Type de coûts Stocks, travaux en cours et produits finis

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1 Type de coûts Stocks, travaux en cours et produits finis Par Lakbira Berraji, mardi 3 janvier 2012, 16:15 Type de coûts Stocks, travaux en cours et produits finis Pour contrôler les coûts, on identifie les différentes sortes de coûts: 1 les matériaux directs : ce sont les principaux composants des produits finis et leur retraçage dans un produit fini donné est facile; la main d œuvre directe : il s agit de la part du travail directement attribuée à un produit spécifique les frais généraux : ce sont tous les autres coûts en dehors des matériaux directs et de la main d œuvre directe. Ils comprennent les coûts fixes tels que le loyer et l amortissement, mais également les matériaux indirects et la main d oeuvre indirecte. Les matériaux et la main d œuvre directs représentent les coûts principaux. Les frais généraux et la main d œuvre directe sont des coûts de conversion. Tous les coûts ci dessus constituent les coûts de production, par opposition aux coûts de la période qui ne sont qu une partie du coût de production et sont classifiés en tant que dépenses. L état du coût des marchandises fabriquées combine tous les matériaux directs, la main d œuvre directe et le frais généraux au début des travaux d inventaire, moins les travaux existants en fin de période d inventaire, pour obtenir le coût total des marchandises qui ont été fabriquées pendant la période. Afin de préparer cet état, un sommaire de fabrication est débité par tous les coûts au cours de l'année, et crédité par le coût des marchandises produites et le stock final de fermeture. Le coût des marchandises produites est ajouté à l inventaire des produits finis pour déterminer les marchandises disponibles à la vente, ce qui nous donne le coût des marchandises vendues lorsqu on a déduit l inventaire final. La comptabilité analytique fournit des moyens beaucoup plus efficaces de contrôle des coûts que la comptabilité générale, et offre une information sur les prix de revient unitaires utiles pour l établissement du prix du produit et de la promotion. La comptabilité analytique utilise l inventaire permanent des stocks. Il y a deux types de systèmes de comptabilité analytique: le système des coûts partiels est utilisé notamment lorsque des produits uniques (commande particulière par exemple) ou une série de produits sont manufacturées, Le système des coûts complets est plus adéquat lorsqu il s agit de produits uniformes et identiques et qu ils sont fabriqués de façon continue.

2 Une demande d'achat déclenche un ordre d'achat à un fournisseur par le service des achats, et quand les marchandises sont livrées, on reçoit un bon de réception montrant la quantité et l'état des marchandises. Après vérification, le compte des stocks de marchandises est débité. Une demande de marchandises déclenche le transfert des matériaux à partir du centre de stockage ou de l'entrepôt vers département de fabrication, ce mouvement nous amène à créditer le stock des marchandises. Il est courant qu un compte distinct soit maintenu pour chaque type de matériel ou de marchandise. Des feuilles de temps de travail individuelles sont employées pour déterminer le coût de la maind'œuvre, en général, sur une base horaire. Les heures travaillées sont vérifiées en comparant les feuilles de temps et les cartes de pointage (dans les milieux manufacturiers essentiellement). Les coûts reliés à la main d'oeuvre sont enregistrés en débitant le compte «travaux en cours» et/ou les frais généraux (selon que le travail est direct ou indirect), et en créditant les salaires payables. Les frais généraux se composent de tous les coûts de fabrication autres que les matériaux directs et la main d oeuvre. Les frais généraux sont fixes et variable. Le compte des frais généraux est débité lorsque des coûts sont encourus et crédités quand les frais généraux sont "appliqués " (c. à d. assigné) à diverses commandes de fabrication. La clé de répartition des frais généraux peut se baser soit sur les heures de travail de la main d œuvre directe, soit sur le coût de la main d'œuvre directe ou sur les heures de machine. Comptes de stocks. Les crédits sont rarement égaux aux débits. Un crédit restant indique qu une partie des frais généraux n a pas été utilisée (ou non absorbée), tandis qu un débit indique que les frais généraux ont été gaspillés. Si cette différence est minime, elle est annexée au coût de marchandises vendues. Si elle est grande, elle est répartie entre les divers Le compte des travaux en cours est débité pour le montant des marchandises et de la main d œuvre directes ainsi que pour les frais généraux afférents. Il s agit d un compte de contrôle. Les livrets des charges enregistrent les détails sur les coûts de chaque travail individuel. Un livret individuel des charges s'appelle un bulletin des coûts des travaux. Il fournit des informations étendues sur les intrants directs et les frais généraux afférents pour chaque produit. Lorsqu une commande est produite, les coûts totaux sont ajoutés et divisés par le nombre d'unités finies pour déterminer le coût unitaire. Le compte des produits finis est également un compte de contrôle, avec un livre auxiliaire également appelé le livre ou le registre des produits finis. Le registre des produits finis fournit des informations détaillées sur les marchandises transformées et distribuées telles la quantité, le prix, la date, et le prix de revient unitaire. Quand des produits finis sont vendus, le compte «coût des marchandises vendues» est débité et le compte «produits finis» est crédité. Dans le cas où les marchandises sont retournées par les acheteurs, le compte des produits finis est débité et le compte du coût des marchandises vendues est crédité. Trois types de comptes de stocks sont employés par les entreprises de fabrication: 1) marchandises, 2) travail en cours, et

