A3 TRAVAUX COMPTABLES ET FISCAUX DE FIN D EXERCICE

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1 A3 TRAVAUX COMPTABLES ET FISCAUX DE FIN D EXERCICE Réviser les comptes et procéder aux ajustements nécessaires Module 4 : Préparer la clôture des comptes annuels Séquence 1 : Comptabiliser les ajustements nécessaires à la clôture des comptes Séance 02 : Evaluer et comptabiliser les stocks Concepteurs : Les Centres AFPA et Code CNEFAD : Le Département Tertiaire de NEUILLY-SUR-MARNE Chef de projet : François Muller AFPA SF 19/01/ /31

2 Avertissement au lecteur Le présent fascicule fait l objet d une protection relative à la propriété intellectuelle, conformément aux dispositions du Code du même nom. Son utilisateur s interdit toute reproduction intégrale, partielle ou par voie dérivée et toute diffusion dudit document sans le consentement exprès de l AFPA. Sous réserve de l exercice licite du droit de courte citation, il est rappelé que toute reproduction intégrale, partielle ou par voie dérivée de ce document, sans le consentement exprès de l AFPA, est constitutive du délit de contrefaçon sanctionné par l article L du Code de la Propriété Intellectuelle. Séance Item Titre des items Durée Evaluer et comptabiliser les stocks - Evaluation des stocks - Comptabilisation des stocks - Evaluation SF 19/01/ /31

3 ACTIVITE : TRAVAUX DE FIN D EXERCICE Module 4 : Préparer la clôture des comptes annuels Séquence 01 : Comptabiliser les ajustements nécessaires à la clôture des comptes annuels Séance 02 : Evaluer et comptabiliser les stocks Item 01: Evaluation des stocks OBJECTIFS : «SAVOIR» : Evaluer les stocks selon plusieurs méthodes. «SAVOIR FAIRE» : Etre capable de : - valoriser les stocks selon plusieurs méthodes, - de mesurer l incidence sur le résultat selon la méthode adoptée. «SAVOIR ETRE» RESSOURCES : documentation utilisée pendant le stage TEMPS PASSE : SF 19/01/ /31

4 EVALUATION DES STOCKS Les stocks doivent être obligatoirement évalués pour l'établissement du bilan. I REGLES FISCALES Stocks de marchandises, matières premières, produits finis Coût de revient c est à dire le coût réel ou le cours du jour à la date de l inventaire. Si le cours du jour du jour est inférieur au coût de revient il faut constituer une provision A PRODUITS ACHETES Coût de revient = Prix d achat RRR obtenus Escomptes + frais de transport et droits de douane. B PRODUITS FABRIQUES Coût de revient = coût d achat des matières et fournitures + charges directes et indirectes de production à l exclusion des frais financiers. En-cours de production PRINCIPE D EVALUATION Coût de revient COMPOSANTS DU COUT DE REVIENT Coût de revient = coût d achat des matières et fournitures + charges directes et indirectes de production à l exclusion des frais financiers. Produits résiduels Cours du marché au jour de l inventaire ou à la valeur probable de vente. METHODES D EVALUATION Les coûts à retenir sont déterminés par la comptabilité analytique. Lorsque l entreprise ne peut identifier un coût par produit elle peut utilisée une évaluation approchée en appliquant soit : - la méthode de revient moyen pondéré - la méthode du premier entré, premier sorti conformément aux règles comptables SF 19/01/ /31

