INTRODUCTION. Rôle de la comptabilité dans l'entreprise

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1 INTRODUCTION Rôle de la comptabilité dans l'entreprise I - Qu est-ce que l entreprise? L entreprise est un organisme dont la fonction principale est la production des biens ou des services destinés en général à être vendus. Chaque entreprise doit être immatriculée auprès du registre de commerce du pays où se trouve localisé son siège social, et aura son propre nom, sa forme, son capital, ainsi que plusieurs autres caractéristiques propres à elle, et qui constituent son identité. II - Classification des entreprises : On peut classer les entreprises en se plaçant à des points de vue très variés : A - Classement suivant l activité : Selon le type d opérations accomplies, on distingue : a) - Les entreprises commerciales : Dont la fonction consiste à revendre en l état les biens qu elles ont achetés auprès des fournisseurs. ( Supermarchés, Librairies,...) b) - Les entreprises industrielles : Dont la fonction consiste à produire et vendre des produits finis fabriqués par elles-même à partir des matières premières ( Usines, imprimeries,...). c) - Les entreprises fournisseurs des services : Elles produisent et vendent de services ( Hôtels, Banques, Assurances,...). B - Classement suivant la dimension : La dimension d une entreprise peut-être soit petite, soit moyenne, soit grande. La dimension peut-être en fonction du nombre des employés, soit en fonction des capitaux utilisés, soit en fonction du chiffres d affaires (montant de ventes), en se basant sur ces 3 éléments on distingue : - Les grandes entreprises. - Les petites et moyennes entreprises

2 C - Classement suivant la nature juridique : La loi distingue 2 grands types d entreprises : a) - L entreprise individuelle : Cette entreprise n a pas une personnalité distincte de celle des propriétaires. La richesse de l entreprise est un élément de la richesse de son propriétaire (artisans, petits commerçants,...). b) - La société commerciale : La loi distingue l entreprise, et les propriétaires. On dit que l entreprise a une personnalité distincte de celles de ses propriétaires, c est la Personnalité morale de l entreprise. Le code de commerce distingue deux catégories de sociétés : b 1 ) - Les sociétés de personnes : Les formes les plus importantes sont : - La société en nom collectif (S.N.C.). - La société en commandite simple (S.C.S.). b 2 ) - Les sociétés des capitaux : Les formes les plus simples sont : - La société anonyme. (S.A.) - La société à responsabilité limitée (S.A.R.L.). - La société en commandite par actions (S.C.A.). III - Origine et rôle de la comptabilité : Les origines de la comptablilité tiennent à 2 séries de raisons : - Des raisons internes : L entreprise doit connaître la valeur de son patrimoine et ses modifications, dues à son activité et à ses relations avec les tiers. La comptabilité est la principale source d information de l entreprise. - Des raisons externes : La comptabilité informe les tiers, en relation avec l entreprise, de la situation de cette dernière, de sa rentabilité, et de sa valeur. Ces informations intéressent particulièrement les autorités publiques (Etat), et les actionnaires qui sont les propriétaires de l entreprise. Pendant longtemps, la comptabilité fut considerée essentiellement sous son caractère juridique : - Source de preuve. - Elément de calcul du résultat fiscal

3 En fait, elle s est développée, pour permettre à nous connaître tous les faits passés, qui expliquent la situation actuelle de l entreprise. En conclusion, il est permis de dire qu une comptabilité bien organisée est un des éléments les plus importants pour la gestion des entreprises. IV - Obligations Comptables : Le code de commerce fait obligation aux entreprises et commerçants de tenir Les livres de commerce, enregistrant chronologiquement et régulièrement toutes les opérations commerciales effectuées, et fait aussi obligation de faire au moins, une fois par an, un inventaire de leurs biens et de leurs dettes, en vue de déterminer le résultat de l exercice. Il précise encore ces livres essentiels et les considère comme documents officiels. L article 8 du décret N 4665 du 26/12/1981 relatif à l institution du Plan Comptable Général précise 4 genres de livres comptables dont la tenue est obligatoire : 1. Le Livre-journal : qui enregistre régulièrement et chronologiquement toutes les opérations, en partant toujours des documents de base (pièces justificatives) nécessaires et indispensables. 2. Le Grand-livre : Comportant les tracés détaillés de tous les comptes ouverts et utilisés par la comptabilité de l entreprise, conformément au plan comptable général. 3. Le Livre des inventaires : Où son transcrit la récapitulation de l inventaire, ainsi que le bilan et le compte du résultat. 4. Le Livre des engagements : Où sont enregistrées dans l ordre chronologique au moment de leur conclusion et de leur extinction les principales caractéristiques des engagements et sûretés reçus donnés ou réciproques

4 CHAPITRE I L Entreprise et son patrimoine L un des objets de la comptabilité générale est d expliquer : - L origine du patrimoine de l entreprise. - La composition de ce patrimoine. - L évolution de ce patrimoine. I - Qu appelle-t-on patrimoine brut (P.B.)? Le patrimoine brut (P.B.), c est tout ce que l entreprise possède à un momont donné ; il est composé comme suit : a) - Les moyens physiques : (Immobilisations) - Fonds de commerce. - Terrains. - Immeubles et constructions. - Matériel et outillages industriels - Matériel de transport ( camions, voitures, etc....). - Matériel de bureau ( machines à calculer, ordinateur, telex, etc....). - Mobilier de bureau( tables, chaises, fauteuils, armoires, etc....). - Installations et agencements. b) - Les stocks : - Stock de marchandises. - Stock de matières premières. - Stock de produits finis et semi-finis. - Stock d emballages. c) - Les créances sur les tiers : - Clients. - Effets à recevoir. - Avances au personnel. d) - Les disponibilités : - Dépôts auprès des banques. - Argents liquides dans la caisse

