12 Le passage de la comptabilité de

12 Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d exercice Sujets abordés dans chacun des travaux suggérés Problèmes de Sujets abordés Exercices compréhension La comptabilité de caisse 1 3 La comptabilité d exercice 1 3 Le processus systématique 3, 5 1, 3, 5 qui permet le passage de la comptabilité de caisse à la 7, 9 7, 9, 11 comptabilité d exercice Les éléments qui distinguent 1 1 la comptabilité de caisse de la comptabilité d exercice

Principales caractéristiques des travaux suggérés Exercices 1. Vrai ou faux 3. Le calcul des produits, des charges et du bénéfice net 5. La détermination du produit de location 7. La détermination des redevances gagnées 9. La détermination du montant de la publicité payée d avance Durée Degré de (en min) difficulté Problèmes de compréhension 1. La détermination des produits de location et des sommes versées en publicité 25 Moyen 3. Les résultats selon la comptabilité de caisse et la comptabilité d exercice 40 Moyen 5. L établissement d un état des résultats 35 Moyen 7. L établissement des états financiers 60 Moyen 9. L établissement d un état des résultats 75 Difficile 11. La détermination du bénéfice net 60 Difficile EXERCICES E1. Vrai ou faux a) Faux. Il s agit de la comptabilité de caisse. b) Vrai. c) Faux. On doit ajouter le total des comptes clients à la fin de l exercice, car ceux-ci n ont pas fait l objet d encaissements au cours de l exercice alors que les services ont été rendus ou les marchandises livrées. d) Vrai. e) Vrai. E3. Le calcul des produits, des charges et du bénéfice net Produits Charges Bénéfice net Chiffres non redressés 900 000 $ 800 000 $ 100 000 $ Ajustements : a) Assurances absorbées 4 000 (4 000) b) Salaires courus à payer 10 000 (10 000) c) Produits non comptabilisés 1 000 1 000 d) Fournitures utilisées 6 000 (6 000) e) Dotation aux amortissements 2 000 (2 000) f) Intérêts courus à payer 3 000 (3 000) g) Honoraires gagnés 9 000 9 000 Chiffres redressés 910 000 $ 825 000 $ 85 000 $ 12-2 Chapitre 12

E5. La détermination du produit de location Loyers reçus en 20X1 30 000 $ Loyers à recevoir au 1 er janvier 20X1 (3 600) Loyers à recevoir au 31 décembre 20X1 4 650 Loyers reçus d avance au 1 er janvier 20X1 12 000 Loyers reçus d avance au 31 décembre 20X1 (9 000) Produit de location de 20X1 34 050 $ E7. La détermination des redevances gagnées Redevances reçues en 20X3 500 000 $ Redevances à recevoir au 1 er janvier 20X3 (75 000) Redevances à recevoir au 31 décembre 20X3 70 000 Redevances reçues d avance au 1 er janvier 20X3 28 000 Redevances reçues d avance au 31 décembre 20X3 (12 000) Redevances gagnées en 20X3 511 000 $ E9. La détermination du montant de la publicité payée d avance Frais de publicité au 31 décembre 20X7 35 460 $ Publicité payée d avance au 31 décembre 20X7 4 820 Sommes versées à des agences de publicité en 20X7 (36 680) Publicité payée d avance au 1 er janvier 20X7 3 600 $ PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION P1. La détermination des produits de location et des sommes versées en publicité a) Le calcul des produits tirés de la location d immeubles. (25 minutes moyen) Loyers encaissés en 20X3 305 500 $ Loyers à recevoir au 31 décembre 20X2 (9 600) Loyers à recevoir au 31 décembre 20X3 10 900 Loyers reçus d avance au 31 décembre 20X2 3 200 Loyers reçus d avance au 31 décembre 20X3 (240) Produits tirés de la location d immeubles en 20X3 309 760 $ b) Le calcul des sommes versées pour la publicité. Frais de publicité passés en charges en 20X3 125 100 $ Publicité payée d avance au 31 décembre 20X2 (15 310) Publicité payée d avance au 31 décembre 20X3 16 300 Publicité à payer au 31 décembre 20X2 21 190 Publicité à payer au 31 décembre 20X3 (14 780) Sommes versées pour la publicité en 20X3 132 500 $ Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d exercice 12-3

