Comptabilité de Gestion

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1 Comptabilité de Gestion

2 Etudes de cas Les Prés Fleuris Air Pale Dulcor Guitel Jardi-Loisirs Agrimeca

3 Les Prés fleuris

4 S.A.R.L. Les Près Fleuris La société "Les Près Fleuris" est spécialisée dans la vente de plantes d'appartement. Ces plantes sont vendues dans des bacs "VIVIERA" permettant d'alimenter en eau les plantes pendant une dizaine de jours. Deux produits sont proposés : - une plante d'appartement qui comprend : - 1 plant rhododendron de 15 feuilles environ, kg de terreau, - une composition florale qui comprend : - 1 plant rhododendron de 15 feuilles environ, - des pieds de fleurs de saison kg de terreau, Les plants achetés sont traités avant d'être stockés (la durée de stockage est en moyenne de 1 semaine). Les fleurs de saison sont livrées par la société-mère au fur et à mesure des besoins. Il n'y a de de fait pas de stock de fleurs de saison. La S.A.R.L. utilise la méthode des coûts et prix de revient complets pour la recherche du résultat analytique mensuel. Vous disposez des renseignements suivants concernant le mois de janvier : Stocks au 1er Janvier : 150 quintaux de terraux à 45,41 le quintal plants rhododendron pour , bacs "VIVIERA", au prix unitair 2, plantes d'appartement 9,38 l'unité 400 compositions florales 12,79 l'unité En cours plantes d'appartement : 9841,15 En cours compositions florales : 4252,8 Achats du mois : 600 quintaux de terraux à 45,00 le quintal plants rhododendron à 3,40 l'unité bacs "VIVIERA" à 2,50 pièce de fleurs de saison Charges Directes du mois : Main d'œuvre pour le traitement des plants (charges sociales incluses) 110 H à 17 de l'heure Main d'œuvre pour la mise en bac (charges sociales incluses) : pour les plantes d'appartement : 220 H à 16,5 de l'heure pour les compositions florales : 420 H à 16,5 de l'heure Consommations : 487,50 quintaux de terraux dont 160 quinteaux pour les compositions florales plants rhododendron dont 5400 plants pour les compositions florales bacs "VIVIERA" dont 5400 bacs pour les compositions florales

5 Charges Indirectes du mois : Les charges par matières de la S.A.R.L. ont été classées dans le tableau ci-dessous : CA Auxiliaires CA Principaux Charges par nature Total Administ. Chaufferie Appprov. Traitement Mise Distrib. plants en bac Matières consommables Charges et dotations (incorporables) Total Répartition : Charges supplétives 100% 20% 10% 10% 20% 20% 20% Administration 100% 10% 20% 30% 30% 10% Chaufferie 100% 20% 10% 20% 40% 10% Nature de Val. d'achat Nombre Nombre Nombre de l'unité des entrées d'heures de bacs de bacs d'œuvre en stocks de MOD produits vendus Toutefois, on observe : Charges non incorporables aux coûts (il s'agit de dotations aux provisions à caractère exceptionnel) Charges supplétives correspondant à la rémunération des capitaux propres Montant des capitaux propres Taux annuel : 8% Production : plantes d'appartement compositions florales Ventes : plantes d'appartement à 9,70 l'unité compositions florales 14,50 l'unité Stocks au 31 Janvier : 262 quintaux de terraux plants rhododendron bacs "VIVIERA" plantes d'appartement 898 compositions florales En cours plantes d'appartement : 9200,73 En cours compositions florales : 3641,6

6 TRAVAIL A FAIRE : 1 ) Présenter le tableau de répartition des charges indirectes afin de déterminer le coût d'unité d'œuvre de chaque centre d'analyse. 2 ) Calculer : - le coût d'achat des plants - le coût de production des plants achevés - le coût de revient ainsi que le résultat analytique des deux produits - présenter le compte de "Résultat" de la comptabilité générale - établir le rapprochement CAE / CG. Remarques : La S.A.R.L. "Les Près Fleuris" utilise pour valoriser ses sorties d'inventaires permanents : a) la méthode des coûts moyen pondérés évalués en fin de période pour le terreau, les bacs viviera et les plants traités. b) la méthode FIFO (premier entré - premier sorti) pour les plantes d'appartement, et les compositions florales.

7 Corrigé du cas «Les près fleuris» CD - CI CD - CI CD - CI CI Plants Terreau Bacs Approvis. Traitement des plants CMUP CMUP CMUP M i s e e n b a c s FIFO FIFO D I S T R I B U T I O N Fleurs de saison C H A U F F E R I E A D M I N I S T R A T I O N S.A.R.L. Les Près Fleuris 1 ) Tableau de reclassement des charges indirectes Charges supplétives Rémunération mensuelle des capitaux propres : * 8% / 12 mois = 900 Calcul des prestations réciproques soit "x" le total de la section Administration après affectation des prestations de chaufferie soit "y" le total de la section Chaufferie après affectation des prestations administratives x = % y y = % x x = % ( % x ) x = ,02 x 0,98 x = x = y = % * y = 1250

