LA COMPTA GENERALE FRANCAISE COMPLETEMENTS AU DOSSIER 3

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1 LA COMPTA GENERALE FRANCAISE COMPLETEMENTS AU DOSSIER 3 RAPPEL : La comptabilité française est une comptabilité dualiste. Cad qu'il y a l'existence de deux comptabilités : La comptabilité générale La comptabilité analytique. En DEGEAD 1, on ne s'intéressera qu'à la compta générale. La comptabilité générale française repose sur le système de l'inventaire intermittent. L'inventaire permanent consiste à observer chaque flux d'entrée et chaque flux de sortie qui affecte le stock. Le montant initial du stock étant connu, le nouveau montant est déterminé en fonction de la variation survenue. L'inventaire intermittent consiste à n'examiner son stock que de façon intermittente. En l occurrence en fin de période, au moment d'établir le compte de résultat et le bilan. Or sans un suivit des stock, il est impossible de suivre les coûts de production. Dans ces conditions, en inventaire intermittent, le mode de classement des charges qui s'impose est celui de la nature des charges, d'où en comptabilité générale française, les charges seront classées par nature, et non pas par fonction. ( ex : on mettra en charge de personnel toutes les charges qui par nature sont des charges de personnel. Peu importe qu'elles concernent le personnel de production, le personnel commercial ou le personnel travaillant au service financier.) En outre, en France, la production globale est privilégiée comme concept de produit, et non pas seulement la production vendue comme en comptabilité anglo-saxonne. D'où en France, dans les charges, on aura les charges relatives à la production global, et non pas seulement celles relatives à la production vendue. D'où, on constate déjà deux grandes différences par rapport à ce qu'on faisait avant en comptabilité anglo-saxonne : On va pratiquer l'inventaire intermittent (D'où les charges seront classées par nature, et non pas par fonction.). Dans les produits, on indiquera la production globale, qu'elle soit vendue ou stockée, d'où dans les charges, on indiquera les charges relatives à la production globale et non pas seulement les charges relatives à la production vendue.

2 I. PROBLEME DE L'EVALUATION EN FIN DE PERIODE EN INVENTAIRE INTERMITTENT DE LA CONSOMMATION DE STOCKS. A. Dans une entreprise industrielle Évaluation de la consommation de M1 En inventaire intermittent (II), on ne se préoccupera pas de la consommation de M1 opération par opération. N empêche qu'au moment de l'élaboration du compte de résultat, il faudra qu'on soit capable d appréhender la consommation de M1 pour l'ensemble de la période, pour ne pas fausser le résultat de la période. En inventaire permanent (IP), le stock initial de M1 est connu, les entrées sont connues aussi, les sorties de stock également. D'où le stock final est déterminé en prenant le solde du compte stock. En II, le stock initial de M1 est connu, les entrées pourraient être connues, mais on ne s'en préoccupera pas, d'où les sorties seront inconnues. D'où le stock final, inconnu, sera évalué par la comptabilité analytique (Qui, elle, résonnant en inventaire permanent, le connais.). En outre, un inventaire physique des stock (cad un inventaire en quantité) sera effectué pour détecter les vols par exemple. Dans ces conditions, comment faire pour évaluer les sorties de stock de M1, cad la consommation de M1 de la période? Pour cela, on va partir de l'équation suivante : Stock initial de M1 + Entrée en stock de M1 Sortie de stock de M1 = Stock final de M1 Stock initial + achat consommation de M1 = Stock final SI SF + achats = consommation de M1 Variation de stock de MP + achats de MP = consommation de MP En II, la consommation de M1 sera donc obtenue en corrigeant les achats par la variation de stock. Cette égalité explique pourquoi en inventaire intermittent, il va y avoir un compte de charge appelé achat de M1, et un compte de charge appelé variation de stock de M1. Mais un achat en soi n'est pas une charge : ce sont les achats corrigés de la variation de stock qui détermine la charge «consommation M1» (seule les consommations sont des charges) Un achat en soi n'est pas une charge car il n'affecte pas la situation nette de manière incidente. (voir complément du TD2 sur les comptes) En ii puisqu'on portera directement la valeur d'achat en charge, on anticipera la consommation. En agissant ainsi, l'entreprise s'abstient d'enregistrer la consommation au moment ou celle-ci a lieu réellement, mais elle l'appréhende au moment de l'achat de M1 Exemple : Quand un étudiant achète un carnet de ticket de restaurant universitaire, il se constitue un stock de ticket. A chaque fois qu'ils les utilise, il consomme sont stock de ticket. S'il raisonne en inventaire permanent, c'est en faisant déchirer les tickets qu'il

3 ressentira la diminution de sa situation nette, c'est à dire qu'il subira un choc émotif à chacun de ses repas. S'il raisonne en inventaire intermittent, il ressentira un choc émotif au moment de l'achat du carnet de ticket, et non plus au cours de l'épuisement du carnet, c'est à dire qu'il situe la consommation au moment de l acquisition du carnet de ticket. NB : Il est bien évident que le raisonnement le plus juste est celui de l'inventaire permanent. En IP, la consommation de M1 est obtenue à tout moment par observation des sorties de stock. En II, la consommation de M1 est obtenue seulement de manière globale en fin de période, en corrigeant les achats par la variation de stock. Évaluation de la production stockée. En France, comme on va tenir compte de la production globale, on va tenir compte de la production vendue et de la production stockée. La production stockée finie correspond à la variation de stocks de PF (Stock Final Stock Initial) TETE DE MORT La variation de stock de PF = SF SI Alors que la variation du stock de M1 = SI - SF (voir point précédent) Ceci explique qu'en inventaire intermittent, et pour tenir compte de la production stockée, il y aura un compte de produit appelé variation de stock de PF (SF SI ) qui, au compte de résultat, se placera dans le poste production stockée. NB: Le raisonnement fait pour les PF peut s'appliquer aux PeC. Cad qu'il y aura un compte de produit appelé variation de stock de PeC (SF SI ) qui permet de déterminer la production stockée en cours. Si SF < SI, on a alors une production stockée négative, on a alors à faire à une production déstockée. B/ Dans une entreprise commerciale Dans un entreprise commerciale, il n'y a pas de production donc pas de production stockée. Concernant la consommation de stock de marchandise (cad le coût d'achat de marchandises vendues), on tiendra le même raisonnement qu'avec les MP dans une entreprise industrielle. Il y aura donc un compte de charge appelé «achat de marchandises» et un compte de charge appelé «variation de marchandises» (SI-SF). Mais là encore, bien comprendre qu'un achat de marchandise en soi n'est pas une charge, ce sont les achats de marchandise, «corrigés» en fin de période par la variation du stock de marchandise qui constituent la charge «coût d'achat des marchandises vendues»

