880 Amortissement cumulé Matériel de bureau Effet à payer Intérêts à payer Salaires à payer Honoraires reçus d avance 31 déc. 8 500 11 000 Solde 2 500 240 31 déc. 31 déc. 150 Fournitures de bureau utilisées Intérêts Loyer 3 000 Solde Solde 6 000 3 000 31 déc. 3 000 150 31 déc. Solde 11 500 500 12 000 500 31 déc. 31 déc. 240 Salaires Amortissement Matériel de bureau 1-14 Chapitre 1

c) L établissement de la balance de vérification régularisée. RICK WILSON, BUREAU DE PLACEMENT Balance de vérification régularisée au 31 décembre 20X0 Débit Crédit Caisse 7 030 $ Clients (ou Honoraires à recevoir) 1 100 Loyer payé d avance 3 000 Cotisations professionnelles payées d avance 225 Fournitures de bureau 120 Matériel de bureau 4 800 Amortissement cumulé Matériel de bureau 240 $ Effet à payer 3 000 Intérêts à payer 150 Salaires à payer 500 Honoraires reçus d avance 2 500 Rick Wilson Capital 13 600 Rick Wilson Retraits 4 200 Honoraires d expert-conseil 18 000 Charges diverses 1 200 Cotisations professionnelles 45 Fournitures de bureau utilisées 880 Intérêts 150 Loyer 3 000 Salaires 12 000 Amortissement Matériel de bureau 240 37 990 $ 37 990 $ P13. La passation d écritures de régularisation (30 minutes difficile) 20X5 30 sept. Fournitures de bureau 2 000 Assurances 2 000 Correction de l erreur d inscription des achats de fournitures de bureau de l exercice. 30 " Fournitures de bureau utilisées 1 500 Fournitures de bureau 1 500 Portion consommée au cours de l exercice. 30 " Assurances payées d avance 1 700 Assurances 1 700 Portion non absorbée au 30 septembre 20X5 établie comme suit : 1. (2 000 $ 21/24) 1 750 $ 2. (1 200 $ 1/12) 100 3. (1 800 $ 11/18) 1 100 4. (1 000 $ 3/12) 250 Solde réel au 30 septembre 20X5 3 200 Solde aux livres avant régularisation (1 500) Régularisation requise 1 700 $ La régularisation des comptes 1-15

20X5 30 sept. Impôts fonciers 2 700 Impôts fonciers payés d avance 2 000 Impôts fonciers à payer 700 Régularisation des comptes de taxes selon les calculs ci-dessous : Charge : [(2 400 $ 3/12) + (2 800 $ 9/12)] Dette : (2 800 $ 3/12) 1-16 Chapitre 1