5 II REGLES COMPTABLES Marchandises ou matières premières Le coût comprend : - le prix d achat des marchandises ou M.P., déduction des rabais, remises et escomptes - les droits de douane et autres taxes (sauf TVA récupérable) - les frais de transit, assurances-transport - les frais de transport, de manutention et autres coûts directement attribuables - les charges de stockage lorsque les conditions spécifiques d exploitation le justifient Remarque : les pertes et gaspillages sont exclus des coûts Produits finis et en-cours de production Le coût de production des produits finis comprend : - les coûts directement liés aux articles produits (matières premières, main-d œuvre directe,.) - les frais généraux de production nécessaires pour transformer les matières premières en articles, tels que : a) amortissement et entretien des bâtiments et équipements industriels b) frais généraux indirects (salaires du personnel d encadrement, assurances,..) - frais financiers lorsque le cycle de production dépasse 12 mois (intérêts des capitaux empruntés pour financer la production) Charges exclues du coût de production : - montants anormaux de déchets de fabrication - frais généraux administratifs indirects - frais de commercialisation - quote-part des charges correspondant à la sous-activité Selon l'organisation de l'entreprise, l'évaluation des stocks se fera par : L inventaire physique ou inventaire intermittent : L'inventaire physique consiste à recenser quantitativement tous les produits et matières disponibles à la date du bilan. L inventaire permanent (facultatif) : L'inventaire permanent consiste à relever, sur des fiches de stock, les entrées et sorties, produit par produit, tout au long de l'année. Seules les matières ou marchandises qui sont la propriété de l entreprise doivent être comprises dans le stock. On exclut donc les dépôts ventes ou emballage à rendre aux fournisseurs et les matières ou marchandises achetées mais non encore reçues SF 19/01/ /31

6 III METHODES DE DETERMINATION DES COUTS Pour la détermination du coût d'achat, il existe plusieurs méthodes : Le coût moyen pondéré après chaque entrée, Le coût moyen pondéré de la période (correspondant à une durée moyenne de stockage. Pour simplifier, la période est souvent considérée égale à 1 mois) Le F.I.F.O. (First In, First Out) ou P.E.P.S. (Premier Entré, Premier Sorti) Une dernière méthode n'est citée que pour mémoire car elle n'est pas admise par la législation française. Le L.I.F.O. (Last In, First Out) ou D.E.P.S. (Dernier Entré, Premier sorti). Exemples de calculs selon les trois méthodes admises : Pour la valorisation des matières, approvisionnements, produits finis et en cours de production, il faut distinguer LES ELEMENTS IDENTIFIABLES Articles individualisables qui ne sont pas interchangeables dont le coût peut être déterminé article par article LES ELEMENTS INTERCHANGEABLES Articles interchangeables qui à l intérieur d une catégorie ne peuvent être unitairement identifiés après leur entrée en magasin. Il sont évalués au coût estimé d entrée déterminé de la façon suivante : (Coût du stock début exercice + coût des achats entrés)/ Quantité des articles vendus + Quantité en stock en fin d exercice Soit l une des deux méthodes : - méthode des coûts moyens pondérés (CMP) - méthode «premier entré/premier sorti» SF 19/01/ /31

7 REMARQUE : Le calcul du coût moyen pondéré diffère selon la période retenue pour sa détermination. Il est calculé : - à chaque entrée - ou sur période n excédant pas, en principe la durée moyenne de stockage. La première méthode est appropriée pour la tenue d un inventaire permanent, la seconde pour un inventaire intermittent c est-à-dire sans avoir un suivi constant. A titre d exemple vous trouvez ci-après la valorisation d un stock tenu d une façon intermittente, c est souvent le cas dans le cadre d entreprises qui ne mettent pas en place une comptabilité analytique et un contrôle de gestion. Exemple : Dates Quantités Prix unitaire Montants Observations 01/01/(N) , ,00 Stock début 20/04/(N) , ,00 Achat 20/07/(N) , ,00 Achat 20/09/(N) , ,00 Achat 6/11/(N) , ,00 Achat ,00 Stock au 31/12/(N) Stock moyen : ( )/2 = Quantités vendues : = Durée de rotation des stocks : (3400/1050) = 3,24 Nombre de mois : 12/3,24 = 3,7 mois Période à prendre en compte du 10/09 au 31/12 Montants des achats ,00 Prix d'achat moyen Quantités achetées ,7333 Valorisation du stock = 16,73*1100 = ,63 Ci-après exemples de calcul selon les méthodes mentionnées ci-dessus SF 19/01/ /31

8 PRODUIT : Méthode : coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée Date Entrées Sorties Stock Quantité Prix unitaire Valeur Quantité Coût unitaire (2) Valeur Quantité Coût unitaire(1) Valeur 1/ , , , ,00 10/ ,50 500, , ,00 16/ , , , ,00 18/ , , , ,00 23/ , , , ,00 25/ , , , ,30 28/ , , , ,30 Contrôle Coût unitaire = Valeur du stock / Quantité en stock 2 - Reprise du coût unitaire du stock (mouvement précédent) SF 19/01/ /31

