LE COMPTE DE RESULTAT

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1 LE COMPTE DE RESULTAT I. Définition et structure Si le bilan est un état des lieux financier à un moment précis, le compte de résultat présente les résultats de l activité économique durant un exercice. Il a trait à l activité de l entreprise, à sa fonction de production ( de biens et de services), et non à son état patrimonial. Il met en évidence les performances réalisées par l entreprise au cours de l exercice. Il regroupe les produits et les charges consommées pendant la période et permet d en déterminer le résultat (bénéfice ou perte). L'essentiel C'est un document qui présente la synthèse des activités de l'entreprise sur une période donnée. Il compare les valeurs produites ou vendues par l'entreprise (les produits) aux valeurs utilisées pour les obtenir (les charges). La structure de base sera donc la suivante : CHARGES Charges d'exploitation Charges financières Charges exceptionnelles PRODUITS Produits d'exploitation Produits financiers Produits exceptionnels Structure du compte de résultat Les charges et les produits sont classés en trois catégories : - les charges et les produits d'exploitation reflètent l'activité économique proprement dite de l'entreprise : ventes, achats de matières premières et de marchandises, salaires et cotisations sociales versés, dotation aux amortissements de l'outil de travail, etc.. - les charges et les produits financiers reflètent l'activité de financement de l'entreprise : intérêts payés sur l'argent emprunté, intérêts perçus sur les sommes placées, etc.. - les charges et les produits exceptionnels reflètent les opérations à caractère exceptionnel : dommages et intérêts versés ou reçus, vente d'une immobilisation, etc.. 28

2 Au sein de chaque catégorie, les produits et les charges sont détaillés selon leur nature (achats, salaires, taxes, etc..). L'essentiel Les charges et les produits sont classés en trois catégories : - les charges et produits d'exploitation, liés à l'activité industrielle ou commerciale courante de l'entreprise ; - les charges et produits financiers, liés aux opérations financières ; - les charges et produits exceptionnels, qui présentent un caractère occasionnel, inhabituel. 29

3 II. Les différentes charges et produits 1. Les charges a. Les charges d exploitation Les achats Engrais, amendements Semences Produits de traitement Aliments du bétail Carburants, lubrifiants Fournitures d atelier Fournitures de bureau Animaux Eau, gaz, électricité Fournitures, entretien (briques, ciment etc ) Variation d inventaire (variation de stock) Parmi les charges d'exploitation, les variations de stocks de charges sont prises en compte de façon à retenir en fin d'exercice uniquement les charges consommées au cours de l'exercice. Cette variation de stocks de charges est égale à Variation de stocks de charges = stocks début - stocks fin Explications avec un schéma sur les charges d'exploitation et les variations se stocks Charges = achats + autres charges + stocks début stocks fin Stocks Début 100 = Total des Charges 110 Achats 30 Stocks Fin 20 Un inventaire de début d'exercice permet d'évaluer les stocks début et un inventaire de fin d'exercice permet d'évaluer les stocks fin : la variation de stocks de charges égale à stocks début - stocks fin permet de calculer la consommation de stocks de charges. Le total des charges de l'exercice est déterminé ainsi : Charges = achats + autres charges + variation de stocks avec variation de stocks des charges = stocks début - stocks fin 30

4 Si les stocks de charges ont augmenté (stocks fin > stocks début), la variation de stocks est négative, elle est retranchée des achats : cela signifie que tous les achats n'ont pas été consommés et que, par conséquent, les achats non consommés ne constituent pas des charges de l'exercice. Si les stocks de charges ont diminué (stocks fin < stocks début), la variation de stocks est positive, elle est ajoutée aux achats : cela signifie qu'en plus des charges achetées, des stocks initiaux ont été consommés et que, par conséquent, des achats de l'exercice précédent stockés constituent des charges de l'exercice. Attention la variation de stock pour les charges = Stock début Stock fin Les services extérieurs : Fermages et locations Frais entretien (main d'oeuvre) Assurances Documentation Travaux entreprise (récolte, labour ) Publicité Vétérinaire, notaire Transport Cotisations professionnelles PTT Impôts et taxes assimilés Impôt foncier Charges de personnel Salaire Cotisations MSA Charges de gestion courante Frais de comptabilité Amortissements correspondent aux dotations aux amortissements b. Les charges financières Intérêts des emprunts contractés c. Les charges exceptionnelles Elles correspondent principalement : aux pénalités aux amendes pénales et fiscales, aux dons, aux dédits sur marchés (ex: un cultivateur devra verser un dédit si par sa faute il ne peut pas livrer des produits de sa récolte à un client commerçant.) aux valeurs comptables des actifs cédés (ex: cessions d'immobilisations) 31