3 3) produits finis. Ces comptes de stocks enregistrent les coûts de fabrication des marchandises. Le compte des marchandises sont enregistrés au coût des matériaux achetés ou fabriqués (par l entreprise pour ellemême). Lorsque les matériaux sont employés dans la production, le le compte des travaux en cours est débité. Le stock des travaux en cours est composé du coût des marchandises, des frais généraux reliés aux produits fabriqués et à la main d œuvre reliée. Quand les marchandises sont fabriquées, le compte de produits finis est débité. Quand ces marchandises sont vendues, le compte des marchandises vendues est débité. Chacun de ces comptes est un compte de contrôle et le détail des informations est présenté dans le journal auxiliaire des stocks. Stocks et en cours Valorisation a) Vérifier que les stocks sont valorisés selon les mêmes principes que les exercices précédents et que ces principes sont conformes aux règles Comptable en vigueur b) Vérifier qu aucune compensation n est faite avec les provisions pour dépréciation : c) Comparer les variations des prix d un exercice à l autre et obtenir des explications pour toute variation anormale. d) Vérifier que dans le cas du prix moyen pondéré, prix obtenu n est pas supérieur au dernier prix d achat e) Vérifier que la TVA n est pas incluse dans le prix f) Si les stocks sont valorisés à partir de prix standard g) vérifier les éléments constitutifs des prix standard h) analyser les écarts constatés et vérifier qu ils ont été correctement réincorporés dans les valeurs de stocks. i) Examiner les taux de marge brute par produit ou catégorie de produits et s assurer que les produits dont les marges sont négatives ont été dépréciés, expliquer les principales variations par rapport à l exercice précédent j) Comparer les quantités en stocks avec les prévisions de ventes de l exercice suivant k) Vérifier que les produits détériorés, relevés à l inventaire sont dépréciés et s assurer en cas de liquidation, de leur prix de vente réel l) Vérifier que les produits résiduels sont évalués au prix de cession; m) Si ces produits ont été vendus entre la date de clôture des comptes et la date du contrôle rapprocher les prix retenus avec les factures n) Rechercher s il existe des produits en stocks qui ne sont plus inscrits au catalogue de vente. o) Vérifier la nature des charges imputées à la production de l année et s assurer qu elles incorporent toutes les charges directes et charges indirectes de production. p) Rapprocher le montant de ces charges avec la comptabilité générale q) Examiner le mode de répartition des charges indirectes par produits et juger du bien fondé de cette clef de répartition. r) Si les stocks sont évalués au prix de revient réel : s) vérifier le calcul des prix de revient en utilisant les rapports de production pour les quantités des matières et de main d œuvre ainsi que les pièces justificatives de prix de revient pour chacune des composantes. t) Pour le prix des matières premières incluses dans les stocks des produits, vérifier qu il correspond, selon la méthode utilisée par l entreprise ;au prix moyen pondéré à la date de la mise en fabrication ou au prix d revient calculé selon la méthode «première entrée» «première sortie»