5 II - Quelles sont les dettes "D" d une entreprise? Les dettes de l entreprise vis-à-vis des tiers se répartissent en 2 catégories : a) - Dettes à moyens et à long terme (D.M.L.T.) : Dont la durée de remboursement est toujours supérieure à un an, dans cette rubrique figurent les postes suivants : - Emprunts bancaires à moyen ou à long terme. - Emprunts de diverses entreprises ou sociétés à moyen ou à long terme. b) - Dettes à court terme (D.C.T.) : Dont la durée de remboursement est toujours inférieure à 1 an ; - Cette rubrique englobe entre autres, les postes suivants : Fournisseurs. Effets à payer. Sécurité sociale. Etat-impôts et taxes à payer. III - Qu appelle-t-on patrimoine net (P.N.)? P.N. : C est la différence entre le patrimoine brut ( P.B.) et la totalité des dettes. P.N. = P.B. - D. D ailleurs, le patrimoine net se compose comme suit : a) - Capital : C est la somme d argent, mise à l origine, par les propriétaires pour la création d une entreprise. b) - Réserves : Ce sont des bénéfices non distribués aux associés, et qui sont mis de côté pour couvrir des pertes antérieures déjà réalisées par l entreprise. Elles peuvent être aussi transformés au capital. c) - Résultats : Ce sont les pertes ou les profits réalisés à la fin de chaque exercice.. Ces résultats peuvent-être : positifs lors d un bénéfice réalisé. négatifs lors d une perte réalisée. Le patrimoine net d une entreprise est appelé aussi situation nette (S.N.) ou capitaux propres de l entreprise. P.N. = Capital + Réserves Résultats

6 IV - Application : A la fin de l exercice 19X, la société ANS a connu la situation suivante : - Capital Local Voitures : Mercédès et Dodge Chaises, bureaux, fauteuils, tapis Machines à calculer, à écrire, telex, ordinateurs Possédant : Stock de marchandises Stock de matières premières Stock de produits finis Des créances envers les tiers (clients) Des clients ont domandé la signature des effets, ANS a accepté cette demande Des employés ont pris des avances s/salaires Possédant : Dépôt à la banque Saradar Agent disponible en caisse Reçu un emprunt bancaire, à la banque Audi, dont le règlement sera constaté dans 5 ans Des dettes auprès des fournisseurs Des effets signés à l ordre des fournisseurs Doit à la Sécurité sociale Doit à l Etat Réserves mis à côté TRAVAIL A FAIRE : 1) Calculer le patrimoine brut ( P.B.). 2) Calculer la totalité des dettes. 3) Calculer le patrimoine net ( P.N.) ; en déduire le résultat de l exercice 19X

7 I - Origine et Emploi : CHAPITRE II Le BILAN: Situation et variations Les éléments de patrimoine sont dressés dans un tableau à double entrées appelé : Bilan. - La partie gauche de ce tableau est appelée Actif, dans laquelle sera noté tout ce que l entreprise possède, c est à dire tous les éléments qui forment le patrimoine brut. - La partie droite de ce tableau est appelée Passif, dans laquelle sera notée toutes les dettes de l entreprise. - La différence entre l actif et les dettes représente le patrimoine net : capital, réserves et résultats. - Le patrimoine net (P.N.) de l entreprise s appelle aussi capitaux propres ou situation nette (S.N.), qui sera aussi classée au passif du bilan, car pour que le bilan soit exact, il faut que le total de l actif soit identique au total du passif. Si on désigne par A : l actif du bilan. par D : les dettes par S : la situation nette. L équation fondamentale du bilan est la suivante : S = A - D ou A = D + S ou A - (D + S) = 0 Donc, le document utilisé pour la confrontation des 3 éléments de base : A, D et S, est le Bilan que l on peut définir ainsi : Le bilan est le document qui propose une description de la situation financière de l entreprise, à un moment donné. Actif Bilan Passif {A S } D - 8 -

8 Le total de la colonne droite du bilan, correspond donc au total des ressources financières de l entreprise qui représentent : Soit des dettes. soit des ressources propres ou situation nette. Leur montant est, par définition égal à la contrevaleur des emplois qui constituent l actif. Exemple : A la création de son commerce (entreprise), le 12 Mars N, une personne apporte LL., dont elle utilise ainsi : Il a ouvert un compte, pour les besoins de son commerce, à la banque Byblos de LL., le reste de liquidité est mis à la caisse, soit LL. - Ressources :Au sens de source, les fonds LL. constituent la ressources de base (capital de l entreprise). - Emplois : Au sens d emplois, les fonds LL. : Dépôt d une somme de LL. au compte ouvert à la banque Byblos, au nom de l entreprise. Argent disponible en caisse LL. Le bilan d ouverture se présente ainsi : Bilan d Ouverture, le 12/03/N Actif Montant en L.L. Passif Montant en L.L. Banque Byblos Capital Caisse II - Situation de l entreprise : Pour faire le bilan de l entreprise ( situation) à un moment donné, il faut connaître : - Ce quelle possède : son actif. - Ce quelle doit : ses dettes (passif exigible). La différence entre l actif et le passif exigible donne la situation nette qui constitue les capitaux propres de l entreprise

9 - Exercice : Une entreprise possède : 1. Un fonds de commerce Des mobiliers et matériels de bureau Des marchandises Des espèces en caisse Des fonds en banque Des créances s/des clients Doit à ses fournisseurs Calculer la situation nette de l entreprise et dresser le bilan - Commenter. Solution : - L actif s élève à : = Les dettes s élèvent à : La situation nette (S = A - D) La situation de l entreprise est représentée par le bilan suivant : Bilan, le Actif Montants Passif Montants Fonds de commerce Capital Mobilier et Matériel Dettes aux fournisseurs Marchandises Créances - Clients Banque Caisse Total: Total: Remarque : Les éléments qui figurent au bilan s appellent postes. Commentaire : - Le passif fait connaître l origine des ressources de l entreprise : L apport de son propriétaire : Un crédit accordé par un fournisseur : Le passif fait connaître également ce que l entreprise doit : à ses fournisseurs : à son propriétaire qui lui a fourni :