9 PRODUIT : Méthode : coût moyen unitaire pondéré mensuel Date Entrées Sorties Stock Quantité Prix unitaire Valeur Quantité Coût unitaire Valeur Quantité Coût unitaire Valeur 2/ , , ,00 11/ ,00 17/ , , ,00 19/ ,00 24/ , , ,00 26/ ,00 29/ , , ,00 TOTAUX , , , , , , Enregistrer : les entrées en Qtés, P.U., valeur à chaque date les stocks en Qtés à chaque date, les sorties en Qtés à chaque date 2 - Totaliser les entrées en Qtés et en valeur, totaliser les sorties en Qtés, totaliser le stock en Qtés, 3 - Calculer le coût moyen pondéré de la période = valeurs des entrées / Quantités entrées 4 - Appliquer le CUMP au total des Qtés sorties (Valeur des sorties de la période = Qtés sorties x CMUP) 5 - Calcul de la valeur du stock = valeur des entrées - valeur des sorties 6 - Valeur du stock/qtés en stock en fin de période = coût unitaire en fin de période SF 19/01/ /31

10 PRODUIT : Méthode : F.I.F.O. Date Entrées Sorties Stock Quantité Prix unitaire Valeur Quantité Coût unitaire Valeur Quantité Coût unitaire Valeur 2/ , , , ,00 11/ ,50 500, , , , ,00 17/ , , , ,00 19/ ,50 750, , , ,50 750, , ,00 24/ , , , ,00 26/ ,50 750, , ,80 280, , , ,80 280, , ,00 29/ , , , ,00 TOTAUX (fin du mois) ,00 La valeur de la première entrée est épuisée en priorité, et ainsi de suite SF 19/01/ /31

11 EXPLICATIONS SUR LES CALCULS I - Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée Lors d'une nouvelle entrée, on additionne le stock précédent en quantités et valeurs avec la nouvelle entrée en quantités et valeurs. Ensuite, l'on divise la valeur globale par la quantité globale pour obtenir le nouveau coût unitaire. Exemple : Quantité Valeur Le 16/01 - Stock antérieur ,00 Entrée , ,00 Nouveau coût unitaire : (3 960,00/1 500) = 2,64 II - Coût moyen unitaire pondéré mensuel En cours de mois, seules les entrées sont chiffrées en valeur. En fin de mois, on additionne le stock initial et les entrées du mois, en quantités et en valeurs. En divisant la valeur globale des entrées par la quantité correspondante on obtient le coût moyen pondéré du mois, que l'on applique aux sorties : 8 786,00/3 200 = 2,746 La valeur du stock est égale à la différence entre la valeur des entrées et la valeur des sorties. III - F.I.F.O. Dans la méthode du F.I.F.O., il n'y a pas de pondération. Chaque quantité est chiffrée à son propre coût d'achat ou de revient. Les sorties sont imputées sur les quantités les plus anciennes et les valeurs unitaires correspondantes SF 19/01/ /31

12 Exemple : Quantité P.unitaire Valeur Le 25/01 - Stock antérieur 300 2,50 750, , , , , ,00 Sortie de 900 imputée de la façon suivante : 300 2,50 750, , , ,00 Le nouveau solde est donc de : 100 2,80 280, , , ,00 Quantités : ( ) = 700 Valeur : (4 426, ,00) = 1 996,00 La méthode adoptée par l'entreprise doit toujours être la même (principe de constance dans les méthodes d'évaluation). Ces méthodes d'évaluation ne sont valables que pour les biens fongibles (biens de même nature ne pouvant pas être identifiés individuellement) ; pour les fournitures identifiables, il faudra retenir le coût d'achat ou de revient propre à chaque bien SF 19/01/ /31

