121 CONTROLE DE GESTION

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1 Ministère de l enseignement supérieur et de la recherche INSTITUT NATIONAL DES TECHNIQUES ECONOMIQUES ET COMPTABLES APPLICATIONS - COURS ORAUX DE PARIS 121 CONTROLE DE GESTION N de repère 1211AS0110 Séances 1 à 4 Application Application de la série 01 du cours à distance Le contrôle de gestion : outil de décision Auteurs : Stéphanie Chatelain-Ponroy, Bernard Moisy, Marc Riquin, Olivier Vidal Institut National des Techniques Économiques et Comptables 40, rue des Jeûneurs PARIS htpp://intec.cnam.fr Accueil pédagogique :

2 SOMMAIRE Séance 1 : De la comptabilité financière à la comptabilité analytique Séance 2 : Coûts complets selon la méthode des centres d analyse Séance 3 : Coûts complets selon la méthode des centres d analyse : approfondissements Séance 4 : Imputation rationnelle des charges fixes Remarque : Les applications et les cours du jour ne suffisent pas pour préparer l examen. L étude attentive du cours par correspondance est nécessaire. Il convient de s exercer sur les exercices auto-corrigés présents en fin du polycopié de cours, ainsi que sur les devoirs, les tests d auto-évaluation, et les exercices auto-corrigés téléchargeables sur le site Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 2 sur 30

3 Ministère de l enseignement supérieur et de la recherche INSTITUT NATIONAL DES TECHNIQUES ECONOMIQUES ET COMPTABLES APPLICATIONS - COURS ORAUX DE PARIS Séance 1 Le contrôle de gestion : outil de décision De la comptabilité financière à la comptabilité analytique Auteurs : Stéphanie Chatelain-Ponroy, Bernard Moisy et Marc Riquin, Olivier Vidal Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 3 sur 30

4 CHOIX D UN COUT Le choix d un modèle de calcul est lié à l organisation et aux objectifs du décideur, à savoir le type d information qu il entend privilégier. Cette contingence fait que la comptabilité de gestion ne peut être normée, d où l exclusion du volet analytique dans le Plan comptable actuel. Toutefois, du fait de la réécriture à droit constant, il est possible de retenir qu un coût est «la somme des charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable» (PCG 1982) Cette définition très large laisse entendre qu en fonction des besoins de la gestion il est possible de calculer des coûts obéissant à des logiques différentes. Le choix d un coût repose sur sa pertinence, c est-à-dire sa capacité à répondre à un besoin particulier d information. Le PCG 1982 propose une typologie des coûts en fonction de trois caractéristiques indépendantes les unes des autres : Coût constaté Fonction économique Coût variable Coût direct Coût complet Contenu Coût préétabli Champ d application Moyen d exploitation Activité d exploitation Responsabilité Autres champs D après PCG 1982 EXERCICE 1 : LE COUT DE REVIENT (Stéphanie Chatelain Ponroy) En préface au document édité par la CEGOS en 1937, Une méthode uniforme de calcul des «prix» de revient, pourquoi? Comment? Auguste Detœuf, ancien élève de l'école polytechnique (1902), ingénieur du corps des Ponts, présidentdirecteur général fondateur d'alsthom et président de la CEGOS, présentait un apologue resté célèbre que nous avons utilisé (et un peu transformé) pour cet exercice. Le prix 1 de revient? Tout le monde en parle. Personne ne sait ce que c'est. Personne ne peut savoir ce que c'est. Sans doute, sur l'ensemble d'une fabrication suivie pendant un temps suffisamment long, on peut (à la condition que les variables économiques soient restées provisoirement constantes) définir un prix de 1 Ou plus exactement «coût» de revient selon le PCG 1982 qui indique que le terme «prix» fait référence à un marché (prix de vente) alors que le coût est une donnée interne. Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 4 sur 30