10 - L actif indique comment ont été utilisées ces ressources, quel emploi il en a été fait. * En un mot, le passif indique donc qui a des droits sur l actif de l entreprise. III - Variations du bilan : Tout mouvement affectant un élément quelconque du bilan est nécessairement accompagné d un mouvement inverse, et de même importance sur un ou plusieurs autres éléments, de telle sorte que, l équation : A - (D + S) = 0 reste toujours vérifiée. Pour établir les variations du bilan, il existe 9 possibilités de combinaison qui sont les suivants : Variations des éléments du Bilan : A, D et S. A D S A A ( 1 ) D ( 5 ) S ( 7 ) A A A D A ( 4 ) D S A ( 6 ) S D ( 2 ) D D ( 8 ) S S ( 9 ) D S ( 3 ) S 1) - A : Une entreprise achète pour LL. des marchandises au comp- A tant par chèque. A : Marchandises A : Banque ) - D : Je règle un fournisseur de mon compte emprunt bancaire : LL. D D : Règlement au fournisseur D : Augmentation de l emprunt bancaire ) - S : Le conseil d administration d une société a décidé d augmenter le S capital de LL., par incorporation des réserves. S : Réserves S : Capital ) - A : J ai acheté à crédit, au fournisseur Joe, des marchandises pour D LL. A : Marchandises D : Dettes au fournisseur

11 5) - D : J ai réglé mon fournisseur LL. en espèces. A D : Dettes du fournisseur A : Caisse ) A : Une société décide d augmenter son capital de LL. par un S versement exécuté par les actionnaires à la banque. A : Banque S : Capital ) - S : Un associé décide de quitter la société, car cette dernière voulant ré- A duire son capital de o LL., il encaisse la contrevaleur de ses actions par chèque. S : Capital A : Banque ) - D : Un créancier dont la société doit régler LL., accepte de S devenir actionnaire et reçoit cent actions de LL. chacune. D : règlement des dettes : dettes S : Capital ) - S : Une société décide de réduire son capital le 15/01/0X de , D mais ne peut pas régler la contrevaleur de cette réduction aux Actionnaires avant le 1er Mars 19X. S : Capital D : Dettes aux actionnaires IV - Applications : Application N 1 : - Le 1er Mars, j engage dans un commerce la somme de , dont en espèces, et déposés à la Wedge Bank. - Le 05 Mars, j achète un fonds de commerce pour , du mobilier et matériel pour ; je prélève à la Wedge Bank la somme nécessaire au paiement du fonds commercial et du mobilier et matériel. - Le 08 Mars, j achète à crédit des marchandises pour Le 16 Mars,, j achète au comptant, en espèces des marchandises pour Le 19 Mars, je prête à M. Raymond, que je prélève de la caisse. TRAVAIL A FAIRE : Présenter le bilan, le 1er, 05, 08, 16 et 19 Mars, compte tenu des opérations faites au cours de ces journées

12 Application N 2 : - L entreprise FAYAD a été fondé le 1er Juin X, au capital de $, déposé à la Société Générale. - Le 02/06/X, afin d assurer son fonctionnement, elle a acheté : Des marchandises $ Des chaises,bureaux, fauteuils $ Une voiture $ Des machines de bureau $ réglés en totalité par des chèques. - Le 04/06/X, elle a emprunté de la banque Saradar une somme de $ qu elle dépose cash dans sa caisse. Cet emprunt ne sera liquidé avant 5 ans. - Le 05/06/X, désirant constituer un stock de marchandises, elle l a acheté à crédit auprès du fournisseur Paul pour $, réglé dans 90 jours. - Le 13/06/X, elle vend des marchandises pour $, encaissé moitié en espèces, moitié à crédit ; le prix de revient d achat $. - Le 15/06/X, elle règle les salaires de ses employés $, et les loyers du dépôt et du bureau $, réglés le tout par chèques. Elle vend aussi, un matériel usagé (machine coûtant $, et vendue à $), encaissement en espèces. TRAVAIL A FAIRE : Etablir après chaque opération le bilan nécessaire ( Bilans successifs) ; et dresser indépendamment le bilan du 15/06/X

13 CHAPITRE III Classification des principaux postes du bilan Les comptes de l actif et de passif du bilan peuvent être groupés en 6 masses (rubriques). 1 - Valeurs immobilisées : Ce sont les biens acquis par l entreprise et indispensables à son fonctionnement, ces biens sont destinés à être conservés durablement dans l entreprise. Ces valeurs immobilisées sont classées en 3 parties : a) - Valeurs immobilisées incorporelles : Les principaux comptes sont : - fonds de commerce - frais d établissement - frais de recherche et de développement b) - Valeurs immobilisées corporelles : Les principaux comptes sont : - Terrain - Immeubles et constructions - Matériel et outillages - Matériel de transport - Matériel de bureau - Mobilier de bureau - Installations & agencements c) - Valeurs immobilisées financières : Les principaux comptes sont : - Titres de participation - Prêts à long et moyen terme - Dépôts et cautionnements 2 - Valeurs d exploitation : Les valeurs comprennent les stocks acquis par l entreprise : - Stock de matières premières - Stock d emballages - Stock de produits semi-finis (en cours de production). - Stock de produits finis - Stock de marchandises

14 3 - Valeurs réalisables à court terme : Ces valeurs représentent les créances que l entreprise disposent auprès des tiers à qui un crédit a été accordé lors d une vente de marchandises à crédit. Les principaux comptes de ces créances sont: - Client - Effet à recevoir - Avance au personnel - Fournisseur-avance sur commande en cours 4 - Valeurs disponibles : Ce sont les disponibilités que l entreprise dispose auprès ou dans sa caisse ou sous forme de dépôts à la banque. - Banque - Caisse 5 - Les dettes : Les dettes sont constituées par les crédits obtenus du fournisseur, des tiers, ou bien par les fonds d argents empruntés des banques. Selon la durée de remboursement, les dettes sont classifiées en 2 catégories : - Dettes à moyen et à long terme : dont la durée de remboursement est supérieure à 12 mois : Emprunts bancaires à moyen ou à long terme. Emprunts de diverses entreprises ou sociétés, à moyen ou à long terme. - Dettes à court terme : dont la durée de remboursement est inférieure à 12 mois. Les principaux comptes sont: Fournisseur Effet payer Client- avance sur commande en cours Sécurité sociale Etat- impôts et taxes dus. 6 - La situation nette ou Capitaux propres : Les comptes de la situation nette sont constitués par le capital initial apporté par les propriétaires de l entreprise, auxquels s ajoute en fin de période les résultats, soit en bénéfice et dans ce cas la situation nette sera augmentée, soit en perte et dans ce cas la situation nette sera diminuée