8 CA Auxiliaires CA Principaux Charges par nature Total Administ. Chaufferie Appprov. Traitement Mise Distrib. plants en bac Charges incorporable Répartition chg suppl. 100% 20% 10% 10% 20% 20% 20% Charges supplétives Totaux primaires clé de répartition Administration 100% 10% 20% 30% 30% 10% Chaufferie 100% 20% 10% 20% 40% 10% répartition Administration Chaufferie Totaux secondaire Nature de Val. d'achat Nombre Nombre Nombre d'œuvre en stocks de MOD produits vendus Nbre d'u.o H b b coût d'unité d'œuvre 0, ,00 0,7000 0,2500 Plants Terreau Bacs Quantité Coût Total Quantité Coût Total Quantité Coût Total Coût d'achat des plants Valeur d'achat pl 3, , , coût de la section approvisionnement , , , Coût d'achat pl 3, q 45, b 2, Coût des plants après traitement Coût d'achat des plants pl 3, Main d'œuvre directe 110 H 17, coût de la section traitement des plants 110 H 120, Coût des plants après traitement pl 4, Plants Terreau Bacs Inventaire permanent des plants traités Quantité Coût Total Quantité Coût Total Quantité Coût Total Stock initial pl 4, q 45, , b 2,42000 F 7 260,00 Coût des plants après traitement pl 4, q 45, , b 2,54500 F ,00 Disponible pl 4, q 45, , b 2,53000 F ,00 Sorties pl 4, ,00 487,5 q 45, , b 2, ,00 Stock théorique pl 4, ,00 262,5 q 45, , b 2, ,00 Stock final pl 4, , q 45, , b 2, ,94 Différence d'inventaire 5 pl 4, ,000 0,5 q 45,73 22,87 2 b 2,53 5,06 Coût de production Plante d'appartement Composition florale Quantité Px unitaire Montant Quantité Px unitaire Montant Sorties d'inventaire permament des plants pl 4, , pl 4, ,00 Sorties d'inventaire permament du terreau 328 q 45, , q 45, ,80 Sorties d'inventaire permament des bacs b 2, , b 2, ,00 Achat des fleurs de saison ,00 Main d'œuvre directe mise en plants 220 H 16, , H 16, ,00 coût de la section mise en bacs b 0, , b 0, ,00 En-cours début janvier 9 841, ,8 En-cours fin janvier , ,6 Coût de production pl 9, , cf 13, ,00 Plante d'appartement Composition florale Inventaire permanent des bacs achevés Quantité Px unitaire Montant Quantité Px unitaire Montant Stock initial plt 9, , cf 12, ,00 coût de production plt 9, , cf 13, ,00 Disponible plt 9, , cf 13, ,00 sorties plt 9, , cf 12, , plt 9, , cf 13, ,00 Stock théorique plt 9, , cf 13, ,00 Stock final plt 9, , cf 13, ,52 Différence d'inventaire 1 plt 9,480 9,48 2 cf 13,240 26,48

9 Coût de Revient d'une plante d'appartement vendue Plante d'appartement Composition florale Quantité Px unitaire Montant Quantité Px unitaire Montant Sorties d'inventaire permament plt 9, , cf 12, , plt 9, , cf 13, ,00 Total des sorties plt , cf ,00 coût de la section distribution plt 0, , cf 0, ,00 Coût de Revient d'une plante d'appartement ven plt 9, , cf 13, ,00 Résultat analytique d'une plante d'appartement Prix de vente plt 9, , cf 14, ,00 Coût de revient plt 9, , cf 13, ,00 Résultat plt -0,02-250, cf 1, ,00 Résultat Achat de MP ,00 Ventes de PF ,00 Variation de stock MP ,70 Variation stock PF ,42 Charges Directes ,00 Charges indirectes ,00 Résultat 2 590, , ,42 Achats Stock initial Stock final Variat. Stock Plants Terreau , , ,76 Bacs , , ,94 Fleurs de s Total Total Stock M , , ,70 Stock Plants traités , , ,00 Plante Appart , , ,52 Compo florales 5 116, , ,52 En-cours Plante Appart 9 841, ,73-640,42 Compo florales 4 252, ,60-611,20 Total Stock PF , , ,42 Charges Directes Charges Indirectes MOD traitement des plants 1 870,00 Totaux tableau CEA ,00 MOD mise en bacs plante apparteme 3 630,00 Charges supplétives -900,00 MOD mise en bacs composition floral 6 930,00 Chg non incorporables 2 700,00 Total ,00 Total ,00

10 Rapprochement CAE - CG Réintégration Déduction solde Résultat CAE 4 475,00 Charges non incorporables 2 700,00 Charges supplétives 900 Différence d'inventaire - plants traités 21,00 - terreau 22,87 - bacs 5,06 - plante appartement 9,48 - composition florale 26,48 Total 2 784,88 900, ,88 Résultat comptable 2 590,12

11 Air Pale

12 Air Pale La société Air pale, filiale d'un grand groupe industriel fabrique à partir de matières plastiques trois séries de pales pour des roues de ventilateur hélicoïde : - pales pour roues de 600 mm - pales pour roues de 900 mm - pales pour roues de 1200 mm Dès la sortie des ateliers de production, ces articles sont vendus aussitôt à une autre filiale d'assemblage. De ce fait, il n'y a pas de stock de produits finis. Sur le mois de février 2004, il a été produit et vendu : pales pour roues de 600 mm vendues au prix unitaire de pales pour roues de 900 mm vendues au prix unitaire de pales pour roues de 1200 mm vendues au prix unitaire de 110. Le comptable vous transmet un extrait des comptes de la classe 6 de la comptabilité générale, et vous considérez comme charges indirectes pour le calcul des coûts de production : - Services extérieurs Impôts et taxes Charges de personnel Dotation aux amortissements * * dont charges considérées comme non incorporables aux coûts : Les charges supplétives du mois s'élèvent à Une étude détaillée des charges indirectes retenues en comptabilité analytique a permis de dégager les clés de répartition suivantes : Charges analytiques Centres de production Préparation Moulage Finition Services extérieurs 50% 25% 25% Impôts et taxes 80% 0% 20% Charges de personnel 40% 30% 30% Dotation aux amortissements 50% 30% 20% Charges supplétives 70% 15% 15% De plus, les charges indirectes suivantes sont à considérer comme fixes : - Services extérieurs Impôts et taxes Charges de personnel La totalité des dotations aux amortissements et des charges supplétives. L'activité de ces centres est résumée dans le tableau ci dessous : Centres de Production Nature de l'unité d'œuvre Activité Activité Normale Réelle Préparation 1 Kg utilisé Moulage 1 Heure-machine Finition 1 pale (produit-fini)