5 revient global. Mais il est absolument impossible de calculer sérieusement un prix de revient unitaire. Mais, précisément parce que le prix de revient est un mythe, quelque chose comme un de ces termes métaphysiques qui ont pour chaque philosophe un contenu personnel, il importe, si l'on veut se comprendre, si l'on veut tirer quelque conséquence des valeurs qu'on lui attribue, si l'on veut éviter de parler pour ne rien dire, si l'on veut renoncer à se tromper les uns les autres, qu'on donne du prix de revient une définition aussi précise et aussi générale que possible. Il importe que de ce mythe on fasse une réalité. Il faut que ce dieu s'incarne. Qu'est-ce que le prix de revient? C'est ce qu'une chose a coûté ; c'est l'ensemble des dépenses qu'on a faites pour la mettre en l'état d'être vendue. Or, ces dépenses sont en partie indiscernables. Je vais au marché acheter des choux mais j'achète finalement 5 kg de choux pour 10 francs et 5 kg de carottes pour 20 francs. Je dépense, à l'aller et au retour, 3 francs d'autobus. Quel est le prix de revient de mes kg de carottes ; quel est celui de mes kg de choux? Maintenant, nous sommes deux, Pierre et moi à avoir fait les mêmes opérations, en vue de revendre nos choux et nos carottes, avec un bénéfice de 10 %. Mais nous avons choisi chacun une méthode différente pour calculer nos coûts de revient. Quels prix de vente allons-nous proposer? Que vont faire nos clients qui veulent acheter 10 kg de choux et 10 kg de carottes? Quelles seront les conséquences sur nos bénéfices? Et si Pierre et moi avions adopté la même méthode de calcul des coûts de revient? Je décide finalement de me spécialiser sur les choux qui me semblent avoir le plus de potentiel commercial. Mais c est également sur ce marché que s affronte la concurrence la plus vive et celle-ci porte principalement sur les prix de vente qui ont été fixés par le marché à 2 F 30. Je suis en mesure de porter à moi seul 15 kg de choux mais, au-delà, je dois demander à un ami de m accompagner pour m aider à porter la charge. En imaginant que les coûts d achat restent identiques à ceux précédemment observés, le marché actuel qui s élève à 10 kg de choux estil rentable? Ai-je intérêt à accepter la proposition d un nouveau client qui propose de m acheter 15 kg de choux à 2 F 25 le kilo? Ou bien ai-je intérêt à accepter plutôt la proposition d un autre client qui offre de m acheter 17 kg de choux à 2 F 25 le kilo? Travail à faire 1- Comment calculer le coût de revient des carottes et des choux? 2- Quels prix de vente allons-nous proposer? Que vont faire nos clients qui veulent acheter 10 kg de choux et 10 kg de carottes? Quelles seront les conséquences sur nos bénéfices? Et si Pierre et moi avions adopté la même méthode de calcul des coûts de revient 3- Le marché actuel qui s élève à 10 kg de choux est-il rentable? Ai-je intérêt à accepter la proposition d un nouveau client qui propose de m acheter 15 kg de choux à 2 F 25 le kilo? Ou bien ai-je intérêt à accepter plutôt la proposition d un autre client qui offre de m acheter 17 kg de choux à 2 F 25 le kilo? 4- Quel peut être l intérêt de vouloir normaliser la comptabilité analytique (et les techniques de calcul de coût de revient)? Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 5 sur 30

6 LES CHARGES ET LES PRODUITS INCORPORES La comptabilité financière produit une information normalisée par la réglementation et à destination des tiers. Aussi, le gestionnaire est amené à corriger certaines données afin d obtenir «une meilleure expression économique des coûts» (PCG 1982). Les différences entre les montants incorporés au calcul des coûts et ceux de la comptabilité financière représentent des différences d incorporation. Charges incorporées en comptabilité de gestion Comptabilité financière Charges supplétives Charges incorporées Charges d exploitation Charges incorporables : - Exploitation - Financières à analyser Charges financières Différences d incorporation : - Abonnement - Charges de substitution Charges exceptionnelles Charges non incorporables EXERCICE 2 : COMPTABILITE FINANCIERE ET COMPTABILITE DE GESTION (Bernard Moisy, Marc Riquin, Olivier Vidal) La société BIL fabrique du mobilier de bureau sur deux sites : une usine spécialisée dans les meubles en bois, et une usine spécialisée dans les meubles métalliques. Les deux usines commercialisent leurs produits par l intermédiaire d un même bureau commercial. Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 6 sur 30

7 La direction générale dispose du compte de résultat de la société pour le mois d octobre N (en ) : DÉBIT Montants ( ) CRÉDIT Montants ( ) Achats de matières premières Ventes de produits finis Variation des stocks de MP Production stockée Services extérieurs Produits financiers (gains de change) Autres services extérieurs Produits exceptionnels Frais de personnel Frais financiers (escomptes commerciaux accordés) Pertes exceptionnelles Dotations aux amortissements d'exploitation IS Résultat Totaux Totaux Le gérant s octroie une rémunération annuelle de Travail à faire Question 1 : Le directeur souhaite savoir si les trois centres (usine bois, usine métal, bureau de vente) sont rentables. Il souhaite instaurer une prime pour les commerciaux calculée sur les variations des ventes par catégorie de produit. Il souhaite savoir si les charges du service administratif ont évolué depuis la restructuration et la redéfinition des postes qu il a mises en place. Il souhaite également connaître le coût de revient du nouveau modèle de chaise ergonomique que son bureau d études vient de mettre au point, et dont la production est prévue pour décembre. Enfin, plusieurs clients s étant plaints des délais de livraison jugés trop longs, le directeur aimerait savoir si les délais se sont réduits en octobre, et si la satisfaction des clients s est améliorée. Pouvez-vous aider le directeur à répondre à toutes (ou certaines de) ces questions à partir du compte de résultat qui vous est communiqué? Expliquez. Que faudrait-il faire pour répondre davantage? Question 2 : Définir puis chiffrer les charges incorporables, les charges non incorporables, les charges supplétives, les charges incorporées, les produits non incorporés en comptabilité de gestion (ou comptabilité analytique). Calculer le résultat analytique. Question 3 : Effectuer la concordance entre le résultat de la comptabilité de gestion et le résultat de la comptabilité financière. EXERCICE 3 : TYPOLOGIE DES COUTS (Olivier Vidal) Monsieur Boa était informaticien, salarié d une grande entreprise. Ayant bénéficié d un héritage, il est tenté de réaliser un ancien rêve : se mettre à son propre compte. Il démissionne donc de son ancienne entreprise et décide de racheter une petite entreprise de pose de carrelage et de faïence dans le nivernais, sa province natale. Pour financer son acquisition, il vide son compte d épargne principal qui lui rapportait 4% par an. Monsieur Boa utilise un atelier transformé en studio attenant à sa maison pour administrer cette nouvelle activité. Ce studio était inoccupé, mais il aurait pu être loué. Le stockage des Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 7 sur 30