15 Les réserves font encore partie de la situation nette. - Quand il s agit de bénéfice, celui-ci apparaît au bilan dans le compte résultat ; ce résultat devra en principe être affecté selon la décision prise par les propriétaires de l entreprise (Associés) dans une assemblée générale qui peut prendre l une des 3 décisions suivantes : a) - Soit conserver le bénéfice en entier dans l entreprise sous forme de réserves. b)- Soit conserver une partie de bénéfice en réserves, et l autre partie sera distribuée comme dividendes. c) - Soit distribuer la totalité du bénéfice. Après que cette décision a été prise, le compte résultat figurant au bilan à la fin de l exercice, sera remplacé par les comptes suivants : - "Réserves" en cas de bénéfice conservé. - "Associés" en cas de dividendes à distribuer. N.B. : Le compte Associés est une dette à court terme, tandis que le compte Réserves constitue un élément de la situation nette

16 CHAPITRE IV Notion sur le compte de résultat L objectif de toute entreprise, comme on a vu, c est la réalisation des profits qui sont le résultat de son activité. Le résultat est observé donc, au niveau de la différence entre 2 situations nettes consécutives. Pratiquement, ce résultat devra être analysé de telle manière à donner au chef de l entreprise les éléments composant ces résultats ; ces éléments constituent : a - Les charges. b - Les produits. a) - Les charges : Les principaux comptes des charges sont : - Le coût d achat des marchandises vendues (C.A.M.V.). - Le coût d achat des matières premières et consommables. - Les autres charges externes. - Les charges de personnel. - Les impôts, taxes et versements assimilés - Les charges financières. - Les charges hors exploitation (exceptionnelles). b) - Les produits : Les principaux comptes des produits sont : - Les ventes de marchandises. - Les ventes de produits finis (production vendue). - Les produits financiers. - Les produits hors exploitation (exceptionnels). Le résultat de l exercice n est autre que la différence entre la totalité des produits (de l exercice), et la totalité des charges (de l exercice): Résultat (R) = Produits - Charges. Le résultat constitue un bénéfice si les produits sont supérieurs aux charges, et dans le cas contraire, c est à dire si les charges sont supérieures aux produits on aura une perte

17 Schématiquement ; le compte de résultat se présente sous la forme d un tableau à double entrée, dont la partie gauche s appele : "Charges", et la partie droite s appelle : "Produits". Compte de résultat Charges M. Produits M. C.A.M.V. x Ventes de marchandises x C.A. mat.1 ère et consommables x Ventes de produits finis x Autres charges externes x Produits financiers x Charges de personnel x Produits hors exploitation x Impôts et taxes x Charges financières x Charges hors exploitation x - Si les produits sont supérieurs aux charges, l entreprise réalise un bénéfice qui sera mis dans le tableau, dans la colonne des charges, car, lors de la clôture du compte, il faut que la colonne des charges est égal à la colonne des produits. - Dans le cas contraire, si les charges sont supérieures aux produits, l entreprise réalise une perte qui sera classée dans la colonne des produits, car lors de la clôture, il faut que la colonne des charges est égale à la colonne des produits. Application : La section "comptabilité" de l entreprise ABZ donne les renseignements suivants : - Les ventes du mois de Mars sont élevées à LL. ; dont encaissées par chèques, le reste à crédit. - Les achats du mois sont élevés à LL. dont : LL. payés, comptant par chèques LL. payés comptant en espèces. Le solde payable durant 45 jours. - Les charges de personnel : LL. ; à payer le 02 Avril. - Les impôts dus à l Etat, et revenant à Mars : LL. - Les autres frais du mois de Mars étaient comme suit : Loyer trimestriel : LL. réglé le 25 Mars. Prime d assurance - incendie payée une fois par an, LL. ; a été réglée et en avance, le mois passé. Charges locatives : LL. dont réglés par effet, et le reste cash. T.A.F: Calculer le résultat du mois de Mars, et établir le compte de résultat ; sachant qu'il n'y avait pas de stock initial (le 1 er Mars) et que le stock final est évalué à L.L

18 CHAPITRE V Les Comptes I - Définition : On appelle compte un tableau dans lequel sont enregistrées les opérations relatives au nom des personnes (clients, fournisseurs, associés etc....), ou au nom d un objet (mobilier, matériel, marchandise, caisse, etc....). Ce compte doit mentionner toutes les opérations effectuées avec cette même personne, ou les opérations relatives à cet objet ; toutes les inscriptions dans un compte doivent mentionner 3 éléments : - La date de l opération. - La nature de l opération. (Libellé). - La somme de l opération. Le compte se présente : a) - Sous forme d un tableau détaillé. b) - Sous forme d un compte en T, ou compte simplifié ( compte schématique). a - Sous forme d un tableau détaillé : Débit Compte "..." Crédit Date Libellés Sommes Date Libellés Sommes b - Sous forme d un compte en T : Pour faciliter la présentation, le compte se présente sous la forme de la lettre en T : D Compte... C Débits Crédits

19 II - Identifications des comptes : Le compte est un tableau qui se divise en 2 parties : La partie gauche de ce tableau est appelée : Débit, et la partie droite est appelée : Crédit. Lorsqu on débite un compte, il faut inscrire la somme dans la colonne des débits ; et lorsqu on crédite un compte, il faut inscrire la somme dans la colonne des crédits. - On appelle Solde débiteur (S.D.), lorsque le total des débits est supérieur au total des crédits. D > C S.D. - On appelle Solde Créditeur (S.C.), lorsque le total des débits est inférieur au total des crédits. D < C S.C. - Lorsque le total des débits est égal au total des crédits, on dit que le solde égal à zéro, ou le compte est Soldé, ou balancé. III - Applications : Application N 1 : D = C S = 0 - Le 1er Janvier, je retire de la caisse la somme de que je verse à la banque. - Le 07 Janvier, je vends des marchandises au comptant pour un montant de 5.000, que je l ai remis à la banque. - Le 09 Janvier, j achète des meubles de bureau pour un montant de 4.000, que je règle par chèque bancaire. - Le 14 Janvier, je paie à mon fournisseur Pierre le montant de 5.000, par chèque. - Le 19 Janvier, j achète des marchandises pour 3.000, que je règle par chèque bancaire. - Le 23 Janvier, je vends des marchandises pour 9.000, au comptant en espèces. - Le 29 Janvier, mon client Jean me remet un chèque de que je verse en compte banque. TRAVAIL A FAIRE : - Etablir le compte Banque, arrêté le 30/01/N

