2 Le chiffrier, les écritures de clôture

2 Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation Sujets abordés dans chacun des travaux suggérés Problèmes de Sujets abordés Exercices compréhension Le chiffrier 1, 3, 11 1, 3, 5, 7, 13 Les écritures de clôture 1, 5, 7 7, 9, 13, 15 La balance de vérification 5 9 après clôture Les écritures de contrepassation 1, 9 7, 11 Le cycle comptable En résumé

Principales caractéristiques des travaux suggérés Exercices 1. Vrai ou faux 3. L établissement d un chiffrier partiel 5. La passation d écritures de clôture et l établissement d une balance de vérification après clôture 7. La passation d écritures de clôture 9. La passation d écritures de contrepassation 11. L établissement d un chiffrier à partir d une balance de vérification Durée Degré de (en min) difficulté Problèmes de compréhension 1. L établissement d un chiffrier 25 Facile 3. L établissement d un chiffrier et des états financiers 50 Moyen 5. L établissement d un chiffrier 40 Difficile 7. L établissement d un chiffrier et des états financiers, et la passation 75 Difficile d écritures de régularisation, de clôture et de contrepassation 9. Les écritures de régularisation et de clôture, et l établissement d une 35 Difficile balance de vérification après clôture 11. La passation d écritures de régularisation et de contrepassation 35 Moyen 13. L établissement d un chiffrier et des états financiers, et la passation 90 Difficile d écritures de clôture 15. L établissement des états financiers et la passation d écritures de clôture 50 Moyen EXERCICES E1. Vrai ou faux a) Vrai. b) Faux. Les comptes Amortissement cumulé sont présentés à l actif dans la section Immobilisations. c) Faux. Elles sont d abord inscrites dans le chiffrier, puis enregistrées dans le journal général. d) Faux. Ce sont les écritures de contrepassation qui sont facultatives. e) Vrai. f) Faux. Il peut être utile de passer une écriture de réouverture pour les sommes reçues d avance enregistrées initialement dans des comptes de produits. g) Vrai. h) Vrai. 2-2 Chapitre 2

E3. L établissement d un chiffrier partiel PARCIEL ENR. Chiffrier de l exercice terminé le 31 décembre 20X2 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Assurances payées d avance 6 300 4 2 100 4 200 4 200 Caisse 5 800 5 800 5 800 Parciel Capital 11 200 11 200 11 200 Salaires 36 000 3 900 36 900 36 900 Amortissement cumulé Équipements 9 000 1 1 000 10 000 10 000 Commissions gagnées 87 000 2 1 350 5 800 89 150 89 150 Fournisseurs 9 250 9 250 9 250 Parciel Retraits 4 500 4 500 4 500 Produits reçus d avance 2 000 5 800 1 200 1 200 Amortissement Équipements 1 1 000 1 000 1 000 Clients 2 1 350 1 350 1 350 Salaires à payer 3 900 900 900 Assurances 4 2 100 2 100 2 100 Explications : 1 Dotation à l amortissement annuel, 1 000 $. 2 Produits gagnés en décembre mais non encore facturés, 1 350 $. 3 Salaires à payer aux employés depuis la dernière paye en décembre, 900 $. 4 Portion des assurances de l entreprise absorbée au cours de l exercice, 2 100 $. 5 Partie des sommes reçues à l avance de clients gagnée en décembre, 800 $ (40 % 2 000 $). Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-3

E5. La passation d écritures de clôture et l établissement d une balance de vérification après clôture Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X3 Écritures de clôture 31 déc. Honoraires professionnels 135 150 Produits d intérêts 6 200 Sommaire des résultats 141 350 Clôture des comptes de produits. 31 " Sommaire des résultats 102 800 Assurances 5 100 Fournitures médicales utilisées 12 600 Loyer 5 000 Salaires 65 000 Taxe d affaires 150 Téléphone 950 Amortissement Équipements 14 000 Clôture des comptes de charges. 31 " Sommaire des résultats 38 550 Mary Devine Capital 38 550 Clôture du compte Sommaire des résultats. 31 " Mary Devine Capital 60 000 Mary Devine Retraits 60 000 Clôture du compte Retraits. Caisse populaire Honoraires professionnels Solde 9 000 135 150 Solde Clôture 135 150 Ø Honoraires à recevoir Produits d intérêts Solde 14 200 6 200 Solde Clôture 6 200 Ø Assurances payées d avance Solde 1 500 Solde 5 100 Fournitures médicales Solde 15 850 Solde 12 600 Assurances Ø 5 100 Clôture Fournitures médicales utilisées Ø 12 600 Clôture Équipements Loyer Solde 120 600 Solde 5 000 Ø 5 000 Clôture 2-4 Chapitre 2

Amortissement cumulé Équipements Fournisseurs Salaires à payer Mary Devine Capital 42 000 Solde Solde 65 000 19 400 Solde Solde 150 7 200 Solde Solde 950 Salaires Ø Taxe d affaires Ø Téléphone Ø 65 000 Clôture 150 Clôture 950 Clôture Amortissement Équipements 114 000 Solde Solde 14 000 Clôture 60 000 38 550 Clôture 14 000 Clôture 92 550 Ø Mary Devine Retraits Sommaire des résultats Solde 60 000 141 350 Clôture 60 000 Clôture Clôture 102 800 Ø 38 550 Solde Clôture 38 550 Ø CLINIQUE MARY DEVINE Balance de vérification après clôture au 31 décembre 20X3 Débit Crédit Caisse populaire 9 000 $ Honoraires à recevoir 14 200 Assurances payées d avance 1 500 Fournitures médicales 15 850 Équipements 120 600 Amortissement cumulé Équipements 42 000 $ Fournisseurs 19 400 Salaires à payer 7 200 Mary Devine Capital 92 550 161 150 $ 161 150 $ Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-5