8 outils, du matériel, et du véhicule se fait dans un grand atelier faisant parti du fonds de commerce. Cet atelier est en location. L entreprise emploie deux salariés. L activité nécessite l achat de carreaux de faïence (les stocks sont faibles car les achats sont spécifiques à chaque chantier), divers outils, et des consommables (plâtre, joints..). Monsieur Boa envisage l achat d une camionnette pour remplacer l ancienne. Le nouveau modèle, plus grand, consommera davantage de carburant, mais permettra d accepter de plus gros chantiers. Pour l aider dans sa gestion administrative (tenue de la comptabilité, paie, déclarations fiscales ), Monsieur Boa fait appel à un expert-comptable qui lui facture ses services selon un tarif forfaitaire dont le barème par tranche dépend de son chiffre d affaires annuel. Enfin, Monsieur Boa envisage pour lancer son activité de financer une campagne de publicité locale par voie d affichage durant deux mois environ. Travail à faire Question 1 : Lister les principaux coûts générés par l activité de l entreprise. Question 2 : Préciser pour chacun des coûts identifiés, la (ou les) catégorie (s) à laquelle (auxquelles) il peut être rattaché (coût variable, coût fixe, coût d opportunité, coût perdu, coût direct, coût indirect, coût opérationnel, coût de structure ). EXERCICE 4 : L EVALUATION DES SORTIES DES COMPTES DE STOCKS (Bernard Moisy et Marc Riquin) Vous êtes chargé(e) de tenir les fiches de stocks pour le mois de mars. 1/03 : stock initial de boites à 2 /pièce 15/03 : achat de boites à 1,80 /pièce ; frais d achat : /03 : sortie de boites pour la production 28/03 : achat de boites à 1,90 /pièce ; frais d'achat : Travail à faire 1- Présentez les fiches de stocks (annexes à compléter) selon les méthodes PEPS (ou FIFO), puis DEPS (ou LIFO), CMUP après chaque entrée et CMUP de fin de période. 2- Citer d autres valorisations possibles. Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 8 sur 30

9 Annexes à compléter Entrées Sorties Stocks Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant Entrées Sorties Stocks Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant Entrées Sorties Stocks Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant LES MOTS CLEFS A CONNAITRE Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une définition, ou soulever un problème de gestion lié à ce terme? Comptabilité Comptabilité analytique / Comptabilité de gestion Comptabilité financière / Comptabilité générale Produit / Charge Prix / Coût Charge directe / Charge indirecte Charge fixe / Charge variable Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 9 sur 30

10 Charge de structure / Charge opérationnelle Charge supplétive / Charge non incorporable Rémunération des capitaux propres / Rémunération du travail de l exploitant Contrôle / vérification / incitation Contrôle de gestion / Contrôleur de gestion Contrôle interne Coût d opportunité / coût perdu / coût discrétionnaire Marge / Résultat Profit / Bénéfice / Perte / Déficit Résultat analytique Cybernétique / Rétroaction Normalisation QCM SUR LA COMPTABILITE ANALYTIQUE Question 1 - Un coût a. est une opinion. b. est une somme de charges. c. est pénalisant pour les entreprises. Question 2 - Un coût direct... a. peut être variable. b. peut être indirect. c. peut être fixe. Question 3 - Un coût variable... a. est un coût complet. b. est un coût discrétionnaire. c. est un coût perdu. Question 4 - Une charge non incorporable... a. n apparaît pas en comptabilité financière. b. n apparaît pas en comptabilité analytique. c. n apparaît pas en comptabilité générale. Question 5 - La comptabilité analytique est un outil utile... a. à la comptabilité financière. b. au contrôle de gestion. c. à la comptabilité nationale. Question 6 - La comptabilité analytique... a. ne s intéresse qu à des informations quantifiables en unité monétaire. b. n a de comptable que le nom. c. se confond avec le contrôle de gestion. Question 7 - Les deux dimensions du contrôle sont... a. la modélisation et la motivation. b. la planification et la prévision. c. la vérification et l incitation. Question 8 - Un coût direct... a. est un coût de direction. b. est attribuable à un objet de coût sans difficulté. c. est variable. (Olivier Vidal) Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 10 sur 30