20 Application N 2 : - Le 02 Juin, je vends des marchandises à mon client Bassem à crédit pour $. - Le 03 Juin, je vends des marchandises à mon client Antoine à crédit pour $. - Le 07 Juin, Antoine me retourne des marchandises pour $ qu elles sont non conformes à sa commande. - Le 14 Juin, le client Bassam me remet un chèque de $. - Le 16 Juin, j achète des marchandises à crédit, à Georges, pour le montant de $. - Le 26 Juin, j expédie à Mario des marchandises pour $. - Le 29 Juin, j accorde à Antoine un escompte de 200 $. - Le 30 Juin, Mario me paie en espèces le 1/4 de son montant dû. TRAVAIL A FAIRE : - Etablir le compte Clients, arrêté le 30/06/N. Application N 3 : - Le 05 Septembre, je reste redevable au fournisseur Jean de 351 $, que je lui verse en espèces, un acompte de 200 $. - Le 12 Septembre, j achète des marchandises à crédit, à Pierre, pour 397 $. - Le 25 Septembre, je remets à mon fournisseur Pierre un chèque de 190 $. - Le 03 Octobre, je verse à Jean, en espèce 90 $. - Le 06 Octobre, je vends des marchandises à Moni, à crédit, pour 300 $. - Le 16 Octobre, j achète en espèces, à Joe, un lot de marchandises pour 175 $. - Le 25 Octobre, le fournisseur Pierre m accorde un escompte de 17 $. - Le 31 Octobre, le client Moni me règle tout son solde, moitié en espèces, moitié par chèque. TRAVAIL A FAIRE : -Etablir le compte Fournisseur et le compte Caisse, arrêtés fin Octobre 19X ; sachant qu à la date de 05/09/N, il y avait dans la caisse $. IV - Structure des comptes : Les comptes de l entreprise se divisent en 2 catégories : A - Les comptes du bilan (de situation). B - Les comptes de résultat (de gestion)

21 A - Les comptes du bilan : Ces comptes sont subdivisés en 3 parties : a 1 : Les comptes de l actif : (mobilier, matériel, marchandises, clients, banque, caisse, etc....) ; ces comptes sont débités des augmentations, et crédités des diminutions ; ils accusent toujours un solde débiteur. a 2 : Les comptes des dettes : (fournisseurs, emprunt, effet à payer,...) ; ces comptes sont crédités des augmentations, et débités des diminutions ; ils accusent toujours un solde créditeur. a 3 : Les comptes de situation nette : (capital, réserves, résultat) ; ces comptes fonctionnent comme les comptes des dettes, ils accusent toujours un solde créditeur, sauf pour le résultat, qui accuse un solde créditeur lors d un bénéfice, et un solde débiteur lors d une perte. D Actif C D Passif C B - Les comptes de résultat : Ces comptes sont subdivisés en 2 parties : b 1 : Les comptes de charges: Achats, charges financières, charges de personnel,...); ces comptes sont débités des augmentations, et crédités des diminutions ; ils accusent durant l exercice, un solde débiteur. b 2 :Les comptes de produits : (ventes, produits financiers, etc....); ces comptes sont crédités des augmentations, et débités des diminutions ; ils accusent durant l exercice un solde créditeur. D Charges C D Produits C

22 V - Comptabilité à partie double : A - Principe de la partie double (P.P.D.) : Toute opération simple, intéresse 2 comptes : un compte qui est débité, un compte qui est crédité d un égal montant. Exemple 1 : Je retire de la caisse : LL., que je les remets à la banque. D Banque C D Caisse C P. P. D. Exemple 2 : Je vends des marchandises, à crédit, LL., à mon client Fadi. D Client Fadi C D Vente marchandises C P.P.D. Exemple 3 : Fadi me règle la moitié de son solde, par chèque. D Client Fadi C D Banque C P.P.D. B - Théorème : Pour un ensemble d opérations, le total des débits, est égal au total des crédits

23 * Application : a - Emprunt de M. Gilbert, de LL., porté à notre avoir à la banque Populaire. b - Alimentation de la caisse, par prélèvement de la banque,la somme de LL. c - Achat de marchandises, payé par chèque bancaire en faveur du fournisseur Joe : LL. d - Vente de marchandises, au client Georges, de LL., encaissement moitié en espèces. TRAVAIL A FAIRE : Vérifier pour l une et pour l ensemble de ces opérations, le principe de la partie double. C - Partie double - Système de combinaison : Le système de la comptabilité à partie double consiste à combiner ensemble, la première comptabilisation simple qui fait jouer les comptes de situation (comptes du bilan), et la 2ème comptabilisation simple qui fait jouer les comptes de gestion (comptes de résultat). Le résultat dégagé par l une, est confirmé par l autre, de telle manière que : (1) Actif - Passif = Résultat (formule du bilan). (2) Produits - Charges = Résultat (formule de gestion). donc (1) = (2) Actif - Passif = Produits - Charges Actif + Charges = Passif + Produits VI - Grand-Livre : Le Grand-Livre (G-L) est l ensemble des comptes de l entreprise (comptes collectifs). - Grand-Livre auxiliaire des clients : C est l ensemble des comptes particuliers des clients de l entreprise

24 Exemple : Client Joe Client Jean Client Jamil Clients - Grand-Livre auxiliaire des fournisseurs : C est l ensemble des comptes particuliers des fournisseurs de l entreprise. Exemple : Four. Elie Four. Emile Four. Adib Fournisseurs VII - Balance de vérification : 1 - Définition : La balance constitue un état récapitulatif de tous les comptes du G-L ; c est un livre qui englobe tous les comptes ouverts dans l entreprise, et fonctionnant durant l exercice. Cette balance a pour but de vérifier l exactitude de tous les comptes figurant au Grand-Livre, afin de déterminer le solde de chaque compte. Dans une balance, le total des débits est égal au total des crédits, et à la somme des écritures passées au journal général. De même, il faut que le total des soldes débiteurs, soit égal au total des soldes créditeurs, et au total du bilan