13 EXERCICE En repartant de l'exemple utilisé comme application, vous notez les mouvements suivants pour le mois de février. Le stock initial au 01/02 est celui déterminé au 31/01 calculé selon chaque méthode. 3/2 sortie 1200 articles 6/2 entrée 700 articles à 3,00 EUR 8/2 sortie 100 articles 10/2 entrée 1000 articles à 3,10 EUR 16/2 sortie 1400 articles 18/2 entrée 550 articles à 3,20 EUR 22/2 sortie 620 articles 26/2 entrée 900 articles à 3,30 EUR 28/2 sortie 740 articles 1 - Déterminez le stock au 28 février selon les trois méthodes. 2 - Le résultat provisoire pour le mois de février fait ressortir un bénéfice de EUR sans tenir compte des stocks. Déterminez le résultat d'exploitation en fonction des trois méthodes d'évaluation des stocks. 3 - Quelles conclusions tirez-vous de ces résultats? SF 19/01/ /31

14 TRAVAUX COMPTABLES ET FISCAUX DE FIN D EXERCICE Module 4 : Préparer la clôture des comptes annuels Séquence 01 : Comptabiliser les ajustements nécessaires à la clôture des comptes annuels Séance 02 : Evaluer et comptabiliser les stocks Item 2: Comptabilisation des stocks OBJECTIFS : «SAVOIR» : Maîtriser la comptabilisation des stocks «SAVOIR FAIRE» : Etre capable de : - Comptabiliser les stocks - Présenter les variations de stocks au niveau du compte résultat «SAVOIR ETRE» : Etre capable de se référer à la documentation professionnelle pour approfondir certains points RESSOURCES : documentation utilisée pendant le stage TEMPS PASSE : SF 19/01/ /31

15 COMPTABILISATION DES STOCKS I) INTRODUCTION A) Au bilan Le stock final ou stock déterminé à l'inventaire figure à l'actif du BILAN. La numérotation des comptes de stock, en classe 3, suit les différents stades de production de l'entreprise : 31, 32 - Matières premières et fournitures. 33, 34 - En-cours de production Produits finis Marchandises (revente en l'état). B) Au compte résultat : Le CR a pour objectif de déterminer le résultat dégagé par l'activité de l'entreprise et sert de base d'imposition. Ainsi pour une activité de production nous pouvons calculer la production produite ou production réelle de l'entreprise c'est-à-dire : VENTES DE PRODUITS FINIS + STOCK FINAL DE PRODUITS FINIS Production PRODUCTION - STOCK INITIAL DE PRODUITS FINIS stockée (+ ou -) = + PRODUCTION IMMOBILISEE PRODUITE (lorsque l entreprise fabrique des biens pour elle-même) Cette valeur permet d apprécier la capacité productive de l entreprise, c est-à-dire la production vendue et stockée (ventes et variations de stocks) + production de biens pour l entreprise. Le tableau de résultat permet de déterminer des indicateurs de gestion. Pour une activité commerciale, nous pouvons calculer la marge commerciale : ACHATS DE MARCHANDISES + STOCK INITIAL Variation des - STOCK FINAL stocks (+ ou -) VENTES MARGE COMMERCIALE SF 19/01/ /31

16 La MARGE COMMERCIALE est une donnée de gestion importante pour les activités commerciales. Le tableau RESULTAT peut se présenter comme suit : CHARGES PRODUITS ELEMENTS DE GESTION Exploitation Exploitation Vente de produits finis (+/-) Production stockée Production Produite Production immobilisée Achats de marchandises Ventes de marchandises Marge Commerciale (+/-) Variation des stocks Le tableau ci-après résume le mécanisme d imputation comptable : Compte de stock Origine des stocks Variations : Matières et fournitures : Achats : En-cours Production : Produits finis Production Marchandises 607 : Achats 6037 Charges RESULTAT du...au... Produits Achats de matières premières et de fournitures stockables (+/-) variation de stocks de matières premières et de fournitures stockables Achats de marchandises (+/-) Variation de stock de marchandises Ventes de produits finis (+/-) variation de produits finis Ventes de marchandises SF 19/01/ /31