4 u) Pour le prix des matières premières incluses dans les stocks des produits, vérifier qu il correspond, selon la méthode utilisée par l entreprise ;au prix moyen pondéré à la date de la mise en fabrication ou au prix d revient calculé selon la méthode «première entrée» «première sortie» v) Pour le prix de la main d œuvre, vérifier que le calcul tient compte de charges sociales 15. Provision pour dépréciation de stocks a) À l exercice Vérifier que les stocks ont la valeur actuelle est, en raison de l obsolescence, la détérioration, la rotation lente, inférieure à la valeur d origine ont fait l objet de provisions pour dépréciation à la date de clôture et que ces provisions ont été calculées de façon constante par rapport à l exercice précédent. b) Identifier les critères utilisés pour déterminer si les provisions sont ou non déductibles fiscalement; juger si ces critères sont acceptables. c) Examiner les montants passés en pertes dans l exercice et non provisionnés précédemment ainsi que les reprises des provisions afin déterminer si leur ampleur n est pas de nature à remettre en cause les critères de dépréciation. d) Pour les produits qui font l objet d un marché officiel comparer le cours au jour de l acquisition et à la clôture e) Rapprocher les mouvements des provisions avec les comptes et f) Vérifier que leur évaluation au jour d acquisition est conforme aux principes comptables et plus particulièrement pour les stocks détenus à l étranger g) Porter une attention particulière, en fin d exercice, à la valeur actuelle des produits achetés dans des devises qui ont subi de fortes dépréciation h) Vérifier l exactitude arithmétique : des fiches d inventaires ; des états détaillés ; des récapitulations ; i) Examiner les corrections effectuées sur les documents présentés j) Vérifier les reports des listes détaillées sur les récapitulations k) Vérifier les additions des récapitulations l) Vérifier les calculs : quantités x prix unitaire m) S assurer que la récapitulation des stocks par grande catégorie a été enregistrée manuellement sur le livre d inventaire et cette récapitulation n a pas été faite sur un listing collé sur une page de ce livre obligatoire. La comptabilisation des stocks est différenciée selon qu'il s'agisse d'achats de marchandises, matières et fournitures consommables ou de produits fabriqués par l'entreprise. Cette comptabilisation est, en outre, différente selon que l'entreprise suive ses stocks, sur la base de l'inventaire permanent ou de l'inventaire intermittent. En vertu de l'article 5 de la loi n 9 88 relative aux obligations comptables des commerçants, toute entreprise est tenue d'inventorier la valeur de ses éléments actifs et passifs au moins une fois par exercice.

5 La comparaison du solde du compte de stocks concerné avec le montant qui découle de l'inventaire physique peut aboutir à des différences d'inventaire dont il faut tenir compte pour l'arrêté des comptes en fin d'exercice. A) L'inventaire permanent : Le C.G.N.C. donne la possibilité aux entreprises de tenir l'inventaire permanent dans les comptes de stocks correspondants de la classe 3 en tenant compte des prescriptions suivantes: 1) Les stocks acquis par l'entreprise : Pour les achats de marchandises, matières et fournitures consommables, les comptes correspondants de la classe 6 sont débités par le crédit des comptes intéressés des classes 4 et 5. Au cours de l'exercice les comptes de stocks de la classe 3 fonctionnent comme des comptes de magasin: Ils sont débités des entrées consécutives aux achats par le crédit des comptes 6114 et 6124; Ils sont crédités des sorties valorisées en coût par le débit des comptes 6114 et ) Les stocks produits par l'entreprise : En ce qui concerne les biens produits par l'entreprise, les comptes de stocks de la classe 3 de produits intermédiaires, de produits résiduels, de produits en cours et de produits finis fonctionnent, eux aussi, comme des comptes de magasin : Ils sont débités des entrées valorisées en coût de production par le crédit du compte 7132 ;

6 Ils sont crédités des sorties, selon un coût calculé conformément aux méthodes d'évaluation utilisées par l'entreprise, par le crédit du compte B) La pratique de l'inventaire physique : Les dispositions de l'article 5 de la loi n 9 88 susvisée précisent que toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit contrôler par inventaire physique, c'est à dire par un recensement extra comptable, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des éléments actifs et passifs du patrimoine de son entreprise. 1) Les écarts d'inventaire : De la comparaison des soldes des comptes de stocks résultant de l'inventaire permanent aux montants donnés par l'inventaire physique découle des différences d'inventaire ( favorables ou défavorables ) provenant de destructions, de vols, de pertes,... De ce fait, les comptes de stocks de l'inventaire permanent doivent impérativement être alignés sur les montants résultants des opérations de l'inventaire physique. Si la dite comparaison dégage des écarts favorables, ils sont à inscrire au crédit d'un compte de produits non courants par le débit des comptes de stocks correspondants de la classe 3. Par contre s'il s'agit des écarts défavorables, ils sont à inscrire au débit d'un compte de charges non courantes par le crédit des comptes de stocks de la classe 3. 2) Cas particulier des stocks de produits en cours : En fin d'exercice, le stock initial d'en cours enregistré dans les comptes de la classe 3 sont crédités, pour annulation, par le débit des comptes 7131 et Les en cours finaux sont inscrits pour le montant de leur coût au débit du compte de stock de produits en cours par le crédit des comptes 7131 et 7134.