13 Les heures-machines du centre Moulage se répartissent de la manière suivante : pour les pales pour roues de 600 mm : 1000 H. pour les pales pour roues de 900 mm : 3000 H. pour les pales pour roues de 1200 mm : 3500 H. Les charges directes du mois sont constituées par : -Les matières premières consommées pour les pales pour roues de 600 mm : 3500 kg. pour les pales pour roues de 900 mm : 9500 kg. pour les pales pour roues de 1200 mm : kg. Les achats du mois ont été : Bon réception n 1 : Bon réception n 2 : kg à 6,5 le kg kg à 6,3 le kg. Le stock au 01/02 de matières premières est de : kg à 6,20 le kg Le stock inventorié physiquement au 28/02 est de : kg Les stocks sont valorisés selon la méthode du coût moyen pondéré. -Les matières consommables pour les pales pour roues de 600 mm : pour les pales pour roues de 900 mm : pour les pales pour roues de 1200 mm : La main d'œuvre directe de production : pour 26000H (cf bons de travail des ateliers) : pour les pales pour roues de 600 mm : 2600 H. pour les pales pour roues de 900 mm : H. pour les pales pour roues de 1200 mm : H. La réalisation de ces pales génère des déchets vendus au cours de la période : pour les pales pour roues de 600 mm : pour les pales pour roues de 900 mm : 780. pour les pales pour roues de 1200 mm : De plus certains produits résiduels peuvent être recyclés. Ainsi 965 de produits résiduels des pales pour roues de 600 mm sont recyclés dans la fabrication des pales pour roues de 1200 mm. De même, 3705 de résidus de production des pales pour roues de 900 mm sont recyclés pour la fabrication des pales pour roues de 1200 mm. L'état des en-cours début et fin période est le suivant : pales pour pales pour pales pour roues de roues de roues de 600 mm 900 mm 1200 mm en-cours au 01 février en-cours au 28 février

14 Travail à faire : 1 Etablir le tableau de répartition des charges indirectes avec imputation rationnelle des charges fixes (arrondir si nécessaire à 3 chiffres après la virgule pour les différents calculs). 2 Calculer les coûts de production des trois types de pales fabriquées, ainsi que les résultats en supposant qu'il n'y ait pas de coûts de distribution. 3 Présenter l'état de passage entre le résultat de la Comptabilité Analytique et celui de la Comptabilité Générale (c'est à dire déterminer le résultat de la Comptabilité Générale en partant de celui de la Comptabilité Analytique) 4 Dresser le compte de résultat de la comptabilité générale.

15 CORRIGE DU CAS «AIR PALE» MP A C H A T CMP P R E P A R A T I O N M O U L A G E F I N I T I O N V E N T E S Vente de déchets 1 Tableau de répartition des charges indirectes avec Imputation Rationnelle des chargesfixes TOTAL Total Répartition Préparation Moulage Finition des Variable Fixes Variable Fixes Variable Fixes Variable Fixes charges Services Extérieurs , , , , , , , , ,00 Impôts et taxes , , , , ,00 0,00 0, , ,00 Charges de personnel , , , , , , , , ,00 Dotation aux amortissement ,00 0, ,00 0, ,00 0, ,00 0, ,00 Charges supplétives ,00 0, ,00 0, ,00 0, ,00 0, ,00 Total , , , , , , , , ,00 Activité Réelle , , ,00 Activité Standard , , ,00 Coefficient AR 0,6250 0,7500 0,8330 Charges fixes imputées , , ,00 Charges Variables , , ,00 Total Charges indirectes , , ,00 Nombre d'u-o , , ,00 Coût de l'unité d'œuvre 9, , ,09200 Pour mémoire : charges fixes non imputées , , , ,00 2.1) Inventaire Permanent Matières achetées Qé P.U. Montant Stock initial ,00 6, ,00 Achat de la période Entrée n ,00 6, ,00 Entrée n ,00 6, ,00 Disponible ,00 6, ,00 Sorties ,00 6, ,00 Stock théorique final ,00 6, ,00 Stock physique ,00 6, ,00 Différence d'inventaire 100,00 6,30 630,00 2.2) Coût de Production pales 600 mm pales 900 mm pales 1200 mm Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant Consommation de matières 3 500,00 6, , ,00 6, , ,00 6, ,00 Charges Directes MOD 2 600,00 30, , ,00 30, , ,00 30, ,00 Matières consommables 4 000, , ,00 Charges indirectes Centre de préparation 3 500,00 9, , ,00 9, , ,00 9, ,00 Centre de moulage 1 000,00 19, , ,00 19, , ,00 19, ,00 centre de finition 2 000,00 10, , ,00 10, , ,00 10, ,00 En-cours en-cours initial 2 500, , ,00 en-cours final , , ,00 Produits résiduels recyclés -965, , ,00 Vente de Déchets ,00-780, ,00 Coût de production 2 000,00 85, , ,00 97, , ,00 105, ,00

16 2.3) Résultat analytique global pales 600 mm pales 900 mm pales 1200 mm Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant Chiffre d'affaires 2 000,00 89, , ,00 100, , ,00 110, ,00 Coût de production 2 000,00 86, , ,00 97, , ,00 105, ,00 Résultat 6 006, , ,00 pales 600 mm 6 006,00 pales 900 mm ,00 pales 1200 mm ,00 Résultat global ,00 3) Tableau de concordance de résultat entre CAE - CG Réintégration Déduction solde Résultat analytique Réintégration Charges non incorporables (amortissements) Charges fixes non imputées Différences d'inventaire Total réintégrations Déduction Charges supplétives Total des déductions Ecart d'arrondi 4 Résultat comptable ) Compte de résultats Production Vendue Production Stockée (a) PRODUITS D'EXPLOITATION (I) Achats de MP et autres approvisionnements (b) Variation de stock Autres achats et charges externes Impôts, taxes et versements assimilés Salaires et traitements Dotations aux amortissements et provisions CHARGES D'EXPLOITATION (II) RESULTAT D'EXPLOITATION (I - II) RESULTAT FINANCIER (III) 0 RESULTAT EXCEPTIONNEL (IV) 0 Participation et impôts sur les bénéfices 0 RESULTAT (a) Production Stockée En-cours de production initial ,00 En-cours de production final ,00 Variation des en-cours 2 300,00