17 Exemple n 1: Les données sont les suivantes pour l exercice N : Achat de marchandises de l exercice N Stock de marchandises au 01/01/N Stock de marchandises au 31/12/N Ventes de marchandises de l exercice N Détermination du résultat Ventes de marchandises Stock de marchandises au 01/01/N Achats de marchandises de l exercice N Stock de marchandises au 31/12/N Prix d achat des marchandises vendues Résultat Présentation du compte résultat : Charges RESULTAT DE L EXERCICE du...au... Produits Achats de marchandises Ventes de marchandises Variation de stocks Prix d achat des Mses vendues Résultat SF 19/01/ /31

18 VARIATION = STOCK INITIAL - STOCK FINAL Si: STOCK FINAL > STOCK INITIAL = VARIATION NEGATIVE En effet l'augmentation du stock final doit être prélevée sur les achats. Si : STOCK FINAL < STOCK INITIAL = VARIATION POSITIVE en effet la diminution du stock final correspond à des quantités vendues dans l'exercice, supérieures aux quantités achetées dans le même exercice. Exemple n 2: Une entreprise vous communique les informations ci-après concernant l'exercice N : Achats de marchandises Stock de marchandises au 1/01/N Stock de marchandises au 31/12/N Ventes de l'exercice => Vous devez : - déterminer le résultat, - présenter le compte résultat SF 19/01/ /31

19 II) ECRITURES COMPTABLES La constatation des stocks et de leurs variations se fait au moyen de deux écritures : 1 - Annulation du stock initial : débit des comptes de variation par crédit des comptes de stock, 2 - Constatation du stock final : débit des comptes de stock par crédit des comptes de variation. Les comptes de variations de matières premières, fournitures stockables et de marchandises sont constitués de la façon suivante : N compte de stock N compte de variation (charges) A l aide du premier exemple plus haut, nous allons enregistrer les écritures : 31/12/N 6037 Variations stock de mses Stock de marchandises Annulation du stock initial 31/12/N 37 Stock de marchandises Variations stock de mses Constatation du stock final au 31/12/N Présentation des comptes : Débit 37 - Stock de marchandises Crédit 01/01/N Stock initial /12/N Annulation stock initial /12/N Constatation stock final /12/N Solde débiteur Débit Variations Stock de marchandises Crédit 01/01/N Annulation stock initial /12/N Constatation stock final /12/N Solde créditeur Entraînez-vous, à l aide de l exemple de la page précédente pour présenter les écritures et les comptes concernés SF 19/01/ /31

20 III) LES VARIATIONS CONCERNANT LES PRODUITS FINIS Pour les entreprises de transformation, de production ou de services, les produits finis ou travaux finis sont évalués au coût de production, c est à dire : coût d acquisition des matières premières, + charges directes de production (salaires du personnel, amortissements du matériel, etc.), + charges indirectes de production (assurance des locaux, personnel administratif, etc.). Le calcul du coût de production sera abordé ultérieurement. Les comptes de variation de stock des produits finis sont : Variation des en-cours de production de biens, Variation des en-cours de production de services, Variation des stocks de produits finis N compte de stock Compte de variation (Produit) La présentation au niveau du compte de résultat est la suivante : Charges RESULTAT du...au... Produits Achats de matières premières Vente de produits finis (+/-)Variation de stocks de mat. premières (+/-) Variations de produits finis SF 19/01/ /31

21 Exemple : Les données concernant une entreprise industrielle sont les suivantes pour l exercice N : Achats de matières premières Stock de matières premières au 01/01/N Stock de matières premières au 31/12/N Stock de produits finis au 01/01/N Stock de produits finis au 31/12/N Vente de produits finis Ecritures : 31/12/N 6031 Variation stock de mat. premières Production stockée de produits finis Stock de matières premières Stock de produits finis Annulation des stocks initiaux 31/12/N 310 Stock de matières premières Stock de produits finis Variation stock mat. premières Prod stockée produits finis Constatation des stocks au 31/12/N 31 - Stock de Mat. Premières Stock Produits finis 01/01 S.I /12 S.I /01 S.I /12 S.I /12 S.F /12 S.F Variations Stock M.P Production stockée P.F. 31/12 S.I /12 S.F /12 S.I /12 S.F Solde créd Solde créd Charges RESULTAT du...au... Produits Achats de matières premières Vente de produits finis (+/-)Variat. stocks de mat Production stockée ères SF 19/01/ /31