11 Question 9 - Un coût fixe... a. varie par paliers. b. est toujours indirect. c. est inclus dans le coût de production. Question 10 - Un coût d approvisionnement... a. est un coût de production. b. est un coût complet. c. est un coût de revient. Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 11 sur 30

12 Ministère de l enseignement supérieur et de la recherche INSTITUT NATIONAL DES TECHNIQUES ECONOMIQUES ET COMPTABLES APPLICATIONS - COURS ORAUX DE PARIS Séance 2 Le contrôle de gestion : outil de décision Coûts complets selon la méthode des centres d analyse Auteurs : Bernard MOISY et Marc RIQUIN EXERCICE 1 : REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES (METHODE DES CENTRES D ANALYSE) (Bernard Moisy et Marc Riquin) La Société Montalbanaise de Textile fabrique des vestes et des pantalons à partir de tissus coupés dans un atelier de coupage (unité d'œuvre : m 2 de tissu utilisé) puis cousus dans un atelier de couture (unité d'œuvre : heure de main-d'œuvre directe) et enfin terminés dans un atelier de finition (unité d'œuvre : veste et pantalon terminés) ; assiette de frais de la distribution : l euro de vente. Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 12 sur 30

13 Répartition des charges indirectes : Totaux Centres Auxiliaires Centres principaux Administration Entretien Achats Coupage Couture Finition Distribution Totaux primaires Administration 10 % 20 % 20 % 20 % 20 % 10 % Entretien 10 % 20 % 40 % 20 % 10 % Stocks initiaux : néant Achats : m 2 de tissu à 15 le m 2. Consommations : m 2 de tissu ( pour les vestes et pour les pantalons). Il est cousu : vestes (2 m 2 de tissu par veste), pantalons (1,8 m 2 de tissu par pantalon). Il est fini vestes et pantalons. Main-d œuvre directe : 360 heures de coupage à 8 /HMO réparties proportionnellement aux m 2 coupés, heures de couture à 10 /HMO (12 minutes par veste et 6 minutes par pantalon), heures de finition à 8 /HMO (12 minutes par veste et 6 minutes par pantalon). Ventes : vestes à 60 l'unité et pantalons à 50 l'unité. Travail à faire 1- Achever le tableau de répartition des charges indirectes en complétant l annexe suivante : Totaux Centres Auxiliaires Centres principaux Administration Entretien Achats Coupage Couture Finition Distribution Totaux primaires Administration Entretien Totaux secondaires Unités - d œuvre Nombre d UO Coût d une UO 2- Déterminer les coûts pour chacune des étapes de la production ainsi que les résultats analytiques par produit. Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 13 sur 30

14 3- Établir le compte de résultat de la comptabilité financière en complétant l annexe suivante : DÉBIT Montants CRÉDIT Montants Prix des achats Ventes vestes stocks tissus (1) Ventes pantalons Charges indirectes Production stockée : Charges directes : - tissu coupé (2) - coupage - vestes cousues (3) - couture - pantalons cousus (4) - finition - vestes finies (5) Résultat - pantalons finis (6) Total Total EXERCICE 2 : PRESTATIONS RECIPROQUES (Bernard Moisy et Marc Riquin) Établir le tableau de répartition des charges indirectes (annexes à compléter) ainsi que le coût des unités d œuvre de la SOMAG connaissant les éléments suivants : Centres auxiliaires : Énergie : ; l'unité d œuvre de ce centre est le KWH ce centre en a fourni au total, dont : au centre entretien aux approvisionnements à l 'atelier de préparation à l 'atelier de finition à la distribution Entretien : ; l'unité d œuvre est l 'heure de MOD; ce centre en a fourni au total, dont : 900 au centre énergie 600 aux approvisionnements à l'atelier de préparation à la finition 300 à la distribution Centres principaux : totaux primaires : approvisionnement : ; U.O : KG de matière achetée ; Nombre d'uo : atelier de préparation : ; UO : HMOD de l 'atelier ; Nombre d'uo : atelier de finition : ; UO : heure de machine ; Nombre d'uo : distribution : euros ; UO : 100 euros de CA ; Le CA est : Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 14 sur 30

