Leçon n 8 : méthodologie de mise en œuvre de la comptabilité par activité

Transcription

1 Leçon n 8 : méthodologie de mise en œuvre de la comptabilité par activité Cas d application : société Alix La société Alix désire pénétrer le marché haut de gamme des magasins spécialisés en leur proposant des produits de grande qualité. Dans ce but, elle a racheté un atelier équipé pour fabriquer des bodies. L'atelier constitue un centre de profit avec un système de gestion autonome. M. Gillard, nommé directeur de cette unité, travaille en étroite relation avec l'équipe de direction de la société Alix pour la définition de la stratégie à suivre. Il a la responsabilité de la mise en place du système d'information de gestion de l'atelier. Celui-ci doit permettre une véritable optimisation des coûts pour atteindre une rentabilité égale à 10 % du prix de cession à la société Alix. D'après une étude de marché, 30 % de la production de la première collection pourrait être écoulée dans les magasins spécialisés en leur proposant trois modèles différents en exclusivité. Le reste de la production, composé de deux autres modèles différents, pourrait être acheté par les centrales d'achats des grands magasins de distribution. On considérera que les tailles n'ont pas d'incidence, ni sur les prix de vente, ni sur les coûts. Annexe 1 : Organisation de l'atelier Il comprend : une section approvisionnement matières et fournitures diverses ; une section coupe où sont conçus et dessinés les modèles de chaque collection, où sont élaborés les patrons servant à la coupe et où sont coupés les tissus après avoir organisé l'ordonnancement de la production ; une section piquage, organisée en fonction du processus de production regroupant deux unités de vingt machines disposées en ligne de part et d'autre d'un convoyeur, système de transport suspendu ; une section conditionnement ; une section contrôle ; une section administrative et comptable. Annexe 2 : Organisation de l'atelier Description des produits et prévision des ventes pour la saison printemps-été 2003 La fabrication prévue est de bodies se décomposant ainsi : Ventes dans les centrales d'achats des grands magasins : modèles B1 (sans armatures, blanc, effet broderie anglaise) ; 1

2 modèles B2 (à armatures, vert en maille façon soulignée de dentelle extensible). Ventes dans les magasins spécialisés : modèles B3 (à armatures, bleu porcelaine avec demi-bonnets et jambes, garnis de dentelle de Calais extensible) ; modèles B4 (à manche longue, blanc en dentelle extensible se fermant au dos avec fermeture à boutons) ; modèles B5 (d'une très grande originalité, noir en dentelle élastique et satin, soutien-gorge intégré avec fermeture à crochets). Annexe 3 : Nomenclature des produits et prix d'achat unitaire des matières Les quantités nécessaires de tissus ont été calculées en mètre par les responsables de la coupe en fonction de la laize (largeur de la pièce d'étoffe prise entre deux lisières) et du placement des différentes pièces de tissu à couper. Eléments B1 B2 B3 B4 B5 Prix d'achat unitaire Doublure fond coton 0,002 0,002 0,003 0,003 0,003 Dentelle élastique 0,16 Dentelle extensible 0,05 0,06 0,08 Maille 48 % polyamide 0,15 Maille 90 % polyamide 0,15 Maille 95 % polyamide 0,14 Broderie anglaise 0,16 Bretelles réglables Boutons-pression Crochet soutien-gorge 1 Boutons et attaches 1 Armature 2 2 Motif Dentelle en 5 cm 0,35 Dentelle en 8 cm 0,40 Ruban élastique 0,80 0,80 Cintre 1 1 Emballage individuel ,70 19,90 17,60 11,20 11,80 13,80 12,20 0,70 0,06 0,03 0,10 0,01 0,20 1,10 1,60 0,40 0,10 0,30 2

3 Annexe 4 : Détail des coûts indirects prévus pour la saison Le système de gestion actuel est articulé autour du coût-minute, calculé deux fois par an, au début de chacune des collections printemps-été et automne-hiver. Le coût-minute est le coût de revient de la minute de piquage. Il est égal au montant de l'ensemble des charges autres que les achats de tissus et fournitures diverses, divisé par le temps global de piquage exprimé en minutes. Toutes les charges de personnel et toutes les charges de fonctionnement sont présumées consommées en fonction des minutes de piquage. Les temps de passage dans la section piquage, établis à partir du chronométrage de jeux d'essais, sont les suivants : Modèles B1 B2 B3 B4 B5 Temps 6 minutes 30 secondes 11 minutes 9 minutes 30 secondes 13 minutes 10 minutes Le détail des frais de personnel, pour la saison, est le suivant : Service approvisionnement Salaire coupe Salaire piquage Salaire conditionnement Salaire contrôle Salaire administration Salaires Charges sociales Coût personnel Le détail des frais de fonctionnement, pour la saison, est le suivant : 3

