le solde des stocks de matières premières et de produits finis de l entité et les contrôles qui s y rattachent;

Transcription

1 Mdule 9 : Résumé Explicatin des aspects de la cnnaissance des activités de l entité qui snt pertinents pur l audit des stcks et descriptin des méthdes d analyse à utiliser pur auditer les stcks L auditeur dit cnnaître : le slde des stcks de matières premières et de prduits finis de l entité et les cntrôles qui s y rattachent; les mtifs que purrait avir l entité de surestimer u de sus-estimer les stcks; le cycle de vie des prduits de l entité, en vue d évaluer le caractère adéquat de tute prvisin pur désuétude. Parmi les méthdes d analyse des stcks figurent la cmparaisn des ratis de la marge bénéficiaire brute et des ratis de rtatin des stcks avec ceux des exercices antérieurs et du secteur d activité. L auditeur devrait également parcurir les cmptes de stck à la recherche d écritures inhabituelles u dnt la valeur est élevée et examiner les écritures pur s assurer que les dnnées cmptables crrespndent aux quantités en stck. Déterminatin des assertins les plus imprtantes en ce qui a trait aux stcks et explicatin des prcédures de crrbratin utilisées pur étayer ces assertins Les assertins les plus imprtantes pur l auditeur snt celles qui se rapprtent à l existence, à l évaluatin et à la prpriété des stcks. L auditeur établit l existence des stcks en assistant aux dénmbrements et en prcédant à des dénmbrements par sndage. Les stcks entrepsés à l extérieur des lcaux de l entité peuvent être cnfirmés auprès de ceux qui les détiennent. Les tests de séparatin des pérides à la clôture de l exercice aident à vérifier à la fis l existence et l exhaustivité des stcks. L audit de l évaluatin des stcks est l un des aspects les plus difficiles (et les plus risqués) pur l auditeur. Les méthdes d évaluatin divent être établies et l unifrmité de leur applicatin dit être vérifiée. L auditeur dit également mettre en œuvre des prcédures pur s assurer que les stcks ne snt pas évalués à un mntant supérieur à leur valeur nette de réalisatin. L auditeur dit examiner les dcuments prbants pur s assurer que les stcks appartiennent bel et bien à l entité. La prcédure de crrbratin la plus imprtante pur l audit des stcks est l bservatin par l auditeur de la prise d inventaire annuelle. L auditeur dit assister à cette prise d inventaire, à mins que cela ne lui sit impssible. Il dit

2 prcéder à des dénmbrements par sndage; s assurer que tus les stcks nt été dénmbrés et inclus dans le récapitulatif des stcks; vérifier la séparatin des pérides et l état des stcks. D autres prcédures de crrbratin exigent de l auditeur qu il détermine si les stcks nt été évalués au plus faible du cût u de la valeur nette de réalisatin, cnfrmément aux principes cmptables généralement recnnus. Questins liées à l bservatin du dénmbrement des stcks Les Nrmes canadiennes d audit et le Manuel de l ICCA Certificatin exigent que l auditeur assiste à la prise d inventaire et sumette à des sndages les quantités, les prix et l exactitude arithmétique des stcks, à mins que cela ne sit faisable en pratique. Après avir examiné les éléments prbants, l auditeur dit s assurer de l existence des stcks, de leur état et de leur appartenance à l entité cliente. L auditeur dit également s assurer que la base d évaluatin indiquée est respectée et qu elle est appliquée de la même manière qu au curs de l exercice précédent. Descriptin des aspects de la cmpréhensin des activités de l entité qui snt pertinents pur l audit des en-curs de fabricatin et descriptin des prcédures analytiques et des prcédures de crrbratin utilisées pur étayer les assertins les plus imprtantes L auditeur dit avir une cmpréhensin suffisante des activités de l entité pur puvir examiner de manière adéquate le caractère apprprié et la permanence des méthdes d évaluatin. La cmpréhensin des activités de l entité cntribue également à faciliter le repérage des stcks désuets. L auditeur examine les marges bénéficiaires et les ratis de rtatin des stcks. L auditeur examine également les cmptes d écarts de fabricatin. Les fluctuatins imprtantes u erratiques des écarts peuvent révéler certains prblèmes d évaluatin des en-curs de fabricatin. L assertin la plus imprtante pur l auditeur est habituellement l assertin relative à la valeur des en-curs. L auditeur dit cmprendre les méthdes d évaluatin et s assurer qu elles nt été appliquées de la même manière qu au curs des exercices précédents. L auditeur dit également s assurer que le stck est évalué au plus faible du cût u de la valeur nette de réalisatin, seln la même base qu au curs des exercices antérieurs.