17 CAS DULCOR

18 CAS DULCOR La société DULCOR a parmi ses productions un caramel enrobé de chocolat commercialisé par boîte de présentation de vingt. Le prix de vente HT d'une boîte est de : 10,00 Les coûts d'une boîte s'établissent comme suit pour l'exercice (en ) : Coût de production 6,50 Charges proportionnelles 4,50 Matières premières 3,50 Charges de fabrication 1,00 Charges fixes 2,00 Coût de Distribution 2,50 Charges proportionnelles 1,50 Charges fixes 1,00 Sur la période, la Société a vendu boïtes 1ère Partie 1 Calculer la marge sur coût variable et le résultat obtenus par cette production vendue. 2 Déterminer le seuil de rentabilité par le calcul 3 Déterminer le seuil de rentabilité par les trois méthodes graphiques d'après les relations : Marge sur coût variable = Charges fixes Chiffre d'affaires = charges totales Résultat = 0 4 En supposant une activité régulière sur les 12 mois de l'exercice, préciser la date à laquelle le chiffre d'affaires critique est atteint. 5 Pour le prochain exercice, il est prévu, sans modification des charges fixes, d'accroître de 20 % les quantités produites et vendues en abaissant le prix de vente unitaire de 5 % Déterminer dans ces conditions : la nouvelle marge sur coût variable le nouveau résultat le nouveau seuil de rentabilité 2ème Partie Du tableau de résultat par variabilité établi par sa filiale dont l'activité est exclusivement commerciale, on extrait les renseignements suivants : Chiffre d'affaires : 1600 K. Marge sur coût variable d'achat : 35 % du chiffre d'affaires. Charges variables de distribution : 10 % du chiffre d'affaires. Charges fixes : 300 K. 1 Déterminer par calcul le seuil de rentabilité 2 Calculer le résultat

19 L' entreprise envisage d'accroître son potentiel d'activité. Ce changement de structure implique une augmentation des charges fixes. Les taux de marge sur coût variable d'achat et de charges variables de distribution sont maintenus. Quand le C. A. atteint 1800 K les charges fixes augmentent de 80 % par rapport à ce qu'elles sont pour un C.A. allant jusqu'à 1800 K. Quand le C. A. atteint 3000 K et jusqu'à 5000 K les charges fixes augmentent de 60 % par rapport à ce qu'elles sont pour un C.A. compris entre 1800 K et 3000 K. 3 Calculer les marges sur coût variable et les résultats obtenus pour des chiffres d'affaires de : 1800 K 2500 K 3000 K 4000 K 4 Chiffrer les nouveaux seuils de rentabilité pour des chiffres d'affaires compris entre : 1800 K et 3000K K et 5000K. 5 Déterminer par un même graphique les trois seuils de rentabilité précédemment calculés. 6 Calculer la nouvelle valeur de la marge sur coût variable d'achat, exprimée en % du C.A. permettant d'obtenir un résultat de pour un C.A. de 4000 K.

20 CORRIGE DUCAS DULCOR 1ère Partie 1 Résultat Qé Coût Montant % CA K C.A , % Charges Variables Matières premières ,50 70 Charges de fabrication ,00 20 Charges de Distribution ,50 30 Total Charges Variables % Marge sur coût variable 80 40% Charges Fixes de production ,00 40 de distribution ,00 20 Total charges fixes 60 30% Résultat 20 10% 2 Seuil de rentabilité Pour résultat = 0 ==> il faut que la Ms/CV = Frais Fixes Quel est le C.A. pour que Ms/CV = FF? CA = Fr. Fixes / Tx Ms/CV 60,00 = 150,00 40% K 3 Représentation graphique du seuil de rentabilité Marge sur Coût Variable = Charges Fixes C.A. Marge sur coût variable Y = 0.4 x Charges Fixes

21 C.A. = Charges Totales 250 C.A Charges Totales Y = 0.6 X + 60 Charges Variables Y = 0.6 X 50 Charges Fixes C.A. Résultat = Y = 0.4 X C.A.

22 4 Date du C.A. critique 12 mois * 150 K = 9 mois 200 K Le seuil de rentabilité est atteint le 30 septembre Nouvelles conditions Qé Coût Montant % CA C.A , % Charges Variables Matières premières ,50 84 Charges de fabrication ,00 24 Charges de Distribution ,50 36 Total Charges Variables ,16% Marge sur coût variable 84 36,84% Charges Fixes de production 40 de distribution 20 Total charges fixes 60 26,32% Résultat 24 10,53% Nouveau seuil de rentabilité 60,00 = 162,857 36,84% K 1ère Partie 1 Cacul du S.R. Marge sur coût variable d'achat : 35% Charges variables de distribution : 10% Marge sur coût variable 25% Charges fixes : 300 K Seuil de rentabilité = 300 = 1 200,00 25% 2 Cacul du Résultat Chiffre d'affaires : 1 600,00 100% Charges variables 1 200,00 Marge sur coût variable 400,00 25% Charges fixes : 300,00 Résultat 100,00

23 3 Marge et Résultat C.A. en K 1 600, , , , ,00 Marge s/ coût variable (25 % 400,00 450,00 625,00 750, ,00 Charges Fixes 300,00 540,00 540,00 864,00 864,00 Résultat 100,00-90,00 85,00-114,00 136,00 4 Seuil de Rentabilité Charges Fixes 300,00 540,00 540,00 864,00 864,00 Taux de M s/cv 25% 25% 25% 25% 25% SR 1 200, , , , ,00 5 Représentation graphique Analyse de la M s/cv et des Charges Fixes 1 200, ,00 800,00 600,00 400,00 200, Nouveau calcul de M s/cv % CA C.A ,00 100% Résultat : 160,00 Charges Fixes 864,00 Charges Variables de Distrib 400,00 10% Marges s/ CV d'achat 1 424,00 35,60%

24 Société Guitel

25 Société Guitel La S. A. GUITEL farique deux types de roulettes, la "JUMBO 1 000" et la "JUMBO 500", qui peuvent supporter des charges (palettes, containers...) de et 500 kg. Le Directeur Administratif et Financier vous communique les tableaux de synthèse des enregistrements comptables du mois de Février : 1) Charges indirectes des centres d'analyses : Centres Auxiliaires Administration Transport Centres Principaux Magasinage Atelier pièces détachées Atelier montage Centre Distribution Total ) Les stocks initiaux sont les suivants : acier kg pour ,00 caoutchouc bandes pour ,00 en-cours initial de fabrication de JUMBO pour 975,00 en-cours initial de fabrication de JUMBO 500 pour 1 210,00 roulettes JUMBO r. pour ,00 roulettes JUMBO r. pour ,00 3) Les achats au cours de la période ont été les suivants : acier kg à 4,00 le kg. caoutchouc bandes à 3,12 la bande. fournitures intervenant en fabrication - pour JUMBO ,00 - pour JUMBO ,00 conditionnements à proportion de la commercialisation - pour JUMBO ,15 - pour JUMBO 500 0,11 4) Fiches prévisionnelles de fabrication des roulettes JUMBO et JUMBO 500 La Jumbo exige : - de l'acier à raison de : 0,7 kg par unité. - une bande de caoutchouc à raison de 1 / 10 de bande par unité. - des fournitures diverses - 15 minutes d'heures-machines par unité minutes de MOD sur opérations de montage (coût de la MOD 27 /heure) La Jumbo 500 exige : - de l'acier à raison de : 0,4 kg par unité. - une bande de caoutchouc à raison de 1 / 8 de bande par unité. - des fournitures diverses - 10 minutes d'heures-machines par unité minutes de MOD sur opérations de montage (coût de la MOD 27 /heure)