P3. Les résultats selon la comptabilité de caisse et la comptabilité d exercice a) L établissement de l état des résultats selon la comptabilité d exercice. GROTECH LTÉE Résultats de l exercice terminé le 31 décembre 20X2 (40 minutes moyen) Chiffre d affaires 1 231 100 $ Coût des marchandises vendues Stock au 31 décembre 20X1 39 500 $ Achats 2 134 100 Coût des marchandises destinées à la vente 173 600 Stock au 31 décembre 20X2 (32 800) Coût des marchandises vendues 140 800 Marge bénéficiaire brute 90 300 Frais d exploitation Amortissement 3 19 000 Autres frais d exploitation 4 31 100 Total des frais d exploitation 50 100 Bénéfice net 40 200 $ Calculs : 1 Montant reçu des clients 232 000 $ Clients au 31 décembre 20X1 (25 200) Clients au 31 décembre 20X2 24 300 Chiffre d affaires 231 100 $ 2 Montant versé aux fournisseurs 123 700 $ Fournisseurs au 31 décembre 20X1 (17 000) Fournisseurs au 31 décembre 20X2 27 400 Achats 134 100 $ 3 Amortissement cumulé au 31 décembre 20X2 49 000 $ Amortissement cumulé au 31 décembre 20X1 (30 000) Amortissement de l exercice 20X2 19 000 $ 4 Frais d exploitation réglés au comptant 35 400 $ Charges payées d avance au 31 décembre 20X2 (5 900) Charges payées d avance au 31 décembre 20X1 1 400 Charges à payer au 31 décembre 20X1 (1 900) Charges à payer au 31 décembre 20X2 2 100 Autres frais d exploitation 31 100 $ b) L établissement de l état des résultats selon la comptabilité de caisse. GROTECH LTÉE Encaissements et décaissements de l exercice terminé le 31 décembre 20X2 Encaissements Montant reçu des clients 232 000 $ Décaissements Montant versé aux fournisseurs 123 700 $ Frais d exploitation réglés au comptant 35 400 Total des décaissements 159 100 Excédent des encaissements sur les décaissements 72 900 $ 12-4 Chapitre 12

P5. L établissement d un état des résultats (35 minutes moyen) L état des résultats suivant a été établi sans l aide d un chiffrier. On aurait obtenu les mêmes résultats si on avait d abord établi un chiffrier. CLUB DE HOCKEY LES GROS ET LENTS Résultats pour l exercice terminé le 30 avril 20X5 Produits d exploitation Cotisations annuelles 1 3 608 $ Vente d accessoires de hockey 567 Vente de billets «Moitié-Moitié» 800 Total des produits d exploitation 4 975 Charges d exploitation Location de glaces 2 3 200 $ Achats d accessoires de hockey 3 301 Entretien des équipements 932 Frais de voyage 431 Intérêts sur emprunt bancaire 4 1 000 Amortissement de l affûteuse de patins 5 226 Total des charges d exploitation 6 090 Perte nette (1 115) $ Calculs : 1 Cotisations annuelles selon les encaissements 2 881 $ Cotisations reçues en 20X3-20X4 pour l exercice 20X4-20X5 326 Cotisations à recevoir au 30 avril 20X4 (361) Cotisations à recevoir au 30 avril 20X5 762 3 608 $ 2 Décaissements de l exercice 3 000 $ Location de glaces à payer au 30 avril 20X5 200 3 200 $ 3 Décaissements de l exercice 468 $ Solde dû sur achat d accessoires de hockey au 30 avril 20X4 (220) Solde dû sur achat d accessoires de hockey au 30 avril 20X5 108 Stock au 30 avril 20X5 (238) Stock au 30 avril 20X4 183 301 $ 4 Décaissements de l exercice (6 mois) 500 $ Intérêts courus à payer 500 Total annuel (5 000 $ 20 %) 1 000 $ 5 (678 $ 3 ans) Certaines personnes peuvent avoir présenté une section portant sur le coût des marchandises vendues. Puisque l entreprise a pour but de rendre des services récréatifs, il est parfois préférable de la traiter comme une entreprise de services au lieu d une entreprise commerciale. La présentation sous forme d entreprise commerciale serait toutefois tout à fait acceptable. Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d exercice 12-5