4 Produits d'entretien Fournitures production coupe Fournitures production piquage Fournitures production conditionnement Crédit-bail tracé Lecta Electricité-chauffage Carburant Vêtements de travail Fournitures administratives Locations administratives Entretien locaux Entretien matériel de coupe Entretien matériel piquage Entretien matériel roulant Assurances Honoraires Téléphone Affranchissements Déplacements Impôts et taxes Charges financières Dotations aux amortissements Total Annexe 5 : Analyse détaillée des coûts Une première analyse des charges, autres que les matières, a permis de les affecter de la manière suivante : Total Approvisionnement Coupe Piquage Conditionnement Contrôle Administration Dans un deuxième temps, après consultation de l'ensemble du personnel, on a dénombré les principales activités de l'atelier et les inducteurs de coûts correspondants. Les résultats de ces travaux sont présentés dans le tableau suivant : 4

5 Activités Relations fournisseurs Contrôle réception Inducteurs d'activité Nombre de références matières Nombre de références matières Approvisionnement Suivi des stocks Nombre de références matières Approvisionnement de la coupe Nombre de manipulations (1) Approvisionnement autres sections Etude-élaboration des patrons Nombre de lots mis en fabrication Nombres de modèles Coupe Ordonnancement Nombre de mis en fabrication Matelassage et coupe Nombre de manipulations Piquage Piquage Nombre de minutes Conditionnement Conditionnement magasins spécialisés Nombre de produits pour magasins spécialisés Conditionnement pour centrales d'achats Nombre de lots pour centrales d'achat Contrôle Contrôle Nombre de lots mis en fabrication Administration Comptabilité fournisseurs Nombre de références matières Administration générale Valeur ajoutée aux matières (hors coût administration générale et hors résultat) (1) Nombre de manipulations = Σ (nombre de lots mis en fabrication par modèle i) (nombre de références tissus par modèle i) (il y a 7 références possibles, voir annexe 3) La production se fait en juste-à-temps et les produits finis sont expédiés vers la société Alix. Le nombre de lots à fabriquer ainsi que leur importance sont présentés dans le tableau suivant : Modèles B1 B2 B3 B4 B5 Production prévue Lots de Lots de Lots de Lots de Lots de Lots de La ventilation des charges prévues entre les activités est présentée dans le tableau ci-après : 5

6 Approvisionnement Coupe Piquage Conditionnement Contrôle Administration Relations fournisseurs Contrôle réception Suivi des stocks Approvisionnement coupe Approvisionnement autres Etude des patrons Ordonnancement Matelassage et coupe Piquage Conditionnement magasins Conditionnement centrales d'achats Contrôle Comptabilité fournisseurs Administration générale Total Travail à faire : M. Gillard doit préparer la réunion ayant pour ordre du jour la fixation du prix de cession des produits entre l'atelier et la société Alix. Il vous demande de l'aider dans sa réflexion. Actuellement, le coût de revient est toujours utilisé pour fixer les prix de cession à proposer pour chacun de produits, en respectant l'objectif de marge. Dans un premier temps, vous calculerez le coût de revient des produits en utilisant les données des annexes 1 à 4 (pour cela, vous calculerez d abord la part des charges fixes à imputer à chacun des produits : le coût variable est constitué uniquement du coût matières). Toutefois, M. Gillard est convaincu que la méthode actuelle mise en œuvre dans l entreprise conduit à des erreurs d appréciation au niveau des coûts. 1 ) Une analyse détaillée des coûts est présentée dans l'annexe 5. Après avoir procédé au regroupement des activités par inducteur, calculez le coût unitaire de ces inducteurs (en pourcentage pour l'inducteur valeur ajoutée). 2 ) Calculez les nouveaux coûts estimés hors administration générale, puis administration générale comprise. Les calculs seront présentés par unité de produit. Quelles conclusions tirez-vous de la comparaison de ces coûts et de ceux trouvés en première partie? Nota : vous travaillerez à l aide des données livrées avec le cours. 6