26 5) Fabrication sur le mois pour la Jumbo : roulettes modèle pour la Jumbo 500 : roulettes modèle 500 6) Déchets Vente de déchets Déchets d'acier vendus avec un bénéfice de 20 % du prix de vente au prix de vente de 3 /kg se rattachant aux Jumbo : 100 kg se rattachant aux Jumbo 500 : 120 kg Déchets non commercialisables (invendables) Ils imposent à l'entreprise des dépenses d'évacuation s'établissant à : pour les Jumbo : 50,00 pour les Jumbo 500 : 70,00 7) Ventes HT du mois pour les Jumbo : r. à 22,50 pour les Jumbo 500 : r. à 14,50 8) Informations relatives aux charges indirectes Le centre d'analyse "administration" répartit ses charges proportionnellement au nombre de collaborateurs dans chaque service. - 2 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Transport" - 3 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Magasinage" - 22 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Pièces détachées" - 83 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Montage" - 17 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Distribution" Le centre d'analyse "Transport" dépense à proportion des déplacements que lui demande d'exécuter le "Magasinage" et la "Distribution", à savoir respectivement 23 et 61 déplacements. Le centre d'analyse "Magasinage" destine son activité indifféremment aux matières premières et aux produits finis. Après observations, il est décidé de répartir l'activité "Magasinage" à hauteur de 4/10 pour les matières premières (acier, caoutchouc), et 6/10 pour les produits finis. - pour les matières premières : 5/6 pour l'acier, 1/6 au caoutchouc - pour les produits finis : 4/9 pour les JUMBO 1 000, 5/9 pour les JUMBO 500 Le centre d'analyse "Pièces détachées" entraîne des dépenses liées aux heures-machines. Le centre d'analyse "Montage" dépense d'autant plus que sont exécutées plus d'heures MOD. Le nombre d'articles vendus (sans distinction de références) engage les charges du centre d'analyse "Distribution". Les charges indirectes comportent : - Le coût économique des investissements pour un différentiel de 3537,12. - La rémunération fictive des capitaux engagés pour ) Etat des stocks finaux de fin de mois (en quantité) : acier kg caoutchouc bandes en-cours initial de fabrication de JUMBO ,00 en-cours initial de fabrication de JUMBO ,00 roulettes JUMBO r. roulettes JUMBO r.

27 10) Informations complémentaires tirées de la comptabilité générale les titres de participation ont rapporté provisions d'inspiration fiscale 500. amortissements dérogatoires pénalités fiscales 185. valeur nette comptable des éléments cédés cession d'investissements TRAVAIL A FAIRE 1) Vous déterminez le résultat sur chacun des produits après avoir présenté toute la procédure de calculs des coûts de revient respectifs. 2) Vous présentez l'état de passage entre le résultat de la Comptabilité Analytique et celui de la Comptabilité Générale (c'est à dire déterminer le résultat de la Comptabilité Générale en partant de celui de la Comptabilité Analytique), et vous établissez le compte de résultat. 3) L'entreprise vient de recevoir une proposition d'une commande exceptionnelle très importante de 3000 JUMBO 1 000, mais au prix de vente unitaire HT de 18. Les responsables de l'entreprise avant de prendre leur décision vous demande votre avis sur l'opportunité d'accepter une commande à ce prix. Vous leur répondez en étayant vos arguments de calculs effectués à l'aide des informations suivantes : Les charges des centres auxiliaires peuvent être considérées comme fixes Les consommations d'acier et de caoutchouc nécessaires pour la fabrication de la commande supplémentaire peuvent être évaluées au même coût unitaire que celui calculé précédemment pour 1 kg d'acier consommé, et 1 bande de caoutchouc consommée. L'exécution de cette commande nécessite d'effectuer des heures supplémentaires qui seraient payées au tarif horaire en vigueur majoré de 25 %. Les charges indirectes affectées aux ateliers se répartissent comme suit : Total Charges Charges Fixes Variables atelier "Pièces" atelier "Montage" Les articles terminés relatifs à cette commande supplémentaire ne sont pas stockés en magasin et n'entraînent pas de commercialisation car le client vient prendre livraison régulièrement sur place. Les déchets consécutifs à la réalisation de cette commande peuvent être négligés. Toutes les charges non indiquées comme étant fixes peuvent être considérées comme proportionnelle à l'activité. 4) Si cette commande supplémentaire avait été de 5000 articles, elle aurait nécessité une augmentation de charges fixes de Etait-elle alors acceptable? Justifiez votre opinion.

28 Corrigé du cas GUITEL Conditionnement CI CI CD - CI CI CI M *0,7 kg P a kg *0,4 kg i Acier g CMUP è M D a c a I Ventes s e M g S i s o a CMUP T *1/10 n n b *1/8 s R Roulettes Jumbo 1000 Caoutchouc a CMUP d t i I g é a n B Ventes e t g a U a e g CMUP T c Fournitures e I Roulettes Jumbo 500 h é e Vente de déchets O N T R A N S P O R T A D M I N I S T R A T I O N 1) CALCUL DES RESULTATS ANALYTIQUES a) Tableau de répartition des charges indirectes Total Centres Auxiliaires Centres Principaux Adm. Transp. Magasin. Pièces Dét Montage Distrib. Total Répartit. primaire ) Répartition Adm effectifs/service Prorata ,00 260,00 390, , , ,00 2) Répartition Transp Déplac/service Prorata ,00 782,00 0,00 0, ,00 Total Répartit. secondaire , , , ,00 Unité d'œuvre clé H/Mach H/MOD Qé Vendue Nombre d'uo MP pour MP acier 4/10 * 5/ pour MP Caoutchouc 4/10 * 1/6 390 PF pour JUMBO (*) (**) /10*4/9 pour JUMBO 500 6/10*5/ (*) (**) Total UO Coût 1 UO 1,00 24,00 3,66 1,20 (*) Nombre d'heures-machines atelier "Pièces détachées" Fabrication Temps H/Mach pour JUMBO ' / 60 = pour JUMBO ' / 60 = (**) Nombre d'heures de main d'œuvre directe atelier "Montage" Fabrication Temps H/MOD pour JUMBO ' / 60 = pour JUMBO ' / 60 = 5 400

