L ESSENTIEL DE LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE

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1 DIDIER LECLÈRE L ESSENTIEL DE LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE LES ESSENTIELS DE LA FINANCE

2 L ESSENTIEL DE LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE Ce livre traite tous les aspects techniques liés à l application des différentes méthodes comptables de calcul des coûts. Illustré de nombreux exemples et schémas, il donne les fondamentaux à connaître pour analyser les coûts et mieux décider. Il contient en outre de nombreux prolongements : utilité des informations analytiques pour la gestion, problèmes d organisation des procédures (avec notamment la méthode ABC), conséquences de l informatisation et conception multidimensionnelle des systèmes comptables autour d une base de données. L essentiel de la comptabilité analytique s adresse : aux étudiants en gestion, en IUT GEA, licence et mastère de gestion, DCG DSCG, écoles de commerce, IAE ; aux professionnels désireux de pratiquer une remise à niveau rapide. Au sommaire L analyse des coûts complets : le «full-costing» L adaptation des principes en fonction de l activité : approfondissement du «full-costing» L analyse des coûts partiels : le «direct-costing» Des coûts réels aux coûts standard : introduction au contrôle budgétaire + 12 études de cas commentées LES ESSENTIELS DE LA FINANCE Didier Leclère est professeur des universités, agrégé en sciences de gestion et diplômé expert-comptable. Il enseigne à l Intec (Institut national des techniques économiques et comptables) du Cnam (Conservatoire national des arts et métiers). Il est l auteur de plusieurs ouvrages dans les domaines de la comptabilité, du contrôle de gestion et de la stratégie d entreprise.

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5 DIDIER LECLÈRE L ESSENTIEL DE LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE Cinquième édition LES ESSENTIELS DE LA FINANCE

6 Éditions d Organisation Groupe Eyrolles 61, Bd Saint-Germain Paris Cedex La collection «DFCG» est dirigée par François-Xavier Simon. Dans la même collection L essentiel de la fiscalité d entreprise, Eric Spiridion, 2011 L essentiel du diagnostic financier, Béatrice Rocher-Meunier, 5 e éd., 2011 En application de la loi du 11 mars 1957, il est interdit de reproduire intégralement ou partiellement le présent ouvrage, sur quelque support que ce soit, sans l autorisation de l Éditeur ou du Centre Français d exploitation du droit de copie 20, rue des Grands Augustins, Paris. Groupe Eyrolles, 1997, 2001, 2002, 2004, 2011 ISBN : Groupe Eyrolles

7 Sommaire Introduction Les objectifs de la comptabilité analytique 9 1. L analyse des performances de l entreprise L évaluation des stocks La production d informations nécessaires au contrôle de gestion L aide à la prise des décisions de gestion «Méthodes» ou «approches» en comptabilité analytique Utilisation du manuel et progression pédagogique 18 PREMIÈRE PARTIE L analyse des coûts complets : le full-costing 19 Chapitre 1 Les principes de base de l analyse des coûts complets La typologie des charges d exploitation L incorporation des charges Le traitement des charges directes Le traitement des charges indirectes Schéma d ensemble récapitulatif 33 Chapitre 2 Les différentes étapes du calcul des coûts Les grandes étapes fonctionnelles Les coûts de revient et les résultats analytiques La prise en compte des mouvements de stocks Schéma d ensemble de la méthode des coûts complets 41 Groupe Eyrolles Chapitre 3 L organisation pratique du traitement comptable analytique Le principe de la réflexion Les écritures de virement Les différences de traitement comptable La détermination des résultats analytiques La comptabilité analytique dans les systèmes informatisés 51 Étude de cas 1 M. Geoffroy 53 Étude de cas 2 Société Sanilux 56 Étude de cas 3 Université technologique du Nord 65