22 Explication algébrique : Stock final de produits finis Vente de produits finis Stock initial de produits finis Stock initial de matières premières Achats de matières premières Stock final de matières premières Donnez une explication logique des méthodes de calcul suivantes : CHARGES EXPLICATIONS Prix d achat des marchandises vendues ou achats consommés : Achats de marchandises ou de matières premières + Stock initial - Stock final Production produite : Vente de produits finis - Stock initial + Stock final PRODUITS SF 19/01/ /31

23 EXERCICE N 1 : Entreprise ENAVANT RELEVE DES STOCKS Stock initial Stock final Matières premières Emballages perdus Marchandises Travaux en cours Déchets => Travail à faire : Premièrement - Passez les écritures. Deuxièmement - Déterminez le solde des comptes de variation de stocks et montrez leur incidence au niveau du compte RESULTAT (Charges et Produits). Troisièmement - Que signifie le sens des comptes de variation des stocks? SF 19/01/ /31

24 EXERCICE N 2 Entreprise FURET Au 31/12/N, vous disposez de la balance par soldes ci-après : N Intitulé des comptes Débit Crédit 101 Capital Matériel industriel Matériel de transport Amortissement matériel industriel Amortissement matériel de transport Stock matières premières 1/1/N Stock produits finis 1/1/N Fournisseurs Clients Organismes sociaux Etat, TVA à payer Etat, TVA déductible sur ABS Banque Caisse Achats matières premières Achats non stockés matières et fournitures Services extérieurs Autres services extérieurs Impôts et taxes Charges de personnel Charges financières Charges exceptionnelles Ventes de produits finis Produits financiers SF 19/01/ /31

25 et des informations complémentaires ci-dessous : - Amortissements pour l'exercice N. matériel industriel matériel de transport Stocks au 31/12/N. matières premières produits finis => TRAVAIL A FAIRE : - Enregistrer les écritures nécessaires, - Présenter le compte Résultat et le Bilan SF 19/01/ /31

26 TRAVAUX COMPTABLES ET FISCAUX DE FIN D EXERCICE Module 4 : Préparer la clôture des comptes annuels Séquence 01 : Comptabiliser les ajustements nécessaires à la clôture des comptes annuels Séance 02 : Evaluer et comptabiliser les stocks Item 2: Comptabilisation des stocks Evaluation de la séance OBJECTIFS : Evaluer les acquis abordés lors des séquences précédentes : «SAVOIR» Evaluer et comptabiliser les stocks «SAVOIR FAIRE» Analyser les documents et comptabiliser en passant les écritures nécessaires «SAVOIR ETRE» Savoir rechercher l information dans la documentation. RESSOURCES : documentation utilisée pendant le stage TEMPS PASSE : Eval SF 19/01/ /31

27 Etape 1 Séance 3 EVALUATION La balance avant inventaire de la SA «Maison FOURNIER» se présente comme suit au 31/12/N : BALANCE AU 31/12/(N) - SA FOURNIER Nom des compte Cumul débit Cumul crédit Soldes D Soldes C Capital individuel , ,00 Compte de l'exploitant , ,64 Matériel et outillage industriel , ,00 Matériel de bureau et matériel informatique , , ,00 Amortissement du matériel et outillage indust , ,27 Amortissement du matériel de bureau et inform , ,66 Stock de marchandises , ,00 Fournisseurs , , ,00 Fournisseurs, effets à payer , , ,00 Clients, , , ,00 Clients, effets à recevoir , , ,00 TVA déductible s/ ABS , ,00 TVA déductible sur immobilisations , ,00 TVA à décaisser , , ,00 TVA collectée , ,00 Banque , , ,00 Caisse , , ,00 Achats de marchandises , , ,00 Achats non stockés de matières et fournitures , ,00 Locations , ,00 Entretiens et réparations , ,00 Primes d'assurance , ,00 Frais postaux et télécommunications , ,00 Services bancaires 1 200, ,00 Impôts, taxes et versements assimilés , ,00 Rémunérations du personnel , ,00 Charges sociales , ,00 Charges financières 6 250, ,00 Ventes de marchandises , ,00 Produits exceptionnels , , , , , , Eval SF 19/01/ /31