29 b) Coût d'achat des MP ACIER CAOUTCHOUC Qé Px Unit Montant Qé Px Unit Montant Achat Matières Premières , , , ,00 Charges indirectes approv , ,00 Coût d'achat des MP , , , ,00 c) Inventaires permanents Stock initial kg 4, , b 3, ,00 Coût d'achat des MP kg 4, , b 3, ,00 Disponible kg 4, , b 3, ,00 Sorties JUMBO farication r r. emploi 0,70 0, kg 4, , b 3, ,00 Sorties JUMBO r r. farication 0,40 0,13 emploi kg 4, , b 3, ,00 Stock final Théorique kg 4, , b 3, ,00 Stock final Physique kg b Différence d'inventaire 0 kg 4,08 0,00 2 b 3,16 6,32 d) Coût de production JUMBO JUMBO 500 Qé Px Unit Montant Qé Px Unit Montant Sorties IP acier kg 4, , kg 4, ,00 Sorties IP caoutchouc b 3, , b 3, ,00 Coût d'achat des fournitures 321,00 665,00 Charges Directes MOD atelier Montage H 27, , H 27, ,00 Charges indirectes atelier Atelier "Magasinage" , , , ,00 Atelier "Pièces détachées" H/M 24, , H/M 24, ,00 Atelier "Montage" H 3, , H 3, ,00 En-cours en-cours initial 975, ,00 en-cours final , ,00 Déchets Ventes de Déchets -100 kg 2,40-240, kg 2,40-288,00 Evacuation des déchets 50,00 70,00 Coût de Production r. 19, , r. 12, ,00

30 e) Inventaires permanents PF JUMBO JUMBO 500 Qé Px Unit Montant Qé Px Unit Montant Stock initial r. 19, , r. 12, ,00 Coût de Production r. 19, , r. 12, ,00 Disponible r. 19, , r. 12, ,00 Sorties (Ventes) r. 19, , r. 12, ,00 Stock final Théorique r. 19, , r. 12, ,00 Stock final Physique r r. Différence d'inventaire 0 r. 19,45 0,00 4 r. 12,20 48,80 f) Coût de Revient des articles vendus JUMBO JUMBO 500 Qé Px Unit Montant Qé Px Unit Montant Coût de Production des rou r. 19, , r. 12, ,00 Charges Directes Achats conditionnement r. 0, , r. 0, ,00 Charges Indirectes Atelier "Distribution" r. 1, , r. 1, ,00 Coût de Revient , , , ,00 g) Résultat Analytique JUMBO JUMBO 500 Total Qé Px Unit Montant Qé Px Unit Montant Ventes r. 22, , r. 14, , ,00 Coût de Revient r. 20, , r. 13, , ,00 Résultat 1, ,00 0, , ,00 2.1)Rapprochement CAE - CG Réintégration Déduction solde Résultat sur PF JUMBO & ,00 Résultat sur Ventes de déchets 132,00 Total Résultat C.A.E ,00 Charges non incorporables Produit des Titres de participation ,00 provisions d'inspiration fiscale 500,00 amortissements dérogatoires 1 900,00 pénalités fiscales 185,00 cession d'investissements ,00 valeur nette comptable des éléments cédés 2 650,00 Total non incorporable 210,00-210,00 Charges supplétives coût économique des investissements 3 537,12 rémunération fictive des capitaux engagés 850,00 Total charges supplétives 4 387, ,12 Différence d'inventaire sur IP MP caoutchouc 6,32 sur IP PF JUMBO ,80 Total différence d'inventaire 55,12-55,12

31 2.2 Compte de Résultat Production Vendue ,00 Production Stockée ,80 PRODUITS D'EXPLOITATION (I) ,20 Achats de MP et autres approvisionnements ,00 Variation de stock ,68 Autres achats et charges externes ,88 Impôts, taxes et versements assimilés 0,00 Salaires et traitements ,00 Dotations aux amortissements et provisions 500,00 CHARGES D'EXPLOITATION (II) , ,20 RESULTAT D'EXPLOITATION (I - II) ,00 RESULTAT FINANCIER (III) 1 175,00 Produits exceptionnels sur opération en capital ,00 Charge exceptionnelle sur opération de gestion 185,00 Charge exceptionnelle sur opération en capital 2 650,00 Dotations aux amortissements et provisions 1 900,00 RESULTAT EXCEPTIONNEL (IV) 885,00-885,00 Participation et impôts sur les bénéfices 0,00 RESULTAT DE L'EXERCICE ,00 Production Stockée Achats MP Variation de Stock Stock final acier ,00 Stock initial en-cours 1 250,00 caoutchouc ,00 MP acier ,00 en-cours 1 420,00 fournitures 986,00 MP caoutch ,00 Jumbo ,00 conditionnement 4 944,00 Stock final Jumbo , ,00 MP acier ,00 Stock initial MP caoutch ,68 en-cours 975,00 Autres achats et charges externes ,68 en-cours 1 210,00 Charges Indirectes ,00 Jumbo ,00 - Charges supplétives ,12 Jumbo ,00 Charges évacuat. déchets 120,00 Prod Stocké , ,88