5 2. Les produits a. Les produits de l exploitation Les ventes ventes de marchandises ventes d'animaux autre production vendue,... Variation d inventaire + (variation de stock) Parmi les produits d'exploitation, les variations de stocks et en-cours sont prises en compte. Cette variation de stocks de produits et en-cours est égale à Variation de stocks de produits et en-cours = stocks fin stocks début Explications avec un schéma sur les produits d'exploitation et les variations de stocks: Il faut se rappeler qu'il y a produit dès qu'il y a création de produit, même s'il n'y a pas vente. Produits = ventes + autres produits + stocks fin stocks début Produits Vendus 110 = Total des Produits 120 Stocks Fin 20 Stocks Début 10 Pour la comptabilité des exploitations agricoles, il n'est pas effectué d'inventaire permanent des stocks de produits (et en-cours de production) : au cours de l'exercice, les ventes de produits sont enregistrées dans les comptes de produits et, en fin d'exercice, on effectue des régularisations pour déterminer et prendre en compte la production non vendue de l'exercice. Un inventaire de début d'exercice permet d'évaluer les stocks début et un inventaire de fin d'exercice permet d'évaluer les stocks fin : la variation de stocks de produits égale à stocks fin - stocks début correspond à la production de stocks (de produits finis et en-cours). Le total des produits de l'exercice est déterminé ainsi : Produits = ventes + autres produits + variation de stocks avec variation de stocks produits = stocks fin - stocks début Si les stocks de produits (produits finis et en-cours) ont augmenté (stocks fin > stocks début), la variation de stocks est positive, elle s'ajoute aux ventes : cela signifie que la production réelle est 32

6 plus importante que la production vendue (des produits de l'exercice ont été stockés). Si les stocks de produits ont diminué (stocks fin < stocks début), la variation de stocks est négative, elle est retranchée des ventes : cela signifie que la production réelle de l'exercice est moins importante que la production vendue (des biens produits au cours de l'exercice précédent et stockés ont été vendus). Attention la variation de stock pour les produits = Stock fin Stock début Production autoconsommée, immobilisée : Prélèvement en nature de la famille Travaux fait par l entreprise pour elle-même (construction ),... Indemnités et subventions d exploitation : Remboursement forfaitaire de la TVA Indemnité d assurances Indemnité à la production (les primes),... Les autres produits de gestion courante Les redevances reçues pour les brevets ou licences Les revenus des immeubles non affectés aux activités professionnelles Les ristournes perçues des coopératives agricoles (lorsqu'elles réalisent un bénéfice, elles peuvent «ristourner», c'est-à-dire verser une partie des bénéfices à leurs adhérents en fin d'année.,... b. Les produits financiers Intérêts versés à l entreprise (parts sociales, escompte pour paiement rapide),... c. Les produits exceptionnels Produits des années précédentes, entrés en cours d exercice et non prévu dans les créances. Indemnité sécheresse Vente de terrain à bâtir Amortissement des subventions d équipement,... Les produits de cession d'éléments d'actif 33

7 III. Le résultat Périodiquement, il est nécessaire de faire le point sur les ressources créées ou consommées du fait de l'activité de l'exploitation : il faut déterminer le résultat de la période. La comparaison entre les charges et les produits d'une période permet de déterminer le résultat de la période. RÉSULTAT = PRODUITS CHARGES Nous savons que le résultat est égal à la différence entre les produits et les charges. Pour déterminer le résultat de l'exercice, il est donc nécessaire de recenser d'une part les charges et d'autre part les produits pour les comparer. Le compte de résultat est donc le document qui récapitule les charges et produits de l'exercice et permet de déterminer le résultat. En comptabilité, le résultat est déterminé au moins une fois par an, en fin d'exercice (en même temps qu'est établi le bilan de fin d'exercice). Remarque : Le résultat est repris au passif du bilan, avec le signe moins s'il s'agit d'une perte. Le résultat qui est la différence entre les produits et les charges peut être bénéficiaire ou déficitaire. Il fait ainsi apparaître le bénéfice ou la perte de l'exercice. Deux cas sont possibles: le résultat de l'exercice peut être positif ou négatif 34

8 1er cas : Si la valeur des produits est supérieure à celle des charges, le résultat est positif : c'est un BÉNÉFICE COMPTE DE RESULTAT CHARGES PRODUITS BÉNÉFICE Le bénéfice correspond à de nouvelles ressources que l'exploitation s'est constituées par son activité : le bénéfice correspond à une augmentation des capitaux propres. 2ème cas : Si la valeur des produits est inférieure à celle des charges, le résultat est négatif : c'est une PERTE COMPTE DE RÉSULTAT CHARGES PRODUITS PERTE Il y a perte lorsque l'exploitation a consommé pour produire plus qu'elle n'a produit. La perte correspond à une diminution des ressources de l'exploitation du fait de son activité : la perte correspond à une diminution des capitaux propres. 35