E7. La passation d écritures de clôture Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X9 Écritures de clôture 31 déc. Commissions gagnées 87 720 Produits de sous-location 7 800 Sommaire des résultats 95 520 Clôture des comptes de produits. 31 " Sommaire des résultats 81 005 Électricité 5 880 Fournitures de bureau utilisées 291 Loyer 14 400 Publicité 1 960 Salaires 54 849 Téléphone 1 225 Amortissement Équipements 2 400 Clôture des comptes de charges. 31 " Sommaire des résultats 14 515 Capital 14 515 Clôture du compte Sommaire des résultats. 31 " Capital 10 800 Retraits 10 800 Clôture du compte Retraits. E9. La passation d écritures de contrepassation Les registres comptables de Maximo enr. sont exacts au 31 décembre 20X0 puisqu une écriture de régularisation a permis de comptabiliser en 20X0 le salaire de la dernière journée de l année. Toutefois, les registres comptables de l entreprise sont inexacts en date du 4 janvier 20X1 puisqu ils présentent une charge de salaires de 5 000 $ alors que la charge des quatre premières journées de 20X1 n est que de 4 000 $. Si la situation n est pas corrigée, la charge de salaires sera surévaluée et, par conséquent, le bénéfice net sera sous-évalué. Le paiement des salaires effectué le 4 janvier 20X1 comprenait deux éléments : 1) le paiement d une dette de 1 000 $ pour les salaires courus au 31 décembre 20X0 et 2) le paiement des salaires des quatre premières journées de 20X1, soit 4 000 $. Maximo enr. aurait pu procéder de deux façons pour assurer l exactitude de ses registres comptables : 1. Si l entreprise ne désirait pas recourir à une écriture de contrepassation, elle aurait pu inscrire le paiement des salaires du 4 janvier de sorte que le montant de 5 000 $ soit réparti en deux éléments. Il aurait alors fallu débiter le compte Salaires à payer de 1 000 $ et le compte des Salaires de 4 000 $. 2. Si l entreprise avait décidé de passer une écriture de contrepassation le 1 er janvier 20X1, elle aurait pu débiter le compte Salaires à payer de 1 000 $ et créditer le compte des Salaires du même montant. De cette façon, l enregistrement du paiement effectué le 4 janvier se serait fait de la manière habituelle, soit en débitant le compte Salaires de 5 000 $ et en créditant le compte Caisse de 5 000 $. 2-6 Chapitre 2

E11. L établissement d un chiffrier à partir d une balance de vérification LAV-O-NET ENR. Chiffrier du mois terminé le 31 janvier 20X7 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Caisse 7 000 7 000 7 000 Clients 18 000 18 000 18 000 Stock au 1 er janvier 50 000 50 000 50 000 Loyer payé d avance 5 000 1 2 500 2 500 2 500 Équipements 62 000 62 000 62 000 Amortissement cumulé Équipements 14 000 3 700 14 700 14 700 Fournisseurs 6 000 6 000 6 000 Jane Labelle Capital 89 000 89 000 89 000 Jane Labelle Retraits 8 000 8 000 8 000 Ventes 142 000 142 000 142 000 Escomptes sur ventes 4 000 4 000 4 000 Achats 72 000 72 000 72 000 Rendus et rabais sur achats 3 000 3 000 3 000 Transports sur achats 4 000 4 000 4 000 Salaires 22 000 2 1 500 23 500 23 500 Publicité 2 000 2 000 2 000 254 000 254 000 Loyer 1 2 500 2 500 2 500 Salaires à payer 2 1 500 1 500 1 500 Amortissement Équipements 3 700 700 700 4 700 4 700 256 200 256 200 Stock au 31 janvier 41 500 41 500 158 700 186 500 139 000 111 200 Bénéfice net 27 800 27 800 186 500 186 500 139 000 139 000 Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-7

Explications : 1 Loyer du mois de janvier (5 000 $ 2). 2 Salaires courus. 3 Amortissement mensuel (8 400 $ 12). 2-8 Chapitre 2

PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION P1. L établissement d un chiffrier (25 minutes facile) CLUB DE GOLF LES PRÉS VERTS ENR. Chiffrier de l exercice terminé le 31 décembre 20X0 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Caisse 3 660 3 660 3 660 Certificats de dépôt 25 000 25 000 25 000 Assurances payées d avance 2 100 1 700 1 400 1 400 Publicité payée d avance 1 000 2 300 700 700 Terrain 525 000 525 000 525 000 Matériel 48 000 48 000 48 000 Amortissement cumulé Matériel 8 000 6 4 000 12 000 12 000 Produits reçus d avance Cotisations des membres 7 7 500 7 500 7 500 Produits reçus d avance Casse-croûte 7 500 4 5 000 2 500 2 500 Emprunt hypothécaire 110 000 110 000 110 000 Arnold Hogan Capital 268 000 268 000 268 000 Arnold Hogan Retraits 15 000 15 000 15 000 Cotisations annuelles 174 500 7 7 500 167 000 167 000 Droits de jeu vendus 355 560 355 560 355 560 Assurances 8 000 1 700 8 700 8 700 Entretien et réparations 117 500 117 500 117 500 Intérêts sur emprunt hypothécaire 10 000 3 400 10 400 10 400 Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-9

Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Publicité 15 500 2 300 15 800 15 800 Salaires 128 900 5 1 100 130 000 130 000 Services publics 18 400 18 400 18 400 Frais divers 5 500 5 500 5 500 923 560 923 560 Intérêts à payer 3 400 400 400 Redevances gagnées Casse-croûte 4 5 000 5 000 5 000 Salaires à payer 5 1 100 1 100 1 100 Amortissement Matériel 6 4 000 4 000 4 000 Intérêts à recevoir 8 1 750 1 750 1 750 Produits d intérêts 8 1 750 1 750 1 750 20 750 20 750 930 810 930 810 310 300 529 310 620 510 401 500 Bénéfice net 219 010 219 010 Explications : 1 Assurances absorbées en 20X0. 2 Publicité absorbée en 20X0. 3 Intérêts courus sur emprunt hypothécaire au 31 décembre 20X0. 4 Redevances gagnées tirées de l exploitation du casse-croûte. 5 Salaires courus au 31 décembre 20X0. 6 Amortissement annuel. 7 Cotisations annuelles reçues en 20X0 pour l année 20X1. 8 Intérêts courus sur les certificats de dépôt. 529 310 529 310 620 510 620 510 2-10 Chapitre 2

P3. L établissement d un chiffrier et des états financiers (50 minutes moyen) a) Le chiffrier du club Aérobique enr. est présenté ci-dessous. AÉROBIQUE ENR. Chiffrier de l exercice terminé le 31 décembre 20X8 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Caisse 3 600 3 600 3 600 Clients 2 640 2 640 2 640 Loyer payé d avance 1 500 1 1 500 Fournitures de bureau 192 2 132 60 60 Matériel 27 804 27 804 27 804 Amortissement cumulé Matériel 5 076 3 2 940 8 016 8 016 Salaires à payer 120 4 294 414 414 Produits reçus d avance 1 080 5 516 564 564 Effets à payer (à long terme) 4 800 4 800 4 800 Claudie Lacroix Capital 3 522 3 522 3 522 Claudie Lacroix Retraits 10 000 10 000 10 000 Cotisations des membres 49 704 5 516 50 220 50 220 Fournitures de bureau utilisées 114 2 132 246 246 Loyer 3 300 1 1 500 4 800 4 800 Salaires 15 152 4 294 15 446 15 446 64 302 64 302 Intérêts sur la dette à long terme 6 600 600 600 Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-11

Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Intérêts à payer 6 600 600 600 Taxes 7 2 730 2 730 2 730 Taxes à payer 7 2 730 2 730 2 730 Amortissement Matériel 3 2 940 2 940 2 940 8 712 8 712 70 866 70 866 26 762 50 220 44 104 20 646 Bénéfice net 23 458 23 458 Explications : 1 Portion absorbée en décembre. 2 Fournitures utilisées en 20X8 (192 $ 60 $). 3 Amortissement annuel. 4 Salaires courus au 31 décembre 20X8. 5 Portion gagnée en 20X8 (1 080 $ 564 $). 6 Intérêts courus au 31 décembre 20X8. 7 Taxes courues au 31 décembre 20X8. 50 220 50 220 44 104 44 104 2-12 Chapitre 2

b) L établissement des états financiers. AÉROBIQUE ENR. Résultats pour l exercice terminé le 31 décembre 20X8 Produits d exploitation Cotisations des membres 50 220 $ Charges d exploitation Fournitures de bureau utilisées 246 $ Intérêts sur la dette à long terme 600 Loyer 4 800 Salaires 15 446 Taxes 2 730 Amortissement Matériel 2 940 Total des charges d exploitation 26 762 Bénéfice net 23 458 $ AÉROBIQUE ENR. Capitaux propres pour l exercice terminé le 31 décembre 20X8 Capital au 1 er janvier 20X8 3 522 $ Bénéfice net de l exercice 23 458 26 980 Moins : Retraits (10 000) Capital au 31 décembre 20X8 16 980 $ AÉROBIQUE ENR. Bilan au 31 décembre 20X8 Actif Actif à court terme Caisse 3 600 $ Clients 2 640 Fournitures de bureau 60 Total de l actif à court terme 6 300 Immobilisations Matériel 27 804 $ Moins : Amortissement cumulé (8 016) Total des immobilisations 19 788 Total de l actif 26 088 $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Intérêts à payer 600 $ Produits reçus d avance 564 Salaires à payer 414 Taxes à payer 2 730 Total du passif à court terme 4 308 Passif à long terme Effets à payer 4 800 Total du passif 9 108 Capitaux propres Claudie Lacroix Capital 16 980 Total du passif et des capitaux propres 26 088 $ Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-13

c) La passation des écritures de régularisation au journal général. Journal général Page XX Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X8 Écritures de régularisation 31 déc. 1 Loyer 1 500 Loyer payé d avance 1 500 Portion absorbée en décembre. 2 31 " Fournitures de bureau utilisées 132 Fournitures de bureau 132 Fournitures utilisées en 20X8 (192 $ 60 $). 3 31 " Amortissement Matériel 2 940 Amortissement cumulé Matériel 2 940 Amortissement annuel. 4 31 " Salaires 294 Salaires à payer 294 Salaires courus au 31 décembre 20X8. 5 31 " Produits reçus d avance 516 Cotisations des membres 516 Portion gagnée en 20X8 (1 080 $ 564 $). 6 31 " Intérêts sur la dette à long terme 600 Intérêts à payer 600 Intérêts courus au 31 décembre 20X8. 7 31 " Taxes 2 730 Taxes à payer 2 730 Taxes courues au 31 décembre 20X8. 2-14 Chapitre 2