15 Totaux primaires Énergie Entretien Annexes à compléter A- Calcul préalable des pourcentages de transfert : Totaux Centres auxiliaires Centres principaux Énergie Entretien Approvisionnements Préparation Finition Distribution B- Répartition secondaire et calcul du coût des unités d œuvre Totaux Centres auxiliaires Centres principaux Totaux après répart. primaire Énergie Entretien Totaux après répart. secondaire Unités d œuvre Nombre d'uo Coût UO EXERCICE 3 : UNITES D ŒUVRE (Bernard Moisy et Marc Riquin) Le montant des charges du centre approvisionnement et les unités d œuvre envisageables sont exprimés dans le tableau suivant : Années N-5 N-4 N-3 N-2 N-1 Charges indirectes d approvisionnement (euros) Tonnes consommées Prix d achat (euros) Nombre de commandes Travail à faire Justifier l unité d œuvre à retenir pour le centre gestion des approvisionnements. EXERCICE 4 : EN COURS DE PRODUCTION (Bernard Moisy et Marc Riquin) Période P-1 Période P Période P+1 Charges de la période P EC début P Produits achevés (dont ECI) EC fin P Coût des produits achevés pendant la période P Coût des produits achevés pendant P = Charges période P+ Coût EC initial Coût EC final Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 15 sur 30

16 Une entreprise fabrique des banquettes de bois et désire analyser ses coûts pour le mois de Janvier N. Pour cette période, les renseignements suivants sont communiqués : Stocks au 1/1/N : Bois : KG à 7 /KG Banquettes : 35 pour au total Fournitures diverses : En-cours initiaux : Stocks au 31/1/N : En-cours finaux : Coût des achats : bois : KG à 7,8 /KG fournitures diverses : Consommations : KG de bois de fournitures Main-d œuvre directe : Frais d 'atelier : Frais de distribution : 5 % du CA. Fabrication terminée de la période : 650 banquettes. Les sorties de stocks évaluées au coût moyen unitaire pondéré. Vente de 600 banquettes à 500 euros/pièce. Travail à faire 1- Établir les coûts de production et de revient ainsi que le résultat analytique. 2- Établir le compte de résultat de la comptabilité financière en complétant l annexe suivante : Débit Montants Crédit Montants Achats : Ventes Production stockée Variation des stocks Frais de personnel Frais d'atelier et de distribution Résultat Totaux Totaux Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 16 sur 30

17 LES MOTS CLEFS A CONNAITRE Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une définition, ou soulever un problème de gestion lié à ce terme? Coût complet / Coût de revient Méthode des sections homogènes Affectation / Imputation / Répartition Répartition primaire / Répartition secondaire / Tableau de répartition Centre homogène / Centre d'analyse Centre auxiliaire / Centre principal Prestations réciproques Coûts de distribution / Coûts de production / Coûts de revient / Coût d approvisionnement Clé de répartition / Unité d œuvre Taux de frais Ajustement linéaire / Coefficient de corrélation linéaire Écart type / Variance Inventaire permanent DEPS / LIFO / CUMP / FIFO / PEPS / NIFO / Valeur de remplacement Produit principal / Produit-joint / Co-produit / sous-produit Rebuts / Déchet / Chute En-cours de production QCM SUR LES CENTRES D ANALYSE (Marc Riquin et Olivier Vidal) Question 1 - Le contrôle se limite aux actions de surveillance ou de vérification. a. Vrai b. Faux Question 2 - Le "système Sloan-Brown" est le nom donné au système classique de contrôle à distance par les chiffres développé dans les grandes entreprises nord-américaines dans les années 30. a. Vrai b. Faux Question 3 - Il existe en France une longue tradition de réflexion originale en matière de comptabilité de gestion, illustrée par exemple par les travaux de Rimailho. a. Vrai b. Faux Question 4 - On assiste actuellement à l'émergence d'une normalisation des outils du contrôle de gestion. a. Vrai b. Faux Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 17 sur 30

18 Question 5 - Une stratégie de diversification suppose un système de contrôle par centres de profit. a. Vrai b. Faux Question 6 - Les "facteurs-clés de succès" pris en compte dans la définition des indicateurs d'un tableau de bord sont liés a. à la stratégie générique (au sens de Porter) suivie par l'entreprise. b. au résultat d exploitation (au sens du PCG) publié par l entreprise. c. aux coûts de revient (au sens de Detoeuf) calculés par l entreprise. Question 7 - Un système cybernétique est un système a. construit à partir de composants électronique. b. possédant un mécanisme de "feed-back". c. capable d'atteindre un objectif. Question 8 - Le contrôle budgétaire a. est un outil de benchmarking. b. est un instrument cybernétique. c. est une finalité du contrôle de gestion. Question 9 - L'approche "contingente" consiste à affirmer l'existence d'un "one best way" unique. a. Vrai b. Faux Question 10 - "Contrôle interne" et "contrôle de gestion" désignent les mêmes procédures. a. Vrai b. Faux Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 18 sur 30

19 Ministère de l enseignement supérieur et de la recherche INSTITUT NATIONAL DES TECHNIQUES ECONOMIQUES ET COMPTABLES APPLICATIONS - COURS ORAUX DE PARIS Séance 3 Le contrôle de gestion : outil de décision Coûts complets selon la méthode des centres d analyse : approfondissements Auteur : Bernard Moisy Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 19 sur 30