32 3 COMMANDE SUPPLEMENTAIRE DE 3000 JUMBO 1000 Démarche : On compare le coût de revient variable unitaire au prix de vente. Si le résultat de cette opération est positif, alors on peut accepter la commande. Ceci exige évidemment qu'il n'y ait pas d'augmentation des charges fixes liée à la commande. Les charges fixes ne sont pas imputées au coût de revient de cette commande et restent affectées aux productions "normales" de JUMBO 1000 et 500. Charges Variables Emploi Quantité Total Px Unit Montant Achats MP Acier 0, J kg 4, ,00 Caoutchouc 0, J. 300 b. 3,16 948,00 Fournitures J. 321 / ,25 Conditionnements J. 0,15 450,00 Atelier "Montage" MOD 20 mn J H 33, ,00 Ch indirecte 20 mn J H 6110 / ,00 Atelier Pièces Détachées Ch indirecte 15 mn J. 750 H 67500/ ,00 Total des charges Variables J. 17, ,25 La commande peut être acceptée car elle va générer un profit supplémentaire de : C.A. de cette Commande , Total des charges variables , Marge supplémentaire 0, COMMANDE SUPPLEMENTAIRE DE 5000 JUMBO 1000 Il convient alors de considérer les charges fixes supplémentaires : Celles-ci sont entièrement imputables à cette commande supplémentaire de articles. Pour les absorber, il convient de vendre : Charges Fixes Supplémentaires Marge sur coût Variable unitaire 0,93 Point mort en Quantité 4600 / 0, articles La commande de articles ne génère pas de perte mais n'entraîne pas non plus de gains importants soit Vente de : Point mort de Profit de 54 à 0,93 = 50 Cette commande de articles est suffisamment importante en volume pour risquer d'entraîner un dérapage des charges fixes. La prudence conduit à la refuser.

33 Cas «Jardi-loisirs»

34 CAS JARDI-LOISIRS Le groupe JARDI-LOISIRS est résolument orienté vers la production de tout ce qui touche au matériel et accessoires de jardin pour les particuliers (petit outillage manuel de jardin, matériel de jardin à moteur pour particuliers, vêtements de jardinage, tablier, gant, jeux de plein air pour enfants). La production du groupe est distribuée auprès de centrales d'achat de la grande distribution ou de chaînes de magasins spécialisés et de petits détaillants. Le groupe comprend différentes filiales de production autonomes. Les services fonctionnels se situent au niveau groupe notamment la direction financière et le service contrôle de gestion. Monsieur BAILLEUL, le directeur du contrôle de gestion vient de vous recruter et vous demande, afin de porter un jugement sur vos capacités, d analyser quatre dossiers. DOSSIER 1. La Société Jardi-Loisirs fabrique des outils de jardin assemblés à partir de différents composants. En ce qui concerne les livraisons aux centrales d achat, il lui a été fixé un objectif de rentabilité de 8 % du prix de vente hors taxe. La livraison se fait alors par palettes de 500 unités. Les mêmes produits, conditionnés à l'unité, sont également vendus à des détaillants spécialisés avec un objectif de rentabilité de 15 % du prix de vente hors taxes. La production se fait en juste à temps, la société JARDI-LOISIRS ne disposant pas d'aire de stockage pour les produits fabriqués. Au mois de septembre, la société JARDI-LOISIRS doit faire deux propositions de prix : la première à une centrale d'achat qui souhaiterait acquérir deux palettes de 500 unités de tondeuses à haie électriques (produit P 1) ; une seconde pour un détaillant spécialisé qui souhaiterait commander un lot de 50 unités de barbecues (produit P 2). Pour faire ses propositions, l'entreprise dispose des éléments prévisionnels de coûts relatifs à l'année N (ANNEXE 1 et 2) et d'une étude relative à la concurrence (ANNEXE 3). Afin d'améliorer ses prévisions, la société JARDI-LOISIRS a mis en place des procédures lui permettant de ventiler ses charges par activités. Ce système, à base d'activités, étant encore pour elle expérimental, elle continuera néanmoins à calculer encore ses coûts selon la méthode traditionnelle des centres d'analyse. TRAVAIL PROPOSE 1) A partir du calcul des coûts complets par la méthode des centres d'analyse, déterminez les propositions de prix à faire aux deux clients. 2) Déterminez les mêmes éléments en vous fondant sur les coûts à base d'activités. 3) Quelle conclusion en tirez-vous compte tenu des propositions de la concurrence? 4) Dans une courte note, expliquez en quoi la méthode à base d'activités apparaît plus pertinente au regard des décisions que doit prendre la société JARDI-LOISIRS.

35 ANNEXE 1 : CALCUL DES COUTS A PARTIR DES CENTRES D'ANALYSE Nomenclature des produits et prix d'achat unitaire des composants. P 1 P 2 P 3 P 4 P 5 prix d'achat tondeuse à haie barbecue unitaire en C C C C C C Gamme opératoire et coût de la main d'œuvre directe. P 1 P 2 P 3 P 4 P 5 Coût unitaire temps de main d'œuvre par unité de produit (en heures) 0,5 0,2 0,6 0,4 0, Détail du budget des charges indirectes Centres Coût total Unité d'œuvre Approvisionnement d'achat Assemblage heures de main d'œuvre directe Conditionnement nombre de produits Administration de coût de production Distribution 15 % du chiffre d'affaires 100 de chiffre d'affaires Les prévisions concernant le nombre et la taille des lots fabriqués sont les suivantes : P 1 P 2 P 3 P 4 P 5 Lots de Lots de Lots de Lots de Lots de Dans ces fabrications, unités doivent être livrées en palettes de 500 unités à des centrales d'achat de grands magasins ; les autres sont destinées à des détaillants spécialisés.