25 2 - Tracé de la balance : Balance Générale de vérification, arrêtée le Classe N o des Noms des Comptes Mouvements Soldes Comptes Débit Crédit Débiteur Céditeur *Actif : Clients xxxxx xx xxx *Passif : Fournisseurs xxx xxxxx xx *Charges : Achats de marchandises xxxx x xxx *Produits : Ventes de marchandises xx xxxx xx Totaux D = C S.D. = S.C. N.B. : * Total D = Total C = Total du Journal. * Total Solde Déditeur = Total Solde Créditeur = Total du Bilan. La balance est un instrument de contrôle, elle permet d avoir une vue d ensemble de la situation de l entreprise, à la date de son établissement :Situation de l actif, situation des dettes, l importance des capitaux, l importance des charges et des produits, et, l évolution de ces postes depuis la balance précédente

26 I - Sortie de stock et inventaire : CHAPITRE VI Valorisation des Stocks Le cycle général Achats-Ventes de l entreprise commerciale peut-être résumé schématiquement comme suit : Stockage Entrées en stock Sorties du stock Achats Ventes Fournisseurs Clients La charge correspondante à la vente est le coût d achat des marchandises vendues (C.A.M.V.). En comptabilité, on distingue deux sortes de stocks, calculées sur base de deux procédés différentes : - La permanence de l inventaire : se fonde sur un comptage des sorties de stocks. - L intermittence de l inventaire : se fonde sur une comparaison des niveaux des stocks II - L inventaire comptable permanent : Le plan comptable général prévoit dans ce domaine une procédure lourde et complexe que nous remplacerons par un chemin simplifié classique. a) - Entrée en stock : Lors de chaque entrée (Achats), on débite le compte stock, par le crédit du compte fournisseur si l achat a été fait à crédit, ou d un compte banque ou caisse si l achat a été faite au comptant. b) - Sortie du stock : Lors de chaque sortie de stock (Ventes), on crédite le compte stock pour le montant de la sortie, par le débit du compte C.A.M.V

27 Parallèlement, on crédite le compte Vente de marchandises, pour le montant de la vente, par le débit du compte Client ou Banque ou Caisse. N.B. : Le solde initial du compte stock représentait la valeur du stock en début de période. Après chaque enregistrement, on est en mesure de connaître la valeur de ce stock. Le solde final du compte stock (S.D.) sera toujours le stock final existant dans l entreprise. III - Application N 1 : - L entreprise AXZ, a été fondée le 01/06/N, d un capital de : déposé à la banque Wedge des stocks de marchandises. - Le 10/06/N, elle a acheté un fonds de commerce, , payé par chèque. - Le 15/06/N, elle a acheté un stock de marchandises, , à crédit. - Le 21/06/N, elle a vendu par chèque, au client Joe, des marchandises pour Le 28/06/N, elle a vendu à crédit, au client Toni, des marchandises pour Le 30/06/N, elle paie des différents frais pour une somme de , par chèque. TRAVAIL A FAIRE : 1. Présenter les comptes schématiquement ouverts, au grand livre de l entreprise AXZ, sachant que la marge de bénéfice est de 30%. 2. Dresser le bilan de l entreprise AXZ, au 30/06/N. IV - L inventaire comptable intermittent : En comptabilité usuelle, tout se passe, comme si on ignore, dans l inventaire intermittent tous les mouvements réels concernant les stocks. D une façon générale, l intermittence de l inventaire est une comparaison des niveaux de stocks dans le but de déterminer le résultat net comptable de l exercice. - Fonctionnement comptable : Au lieu de débiter le compte de stock, lors de chaque achat, on débite directement le compte Achat de marchandises, et lors de la vente, on crédite le compte Vente

28 Le compte stock ne mouvemente pas au cours de l exercice, et le solde initial reste le même tout au long de la période, bien qu il ne corresponde pas, bien sûr, au stock réel à un instant quelconque de l exercice. En fin de prériode, on connaît donc : a) - Les achats de l exercice. b) - Les ventes de l exercice. c) - Le stock initial de l exercice. On ne peut donc pas calculer le résultat, car on ne connaît pas les sorties de stock, c est-à-dire la charge correspondante aux ventes (C.A.M.V.). Pour connaître les sorties, il nous faut connaître le stock final. V - Application N 2 : (Voir Application N 1) 1. Présenter les comptes schématiquement ouverts, au grand-livre de l entreprise AXZ (inventaire intermittent) 2. Dresser le bilan

29 CHAPITRE VII Les Documents commerciaux - Pièces justificatives A - Constitution : Les documents commerciaux constituent des pièces justificatives constatant les opérations commerciales effectuées par l entreprise. Ces documents se subdivisent en deux parties : I - Les documents (ou pièces) externes à l entreprise, c est-à-dire reçus par elle en provenance de ses fournisseurs, de ses clients, de l Etat, de la Sécurité Sociale, etc. Citons les plus couramment utilisés : - Factures reçues des fournisseurs lors des achats. - Notes de crédit ou facture d avoir reçue, constatant soit des retours des marchandises, soit des réductions à caractère commercial, hors facture. - Effet de commerce, à payer au fournisseur, tiré et accepté. - Divers reçus comme preuves de règlement. - Avis de recouvrement d impôts. - Avis et bordereaux des banques : Preuves de débit ou de crédit, d encaissement, d agios, de commissions, des intérêts, etc Toute pièce parvenue à l entreprise de l extérieur et faisant preuve d un fait, par exemple : bon de commande reçu. II - Les documents (ou pièces) internes à l entreprise, c est-à-dire rédigés par elle et envoyés surtout aux clients, à son personnel, aux fournisseurs etc..... Citons les couramment utilisés : - Factures relatives aux ventes adressées aux clients. - Notes de crédit ou facture d avoir constatant soit des retours faits par les clients à l entreprise, soit des réductions à caractère commercial hors facture. - Lettre de change (effet à recevoir) tiré sur ses clients. - Divers chèques. - Bordereaux de paie de personnel. - Pièces de caisse : bon d encaissement, bon de paiement