P5. L établissement d un chiffrier (40 minutes difficile) Bien que nous ne l ayons pas exigé, les comptes auraient pu être présentés dans leur ordre habituel. LES GESTIONS EFFICACES ENR. Chiffrier pour le mois terminé le 31 mars 20X0 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Effets à payer 9 600 9 600 9 600 Fournitures de bureau 1 680 6 1 344 336 336 Caisse 28 704 28 704 28 704 Honoraires de gestion reçus d avance 45 840 2 30 576 15 264 15 264 Téléphone et télécopieur 1 056 1 056 1 056 Fournisseurs 3 504 7 2 064 5 568 5 568 Loyer payé d avance 11 520 5 1 920 9 600 9 600 Amortissement cumulé Matériel de bureau 240 8 120 360 360 Fernand Atikasse Retraits 960 960 960 Honoraires de gestion gagnés 6 480 2 30 576 4 14 112 51 168 51 168 Matériel de bureau 10 080 10 080 10 080 Salaires des gestionnaires 23 328 23 328 23 328 Location d un ordinateur payée d avance 17 184 3 15 840 1 344 1 344 Fernand Atikasse Capital 33 528 33 528 33 528 Salaires des préposés à l entretien 2 016 2 016 2 016 Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-15

Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Frais de représentation 2 664 2 664 2 664 99 192 99 192 Intérêts 1 69 69 69 Intérêts à payer 1 69 69 69 Location d un ordinateur 3 15 840 15 840 15 840 Honoraires à recevoir 4 14 112 14 112 14 112 Loyer 5 1 920 1 920 1 920 Fournitures de bureau utilisées 6 1 344 7 2 064 3 408 3 408 Amortissement Matériel de bureau 8 120 120 120 66 045 66 045 115 557 115 557 50 421 51 168 65 136 64 389 Bénéfice net 747 747 Explications : 1 Intérêts courus sur effets à payer. 2 Services rendus en mars (45 840 $ 15 264 $). 3 Portion consommée en mars (198 heures 80 $). 4 Honoraires gagnés non facturés. 5 Loyer du mois de mars (11 520 6 mois). 6 Fournitures utilisées (1 680 $ 336 $). 7 Facture non enregistrée pour des fournitures utilisées au cours de l exercice. 8 Amortissement mensuel du matériel de bureau (1 440 $ 12 mois). 51 168 51 168 65 136 65 136 2-16 Chapitre 2

P7. L établissement d un chiffrier et des états financiers, et la passation d écritures de régularisation, de clôture et de contrepassation (75 minutes difficile) a) L établissement du chiffrier des Entreprises Yvon Trippay enr. ENTREPRISES YVON TRIPPAY ENR. Chiffrier de l exercice terminé le 30 avril 20X6 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Petite caisse 400 400 400 Banque Nationale 8 250 8 250 8 250 Assurances payées d avance 20 000 2 8 200 11 800 11 800 Fournitures diverses 13 315 1 3 915 9 400 9 400 Bateaux pneumatiques 175 000 175 000 175 000 Amortissement cumulé Bateaux pneumatiques 60 000 3 30 000 90 000 90 000 Équipements 25 000 25 000 25 000 Amortissement cumulé Équipements 6 000 4 5 925 11 925 11 925 Matériel de bureau 1 800 1 800 1 800 Amortissement cumulé Matériel de bureau 360 5 180 540 540 Fournisseurs 12 765 6 250 13 015 13 015 Emprunt hypothécaire 95 000 95 000 95 000 Yvon Trippay Capital 55 140 55 140 55 140 Yvon Trippay Retraits 24 000 24 000 24 000 Ventes de billets de descente 193 250 7 1 500 191 750 191 750 Assurances 7 200 2 8 200 15 400 15 400 Fournitures utilisées 4 500 1 3 915 8 415 8 415 Frais de transport 42 755 6 250 43 005 43 005 Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-17

Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Intérêts sur emprunt hypothécaire 2 625 2 625 2 625 Publicité 15 000 15 000 15 000 Salaires 75 425 75 425 75 425 Taxes et permis 4 800 4 800 4 800 Téléphone 2 445 2 445 2 445 422 515 422 515 Amortissement Bateaux pneumatiques 3 30 000 30 000 30 000 Amortissement Équipements 4 5 925 5 925 5 925 Amortissement Matériel de bureau 5 180 180 180 Produits reçus d avance 7 1 500 1 500 1 500 49 970 49 970 458 870 458 870 203 220 191 750 255 650 267 120 Perte nette 11 470 11 470 Explications : 1 Ajustement du solde des fournitures en main au 30 avril 20X6 (13 315 $ 9 400 $). 2 Ajustement du solde des assurances payées d avance au 30 avril 20X6 établi comme suit : Solde actuel du compte Assurances payées d avance 20 000 $ Police renouvelée le 28 février 20X6 (12 000 $ 10/12) 10 000 $ Nouvelle police du 31 juillet 20X5 (7 200 $ 3/12) 1 800 Solde requis au 30 avril 20X6 11 800 Ajustement requis 8 200 $ 3 Amortissement annuel selon le plus élevé des montants suivants : [(175 000 $ 0 $) 10 ans] 17 500 $ [(175 000 $ 25 000 $) 5 ans] 30 000 $ 203 220 203 220 267 120 267 120 2-18 Chapitre 2