3 Résumé des aspects de la cmpréhensin des activités de l entité qui snt pertinents pur l audit des immbilisatins et descriptin des prcédures analytiques utilisées pur auditer ces actifs La cmpréhensin des activités de l entité cliente aide l auditeur à déterminer quels types d actifs snt susceptibles d avir été acquis u cédés. Elle l aide également à déterminer si les infrmatins furnies sur les bligatins lcatives et les engagements de dépenses en immbilisatins snt adéquates. Cmprendre les activités de l entité aide l auditeur à déterminer si la valeur cmptable nette des immbilisatins n excède pas leur valeur pur l entreprise. Aux fins du calcul de l amrtissement, la cmpréhensin des activités de l entité aide l auditeur à déterminer si la valeur résiduelle et la durée d utilité estimatives des immbilisatins snt raisnnables. L analyse des immbilisatins peut cmprter les éléments suivants : la cmparaisn des sldes des immbilisatins avec les sldes des exercices antérieurs; la cmparaisn du rati dtatin aux amrtissements/immbilisatins avec les ratis des exercices antérieurs; la cmparaisn du slde des charges d entretien et de réparatin avec les sldes des exercices antérieurs; l examen smmaire des charges d entretien et de réparatin afin de relever les éléments qui auraient dû être capitalisés; la cmparaisn du ttal des entrées d immbilisatins avec les budgets des immbilisatins. Résumé des assertins les plus imprtantes en ce qui a trait aux immbilisatins; descriptin des prcédures de crrbratin utilisées pur étayer ces assertins et exemples de prcédures de crrbratin prpres aux immbilisatins Les assertins les plus imprtantes pur l auditeur snt les assertins relatives à l existence, à la prpriété et à l évaluatin des immbilisatins. L auditeur btient habituellement un histrique et vérifie les entrées et les cessins au myen des pièces justificatives. L auditeur peut prcéder à l inspectin physique des entrées imprtantes. L auditeur examine les dcuments prbants pur établir la prpriété des immbilisatins. L auditeur s assure également que les infrmatins furnies à l égard des immbilisatins snt cnfrmes aux exigences du Manuel de l ICCA.

4 Les prcédures de crrbratin les plus curantes incluent l examen des pièces justificatives relatives aux entrées et aux cessins; l inspectin physique des actifs; la vérificatin de la cmptabilisatin des cntrats de lcatin; l examen des calculs relatifs à l amrtissement et des gains et des pertes résultant des cessins; et l audit de la cnfrmité des infrmatins furnies aux principes cmptables généralement recnnus. Déterminatin des principales fnctins et des principaux cmptes, séparatin des respnsabilités fnctinnelles et surces d éléments prbants des cycles de la prductin et des salaires Les principales fnctins du cycle de la prductin englbent la planificatin de la prductin, l autrisatin, la prductin des biens u des services, la garde des stcks, la tenue des cmptes, la srtie des biens et le rapprchement des divers dcuments. Les principales fnctins du cycle des salaires englbent la tenue des registres du persnnel, la cnsignatin des présences, le calcul des salaires, l apprbatin des salaires, le versement des salaires, la remise des déductins, la prductin des déclaratins réglementaires ainsi que le rapprchement des salaires et des registres de prductin. Les principaux cmptes du cycle de la prductin snt les cmptes des stcks (y cmpris les en-curs), les cmptes des charges indirectes, les cmptes d écarts, les cûts de la main-d œuvre et des matières et le cût des prduits vendus. Les principaux cmptes du cycle des salaires snt les cûts de main-d œuvre, les charges sciales, les charges salariales à payer et les cmptes bancaires. Les respnsabilités relatives à l autrisatin, à la garde et à la cmptabilisatin divent être séparées. Le fait de cnfier à une même persnne deux u plusieurs de ces respnsabilités uvre la prte aux erreurs u à la fraude. Les cinq respnsabilités à cnfier à des emplyés u grupes d emplyés distincts dans le cycle des salaires snt les suivantes : ressurces humaines et relatins de travail; apprbatin des heures travaillées; suivi des présences et cmptabilisatin des cûts; cmptabilisatin des salaires;

5 distributin des salaires. En ce qui cncerne le cycle de la prductin, les surces d éléments prbants (dcumentatin) peuvent englber les prévisins de ventes, les dcuments d achat, les calendriers de prductin, les demandes de matières, les registres des cûts de revient par cmmande u par prduit, les analyses des écarts, les cmptes de stcks et les calendriers d amrtissement des immbilisatins. Dans le cas du cycle des salaires, les surces d éléments prbants englbent habituellement les autrisatins d embauche, les fiches de présence, les cnventins cllectives, les rapprts smmaires de la paie, les registres des déductins à la surce, les analyses des cûts de la main-d œuvre et les rapprts réglementaires (tels que les relevés T-4). Les principes généraux de cntrôle relatifs aux cycles de la prductin et des salaires snt les suivants : la séparatin des tâches incmpatibles; des prcédures d autrisatin apprpriées; des dcuments et des registres apprpriés; la préparatin de rapprchements; l examen par la directin des dcuments smmaires. Résumé des bjectifs de cntrôle et des tests des cntrôles liés aux cycles de la prductin et des salaires Les bjectifs de cntrôle liés aux cycles de la prductin et des salaires snt les suivants : Les pératins relatives à la prductin et aux salaires qui snt cmptabilisées snt valides et dcumentées. Tutes les pératins relatives à la prductin et aux salaires snt cmptabilisées. Les pératins relatives à la prductin et aux salaires snt autrisées. Les cûts de revient par cmmande inscrits dans les registres et les pératins relatives aux salaires snt crrectement calculés. Les cûts de la main-d œuvre et des matières snt classés à bn drit à titre de cûts directs u indirects. La prductin et les salaires snt cmptabilisés intégralement. Les pératins relatives à la prductin et aux salaires snt cmptabilisées dans l exercice apprprié.