30 B - Analyse : Les informations figurant sur ces documents commerciaux, que se soit établis ou reçus par l entreprise, sont à la base de tout enregistrement dans sa comptabilité. Ces pièces justificatives doivent être conservées après classement minutieux dans l entreprise pour une période d au moins 10 ans. Quel que soit le système comptable adopté par l entreprise, la préparation du travail de tout enregistrement reste une nécessité primordiale ; le comptable recherche, dans chaque document parvenu entre ses mains, et concernant un mouvement de valeur dans l entreprise, la ressource (origine), et l emploi (destination), donc les comptes à débiter et à créditer de cette valeur. Nous indiquons, donc par ce schéma le processus du principe d enregistrement comptable dans les livres et documents obligatoires. Doc. comptables Et pièces justificatives Ecritures au Livre - Journal Report des écritures au Grand-Livres des comptes Etablissement du Bilan final Détermination du résultat de l exercice Etablissement de la balance

31 CHAPITRE VIII Le Livre-Journal I - Définition : Le livre - journal constitue le registre officiel que toute entreprise devra utiliser pour inscrire régulièrement et chronologiquement toutes les opérations commerciales, comportant des libellés explicatifs, en partant toujours des documents de base (pièces justificatives). Ce registre devra être oblitéré au tribunal de commerce, et être conservé dans l entreprise pendant dix ans, à dater de la clôture de l exercice. - Le code de commerce précise que tous les commerçants (individus et entreprises) sont obligés à tenir un livre-journal enregistrant, le jour à jour, les opérations commerciales découlant de l exercice de leurs activités. La technique de l enregistrement comptable se traduit pratiquement par un double enregistrement, en fait d une même opération commerciale dans les livres utilisés : premièrement dans le livre-journal, un seconde dans les comptes concernés du livre des comptes (G.L.). La vérification et le contrôle de cette comptabilisation s effectuent comme on les a déjà étudié au moyen de la balance des comptes périodiquement dressée ou établie. Ce principe de comptabilisation basé sur le double contrôle (double écriture : dans le journal, et dans les comptes) présente l avantage au comptable de l entreprise d éviter de commettre les fautes et erreurs possibles durant l exercice de son travail. II - Tracé du journal : Le livre-journal est un registre qui se présente de la façon suivante : (1) (2) (3) (4) date N du N du Compte débité Montant du Montant du compte compte à compte crédité compte à compte à débité crédité débiter créditer (1) : Ces 2 colonnes indiquent les numéros des comptes utilisés dans l écriture comptable, d après le plan comptable libanais ; ces comptes seront étudiés au chapitre suivant

32 (2) : Cette colonne indique l écriture comptable faite par l entreprise. Cette écriture sera précédée d une date et mentionne les comptes à débiter et les comptes à créditer. Pour terminer cette écriture il faut qu elle soit suivie d un libellé explicatif. (3) : C est la colonne dans laquelle on inscrit le montant du débit. (4) : C est la colonne dans laquelle on inscrit le montant du crédit. III - Application : - Le 10/07/N, j achète des marchandises, à crédit au fournisseur Paul, pour LL. - Le 14/07/N, je vends une camionnette pour , au comptant par chèque. - Le 18/07/N, je règle à mon fournisseur Paul tout son solde, moitié en espèces, moitié par chèque. - Le 20/07/N, je paie la facture téléphonique LL. par chèque. * Passer au journal les écritures comptables. IV - Remarques : R 1 : Chaque écriture au journal donne lieu à un débit et à un crédit équivalent ; ce qui permet de dégager à la fin de chaque page du journal des totaux égaux. R 2 : Chaque page au journal doit-être totalisée, et le total sera indiqué sur la dernière ligne avec la mention : à reporter. R 3 : Avant de commencer la page suivante, on reporte le total à la page suivante avec la mention : report, et on procède de la même façon jusqu à la clôture du mois ou de l année. R 4 : Toute écriture commençait en bas de page doit-être terminée. Si la place, en bas de page est insuffisante, cette place sera inutilisée et barrée par un trait oblique

33 CHAPITRE IX Le Plan comptable I - Généralités : Utiliser le plan comptable d une entreprise consiste à déterminer quels sont les comptes à ouvrir dans la comptabilité de cette entreprise tout en tenant compte l importance de ses activités quant à la nature (commerce, industrie, services,...). Le plan comptable doit-être pour le chef de l entreprise un instrument rationnel de gestion, car il doit être pour ce dernier la situation essentielle de tous ses comptes utilisés pour lui permettre à n importe quel moment de savoir la situation financière et de déterminer le résultat de toutes les opérations effectuées. Au Liban, le plan comptable a été promulgué par le décret N 4665, le 26/12/1981, avec un arrêté d application N 111 en date de 22/02/1982 ; ce plan a été déclaré aux besoins de ministère de finance, et en tenant compte des dispositions relatives aux entreprises libanaises. II - Classement des comptes : Les comptes du plan comptable libanais sont subdivisés en 9 classes : Classe 1 : Comptes des capitaux permanents. Classe 2 : Comptes d immobilisations. Classe 3 : Comptes de stocks. Classe 4 : Comptes des tiers. Classe 5 : Comptes financiers. Classe 6 : Comptes des charges. Classe 7 : Comptes des produits. Classe 8 : Comptes spéciaux (engagements hors bilan). Classe 9 : Comptes de la comptabilité analytique. III - Identifications des comptes : Classe 1 : Les comptes de la classe 1, indiquent l origine des capitaux assurés par les moyens propres de l entreprise (capital, réserves, résultats), ou bien par les dettes et emprunt à long terme