4 Amortissement annuel selon le plus élevé des montants suivants : [(16 000 $ 0 $) 10 ans] 1 600 $ [(16 000 $ 1 000 $) 5 ans] 3 000 3 000 $ [(9 000 $ 0 $) 3 ans 9/12] 2 250 [(9 000 $ 1 200 $) 2 ans 9/12] 2 925 2 925 5 925 $ 5 Amortissement annuel (1 800 $ 10 ans). 6 Frais de transport engagés non comptabilisés. 7 Produits reçus d avance de la société Amorphe ltée (4 500 $ 1/3). Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-19

b) L établissement des états financiers. ENTREPRISES YVON TRIPPAY ENR. Résultats et capitaux propres pour l exercice terminé le 30 avril 20X6 Produits d exploitation Ventes de billets de descente 191 750 $ Charges d exploitation Assurances 15 400 $ Fournitures utilisées 8 415 Frais de transport 43 005 Intérêts sur emprunt hypothécaire 2 625 Publicité 15 000 Salaires 75 425 Taxes et permis 4 800 Téléphone 2 445 Amortissement Bateaux pneumatiques 30 000 Amortissement Équipements 5 925 Amortissement Matériel de bureau 180 Total des charges d exploitation 203 220 Perte nette (11 470) Capital au 1 er mai 20X5 55 140 Retraits (24 000) Capital au 30 avril 20X6 19 670 $ ENTREPRISES YVON TRIPPAY ENR. Bilan au 30 avril 20X6 Actif Actif à court terme Petite caisse 400 $ Banque Nationale 8 250 Fournitures diverses 9 400 Assurances payées d avance 11 800 Total de l actif à court terme 29 850 Immobilisations Bateaux pneumatiques 175 000 $ Moins : Amortissement cumulé (90 000) 85 000 $ Équipements 25 000 Moins : Amortissement cumulé (11 925) 13 075 Matériel de bureau 1 800 Moins : Amortissement cumulé (540) 1 260 Total des immobilisations 99 335 Total de l actif 129 185 $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Fournisseurs 13 015 $ Produits reçus d avance 1 500 Total du passif à court terme 14 515 Passif à long terme Emprunt hypothécaire 95 000 Total du passif 109 515 Capitaux propres Yvon Trippay Capital 19 670 Total du passif et des capitaux propres 129 185 $ 2-20 Chapitre 2

c) La passation des écritures de régularisation et de clôture. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X6 Écritures de régularisation 1 30 avril Fournitures utilisées 3 915 Fournitures diverses 3 915 Ajustement du solde des fournitures en main au 30 avril 20X6 (13 315 $ 9 400 $). 2 30 " Assurances 8 200 Assurances payées d avance 8 200 Ajustement du solde des assurances payées d avance au 30 avril 20X6 établi comme suit : Solde actuel 20 000 $ Solde requis Police du 28 février (12 000 $ 10/12) 10 000 Police du 31 juillet (7 200 $ 3/12) 1 800 11 800 Ajustement 8 200 $ 3 30 " Amortissement Bateaux pneumatiques 30 000 Amortissement cumulé Bateaux pneumatiques 30 000 Amortissement annuel selon le plus élevé des montants suivants : [(175 000 $ 0 $) 10 ans] 17 500 $ [(175 000 $ 25 000 $) 5 ans] 30 000 $ 4 30 " Amortissement Équipements 5 925 Amortissement cumulé Équipements 5 925 Amortissement annuel selon le plus élevé des montants suivants : [(16 000 $ 0 $) 10 ans] 1 600 $ [(16 000 $ 1 000 $) 5 ans] 3 000 3 000 $ [(9 000 $ 0 $) 3 ans 9/12] 2 250 [(9 000 $ 1 200 $) 2 ans 9/12] 2 925 2 925 5 925 $ 5 30 " Amortissement Matériel de bureau 180 Amortissement cumulé Matériel de bureau 180 Amortissement annuel (18 000 $ 10 ans). 6 30 " Frais de transport 250 Fournisseurs 250 Frais de transport engagés non comptabilisés. Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-21

Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X6 Écritures de régularisation 7 30 avril Ventes de billets de descente 1 500 Produits reçus d avance 1 500 Produits reçus d avance de la société Amorphe ltée (4 500 $ 1/3). Écritures de clôture 30 " Ventes de billets de descente 191 750 Sommaire des résultats 191 750 Clôture du compte de produits. 30 " Sommaire des résultats 203 220 Assurances 15 400 Fournitures utilisées 8 415 Frais de transport 43 005 Intérêts sur emprunt hypothécaire 2 625 Publicité 15 000 Salaires 75 425 Taxes et permis 4 800 Téléphone 2 445 Amortissement Bateaux pneumatiques 30 000 Amortissement Équipements 5 925 Amortissement Matériel 180 Clôture des comptes de charges. 30 " Yvon Trippay Capital 11 470 Sommaire des résultats 11 470 Clôture du compte Sommaire des résultats. 30 " Yvon Trippay Capital 24 000 Yvon Trippay Retraits 24 000 Clôture du compte Retraits. d) La passation des écritures de contrepassation. Compte tenu de la façon dont l entreprise comptabilise ses opérations, deux écritures de contrepassation sont requises. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X6 Écritures de contrepassation 1 er mai Produits reçus d avance 1 500 Ventes de billets de descente 1 500 Élimination du solde du compte Produits reçus d avance ouvert lors de la régularisation des comptes le 30 avril 20X6. 1 er " Fournisseurs 250 Frais de transport 250 Élimination du compte d un fournisseur enregistré lors de la régularisation des comptes le 30 avril 20X6. 2-22 Chapitre 2