P7. L établissement des états financiers (60 minutes moyen) a) L établissement de l état des résultats. CLUB DE GOLF ALPIN Résultats pour l exercice terminé le 31 décembre 20X1 Produits d exploitation Cotisations annuelles 1 45 160 $ Vente d accessoires de golf 5 670 Total des produits d exploitation 50 830 Charges d exploitation Salaires 2 32 000 $ Entretien du terrain 9 320 Services publics 4 310 Accessoires de golf 3 3 010 Intérêts sur dette à long terme 4 6 000 Amortissement Bâtiment 5 3 000 Amortissement Matériel d entretien 6 678 Total des charges d exploitation 58 318 Perte nette (7 488) $ Calculs : 1 Cotisations reçues 38 010 $ Cotisations reçues pour 20X2 (120) Cotisations reçues en 20X0 pour 20X1 3 260 Cotisations à recevoir au 1 er janvier 20X1 (3 610) Cotisations à recevoir au 31 décembre 20X1 7 620 45 160 $ 2 Décaissements de l exercice 30 000 $ Salaires à payer au 31 décembre 20X1 2 000 32 000 $ 3 Décaissements de l exercice 4 680 $ À payer sur les achats d accessoires de golf au 1 er janvier 20X1 (2 200) À payer sur les achats d accessoires de golf au 31 décembre 20X1 1 080 Stock d accessoires de golf au 31 décembre 20X1 (2 380) Stock d accessoires de golf au 1 er janvier 20X1 1 830 3 010 $ 4 Décaissements de l exercice 5 000 Intérêts courus à payer au 31 décembre 20X1 1 000 Charge totale de l exercice (100 000 $ 6 %) 6 000 $ 5 (30 000 $ 10 %) 6 (6 780 $ 10 %) 12-6 Chapitre 12

b) L établissement du bilan. CLUB DE GOLF ALPIN Bilan au 31 décembre 20X1 Actif Actif à court terme Encaisse 13 420 $ Cotisations à recevoir 7 620 Stock d accessoires de golf 2 380 Total de l actif à court terme 23 420 Immobilisations Terrain 180 000 $ Bâtiment 30 000 $ Moins : Amortissement 1 (9 000) 21 000 Matériel d entretien 6 780 Moins : Amortissement (678) 6 102 Total des immobilisations 207 102 Total de l actif 230 522 $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Fournisseurs 1 080 $ Salaires à payer 2 000 Cotisations reçues d avance 120 Intérêts à payer 1 000 Total du passif à court terme 4 200 Passif à long terme Emprunt hypothécaire 100 000 Total du passif 104 200 Capitaux propres Droits d adhésion des membres 2 120 000 $ Capital des membres Solde au début de l exercice 13 810 $ Moins : Perte nette de l exercice (7 488) Solde à la fin de l exercice 6 322 Total des capitaux propres 126 322 Total du passif et des capitaux propres 230 522 $ Calculs : 1 (30 000 $ 24 000 $ + 3 000 $) 2 (100 000 $ + 20 000 $) Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d exercice 12-7