4 II. COMPTABILISATION EN COMPTABILITE FRANCAISE II. Les comptes de stock ne sont pas touchés en inventaire intermittent en cours de période. Les comptes de stocks ne seront touchés qu'en fin de période, quand on mettra en évidence les variations de stock, avant d'établir les comptes de résultats Les amortissements ne sont pas comptabilisés au fur et a mesure de l'avancement de la n, mais globalement et forfaitairement en fin de période. C'est pourquoi on aura un compte de charge appelé «dotation aux amortissements» Les charges de personnel seront enregistrées en fin de mois et non plus au fur et à mesure de l'avancement de la production et des ventes. La encore, elles seront évaluées de manière globale. Au fur et à mesure que des matières premières, des marchandises, des approvisionnement seront achetées, on débitera un compte de charge appelé achats. En fin de période, il faudra corriger les achats par les variations de stock pour obtenir les on variations effectives. On inscrira en charge aussi bien les charges relatives à la production vendue que celles relatives à la production stockée puisqu'on inscrira dans les produit la production vendue et la production stockée. III. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE VARIATION DE STOCK. A/ Compte de variation de stock de M1, de marchandises, et d'autres approvisionnement. EX : soit une entreprise industrielle dont le stock de M1 au début de l'exercice comptable est de e en fin d 'exercice comptable le stock final est de e. NB : l'exercice comptable représente une période comptable. En France il dure un an, cad que c'est une fois par an qu'on établi le bilan et le CdR (compte de résultat.) En fin d'exercice comptable, l'enregistrement se fera ainsi : COMPTE D'ACTIF Stock de MP R à N SD = COMPTE DE CHARGE Variation de stock de MP (en fin de periode) SD Juste avant d'établir le compte de stock aura un solde créditeur de , c'est bien la valeurd u stock dont on dispose en fin de période. Le compte de charge «variation de stock de M1» à un solde débiteur de , ce qui

5 est normal pour un compte de charge, d'où dans ce cas, ce compte vient s'ajouter aux achats pour déterminer la véritable consommation de M1 de la période. Si SI M1 > SF (cas de notre exemple), cela montre qu'il y a eu une diminution du stock pendant la période, c'est à dire qu'il a fallut puiser dans le stock initial, c'est à dire que les achats de la période n'ont pas suffit pour alimenter les besoins en M1 de la production, c'est à dire que la consommation de M1 a été supérieur aux achats de la période, donc la variation de stock dans ce cas vient s'ajouter aux achats pour déterminer la consommation effective de M1 de la période. D'un point de vu comptable, cela se traduit par un compte de variation de stock de M1 avec un solde débiteur, ce qui est normal pour un compte de charge, donc dans ce cas, les compte de variations de stock vient bien s'ajouter aux autres charges (cas de notre exemple.). Si SI de M1 < SF, cela montre qu'il y a eu une augmentation du stock en cours de période, c'est à dire qu'une partie des achats n'a pas été consommé, mais a servit à augmenter le stock, cela montre que la consommation effective de M1 a été inférieure aux achats. Il est donc normal dans ce cas que la variation de stock de M1 vienne en diminution des achats pour permettre de déterminer la consommation effective de M1 de la période. D'un point de vue comptable, le compte variation de stock de M1, a dans ce cas un solde créditeur, ce qui n'est pas normal pour un compte de charge, c'est pourquoi, dans ce cas, il se place dans les charges en moins NB : On pourrait tenir le même raisonnement avec le stock?? et le compte des autres stocks d'approvisionnement. NB : on voit bien que ces comptes de variation de stock sont des comptes de correcteurs de charge. B/ Fonctionnement du compte «variations de stock de PF» dans une entreprise industrielle Si SI de PF < SF, cela veut dire qu'il y a eu une augmentation de stock au cours de la période, cad qu'une partie de la production n'a pas été vendue mais stockée. Il est alors normal dans ce cas que la variation de stock de PF vienne s'ajouter (s) à la production vendue pour déterminer la production globale, puisque la comptabilité générale française tient compte de la production globale. D'un point de vu comptable dans ce cas, le compte variation de stock de PF a un solde créditeur (s) ce qui est normal pour un compte de produit. Il s'ajoute (s) donc bien dans ce cas aux autres produits. Il est placé au CdR dans le poste «production stockée» NB on pourrait faire le même raisonnement avec la variation de stock de PeC Si le SI de PF > SF, RAISONNEMENT A FAIRE CHEZ SOI Dans ce cas, le compte variation de stock de PF a un solde débiteur, ce qui,'est pas normal pour un compte de produit, d'où dans ce cas, il se place en moins dans les produits. On a alors une production stockée négative. Cad une production déstockée.