20 EXERCICE 1 : COUT COMPLET CENTRES D ANALYSE CAS R.S. L entreprise R.S. fabrique un produit unique R et un sous - produit S. (Bernard Moisy) L'atelier A traite la matière première M pour obtenir le produit semi-fini P, qui ne fait pas l'objet de stockage ; il est livré immédiatement à l 'atelier B ; d 'autre part on obtient un sous-produit S qui est, quant à lui, livré immédiatement à un atelier C. L'atelier B adjoint la matière première N à P pour obtenir R. L'atelier C transforme S pour le rendre commercialisable à euros/tonne ; ce prix sera également retenu pour les entrées et les sorties de stock de S. Charges indirectes : dont pour les charges incorporées, de charges supplétives et de matières consommables. Elles se répartissent comme suit : - Approvisionnement et magasin : ,5 (25 % pour chacune des matières premières et 50 % au coût de production des produits finis) - Atelier A : Atelier B : ,5 - Atelier C : 8 962,5 - Distribution : ,5 Stocks initiaux : Achats : - M : 10 tonnes à /tonne - N : 25 tonnes à 762 /tonne - Matières consommables : Produit fini R : 5 tonnes à /tonne - Sous-produit S : 1 tonne à /tonne - En-cours initiaux : ( atelier A ) - M : 110 tonnes à /tonne - N : 130 tonnes à 787,5 /tonne - Matières consommables : Matières consommées : - M : 90 tonnes - N : 140 tonnes Main-d œuvre directe : - Atelier A : Atelier B : Atelier C : 1 441,5 En-cours finaux : Productions : - Atelier A : Atelier B : Atelier A : 75 tonnes de P et 10 tonnes de S - Atelier B : 200 tonnes de R - Atelier C : intégralité de la production de S fournit par l'atelier A ; il est obtenu 9 tonnes commercialisables. Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 20 sur 30

21 Ventes : tonnes de R à /tonne - 8 tonnes de S. Les sous-produits S ne supportent pas de frais de distribution. Toutes les sorties de stocks sont évaluées au coût moyen unitaire pondéré. Travail à faire 1) Calculez (avec trois décimales) les coûts successifs. Coûts d'achats : Matière première M Matière première N Achats Frais d'approvisionnement Comptes de stock : Stock initial Achats Matière M Sorties Stock final Stock initial Achats Matière N Sorties Stock final Matière première M Main-d œuvre directe Frais d'atelier A Charges de la période En-cours initiaux En cours finaux Coût de production de S ( 1) Coût de production de P Coût de production de P : Coût de production de R : Coût de production de P Matière N Main-d œuvre directe Frais d'atelier B Charges de la période En-cours finaux Magasin Coût de production de R ,884 Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 21 sur 30

22 Stock initial Achats Stock R Sorties Stock final Coût de revient et résultat sur R : Coût de la production vendue Frais de distribution Coût de revient Chiffre d'affaires Résultat 2) Quel sera le résultat de la comptabilité financière? 3) Présentez le compte de résultat de la comptabilité financière en justifiant les montants de l annexe suivante : Achats ,00 Chiffre d'affaires ,00 Variation des stocks : ,78 Production stockée 6 255,67 R ,19 750,00 S 1 500,00 Main-d œuvre directe ,50 EC ,00 Charges indirectes ,00 Résultat ,80 Total ,19 Total ,19 EXERCICE 2 : COUT COMPLET CENTRES D ANALYSE CAS MAÏKY L entreprise Maïky fabrique 2 catégories de chaussures : Chaussures courantes : dessus en cuir et semelles en plastiques ; Chaussures de luxe : dessus en cuir et semelles en cuir. Il vous est demandé d étudier la situation du mois de mars. Stocks au 01/03/N : cuir pour les dessus: m 2 à 8 /M 2 ; semelles cuir : semelles à 3,50 pièce ; semelles plastique : semelles à 1,50 pièce; en cours atelier découpage : ; en cours atelier finition : pour les chaussures courantes, pour les chaussures de luxe ; chaussures courantes : paires à 28 pièce ; chaussures de luxe : paires à 34 pièce. Toutes les sorties de stock sont évaluées selon la méthode PEPS. (Bernard Moisy) Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 22 sur 30