6 L auditeur dit identifier les prcédures de cntrôle clés établies par la directin pur veiller à ce que les bjectifs de cntrôle des cycles de la prductin et des salaires sient réalisés. Si les prcédures de cntrôle mises en œuvre fnctinnaient efficacement, l auditeur dit évaluer dans quelle mesure il peut se fier à ces prcédures pur ramener le risque d anmalies significatives au niveau des assertins à un niveau suffisamment faible. L auditeur dit cncevir des tests des cntrôles afin d évaluer l efficacité du fnctinnement de ces cntrôles clés, élément sur lequel il cmpte se fier pur évaluer le risque d anmalies significatives au niveau des assertins. Explicatin des aspects de la cmpréhensin des activités de l entité qui snt pertinents pur l audit des salaires, et descriptin des prcédures analytiques et des prcédures de crrbratin utilisées pur étayer les assertins les plus imprtantes L auditeur dit psséder les infrmatins suivantes relativement aux salaires : le nmbre d emplyés et la valeur mnétaire des salaires; la fréquence et le mde de paiement; le plan de rémunératin, y cmpris les primes, les cmmissins et ainsi de suite; l imprtance du recurs au persnnel ccasinnel; l existence d une cnventin cllective et ses diverses clauses; le recurs à un service extérieur de gestin de la paie. Les cûts des salaires divent être cmparés avec les budgets et les dnnées des exercices antérieurs. Les fluctuatins mensuelles divent être étudiées et vérifiées. Les méthdes de calcul des smmes à payer divent être examinées, et les mntants à payer divent être cmparés avec ceux de l exercice précédent. Les assertins les plus imprtantes pur l auditeur snt les assertins relatives à la validité, à l exhaustivité et à l évaluatin. On établit la validité en retraçant les emplyés dans les registres du persnnel et en vérifiant les heures travaillées à partir des fiches de présence appruvées, par exemple. L exhaustivité est vérifiée au myen des tests de séparatin des pérides et des tests appliqués aux smmes à payer.

7 On vérifie l évaluatin en retraçant les taux de salaire dans les cnventins cllectives u les échelles salariales appruvées. Déterminatin des principales fnctins et des principaux cmptes, séparatin des respnsabilités fnctinnelles et surces d éléments prbants et du cycle de financement et d investissement Les principales fnctins du cycle de financement et d investissement snt la planificatin financière, l investissement, les emprunts et les rembursements. Les cmptes visés snt les investissements à curt et à lng termes, les dettes à curt et à lng termes, le revenu de placement, les charges d intérêts, les intérêts curus et les smmes à recevir. Les respnsabilités fnctinnelles à cnfier à des emplyés u grupes d emplyés distincts snt les suivantes : l autrisatin des investissements et des emprunts; la garde des placements; la tenue des cmptes des placements; les activités de rapprchement péridique. Un cnseil d administratin indépendant de la directin dit appruver les principales décisins de financement et d investissement. Les surces d éléments prbants englbent les prévisins de flux de trésrerie; les budgets d investissement; les cntrats et les ententes; les registres des actinnaires et les registres des certificats d actins; les bligatins et les effets en circulatin; les accrds de centreprise et de partenariat; les certificats de placement; les dcuments d enregistrement des actifs incrprels tels les brevets et les marques de cmmerce; les prcès-verbaux des réunins du cnseil d administratin au curs desquelles les activités du cycle nt été appruvées.

8 Descriptin des bjectifs de cntrôle et des tests des cntrôles en ce qui a trait au cycle de financement et d investissement Les bjectifs de cntrôle liés au cycle de financement et d investissement snt les suivants : Les pératins de financement et d investissement cmptabilisées snt valides et dcumentées. Tutes les pératins de financement et d investissement snt cmptabilisées. Les pératins de financement et d investissement snt autrisées. Les pératins de financement et d investissement snt calculées avec exactitude. Les pératins de financement et d investissement snt classées adéquatement. Les pératins de financement et d investissement snt cmptabilisées intégralement. Les pératins de financement et d investissement snt inscrites dans l exercice apprprié. L auditeur dit identifier les prcédures de cntrôle clés établies par la directin pur veiller à ce que les bjectifs de cntrôle du cycle de financement et d investissement sient réalisés. Si les prcédures de cntrôle mises en œuvre fnctinnaient efficacement, l auditeur dit évaluer dans quelle mesure il peut se fier à ces prcédures pur ramener le risque d anmalies significatives au niveau des assertins à un niveau suffisamment faible. L auditeur dit cncevir des tests des cntrôles afin d évaluer l efficacité du fnctinnement de ces cntrôles clés, élément sur lequel il cmpte se fier pur évaluer le risque d anmalies significatives au niveau des assertins.