28 RENSEIGNEMENTS CONCERNANT L'INVENTAIRE : 1 - Le Matériel et l'outillage Industriel s'amortit dégressivement sur 10 ans et comprend une machine outil A achetée à la création de l'entreprise le 15/06/N-3, et une machine outil B (permettant l emballage automatique) d'une valeur de EUR. Rachetée le 28/03/N. 2 - Le matériel de bureau et informatique comprend un coffre fort acheté EUR et mis en service le 1er juillet N-2, amortissable linéairement au taux de 12,5 %. Le reste du matériel de bureau (composé d'une machine A et d'une machine B de même valeur) a été acheté le 15/06/N-3, il est amorti linéairement en 10 ans. 3 - Le coffre fort a été vendue le 30/09/N pour EUR H.T. L'écriture comptabilisée à cette date a été la suivante : 30/09/N 512 Banque 1 440, Mat. de bureau et mat ,00 inform 4457 Etat, TVA collectée 240,00 cession du coffre fort 4 - Etat de rapprochement au 30/11/N est le suivant : Le compte de la Banque Notre compte Libellés chez nous à la Banque Débit Crédit Débit Crédit ,00 Soldes en fin de période ,00 Remise d espèces le 30/ ,00 Chèque ,00 Chèque ,00 Chèque ,00 Chèque , ,00 Soldes rapprochés ,00 644,00 644, , , Eval SF 19/01/ /31

29 Les autres documents à notre disposition sont les suivants : Entreprise FOURNIER COMPTE BNP 56, Avenue des Alpes N PARIS COMPTE 512 Date Opérations Mouvements Soldes Débit Crédit 01-déc Solde à nouveau au 01/ ,00 04-déc Remise chèques , ,00 05-déc Chèque , ,00 07-déc Remise de chèques , ,00 10-déc Chèque , ,00 12-déc Chèque , ,00 14-déc Chèque , ,00 20-déc Chèque , ,00 22-déc Chèque , ,00 27-déc Remise de chèques , ,00 28-déc Chèque , ,00 28-déc Chèque , ,00 30-déc Remise d'efets à l'escompte , , Eval SF 19/01/ /31

30 Entreprise FOURNIER 56, avenue des Alpes BANQUE NATIONALE DE PARIS Société Anonyme au Capital de 500 millions de Francs Siège Social : 16, Boulevard des Italiens - PARIS (9e) RIB AGENCE BNP 56, rue des Flandres PARIS PARIS Code Banque Guichet N de compte Clé RIB Tél : Nous avons l'honneur de vous adresser le relevé de votre compte se présentant sauf erreur ou omission, comme suit : FOLIO : 1 DATE OPERATION DATE DE MOUVEMENTS VALEUR DEBIT CREDIT 02-déc Chèque / ,00 04-déc Remise espèces 05/ ,00 06-déc Chèque / ,00 07-déc Chèque / ,00 08-déc Chèque / ,00 10-déc Domiciliation 09/ ,00 10-déc Bordereau d'escompte 14/ ,00 12-déc Chèque / ,00 15-déc Frais d'escompte (1) 14/12 570,00 18-déc Remise chèques 26/ ,00 20-déc Virement client DURIN 21/ ,00 22-déc Chèque / ,00 23-déc Chèque / ,00 27-déc Chèque / ,00 31-déc Agios(2) 31/12 700,00 31-déc Domiciliation 30/ ,00 DEBIT CREDIT Solde précédent au 30/11/N ,00 Total des montants , ,00 Solde a nouveau au 30/12/N ,00 (1) Frais d'escompte : Agios-intérêts 400,00 Frais bancaires 141,67 TVA s/ frais bancaires 28,33 570,00 (2) Intérêts de découvert du 4ème trimestre N Les sommes mentionnées sur l'extrait de compte bancaire sont exactes Eval SF 19/01/ /31

31 5 - Le stock de marchandises au 31/12/N est évalué à uros. TRAVAIL A FAIRE : - Présenter les tableaux d'amortissement des matériels, - Présenter l'état de rapprochement au 31/12/N, - Présenter les écritures d'inventaire, - Présenter le tableau résultat Eval SF 19/01/ /31