23 Achats du mois : cuir : M 2 à 7,50 /M 2 ; semelles cuir : semelles à 3,20 pièce ; semelles plastique : semelles à 1,40 pièce. Production : Le cuir est découpé dans un atelier de découpage ; les pièces sont cousues pour faire des dessus dans un atelier de montage ; 1 M 2 de cuir permet de faire 4 dessus de chaussure. Ceux-ci ne se sont pas stockés et passent directement à la finition. Il est consommé M 2 de cuir à raison de 60 % pour les chaussures courantes et 40 % pour les chaussures de luxe. L atelier de finition colle les semelles. Stocks au 31/03 : cuir : M 2 ; semelles cuir : semelles ; semelles plastique : semelles ; chaussures courantes : paires ; chaussures de luxe : paires ; en cours atelier découpage : ; en cours atelier de finition : pour les chaussures courantes, pour les chaussures de luxe. Main-d œuvre directe : atelier de coupage : 50 heures à 60 /heure ; atelier de montage : 120 heures à 60 /heure ; atelier de finition : 180 heures à 70 /heure. La moitié de la main-d œuvre de l atelier de finition concerne les chaussures de luxe et l autre moitié les chaussures courantes. Ventes : paires de chaussures de luxe à 45 pièce ; paires de chaussures courantes à 32 pièce. Charges indirectes : Administration Entretien Achats Découpage Montage Finition Distribution Totaux primaires Administration % 10 % 20 % 10 % 10 % 30 % 20 % Entretien 20 % % 20 % 30 % 30 % Unités d œuvre m 2 découpé Dessus Chaussure 100 de CA Les charges indirectes d achat se répartissent comme suit : 50 % aux achats de cuir ; 25 % aux semelles de cuir ; 25 % aux semelles de plastique. Il est inclus dans les charges indirectes la rémunération de l exploitant calculée sur la base de /an ; par ailleurs les charges non incorporables se montent à pour le mois. Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 23 sur 30

24 Travail à faire : 1. Poser et résoudre le système qui permet d obtenir le tableau de répartition des charges indirectes après répartition secondaire (annexe 1). 2. Calculez les coûts successifs (annexe 2 A : stocks à compléter) et le résultat analytique (annexe 2 B). 3. Quel sera le résultat de la comptabilité financière? 4. Présentez le compte de résultat de la comptabilité financière en justifiant les montants de l annexe 3 : ANNEXE 1 : tableau de répartition des charges indirectes après répartition secondaire. administration entretien achats découpage montage finition distribution Totaux primaires Administration Entretien Totaux secondaires Nombre d 'UO Coût UO ANNEXE 2 A- Comptes de stocks Cuir Stock initial Achats Consommations Stock final Total Semelles cuir Stock initial Achats Total Semelles plastique Total Consommations Stock final Total Stock initial , Consommations (1) , Achats , , Stock final , Total (1) 60% * = Chaussures de luxe Stock initial Ventes Production , , Stock final , Total Total Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 24 sur 30

25 Chaussures courantes Stock initial Ventes Production , , Stock final , Total Total B- Coûts de revient et résultats Chaussures luxe Chaussures courantes Qtés PU Total Qtés PU Total Coût de production Coût de distribution Coût de revient , , Chiffres d'affaires Résultats , , Résultat total : = ANNEXE 3 Débit Montants Crédit Montants Achats Chiffre d'affaires Variation des stocks Production Main - d'œuvre directe Charges indirectes Résultat Total Total LES MOTS CLEFS A CONNAITRE Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une définition, ou soulever un problème de gestion lié à ce terme? Théorie de droits de propriété Théorie de l agence Théorie des coûts de transaction Système d information Contingence Audit / Audit interne / Audit externe Benchmark / Benchmarking externe / Benchmarking interne Contrôle organisationnel / Contrôle social Gestion / Management / Sciences de gestion Management control / Manager Pertinence Économie d échelle Efficacité / Efficience Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 25 sur 30

26 QCM SUR LES CENTRES D ANALYSE (APPROFONDISSEMENTS) (Marc Riquin et Olivier Vidal) Question 1 - Quand un sous-produit est récupéré et vendu a. on peut calculer le coût du sous-produit forfaitairement. b. on peut considérer le produit de la vente comme venant minorer le coût de production du produit principal. c. on peut estimer le coût de revient du sous-produit à son coût de production. Question 2 - On peut écrire : Valeur de l encours initial + Charges de la période = a. = Coût de production de la période + Coût de distribution de la période. b. = Coût de production des produits terminés - valeur de l encours final. c. = Coût de production des produits terminés + valeur de l encours final. Question 3 - La méthode classique des sections homogènes d. vise à calculer un coût complet. e. vise à calculer un prix de vente. f. vise à calculer la valeur des stocks. Question 4 - Les comptes réfléchis permettent d'articuler la comptabilité générale et la comptabilité analytique. c. Vrai d. Faux Question 5 - Si un centre n est pas homogène, on peut... a. tenter de trouver une nouvelle unité d œuvre. b. tenter d appliquer un taux de frais. c. tenter de subdiviser ce centre en plusieurs sections homogènes. Question 6 - La structure du calcul de la méthode des sections homogènes a. est particulièrement adaptée aux entreprises industrielles ayant des stocks de matières premières, et des stocks de produits finis. b. est particulièrement adaptée aux entreprises de service. c. est particulièrement adaptée aux entreprises dont les modes de production sont en permanente évolution. Question 7 - La méthode des sections homogènes... a. peut également s appeler méthode du PCG 82. b. peut également s appeler méthode des centres d analyse. c. peut également s appeler méthode de l imputation rationnelle. Question 8 - Les "différences de traitement comptables" sont enregistrées dans le compte 97. a. Vrai b. Faux Question 9 - L'informatisation pousse a. à l exploitation de la comptabilité analytique par l Etat dans le cadre de la comptabilité nationale. b. à l'intégration de la comptabilité générale et de la comptabilité analytique, avec une saisie unique dans une seule base de données. c. à la standardisation des comptabilités analytiques dans toutes les entreprises. Question 10 - Dans certains systèmes comptables informatisés en partie multiple, le Trébit désigne l'imputation analytique. a. Vrai b. Faux Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 26 sur 30