8 DEUXIÈME PARTIE L adaptation des principes en fonction de l activité : approfondissement du full-costing 69 Chapitre 4 Les problèmes liés à la nature du processus de production Prise en compte des prestations réciproques ou circulaires Prise en compte de stades intermédiaires dans le processus de production Prise en compte des encours de production Prise en compte des sous-produits et des produits joints 75 Chapitre 5 Fluctuations du niveau d activité et «imputation rationnelle» des frais fixes L impact du niveau d activité sur le coût unitaire Définition du «coût d imputation rationnelle» La différence d imputation rationnelle Intérêt pour la gestion de l imputation rationnelle Application pratique de la méthode Valorisation du stock final dans les états financiers 84 Chapitre 6 L analyse transversale des processus et la «méthode ABC» L évolution du contexte Les principes de la comptabilité basée sur les activités De l ABC à l ABM (activity based management) Appréciation critique 91 Étude de cas 4 Société Nouvelles imprimeries industrielles de l Indre 94 Étude de cas 5 Société Flycut 104 Étude de cas 6 Société Mécanotrex 110 TROISIÈME PARTIE L analyse des coûts partiels : le direct-costing 115 Chapitre 7 Le modèle de base : le direct-costing simple Les hypothèses simplificatrices Les principes de base de l analyse Les problèmes posés par les variations de stock Schéma d ensemble du modèle simplifié Généralisation à d autres objets de coûts 122 Groupe Eyrolles

9 Chapitre 8 L utilisation en gestion des coûts partiels L analyse du seuil de rentabilité La marge de sécurité La relation volume-coûts-profits L effet «nœud papillon» 131 Chapitre 9 L élargissement du modèle : le direct-costing évolué La prise en compte des charges fixes directes La prise en compte des charges variables indirectes De la notion de coût variable à celle de «coût marginal» Comparaison du direct-costing avec le full-costing 138 Étude de cas 7 Société Climaflex 140 Étude de cas 8 Société Kermaria 145 Étude de cas 9 Société Neosom 150 QUATRIÈME PARTIE Des coûts réels aux coûts standard : introduction au contrôle budgétaire 157 Chapitre 10 Le calcul et l analyse des écarts Les écarts sur charges directes Les écarts sur charges indirectes Les autres écarts Écarts de composition sur ventes Écarts sur volume de marge 173 Chapitre 11 Le traitement comptable des écarts La méthode des coûts préétablis La méthode du suivi des engagements budgétaires 179 Chapitre 12 L utilisation des écarts Le principe de la gestion par exception L organisation générale du système de contrôle 183 Étude de cas 10 Société Tropicolino 185 Étude de cas 11 Société Piderer 193 Étude de cas 12 Société Textibril 198 Groupe Eyrolles Lexique 201 Bibliographie 203 Index 204

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11 Introduction Les objectifs de la comptabilité analytique Groupe Eyrolles On a coutume d opposer comptabilité générale et comptabilité analytique, tout comme, dans d autres disciplines, on oppose par exemple chimie minérale et chimie organique ou algèbre et géométrie. L étudiant en sciences de gestion les étudie séparément tout au long de son cursus, en commençant dans la plupart des cas par étudier la comptabilité générale avant de passer à l analytique. En fait, cette coupure est en grande partie artificielle et est surtout due à des contraintes pédagogiques. Ces deux comptabilités constituent deux facettes du système d information de l entreprise et, d une manière plus large, de toute organisation. Seul l état de développement technologique des moyens pour traiter l information comptable explique cet état de fait, et il est indéniable par exemple que l informatisation des systèmes comptables est venue complètement modifier les données du problème, en intégrant de façon multidimensionnelle, dans une même base de données, comptabilité financière et comptabilité analytique. Dans une très large mesure, on serait tenté de dire que la comptabilité analytique n existe pas, ou bien qu elle n existe que dans le cerveau des professeurs de comptabilité Ce qui existe dans la réalité concrète des entreprises, ce sont des procédures de traitement analytique des données comptables, permettant de fournir certaines informations utiles à la gestion. C est donc en fonction des finalités de la comptabilité analytique que l on peut comprendre le contenu de cette discipline.