9 IV - La présentation du compte de résultat Deux présentations sont possibles pour le compte de résultat 1. La présentation «tableau» Charges d'exploitation Charges financières Charges exceptionnelles Produits d'exploitation Produits financiers Produits exceptionnels Résultat (si bénéfice) Résultat (si perte) Total Charges Total Produits NB : le résultat de l'exercice vient équilibrer les colonnes de façon à avoir Total charges = Total produits. 2. La présentation «en liste» Produits d'exploitation (1) Charges d'exploitation (2) (1) - (2) = RESULTAT D'EXPLOITATION (I) Produits financiers (3) Charges financières (4) (3) - (4) = RESULTAT FINANCIER (II)_ (I) + (II) = RESULTAT COURANT (III)_ Produits exceptionnels (5) Charges exceptionnelles (6) (5) - (6) = RESULTAT EXCEPTIONNEL (IV) Impôt sur les bénéfices (7) (si le résultat est un bénéfice et si l'exploitation est gérée sous forme de société) (III) + (IV) - (7) = RESULTAT DE L'EXERCICE On trouvera à la page suivante un modèle simplifié de compte de Résultat, qu'il faut absolument mémoriser et dont nous détaillerons quelques rubriques. 36

10 CHARGES (hors taxes) N N-l PRODUITS (hors taxes) N N-l Charges d'exploitation achats de marchandises variation de stocks marchandises achats d'approvisionnements variation de stocks approvisionnements achats d'animaux autres achats et charges externes impôts, taxes, versements assimilés rémunérations cotisations sociales de l'exploitant autres charges sociales dotations aux amort. et provisions autres charges Produits d'exploitation ventes de marchandises ventes d'animaux autre production vendue sous-total : chiffre d'affaires net dont à l'exportation variations d'inventaire : - animaux reproducteurs immobilisés - biens vivants, en-cours, produits production immobilisée production auto-consommée indemnités, subventions d'exploitation reprises sur provisions, transferts de charges autres produits Charges financières dotations aux amort. et provisions intérêts et charges assimilées différences négatives de change sur cessions de valeurs mobilières de placement Produits financiers de participation d'autres valeurs mobilières autres intérêts et produits assimilés reprises sur provisions, transferts de charges différences positives de change sur cessions de valeurs mobilières de placement Charges exceptionnelles sur opérations de gestion valeurs comptables des actifs cédés autres charges sur opérations en capital dotations aux amort. et provisions Produits exceptionnels sur opérations de gestion sur cessions d'éléments d'actif autres produits sur opérations en capital reprises sur provisions, transferts de charges Participation des salariés impôts sur les bénéfices (sociétés) total des charges BENEFICE (solde créditeur) total général total des produits PERTE (solde débiteur) total général Le poste de charges "participation des salariés" correspond aux avantages accordés aux salariés au titre de leur participation aux fruits de l'expansion de l'entreprise et le poste de charges "impôts sur les bénéfices" ne concerne que les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés. 37

11 V. Exemples et exercices sur le compte de résultat Présenter le compte de résultat à partir des informations ci-dessous: Récapitulation des opérations effectuées sur l exploitation en cours d exercice. 1) achats et charges Approvisionnement Frais de personnel 1200 Impôts et taxes Travaux, Fournitures et Services Extérieurs (TFSE) 6000 Transport et déplacement 1750 Achat round baller amortit en 5 ans 2) Ventes, subventions : Lait Vaches réforme 3500 Veaux 1400 Céréales Subventions ) Opérations financières : Dettes 5300 créances Annuités de remboursement d emprunts o Emprunt stabu : capital : intérêt : 1000 o Emprunt matériel : capital : intérêt : 500 o Emprunt court terme : capital : 1000 intérêt : 150 1) Prélèvements de la famille : En espèces : En nature : 600 1) Les stocks Variation de stock début Fin Stock D Stock fin Stock fin stock début approvisionnement produits animaux Total Variation de stock ) Les amortissements : amortissement du round baller 38

12 COMPTE DE RESULTAT Charges Produits Charges de l exploitation Achats approvisionnement variation approv. Services extérieurs TSFE Transport Impôts et taxes Charges de personnel Charge de gestion Amortissement Produits de l exploitation Vente Lait Réforme Veaux céréales Variation de stock Production autoconsommée Indemnités et subventions Charges financières 1650 Produits financiers Charges exceptionnelles Produits exceptionnels Total charges: Total produits : Bénéfice Perte Total : Total :