34 Classe 2 : Les comptes de la classe 2, sont les comptes des dépenses, utilisées pour acquisition et possession des immobilisations. Classe 3 : Les comptes de la classe 3, indiquent la valeur de stocks existants dans l entreprise, à la date de la préparation du dernier bilan. Classe 4 : Les comptes de la classe 4, indiquent la situation des comptes relatifs aux opérations effectuées avec les tiers (clients, fournisseurs, associés, personnel, Etat, sécurité sociale), sauf les opérations avec la banque. Classe 5 : Les comptes de la classe 5, indiquent la position des comptes de la disponibilité de l entreprise (banque, caisse, chèque à encaisser). Classe 6 : Cette classe indique la nature des charges effectuées par l entreprise durant l exercice (C.A.M.V., charges de personnel, charges financières etc....). Classe 7 : Cette classe indique la nature des produits effectués par l entreprise durant l exercice (ventes de marchandises, produits financiers, produits hors exploitation). N.B. 1 : Les comptes de la classe 1 à la classse 5, sont appelés les comptes de situation ou les comptes du bilan, car ces comptes devront apparaître au bilan de l entreprise. N.B. 2 : Les comptes de la classe 6 et 7 sont appelés les comptes de gestion ou les comptes de résultat, car ces comptes devront apparaître au compte de résultat

35 CHAPITRE X Comptabilisations des opérations commerciales courantes I - Création de l entreprise : La création de l entreprise est caractérisée par la formation du capital, apporté soit par le commerçant à titre individuel, soit par les associés lorsqu il s agit d une société. Le capital peut-être : - En nature : marchandises, terrain, fonds de commerce, matériel, mobilier, etc En numéraire : Caisse en cas d espèces et banque en cas des chèques. L écriture comptable relative à la formation du capital se présente comme suit : Date 2.. Immobilisations xx 3... Stocks xx 512 Banque xx 53 Caisse xx 10 à Capital xxxx Création de la société II - Relations avec les fournisseurs : A - Commande passée au fournisseur : Lorsque l entreprise paie au fournisseur une avance sur la commande passée, cette avance sera enregistrée au débit d un compte de la classe 4 intitulé : (409) Fournisseur-avance sur commande. Date 409 Four.-avance sur commande xx 512 à Banque xx ou 53 à Caisse xx Avance payee au fournisseur

36 B - Livraison de la marchandise commandée : Lorsque la marchandise arrive au magasin, on débite le compte : (601) Achat de marchandises. - Si l achat a été fait à crédit, on crédite le compte : (401) fournisseur d exploitation; l écriture sera : Date 601 Achat de marchandises xx 401 à fournisseurs d exploitation xx Lib. : Achat de marchandises à crédit - Si l achat a été fait au comptant, on crédite le compte banque ou caisse, selon le mode de paiement, l écriture sera : Date 601 Achat de marchandises xx 512 à Banque xx ou 53 à Caisse xx Lib.:Achat de marchandises au comptant N.B. : Si les achats de l entreprise sont de matières premières, (Entreprise industrielle), on remplace le compte : (601) Achats de marchandises par le compte (611) Achats de matières premières. (Achats d approvisionnements). C - Règlement au fournisseur : Selon le mode de paiement, le compte fournisseur d exploitation (401) sera débité par l écriture suivante : Date 401 Fournisseur d exploitation xx 512 à Banque xx ou 53 à Caisse xx Lib. : Règlement au fournisseur

37 D - Retour sur l achat : Lorsqu on retourne une partie de la marchandise au fournisseur, on devra débiter son compte, si l achat a été fait à crédit, ou bien on débite le compte Caisse ou Banque si l achat a été fait au comptant, par le crédit du compte : (601) Achat de marchandises. L écriture sera : - Retour s/achat à crédit : Date 401 Fournisseur d exploitation xx 601 à achat de marchandises xx Lib.: retour des marchandises, achetées à crédit - Retour s/achat au comptant : Date 512 Banque xx ou 53 Caisse xx 601 à achat de marchandises xx Lib. : retour de marchandises, achetées au comptant. E - Cas des réductions obtenues sur achats : 1 - Escompte de règlement : L escompte est une réduction accordée par le fournisseur à l entreprise, lorsqu elle paie au comptant ou avant l échéance convenue. - En comptabilité, l escompte reçu par l entreprise constitue pour elle un produit financier, et pour le fournisseur une charge financière

38 N.B. : L escompte sera passé en comptabilité (au journal), même, s il existe dans la facture, ou hors facture. - Quand l entreprise obtient l escompte de règlement, elle débite le compte (401) fournisseur d exploitation par le crédit du compte (77) produit financier ; l écriture sera : Date 401 Fournisseur d exploitation xx 77 à produit financier xx Lib. : Escompte obtenu du fournisseur Exemple : La société X achète des marchandises pour le montant de LL., au comptant en espèces, le fournisseur y accepte de lui accorder un escompte de 5% sur le montant d achat. L écriture sera : Date 601 Achat de marchandises à Caisse à produit financier x 5% = Lib. : Achat de marchandises en espèces, escompte 5% obtenu du fournisseur 2 - Remise : C est une réduction habituelle accordée sur le prix de vente, selon l importance du client, et en cas de vente en gros. 3 - Rabais : C est une réduction spéciale accordée en cas de non conformité de la marchandise demandée ou en cas de défectuosité. 4 - Ristourne : C est une réduction accordée en fin de la période sur le total du chiffre d affaires, traité avec le fournisseur

39 - Comptabilisation des réductions obtenues (Rabais, Remises, Ristournes) : a) - Si ces réductions se trouvent inscrites sur la facture elles ne seront pas comptabilisées séparement, le montant net de la facture sera seulement pris en considération. b) - Si ces réductions (Rabais, Remises, Ristournes) seront accordés après facturation, le montant sera comptabilisé dans un compte appelé : (6019) Rabais, Remises, Ristournes obtenus (R.R.R.O). L écriture suivante sera passée : Date 401 Fournisseur d exploitation xx 6019 à R.R.R.O. xx Lib.: Réduction obtenue du fournisseur * Exemple a) : Réduction inscrite s/facture : L Entreprise NICOLAS achète des marchandises pour LL., elle obtient du fournisseur une remise de 10 et 5% sur le montant, dans la facture. Faire apparaître la facture et passer l écriture au journal de l entreprise. Solution: Facture : Prix de marchandises LL. Remise 10% : [ x 10%] LL LL. Remise 5% : [ x 5%] LL. Net à payer : LL. L écriture au journal de NICOLAS sera : Date 601 Achat de marchandises à Fournisseur d exploitation Lib. : Achat de marchandises à crédit, remise 10 et 5% obtenue, s/facture