36 ANNEXE 2 : ANALYSE DES ACTIVITES L'analyse des activités a conduit après simplifications à l'identification de six centres de regroupement, caractérisés chacun par un inducteur spécifique. Le septième centre "établissement" est doté d'un inducteur arbitraire, car aucun facteur significatif n'a pu être identifié ; il s'agit pour l'essentiel d'activités de direction. Les résultats de cette analyse sont les suivants : Inducteur de coûts Charges Références matières Références fabriquées Montage manuel (heures de main d'œuvre directe) Lots de mis en fabrication Produits livrés dans les magasins spécialisés Palettes livrées aux centrales d'achat Etablissement Faute de clef de répartition logique, l'inducteur établissement sera réparti également sur chaque unité produite. Ces inducteurs de coût n'englobent pas les charges consommées par la fonction distribution. On suppose toujours que celles-ci représentent 15 % du prix de vente. ANNEXE 3 : DONNEES SUR LA CONCURRENCE Deux concurrents distribuent des produits similaires à P 1 et P 2 en offrant les conditions suivantes de prix : Prix proposé par P 1 motoculteurs tondeuses Concurrent 1 : ventes aux centrales d'achat Concurrent 2 : ventes aux centrales d'achat Concurrent 1 : ventes aux détaillants néant 132 Concurrent 2 : ventes aux détaillants néant 140 P 2

37 Calcul du px achat des composants Coût P1 P2 P3 P4 P5 P1 P2 P3 P4 P5 C1 2, ,00 4,00 4,00 4,00 4,00 C2 4, ,00 4,40 4,40 4,40 0,00 C3 2, ,40 5,60 0,00 5,60 0,00 C4 1, ,00 0,00 4,80 0,00 6,00 C5 0, ,00 0,80 0,00 0,00 1,60 C6 1, ,60 1,80 1,80 5,40 3,60 Total 16,00 16,60 15,00 19,40 15,20 Programme de fabrication Taille P1 P2 P3 P4 P5 P1 P2 P3 P4 P5 Lots de Lots de Lots de Lots de Lots de Total Total Nombre d'heures de MOD Coût hor. P1 P2 P3 P4 P5 Total Nbre d'heures 0,5 0,2 0,6 0,4 0, coût MOD 28, Coût d'achat Total P1 P2 P3 P4 P5 Quantité achetée Prix d'achat 16,00 16,60 15,00 19,40 15,20 Total Charges indirectes nature u-o : 100 d'achat Total coût d'achat Coût de production Total P1 P2 P3 P4 P5 Total coût d'achat Charges directes MOD Chge Indir Assemblage nature u-o : H/MOD Chge Indir conditionnement nature u-o : nombre de produits Coût de production Coût de Revient hors distr Total P1 P2 P3 P4 P5 Coût de production Charges indir. Administrat Total Ct Revient h/distrib Soit unitaire 80, , , , ,9360 Détermination du Px vte PV x y Frais de Distri 0,15 x 0,15 x Objectif de rentabilité 0,08 x 0,15 x soit au total 0,23 x 0,30 x ct Revient h/distri 80,40 49,51 Px de vente 104,42 70,73

38 Approche ABC Inducteurs Charges Nbre Coût pour d'inducteurs 1 inducteur Référence matières ,000 Référence fabriquées ,000 Montage manuel (H/MOD) ,000 Lots de mise en fabrication ,000 Produits livré en mag spé ,600 Palettes livrées aux centrales ,913 Etablissement ,947 Total Quantité de matières totales P1 P2 P3 P4 P5 P1 P2 P3 P4 P5 Total Coût unitaire Quatité fabriqu / C ,4390 C ,5319 C ,4966 C ,7347 C ,0571 C , ,11146 P1 P2 Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant Référence matières C1 2 0,439 0,88 2 0,439 0,88 C2 0 1,532 0,00 1 1,532 1,53 C3 3 0,497 1,49 2 0,497 0,99 C5 0 2,057 0,00 1 2,057 2,06 C6 2 0,459 0,92 1 0,459 0,46 Total référence matière 3,28 5,92 Référence fabriquées , ,00 Montage manuel (H/MOD) , ,20 Lots de mise en fabrication , ,05 Produits livré en mag spé 3,60 Palettes livrées aux centrales ,75 Etablissement 7,95 7,95 Matière première 16,00 16,60 MOD 14,20 5,68 Total 51,54 72,00 Détermination du Px vte PV x y Frais de Distri 0,15 x 0,15 x Objectif de rentabilité 0,08 x 0,15 x soit au total 0,23 x 0,30 x ct Revient h/distri 51,54 72,00 Px de vente 66,93 102,86

39 Cas «AGRIMECA»

40 La société AGRIMECA produit dans son usine de Champigny des motoculteurs(m) et des tondeuses (T) à partir de moteurs et autres pièces achetés à l'extérieur et assemblés sur deux chaînes distinctes (A1 et A2). Pour l'année 2007, des éléments de coûts prévisionnels ont été établis sur la base d'une production de motoculteurs et de tondeuses. Cette prévision reposait sur une pleine utilisation de la capacité de production de l'usine, mesurée en heures d'assemblage. Les coûts ci-dessous sont donnés en Euros ( ) Eléments Motoculteurs Tondeuses Moteurs Autres pièces Assemblage A1 10 H à 20 = 200 Assemblage A2 4 H à 20 = 80 Coût de production Charges administratives Charges de distribution Coût de revient Prix de vente Résultat Précisions sur le comportement de certaines charges : Les charges d'assemblage comprennent pour l'essentiel des charges de main d'œuvre et l'amortissement des outillages et peuvent être considérées globalement comme fixes. Elles sont spécifiques à chacune des fabrications puisque les chaînes sont distinctes. Les charges administratives sont des charges fixes communes. Les charges de distribution correspondent à la rémunération d'intermédiaire et sont globalement variables. Réalisation de l'année Faute d'une demande suffisante, l'activité de l'année a été inférieure aux prévisions. En revanche, tous les éléments prévisionnels de coûts ont été respectés (unitairement pour les charges variables et globalement pour les charges fixes) motoculteurs et tondeuses ont été fabriqués motoculteurs et tondeuses ont été vendus. TRAVAIL PROPOSE 1) Déterminer le résultat réalisé en utilisant les différentes méthodes de calcul des coûts : coût réel complet, coût d'imputation rationnelle, Direct Costing Evolué. (les stocks initiaux sont supposés nuls) 2) Compte tenu des éléments calculés, quel conseil donneriez vous au responsable de la société par rapport aux différentes questions qui se posent à lui : Quel est le "vrai" résultat réalisé (au sens de la comptabilité générale)? La vente des tondeuses pourrait être accrue de 500 unités par an en acceptant l'offre d'un distributeur qui serait prêt à commander cette quantité au prix unitaire de 250. Convient-il d'accepter cette offre? Le maintien de l'activité "tondeuses" est-il souhaitable, le caractère concurrentiel du marché ne permettant pas d'envisager un accroissement du prix de vente? 3) Rédiger une note relative à la pertinence des différents coût calculés précédemment.