27 Ministère de l enseignement supérieur et de la recherche INSTITUT NATIONAL DES TECHNIQUES ECONOMIQUES ET COMPTABLES APPLICATIONS - COURS ORAUX DE PARIS Séance 4 Le contrôle de gestion : outil de décision Imputation rationnelle des charges fixes Auteurs : Bernard MOISY et Marc RIQUIN Coefficient d imputation rationnelle = Si < 1 mali de sous-activité > 1 boni de suractivité Remarque: ne pas confondre activité et production. Activité réelle Activité normale Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 27 sur 30

28 EXERCICE 1 : IRCF SOCIETE X (Bernard Moisy et Marc Riquin) La société X produit et commercialise un produit unique. Son activité est exprimée en produits, et les données suivantes sont communiquées : Période Janvier Février Mars Activité (unités d œuvre) Coût complet (1) Coût unitaire , Chiffre d affaires Résultat Résultat unitaire 30 43,33 10 (1) Dont charges de structure mensuelles = L activité normale est de unités d œuvre. Travail à faire 1- Les variations du résultat traduisent-elles une dégradation des conditions de production? Pour répondre à cette question, les tableaux suivants seront utilisés : A- Exprimer sous forme d équation la relation entre coût complet total et activité, et la relation entre coût complet unitaire et activité: Période Janvier Février Mars Activité Charges variables Charges de structure Coût complet Coût unitaire Dont variable Dont fixe Chiffre d affaires Résultat Résultat unitaire B- Exprimer sous forme d équation la relation entre coût complet unitaire avec IRCF et activité. Période Janvier Février Mars Activité Coefficient d imputation rationnelle Charges variables Charges de structure imputées Coût avec imputation rationnelle Coût unitaire Dont variable Dont fixe Chiffre d affaires Résultat avec imputation rationnelle Résultat unitaire Différence d imputation rationnelle Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 28 sur 30

29 2- Mettre en évidence : a. Le lien entre coût complet avec IRCF, coût complet et différence d imputation. b. Le lien entre résultat avec IRCF, résultat sans IRCF et différence d imputation 3- Présenter sur un même graphique les équations du coût complet et du coût d imputation rationnelle. EXERCICE 2 : COUT COMPLET AVEC ET SANS IRCF CAS PIPZ (Bernard Moisy et Marc Riquin) L entreprise PIPZ fabrique 2 produits P1 et P2 à partir de 2 matières premières MP1 et MP2 ; il faut 2 KG de MP1 et 1 KG de MP2 pour fabriquer P1 et 3 KG de MP1 et 2 KG de MP2 pour fabriquer P2 dans un atelier de production. Chaque produit P1 demande 1 heure-machine et chaque produit P2 1,5 heure. Stocks initiaux : néant. Achats de la période : KG de MP1 à 10 /KG KG de MP2 à 15 /KG Production : 900 P1 600 P2 Ventes : 810 P1 à 160 pièce 540 P2 à 250 pièce Soit le tableau de répartition des charges indirectes (intégralement fixes) suivant pour le mois de mars N : Approvisionnements Production Distribution Totaux secondaires Unités d œuvre KG de matière achetée heure-machine produit vendu Nombre d unités d œuvre Coût d unité d œuvre Charges fixes spécifiques de production : pour P pour P2 Travail à faire : 1- Calculez les coûts et résultats complets sans imputation rationnelle. Présentez le compte de résultat de la comptabilité financière. 2- Calculez les coûts et résultats complets avec imputation rationnelle, sachant que : - la quantité d achat normale se monte à KG. - le nombre d heure-machine normal se monte à les productions et ventes normales se montent à P1 et 700 P2. Présentez le compte de résultat de la comptabilité financière. 3- Quelle solution retenir en comptabilité financière? Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 29 sur 30

30 LES MOTS CLEFS A CONNAITRE Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une définition, ou soulever un problème de gestion lié à ce terme? Coefficient d activité Coefficient d imputation rationnelle Différence d imputation rationnelle (DIR) Niveau d activité / Sous-activité / Suractivité Imputation rationnelle et évaluation des stocks Adhocratie Bureaucratie mécaniste / Bureaucratie professionnelle Structure «hybride» / Structure divisionnalisée LES AUTEURS A CONNAITRE Pouvez-vous rattacher chacun de ces auteurs à une théorie ou un concept important ayant des conséquences en contrôle de gestion? - Alchian & Demetz - Coase - Jensen & Meckling - Maslow - Mayo - McGregor - Mintzberg - Williamson Document de travail réservé aux élèves de l Intec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 30 sur 30