P9. L établissement d un état des résultats (75 minutes difficile) L état des résultats suivant a été établi sans l aide d un chiffrier. On aurait obtenu les mêmes résultats si on avait d abord établi un chiffrier. CLUB ATHLÉTIQUE AJAX Résultats pour l exercice terminé le 31 mai 20X3 Produits d exploitation Cotisations des membres 1 2 914 $ Restaurant 7 893 Service de traiteur 2 410 Location d équipement sportif 375 Total des produits d exploitation 11 592 Charges d exploitation Salaires et honoraires Secrétaire-trésorier 3 000 $ Personnel 3 5 061 Frais de transport 4 680 Provisions pour le restaurant 5 6 878 Impôts fonciers 6 2 515 Entretien et réparations 7 1 405 Papeterie et frais de bureau 653 Assurances 8 311 Frais divers 9 2 071 Amortissement Équipement sportif 10 2 706 Créances irrécouvrables 125 Total des charges d exploitation 25 405 Perte nette (13 813) $ Calculs : 1 Encaissements de l exercice 2 774 $ Cotisations à recevoir au début (325) Cotisations à recevoir à la fin 465 2 914 $ 2 Encaissements de l exercice 560 $ Sommes reçues d avance pour services à rendre le 16 juin 20X3 (150) 410 $ 3 Décaissements de l exercice 5 007 $ Salaires à payer au 31 mai 20X2 (73) Salaires à payer au 31 mai 20X3 127 5 061 $ 4 Décaissements de l exercice 750 $ Solde dû au 31 mai 20X2 (70) 680 $ 5 Décaissements de l exercice 6 743 $ Stock au 31 mai 20X3 (64) Stock au 31 mai 20X2 56 Solde dû au 31 mai 20X3 83 Solde payé d avance au 31 mai 20X2 60 6 878 $ 12-8 Chapitre 12

6 Décaissements de l exercice 2 676 $ Impôts fonciers payés d avance au 31 mai 20X3 (2 676 $ 7/12) (1 561) Impôts fonciers payés d avance au 31 mai 20X2 (2 400 $ 7/12) 1 400 2 515 $ 7 Décaissements de l exercice 1 420 $ Solde dû au 31 mai 20X2 (41) Solde dû au 31 mai 20X3 26 1 405 $ 8 Décaissements de l exercice 124 $ Assurances payées d avance au 31 mai 20X3 [(413 $ 16/36) + (150 $ 4/36)] (201) Assurances payées d avance au 31 mai 20X2 [(413 $ 28/36) + (150 $ 16/36)] 388 311 $ 9 Décaissements de l exercice 1 936 $ Solde dû au 31 mai 20X3 135 2 071 $ 10 [(8 000 $ + 2 500 $ + 325 $) 25 %] P11. La détermination du bénéfice net (60 minutes difficile) Puisque seuls le bénéfice net et les calculs s y rapportant sont requis, nous pouvons procéder directement sans égard à la forme de présentation. Ventes Encaissements de l exercice 388 240 $ Clients au 31 octobre 20X6 (22 000) Clients au 31 octobre 20X7 15 000 381 240 $ Rendus et rabais sur ventes (1 800) Chiffre d affaires net 379 440 Coût des marchandises vendues Stock au 31 octobre 20X6 77 000 Achats Décaissements 135 000 $ Retrait d une robe de soirée (500) Fournisseurs au 31 octobre 20X6 (12 000) Fournisseurs au 31 octobre 20X7 13 000 135 500 Transports sur achats 3 800 Stock au 31 octobre 20X7 (45 000) 171 300 Marge bénéficiaire brute 208 140 Frais d exploitation Salaires des livreurs 24 000 Salaires des couturiers 38 000 Électricité 2 400 Chauffage 1 800 Assurances Décaissements 1 500 $ Portion payée d avance (2/3) (1 000) 500 Taxes Décaissements 3 600 Portion payée d avance (8/12) (2 400) Portion payée d avance au 31 octobre 20X6 2 000 3 200 Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d exercice 12-9

Intérêts (calcul théorique) Sur l hypothèque [(50 000 $ 5 000 $) 15 %] 6 750 Sur l emprunt bancaire : (50 000 $ 16 % 1/12) 667 (10 000 $ 16 % 6/12) 800 (40 000 $ 16 % 5/12) 2 667 4 134 Amortissement des immobilisations Immeuble (70 000 $ 4 %) 2 800 Mobilier (16 000 $ 15 %) 2 400 Camions [(15 500 $ + 12 960 $) 30 %] 8 538 13 738 94 522 Bénéfice avant impôts 113 618 $ 12-10 Chapitre 12