P9. Les écritures de régularisation et de clôture, et l établissement d une balance de vérification après clôture a) La passation des écritures de régularisation. (35 minutes difficile) Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X3 Écritures de régularisation 31 déc. Clients 4 300 Produits Pavages 4 300 Services rendus non encore comptabilisés. 31 " Électricité 400 Fournisseurs 400 Facture d électricité non comptabilisée. 31 " Salaires 1 100 Salaires à payer 1 100 Salaires courus (220 $ 5 jours). b) La passation des écritures de clôture. Afin de faciliter la passation des écritures de clôture, vous pouvez utiliser des comptes en T pour obtenir le solde des comptes du grand livre. Il est toutefois plus rapide de consigner l effet des écritures de régularisation directement sur la liste des comptes fournie dans les données du problème. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X3 Écritures de clôture 31 déc. Produits Pavages 78 300 Produits d intérêts 1 100 Sommaire des résultats 79 400 Clôture des comptes de produits. 31 " Sommaire des résultats 67 100 Amortissement Équipements 5 000 Intérêts 1 200 Charges diverses 3 100 Salaires 32 100 Loyer 14 000 Publicité 7 000 Assurances 4 300 Électricité 400 Clôture des comptes de charges. 31 " Sommaire des résultats 12 300 Pierre Durand Capital 12 300 Clôture du compte Sommaire des résultats. 31 " Pierre Durand Capital 11 000 Pierre Durand Retraits 11 000 Clôture du compte Retraits. Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-23

c) L établissement de la balance de vérification après clôture. PAVAGES DURAND ENR. Balance de vérification après clôture au 31 décembre 20X3 Débit Crédit Caisse 23 000 $ Placements temporaires 25 000 Clients 45 300 Effets à recevoir 50 000 Équipements 50 000 Amortissement cumulé Équipements 10 000 $ Effets à payer 15 000 Fournisseurs 29 400 Intérêts à payer 400 Salaires à payer 1 100 Pierre Durand Capital 137 400 193 300 $ 193 300 $ P11. La passation d écritures de régularisation et de contrepassation a) La passation des écritures de régularisation. (35 minutes moyen) Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X5 Écritures de régularisation 31 déc. Intérêts sur la dette à long terme 625 Intérêts à payer 625 Intérêts courus [(75 000 $ 10 %) 1/12]. 31 " Intérêts à recevoir 600 Produits d intérêts 600 Intérêts courus du 1 er octobre au 31 décembre [(40 000 $ 6 %) 3/12]. 31 " Fournitures de bureau 3 250 Fournitures de bureau utilisées 3 250 Fournitures en main au 31 décembre. 31 " Produits de location 4 700 Produits de location reçus d avance 4 700 Portion non gagnée (9 400 $ 6/12). 31 " Assurances 300 Assurances payées d avance 300 Portion absorbée (1 800 $ 4/24). 31 " Aucune écriture requise. 31 " Amortissement Bâtiment 3 750 Amortissement cumulé Bâtiment 3 750 Amortissement annuel (75 000 $ 20 ans). 2-24 Chapitre 2

b) La passation des écritures de contrepassation. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X6 Écritures de contrepassation 1 er janv. Intérêts à payer 625 Intérêts sur la dette à long terme 625 Élimination du solde du compte Intérêts à payer ouvert lors de la régularisation des comptes le 31 décembre 20X5. 1 er " Produits d intérêts 600 Intérêts à recevoir 600 Élimination du solde du compte Intérêts à recevoir ouvert lors de la régularisation des comptes le 31 décembre 20X5. 1 er " Fournitures de bureau utilisées 3 250 Fournitures de bureau 3 250 Élimination du solde du compte Fournitures de bureau ouvert lors de la régularisation des comptes le 31 décembre 20X5. 1 er " Produits de location reçus d avance 4 700 Produits de location 4 700 Élimination du solde du compte Produits de location reçus d avance ouvert lors de la régularisation des comptes le 31 décembre 20X5. L écriture de régularisation ayant eu pour effet de constater la portion absorbée de la police d assurance ne donne pas lieu à une écriture de contrepassation. Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-25

P13. L établissement d un chiffrier et des états financiers, et la passation d écritures de clôture (90 minutes difficile) a) Le chiffrier de l entreprise Le Bec sucré enr. LE BEC SUCRÉ ENR. Chiffrier de l exercice terminé le 31 décembre 20X5 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Caisse 1 650 1 650 1 650 Clients 53 570 53 570 53 570 Stock de marchandises 60 500 60 500 60 500 Assurances payées d avance 2 750 4 2 350 400 400 Équipements 33 440 33 440 33 440 Amortissement cumulé Équipements 6 600 6 3 225 9 825 9 825 Fournisseurs 9 900 9 900 9 900 Emprunt hypothécaire 22 000 22 000 22 000 Marie-Ève Lamy Capital 67 100 67 100 67 100 Marie-Ève Lamy Retraits 16 440 16 440 16 440 Ventes 205 200 205 200 205 200 Rendus et rabais sur ventes 1 350 1 350 1 350 Escomptes sur ventes 1 650 1 650 1 650 Achats 89 340 89 340 89 340 Rendus et rabais sur achats 3 000 3 000 3 000 Transports sur achats 2 560 2 560 2 560 Commissions des vendeurs 31 900 7 425 32 325 32 325 Loyer 5 200 1 400 4 800 4 800 2-26 Chapitre 2

Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Publicité 4 070 3 400 3 670 3 670 Frais de livraison 3 725 3 725 3 725 Salaires du personnel de bureau 2 720 2 720 2 720 Chauffage et éclairage 2 400 2 400 2 400 Fournitures de bureau utilisées 225 5 150 75 75 Escomptes de caisse perdus 450 450 450 Intérêts sur la dette à long terme 960 8 880 1 840 1 840 Produits de sous-location 1 100 2 880 220 220 314 900 314 900 Loyer payé d avance 1 400 400 400 Produits de sous-location reçus d avance 2 880 880 880 Publicité payée d avance 3 400 400 400 Assurances 4 2 350 2 350 2 350 Fournitures de bureau 5 150 150 150 Amortissement Équipements 6 3 225 3 225 3 225 Commissions à payer 7 425 425 425 Intérêts à payer 8 880 880 880 8 710 8 710 319 430 319 430 Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-27

Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Stock de clôture 49 500 49 500 212 980 257 920 155 950 111 010 Bénéfice net 44 940 44 940 Explications : 1 Portion non absorbée [5 200 $ (400 $ 12)]. 2 Portion non gagnée (1 100 $ 8/10). 3 Annonce publicitaire à paraître en janvier 20X6. 4 Assurances absorbées [350 $ + (2 400 $ 10/12)]. 5 Fournitures en main au 31 décembre. 6 Amortissement annuel Équipement détenu tout au long de l exercice [(24 200 $ 2 200 $) 10 ans] 2 200 $ Équipement acquis au cours de l exercice [(9 240 $ 1 040 $) 4 ans 6/12] 1 025 3 225 $ 7 Commissions courues au 31 décembre. 8 Intérêts courus au 31 décembre (22 000 $ 8 % 6/12). Notez que les intérêts du premier semestre ont déjà été comptabilisés (24 000 $ 8 % 6/12 = 960 $). 257 920 257 920 155 950 155 950 2-28 Chapitre 2

b) Les états financiers. LE BEC SUCRÉ ENR. Résultats pour l exercice terminé le 31 décembre 20X5 Chiffre d affaires brut 205 200 $ Moins : Rendus et rabais sur ventes 1 350 $ Escomptes sur ventes 1 650 3 000 Chiffre d affaires net 202 200 Coût des marchandises vendues Stock d ouverture 60 500 Achats 89 340 $ Moins : Rendus et rabais sur achats 3 000 Achats nets 86 340 Plus : Transports sur achats 2 560 Coût de revient des achats 88 900 Coût des marchandises destinées à la vente 149 400 Moins : Stock de clôture 49 500 Coût des marchandises vendues 99 900 Marge bénéficiaire brute 102 300 Frais d exploitation Frais de vente Commissions des vendeurs 32 325 Loyer 4 800 Publicité 3 670 Frais de livraison 3 725 Amortissement Équipements 3 225 Total des frais de vente 47 745 Frais d administration Salaires du personnel de bureau 2 720 Chauffage et éclairage 2 400 Assurances 2 350 Fournitures de bureau utilisées 75 Total des frais d administration 7 545 Frais financiers Escomptes de caisse perdus 450 Intérêts sur la dette à long terme 1 840 Total des frais financiers 2 290 Total des frais d exploitation 57 580 Bénéfice d exploitation 44 720 Autres produits Produits de sous-location 220 Bénéfice net 44 940 $ LE BEC SUCRÉ ENR. Capitaux propres pour l exercice terminé le 31 décembre 20X5 Capital au 1 er janvier 20X5 67 100 $ Bénéfice net de l exercice 44 940 112 040 Moins : Retraits (16 440) Capital au 31 décembre 20X5 95 600 $ Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-29

LE BEC SUCRÉ ENR. Bilan au 31 décembre 20X5 Actif Actif à court terme Caisse 1 650 $ Clients 53 570 Stock de marchandises 49 500 Fournitures de bureau 150 Assurances payées d avance 400 Loyer payé d avance 400 Publicité payée d avance 400 Total de l actif à court terme 106 070 Immobilisations Équipements 33 440 $ Moins : Amortissement cumulé (9 825) Total des immobilisations 23 615 Total de l actif 129 685 $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Fournisseurs 9 900 $ Produits de sous-location reçus d avance 880 Commissions à payer 425 Intérêts à payer 880 Tranche échéant à court terme de l emprunt hypothécaire 4 000 Total du passif à court terme 16 085 Passif à long terme Emprunt hypothécaire 18 000 Total du passif 34 085 Capitaux propres Marie-Ève Lamy Capital au 31 décembre 20X5 95 600 Total du passif et des capitaux propres 129 685 $ c) La passation des écritures de régularisation. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X5 Écritures de régularisation 1 31 déc. Loyer payé d avance 400 Loyer 400 Portion non absorbée [5 200 $ (400 $ 12)]. 2 31 " Produits de sous-location 880 Produits de sous-location reçus d avance 880 Portion non gagnée (1 100 $ 8/10). 3 31 " Publicité payée d avance 400 Publicité 400 Annonce publicitaire à paraître en janvier 20X6. 2-30 Chapitre 2

Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X5 4 31 déc. Assurances 2 350 Assurances payées d avance 2 350 Assurances absorbées [350 $ + (2 400 $ 10/12)]. 5 31 " Fournitures de bureau 150 Fournitures de bureau utilisées 150 Fournitures en main au 31 décembre. 6 31 " Amortissement Équipements 3 225 Amortissement cumulé Équipements 3 225 Amortissement annuel établi comme suit : Équipement détenu tout au long de l exercice [(24 200 $ 2 200 $) 10 ans] 2 200 $ Équipement acquis au cours de l exercice [(9 240 $ 1 040 $) 4 ans 6/12] 1 025 3 225 $ 7 31 " Commissions des vendeurs 425 Commissions à payer 425 Commissions courues au 31 décembre. 8 31 " Intérêts sur la dette à long terme 880 Intérêts à payer 880 Intérêts courus au 31 décembre (22 000 $ 8 % 6/12). Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-31

d) La passation des écritures de clôture. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X5 Écritures de clôture 31 déc. Sommaire des résultats 212 980 Stock de marchandises 60 500 Rendus et rabais sur ventes 1 350 Escomptes sur ventes 1 650 Achats 89 340 Transports sur achats 2 560 Commissions des vendeurs 32 325 Loyer 4 800 Publicité 3 670 Frais de livraison 3 725 Salaires du personnel de bureau 2 720 Chauffage et éclairage 2 400 Fournitures de bureau utilisées 75 Escomptes de caisse perdus 450 Intérêts sur la dette à long terme 1 840 Assurances 2 350 Amortissement Équipements 3 225 Clôture des comptes de résultats ayant un solde débiteur et élimination du chiffre du stock d ouverture. 31 " Stock de marchandises 49 500 Ventes 205 200 Rendus et rabais sur achats 3 000 Produits de sous-location 220 Sommaire des résultats 257 920 Inscription du stock de clôture et clôture des comptes de résultats ayant un solde créditeur. 31 " Sommaire des résultats 44 940 Marie-Ève Lamy Capital 44 940 Clôture du compte Sommaire des résultats. 31 " Marie-Ève Lamy Capital 16 440 Marie-Ève Lamy Retraits 16 440 Clôture du compte Retraits. 2-32 Chapitre 2

P15. L établissement des états financiers et la passation d écritures de clôture a) L établissement des états financiers. (50 minutes moyen) LE MARTEAU D OR ENR. Résultats pour l exercice terminé le 31 décembre 20X0 Chiffre d affaires brut 78 750 $ Moins : Rendus et rabais sur ventes 650 $ Escomptes sur ventes 750 1 400 Chiffre d affaires net 77 350 Coût des marchandises vendues Stock au 1 er janvier 20X0 7 750 Achats 48 650 $ Moins : Rendus et rabais sur achats 825 Achats nets 47 825 Plus : Transports sur achats 1 100 Coût de revient des achats 48 925 Coût des marchandises destinées à la vente 56 675 Moins : Stock au 31 décembre 20X0 8 950 Coût des marchandises vendues 47 725 Marge bénéficiaire brute 29 625 Frais d exploitation Frais de vente Salaires des vendeurs 8 200 Loyer Service des ventes 4 800 Frais de livraison 1 350 Publicité 900 Fournitures d emballage utilisées 425 Amortissement Matériel de magasin 775 Total des frais de vente 16 450 Frais d administration Salaires des commis de bureau 3 100 Loyer Administration générale 600 Assurances 65 Fournitures de bureau utilisées 125 Amortissement Matériel de bureau 160 Total des frais d administration 4 050 Total des frais d exploitation 20 500 Bénéfice net 9 125 $ LE MARTEAU D OR ENR. Capitaux propres pour l exercice terminé le 31 décembre 20X0 Capital au 1 er janvier 20X0 14 095 $ Bénéfice net de l exercice 9 125 23 220 Moins : Retraits (4 800) Capital au 31 décembre 20X0 18 420 $ Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-33

LE MARTEAU D OR ENR. Bilan au 31 décembre 20X0 Actif Actif à court terme Caisse 2 400 $ Placements temporaires 4 000 Clients 3 300 Stock de marchandises 8 950 Fournitures d emballage 165 Fournitures de bureau 60 Assurances payées d avance 130 Total de l actif à court terme 19 005 Immobilisations Matériel de bureau 1 590 $ Moins : Amortissement cumulé (410) 1 180 $ Matériel de magasin 7 910 Moins : Amortissement cumulé (3 975) 3 935 Total des immobilisations 5 115 Total de l actif 24 120 $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Fournisseurs 1 249 $ TPS à payer 490 CTI à rcouvrer (280) TVQ à payer 562 RTI à recouvrer (321) Tranche de la dette à long terme échéant à court terme 1 000 Total du passif à court terme 2 700 Passif à long terme Emprunt hypothécaire 3 000 Total du passif 5 700 Capitaux propres Rock Martel Capital au 31 décembre 20X0 18 420 Total du passif et des capitaux propres 24 120 $ 2-34 Chapitre 2

b) La passation des écritures de clôture. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X0 Écritures de clôture 31 déc. Sommaire des résultats 79 400 Stock de marchandises 7 750 Rendus et rabais sur ventes 650 Escomptes sur ventes 750 Achats 48 650 Transports sur achats 1 100 Salaires des vendeurs 8 200 Loyer Service des ventes 4 800 Frais de livraison 1 350 Publicité 900 Fournitures d emballage utilisées 425 Amortissement Matériel de magasin 775 Salaires des commis de bureau 3 100 Loyer Administration générale 600 Assurances 65 Fournitures de bureau utilisées 125 Amortissement Matériel de bureau 160 Clôture des comptes de résultats ayant un solde débiteur et élimination du chiffre du stock d ouverture. 31 " Stock de marchandises 8 950 Ventes 78 750 Rendus et rabais sur achats 825 Sommaire des résultats 88 525 Inscription du stock de clôture et clôture des comptes de résultats ayant un solde créditeur. 31 " Sommaire des résultats 9 125 Rock Martel Capital 9 125 Clôture du compte Sommaire des résultats. 31 " Rock Martel Capital 4 800 Rock Martel Retraits 4 800 Clôture du compte Retraits. Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-35